AUDITORÍA
BIENES DE USO Y ACTIVOS INTANGIBLES
BIENES DE USO
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje, los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes, así como también a los incorporados por la vía de un
arrendamiento financiero.
OM
Depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante
la vida útil estimada de los mismos. La depreciación debe reflejar el desgaste, consumo o agotamiento
del bien
ACTIVOS INTANGIBLES
Representativos de franquicias, privilegios, u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición.
.C
Expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los mismos de generar
ingresos. Se incorporan por adquisición o desarrollo. No representan derechos contra terceros. Pueden
depreciarse en un plazo determinado o tener vida útil indefinida con revisión de su valor recuperable
DD
anualmente.
ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN
BIENES DE USO
• Método valor de origen – depreciación acumulada
LA
Valor de origen:
a) se determina por su valor de adquisición + gastos necesarios;
b) de propia construcción (materiales e insumos + costos de conversión)
Neto de la correspondiente depreciación acumulada (apropiación sistemática y racional
FI
• Método de revaluación
Se miden a su valor revaluado, que es el valor razonable al momento de la revaluación. Para determinar
valor razonable tener en cuenta:
a) Si existe un mercado activo en su condición actual.
b) Si no existe un mercado activo en su condición actual, pero existe dicho mercado activo para bienes
nuevos.
c) Utilización de técnicas de valuación que arriban a valores presentes o descontados
Los requerimientos de exposición más comunes exigidos por las normas contables son:
— incluirlo como activo no corriente;
— detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y depreciaciones acumuladas;
— indicar el criterio de medición contable empleado (nota a los estados contables);
— indicar el monto de la depreciación del ejercicio.
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ACTIVOS INTANGIBLES
• Intangible con vida útil definida
Costo original, el sacrificio económica por su adquisición o desarrollo.
Neto de la correspondiente depreciación acumulada (apropiación sistemática y racional)
• Intangible con vida útil indefinida
Costo original, el sacrificio económica por su adquisición o desarrollo.
En el momento que se ha agotado total o parcialmente la posibilidad de generar ingresos futuros se
OM
debe depreciar en proporción.
Los requerimientos de exposición más comunes exigidos por las normas contables son:
- Se clasifican como no corrientes
- Se expone en anexo aparte
- Se expone las saldos de valor de origen y amortizaciones acumuladas al inicio +/- altas, bajas y
.C
transferencias; para llegar al valor al cierre y valor residual.
AFIRMACIONES
DD
BIENES DE USO
LA
FI
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ACTIVOS INTANGIBLES
OM
.C
DD
CONTROLES
Controles de ambiente de control
Existen dos tipos de ambientes de control sobre los activos fijos, y esta dado por la actividad del ente, sí
requieren o no inversiones significativas en activos fijos y si requieren importantes costos de
LA
mantenimiento.
En el caso que no sean significativos, los controles sobre estos activos son débiles y puede observarse
que no existen registros contables detallados de los activos fijos que se concilien con los bienes
existentes y que no se analicen detalladamente las vidas útiles, encontrándose activos fijos totalmente
depreciados que sin embargo continúan utilizándose.
FI
En el caso que sean significativos, existen fuertes controles sobre los bienes de uso ya que dependen de
mantener la capacidad instalada. Esto deriva en estrictos controles presupuestarios sobre los trabajos a
incurrir en reparaciones y también sobre las altas de cada ejercicio.
Controles directos
• Utilización de presupuestos de adquisición de activos fijos y procedimientos para la comparación y
seguimiento de las erogaciones reales versus los montos presupuestados.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones.
• Conciliaciones de los listado de activos fijos e intangibles con el mayor general.
• Realización de recuentos físicos periódicos de bienes de uso.
• Análisis periódicos de la adecuada asignación de las tasas de depreciación.
• Aprobación de las adquisiciones y retiros de bienes de uso por un funcionario con nivel apropiado.
• Acceso restringido, es decir, protecciones físicas de los activos fijos para evitar un traslado no
autorizado.
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Controles generales
• Adecuada segregación de funciones (funciones de aprobación de adquisiciones y retiros, de custodia,
de supervisión de recuentos físicos, de contabilización)
RIESGOS
RIESGO INHERENTE
• Obsolescencia de los activos afectados por avances tecnológicos
• Nuevas reglamentaciones que afecten el uso de los bienes (ej: ambientales)
OM
• Cambios en la utilización de la capacidad productiva con la que opera la empresa.
• Discontinuación de líneas de producto significativo
• Estimaciones de vida útiles erróneas
• Adquisiciones o erogaciones significativas que pueden dar origen a activos intangibles no detectados
por la empresa.
.C
RIESGO DE CONTROL
• Sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no efectivo.
• Diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los montos registrados en mayor.
DD
Mismo caso con los listados de activos intangibles.
• Partidas inusuales en la conciliación de los listados de activos.
• Asientos de depreciación registrados sin aprobación.
• Gastos de reparación y mantenimiento son significativos
ENFOQUE DE AUDITORIA
LA
BIENES DE USO
Muestra una situación a un momento dado. Los subcomponentes adquisiciones, retiros, depreciaciones
y resultados representan un grupo de transacciones ocurridas durante un período.
FI
Enfoque de controles - Pruebas de cumplimiento de controles:
❖ Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
controles (pruebas de cumplimiento)
Enfoque de pruebas sustantivas
❖ Los saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo
ACTIVOS INTANGIBLES
Muestra una situación a un momento dado. Los subcomponentes adquisiciones, desvalorizaciones y
depreciaciones representan un grupo de transacciones ocurridas durante un período. Operaciones no
habituales por lo cual resulta más eficiente un enfoque sustantivo
Enfoque de controles - Pruebas de cumplimiento de controles:
❖ Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
controles (pruebas de cumplimiento)
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Enfoque de pruebas sustantivas
❖ Los saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
BIENES DE USO
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Obtener evidencia del cumplimiento de la revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y
las comparaciones con los montos presupuestados para verificar razonabilidad por categoría de
OM
adquisiciones, retiros y gastos de reparación y mantenimiento.
▪ Revisión de aprobaciones sobre proyectos a realizar o presupuestos de adquisición de bienes de uso
por funcionarios de nivel apropiado y en caso de corresponder por arquitectos o ingenieros
independientes.
▪ Revisión de erogaciones sobre gastos de reparaciones o mantenimiento por funcionarios de nivel
apropiado y en caso de corresponder por ingenieros independientes.
.C
▪ Revisión de aprobaciones de vida útiles asignadas
2 - Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
DD
▪ Efectuar análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales.
▪ Razonabilidad de los cargos por depreciación multiplicando las tasas promedio de depreciación por los
saldos de los distintos rubros del activo fijo.
▪ Razonabilidad de los valores residuales de los bienes de uso.
LA
2.b) Pruebas de detalle
▪ Inspección física de los proyectos o bienes de uso significativos.
▪ Muestra de adquisiciones revisando documentación de respaldo, incluyendo cargos de proyectos en
proceso.
▪ Muestra de retiros revisando erogaciones y documentación de respaldo.
FI
▪ Para gastos de reparación y mantenimientos revisar la documentación de respaldo para determinar si
la imputación contable es apropiada
ACTIVOS INTANGIBLES
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Obtener evidencia del cumplimiento de la revisión por la gerencia de los estados financieros
interinos y las comparaciones con los montos presupuestados.
▪ Obtener del cumplimiento de controles directos sobre las adquisiciones y desvalorizaciones de
activos intangibles
2- Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Efectuar análisis comparativo entre los saldos y resultados del año corriente, año anterior y los
presupuestados. Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales.
▪ Razonabilidad de los cargos por depreciación multiplicando las tasas promedio de depreciación
por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
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▪ Razonabilidad de los valores residuales de los bienes de uso.
2.b) Pruebas de detalle
▪ Verificación de naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos
▪ Muestra de adquisiciones para verificar la documentación respaldatoria de compra y analizar si
la naturaleza del bien o servicio recibido tiene la facultad de poder originar ingresos futuros
COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
Obligaciones de la empresa hacia terceros
OM
Efectos contables: registración de un activo o de un gasto y la correspondiente deuda
Su naturaleza es intangible. No puede buscarse la verificación de la existencia por medios directos como
el exámen ocular
La verificación de la existencia se debe realizar por medio de:
✔ confirmación de terceros acreedores,
.C
✔ verificación de la documentación,
✔ otros procedimiento
Cuentas afectadas
DD
Mercaderías y servicios activables hasta su venta o consumo: bienes de cambio, bienes de uso
Mercaderías y servicios reconocidos como gastos en el periodo de adquisición: gastos de
comercialización, gastos de administración, otros gastos
LA
PRINCIPIOS CONTABLES
FI
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OM
.C
DD
LA
FI
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CONTROL INTERNO
OM
.C
DD
LA
FI
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OM
RIESGOS
Inherentes
.C
- Separación de funciones: Sector que hace la requisición - compras
Compras - recepcion - contaduria
Personal que lleva: Mayor - submayor - conciliación bancaria
DD
Preparación cheques - firma
Control
- Acceso restringido: Formularios en blanco
- Cheques
LA
- Ordenes de compra
- Avisos de recepción
Recepción y almacenes
Registros contables
FI
Detección
- Supervisión
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OBJETIVOS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ASOCIADOS
OM
.C
DD
LA
FI
Procedimientos relacionados con pasivos registrados
Suma del listado detallado
Cortejo con submayor
Análisis de saldos deudores pueden ser:
- Anticipos a proveedores
- Omisión de facturas
- Pagos de exceso o duplicados
- (Problema de cobrabilidad)
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Confirmación a terceros
Procedimientos similares a cuentas a cobrar aunque suele ser “a ciegas”. Sirve para:
- Confirmar existencia de pasivos registrados
- Detectar pasivos no contabilizados
- (partidas en tránsito, notas de débito por ajuste de precios)
Procedimientos relacionados con la detección de pasivos no registrados
Revisión de movimientos posteriores
Contabilización de facturas
OM
Pagos
Corte de operaciones
Avisos de recepción prenumerados
Análisis de razonabilidad
Revisión órdenes de compra pendiente
.C
Existe deuda? Existe una pérdida?
INVERSIONES PERMANENTES
DD
Agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para ser afectados al negocio principal.
Por lo tanto se espera que los mismos generen ingresos adicionales a aquellos producidos por la
actividad para la cual fue constituído dicho ente.
Algunos ejemplos típicos de estas inversiones también llamadas "no corrientes" son:
— depósitos a plazo superiores a un año;
LA
— adquisición de obligaciones de otros entes cuyo vencimiento se opera en un plazo superior al año;
— inmuebles no afectados a la explotación principal del ente (propiedades de inversión);
— tenencia de acciones o participación en el patrimonio de otros entes con intenciones de mantener esa
participación con carácter permanente.
FI
Aspectos de medición y exposición contable
Control y Vinculación Económica:
La legislación y normativa define el concepto de “Sociedad controlante” como aquella en que otra
sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
- Posea participaciones, por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad
social.
- Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas,
por los especiales vínculos existentes entre las sociedades.
En general, se interpreta que existe control cuando se posea más del 50% de los votos posibles, en forma
directa o indirecta
También se debe tener presente el concepto de "control conjunto".
Se tiene control conjunto cuando dos o más socios de un ente, mediante acuerdo escrito, han resuelto
compartir las decisiones sobres las políticas operativas y financieras de la controlada ya que, en forma
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conjunta, han obtenido la mayoría de votos necesaria para formar la voluntad social. Es decir, un grupo
de socios tiene control conjunto porque si bien no pueden tomar decisiones por sí solos, todas las
decisiones que se tomen deberán contar con su conformidad.
Influencia significativa:
Se dan como pautas de influencia significativa, entre otras, las siguientes:
- Participación en el patrimonio de la empresa “emisora” de una magnitud tal que le permita influir en
las decisiones.
- Capacidad de designación a parte de los miembros del Directorio u órganos superiores de la empresa
OM
“emisora”.
- Existencia de dependencia técnica o económica de una de las sociedades con respecto a otra.
VPP vs Costo más dividendos
La aplicación del método del valor patrimonial proporcional, como criterio de medición contable de las
inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la "emisora" en una sola línea
.C
en el cuerpo de los estados contables individuales de la "tenedora".
Este criterio de medición del valor patrimonial proporcional reúne las siguientes ventajas con respecto al
tradicional método de "costo más dividendos":
DD
• Permite reconocer la participación en los resultados de las empresas emisoras en el ejercicio en que
los mismos se generan y devengan en lugar de reconocerlos en el momento que estas disponen su
distribución vía dividendos. De esta forma se logra pasar de un método de medición de resultado basado
en el criterio de lo percibido a otro basado en el criterio de lo devengado.
LA
• Refleja más adecuadamente el valor económico de la participación de la empresa "tenedora" en el
patrimonio de la empresa "emisora" ya que el valor original de costo de una inversión puede diferir del
valor económico de la misma, tanto al momento de su adquisición como durante la tenencia de la
misma.
Fecha de cierre y período de los estados contables:
FI
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y abarcando
períodos iguales de tiempo. Se admite la flexibilización de este requisito cuando la diferencia de tiempo
no es superior a 3 meses y la fecha de cierre de la controlada sea anterior al de la controlante. La
posibilidad de consolidar estados contables a fechas distintas, es válida toda vez que no existan hechos
conocidos que afectan sustancialmente la información.
Informe del auditor:
Los estados contables de los entes sobre los que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa, deberán contar un informe del auditor cuyo alcance del trabajo sea igual que el
desarrollado en la sociedad inversora.
Moneda a utilizar:
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en la misma unidad monetaria. Para el
caso de subsidiarias en otros países los estados contables deberán estar “convertidos”.
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Normas contables utilizadas por el grupo económico:
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de medición y
exposición contable. Si este requisito no se cumple en la preparación de los estados contables
individuales a ser consolidados, los mismos deberán ser ajustados al efectuarse el proceso de
consolidación
Controles
Ambiente de control
OM
Controles gerenciales y controles independientes
• Adecuada autorización de las operaciones de inversión para validar la veracidad de las inversiones y
sus resultados.
• Revisión del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversión final de un período por
los niveles responsables.
.C
• Conciliación de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de la
custodia de títulos para validar la veracidad de los bienes.
• Utilización de un plan de cuentas estándar por parte de las distintas empresas que deben ser
consolidadas para permitir la consecución de la integridad del proceso de consolidación.
DD
• Revisión y aprobación de los ajustes de consolidación para permitir la validez del proceso de
consolidación.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento
• Restricción del acceso a las funciones de procesamiento de la inversiones y en su caso, la consolidación
LA
de estados contables.
• Identificación de transacciones rechazadas y seguimiento de las mismas.
• Segregación de funciones de iniciación de las operaciones respecto de su aprobación.
Riesgos
FI
Inherentes
- Estado de cesación de pagos o quiebra de las empresas emisoras
- Inversiones en empresas radicadas en el exterior
- Inexistencia de información oportuna y confiable de la entidad en la que se efectuó la inversión
Control
- Falta de conciliación de saldos entre empresas vinculadas
- Falta de conciliación periódica entre los registros contables de la empresa tenedora con los
registros de los responsables de la custodia de los títulos
Valuación
Cuando se ejerce control, control conjunto o influencia significativa. -> Valuación: Valor patrimonial
proporcional (VPP) Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al
costo, modificándose posteriormente el valor de la inversión para reconocer la parte que le corresponde
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a la empresa inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora después de la fecha
de adquisición .
Restantes casos -> Costo más dividendos Los dividendos se reconocen en el período de su declaración
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situación patrimonial, financiera y los
resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común,
ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o
divisiones. Ello implica presentar información equivalente a la que se expondría si se tratase de un ente
único, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante.
OM
.C
DD
LA
Enfoque de auditoria y procedimientos
FI
Las características especiales del componente inversiones permanentes hacen que normalmente su
revisión se efectúe aplicando un enfoque sustantivo. Procedimientos principalmente para:
- existencia de una participación de la empresa "tenedora" en el patrimonio de otra empresa
- Correcta medición contable de dicha participación
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OM
.C
DD
LA
Trabajo de otros auditores
Puede ser que no todos los entes que integran el grupo económico tengan el mismo auditor. En estos
FI
casos el auditor deberá decidir:
- Si Se encuentra en condiciones de emitir una opinión sobre los estados contables de una entidad cuyo
rubros han sido parcialmente revisados por otro auditor.
- Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditoria.
- La necesidad de incluir en su opinión profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
Esto va a depender de:
• Significatividad de la información no examinada por el auditor.
• Conocimiento de la calidad profesional del otro auditor
• Conocimiento global del auditor del grupo económico
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DEUDAS FINANCIERAS, SOCIALES E IMPOSITIVAS
Deudas financieras
▪ Representan saldos producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo
de operaciones.
▪ Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado de resultados a través de
cuentas de intereses, diferencias de cambio, etc.
▪ Pueden formar parte del costo de fabricación o adquisición de algunos activos
OM
Deudas sociales
▪ Obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por el
personal en relación de dependencia.
▪ Incluyen tanto al concepto de remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas
sociales relacionadas.
▪ Los acreedores del ente podrán ser el personal por las remuneraciones devengadas impagas a una
.C
fecha dada, y otros organismos o entidades encargadas de la recaudación de cargas sociales y
previsionales
Deudas impositivas
DD
▪ Representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicación de las normas en vigencia sobre el patrimonio, resultados y operaciones del
ente.
Contingencias
LA
▪ Definida como una situación existente a la fecha de los Estados Contables que implica una
incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando
ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.
▪ El nivel de incertidumbre dependerá del grado de probabilidad asignado a la ocurrencia del hecho
futuro.
FI
▪ Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contraído obligaciones, pues éstos son
pasivos confirmados.
▪ El hecho generador de la contingencia, es decir aquel que le da origen, debe ser preexistente a la fecha
de los estados contables
Aspectos de medición y exposición
Deudas financieras
• Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de la medición contable.
• Valor de nominal + intereses y actualizaciones pactadas devengadas.
• Reexpresión de los tipos de cambio de moneda extranjera en caso de corresponder
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Deudas sociales
• Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de la medición contable.
• Valor de nominal de los costos devengados.
• Los costos deben ser imputados al período beneficiado con los servicios prestados
Deudas impositivas
• Se determinan sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar a las autoridades
impositivas, descontadas en caso de corresponder, utilizando la tasa estimada en el momento de su
OM
incorporación.
Contingencias
• Debe existir la posibilidad de cuantificación apropiada de sus efectos. Es decir, una estimación que
puede lograrse con un grado razonable de objetividad y pueden medirse contablemente.
• Debe tener un grado alto de probabilidad de ocurrencia
.C
Exposición
▪ Revisión de la base de clasificación de los préstamos y deudas en corrientes y no corrientes en función
de su plazo de exigibilidad, las que serán reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado
DD
(anticipos, retenciones, percepciones, etc.)
▪ La exposición de restricciones sobre el destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o
activos que garanticen las obligaciones contraídas.
▪ Reflejar y exponer correctamente las políticas utilizadas para provisión de vacaciones, indemnizaciones
por despido y beneficios posteriores al retiro
LA
▪ Reflejar en nota y exponer todos los efectos del impuesto diferido a las ganancias.
▪ En cuanto a las contingencias desfavorables probables no cuantificables, las mismas deberán dar lugar
a su exposición en nota a los estados financieros
Afirmaciones
FI
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Controles del ente
Ambiente de control
Existen dos tipos de ambientes de control sobre las Deudas financieras, sociales, impositivas y
contingencias, y esta dado por la actividad del ente, sí requieren o no inversiones significativas de dinero
o y si requieren importantes dotaciones del personal.
En el caso que no sean significativos, las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para
este grupo de operaciones y los pocos resultantes están concentrados en los niveles gerenciales .
OM
En el caso que sean significativos, existen fuertes controles sobre las deudas e intereses o actualizaciones
devengadas ya que toda la actividad se centra en el pago de estos pasivos.
Esto deriva en estrictos controles presupuestarios sobre los costos a incurrir y también sobre las
modificaciones de cada ejercicio.
Controles directos
.C
• Autorización de las transacciones de préstamos (emisión, transferencia, cancelación)
• Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las liquidaciones de
remuneraciones y cargas sociales, y de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
DD
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones.
• Conciliaciones de los listado individuales de deudas con el mayor general.
• Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cláusulas en los convenios de
préstamos, acuerdos sindicales y normas impositivas
• Verificación de pedidos de confirmación por saldos pendientes de préstamos y revisión de
razonabilidad de las tasas impositivas.
LA
• Utilización de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos
Controles generales
• Adecuada segregación de funciones (funciones de aprobación de liquidaciones, emisiones,
transferencias y cancelaciones; de desembolso de tributos o cuotas de capital e intereses; y de
FI
contabilización)
Factores de riesgo
Riesgo inherente
• Alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez
• Es común el uso de préstamos a corto plazo para realizar la operatoria de la empresa.
• Existen cláusulas restrictivas en acuerdos de préstamos para solicitar préstamos adicionales.
• Alto índice de rotación del personal.
• Existen acuerdos sindicales periódicos claves para el funcionamiento del ente.
• El ente opera bajo sistemas impositivos complejos o en países con normativas impositivas complejas
• Falta de planificación impositiva o aplicación indebida de normas impositivas.
• Las leyes impositivas son modificadas con frecuencia.
• Las estimaciones de contingencias presentan un elemento subjetivo
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Riesgo de control
• Sistema de autorización de nuevos prestamos, de tiempos laborales y de determinaciones impositivas
resultan no efectivos.
• Falta de análisis confiable de los vencimiento de deudas y revisión de costos
• Partidas inusuales en la conciliación de los listados individuales de deudas y costos.
• Falta de conocimiento y seguimiento de las cláusulas restrictivas en acuerdos de préstamos o
sindicales.
• Falta de conocimiento y seguimiento de modificaciones de normas impositivas
OM
• Los sistemas del cliente no identifican transacciones con tratamiento impositivo particular
Enfoque de auditoria
Muestra una situación a un momento dado. Los subcomponentes intereses, actualizaciones y costos
representan un grupo de transacciones ocurridas durante un período.
Enfoque de controles - Pruebas de cumplimiento de controles:
.C
❖ Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
controles (pruebas de cumplimiento)
Enfoque de pruebas sustantivas
DD
❖ Los saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo
Procedimiento de auditoria
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Obtener evidencia del cumplimiento de la revisión por la gerencia de los estados financieros
LA
interinos y las comparaciones con los montos presupuestados para verificar razonabilidad del
total de préstamos, deudas sociales o fiscales.
▪ Revisión de aprobaciones de la Gerencia de los informes de transacciones de préstamos
individualmente significativas, cancelaciones de préstamos e ingresos de nuevos préstamos.
▪ Revisión del análisis de cumplimiento de las cláusulas restrictivas realizado por funcionario de
FI
nivel apropiado
2- Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Efectuar análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados. Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales.
▪ Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el Mayor General.
▪ Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones.
2.b) Pruebas de detalle
▪ Recalculo de deudas partiendo de prestamos, acuerdos o legislación impositiva a fin de
corroborar el saldo al cierre y resultados devengados.
▪ Muestra de nuevos préstamos revisando documentación de respaldo, incluyendo tasa de
intereses y actualizaciones pactadas
▪ Muestra de nominas al cierre y recibos de sueldo.
▪ Revisión de la salidas de dinero para la cancelación efectiva de las deudas y anticipos
realizados.
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▪ Revisión de DDJJ o Formularios presentados ante organismos gubernamentales, como así los
cálculos realizados.
▪ Revisión de actas de directorio y asamblea a fin de detectar nuevas deudas.
OM
.C
DD
PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS
Patrimonio neto
▪ Se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación a sus propietarios y con los resultados
de la actividad.
LA
▪ El patrimonio neto es la porción que del conjunto de los activos corresponde a los propietarios del
ente.
▪ Incluye aportes y retiros de los propietarios, la acumulación, diferimiento y distribución de resultados y
otras reservas de resultados para fines específicos o constituidas por disposiciones legales.
FI
Resultados
▪ Demuestra la evolución económica de un ente a lo largo de los distintos ejercicios.
▪ Al lector de los estados contables, no le interesará conocer solamente el resultado final de un período,
sino también la enumeración y medición contable de los distintos hechos económicos que generaron el
mismo
Aspectos de medición y exposición
Patrimonio
Capital social, aportes irrevocables y primas de emisión
• Capital social y aportes irrevocables: A su valor nominal comprometido de aportar
• Primas de emisión: aporte en exceso en proporción al capital nominal comprometido a aportar
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Otros componentes
• Reserva facultativa: de acuerdo a lo resuelto en acta de directorio/asamblea.
• Reserva legal: de acuerdo a Ley General de sociedades 19.550
• Resultados no asignados: al valor de resultado del ejercicio y la acumulación con resultados anteriores
Exposición
▪ Se expone en estado basico aparte
▪ Las cuentas de capital social y prima de emisión deben estar netas de cualquier efecto.
OM
▪ Se debe aperturar una linea por cada movimiento (aporte de capital, distribución de resultados,
constitución de reservas, etc
Resultados
• Suma de valores de nominales de cada una de las transacciones ocurridas en el ejercicio de acuerdo al
principio del devengado
.C
Exposición
▪ Se expone en estado básico aparte
DD
▪ Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
(resultados brutos), del resto de los resultados
▪ Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados
operativos) de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no
operativos).
▪ Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados ordinarios) de
LA
aquellos inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).
▪ Debe identificar por grandes grupos los principales conceptos incurridos (costo de mercaderías
vendidas, gastos de administración, de comercialización, resultados financieros, etc)
Afirmaciones
FI
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Controles
Ambiente de control
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
máximos organismos del ente. Por tanto, la aprobación de estas operaciones se encuentra en decisiones
de tales órganos (directivo o asamblea de accionistas).
Generalmente, lo arriba mencionado y que presentan un volumen bajo de transacción da como
resultado que la predisposición hacia los controles contables del componente es fuerte ya que afecta la
posición de los accionistas y directores. Para el caso de resultados el ambiente de control depende del
OM
activo o pasivo asociado, en el caso que en el caso que sean significativos, existen fuertes controles que
derivan en estrictos controles presupuestarios
Controles directos
• Utilización por parte de la Gerencia de presupuestos y su comparación con la información financiera
relacionada con las acciones en circulación, primas de emisión, resultados del ejercicio y acumulados,
.C
para verificar la integridad y medición/exposición contable de las partidas.
• Aprobación por escrito y vuelco en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales.
• Procedimientos para confirmar periódicamente los certificados de acciones
DD
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones con respecto a las transacciones patrimoniales y
de resultado.
• Conciliaciones de los listados patrimoniales y de resultado con el mayor general.
Controles generales
• Adecuada segregación de funciones (funciones de emisión, transferencia y cancelación de acciones
LA
segregadas de desembolsos y de contabilización)
• Adecuada segregación de funciones (funciones de desembolsos de gastos y de las de contabilización)
Factores de riesgo
Riesgo inherente
FI
• El capital incluye diversas formas o tipos de acciones (preferidas, privilegiadas, etc.)
• Pérdidas crecientes disminuyen el patrimonio.
• Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de numerosas reservas sobre los
resultados
• La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por cláusulas contractuales o
estatutarias.
Riesgo de control
• Sistema de aprobación de transacciones patrimoniales no decididas por los máximos organismos de la
Sociedad.
• Diferencias significativas entre el detalle de transacciones patrimoniales son los montos registrados en
mayor.
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Enfoque de auditoria
▪ El Patrimonio muestra una situación a un momento dado.
▪ Los subcomponentes del patrimonio como es el caso de resultados representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un período.
Enfoque de controles - Pruebas de cumplimiento de controles:
❖ Los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
controles (pruebas de cumplimiento).
OM
Enfoque de pruebas sustantivas
❖ Los saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Procedimiento de auditoria
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Obtener evidencia del cumplimiento de la revisión por la gerencia de los estados financieros
.C
interinos y las comparaciones con los montos presupuestados para verificar razonabilidad por
categoría de transacciones patrimoniales y de resultado.
▪ Revisión de aprobaciones sobre emisión de acciones o distribución de resultados a realizar de
acuerdo con los presupuestos de establecidos.
DD
▪ Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de cantidad de acciones y opciones
otorgadas, ejercidas y pendientes.
▪ Obtener evidencia de la revisión sobre las transacciones del patrimonio neto para su
cumplimiento con las resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta
constitutiva y requerimientos de organismos de control.
LA
▪ Revisión de erogaciones sobre gastos por funcionarios de nivel apropiado
2- Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Efectuar análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados. Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales.
FI
▪ Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado
▪ Razonabilidad de los cargos por clase de resultados multiplicando de acuerdo a tasas promedio
de crecimiento esperadas en relación por ejemplo al aumento de ventas.
2.b) Pruebas de detalle
▪ Inspección física de libros o confirmación con agentes externos de los certificados de acciones.
▪ Revisión de actas de directorio y asamblea para verificar la autorización de emisión o compra
de acciones.
▪ Obtener la confirmación del asesor legal para, por ejemplo, asegurar que las transacciones de
dividendos están de acuerdo con los estatutos de la compañía y acuerdos contractuales.
▪ Recalcular valores de acciones en circulación y los dividendos declarados pero no pagados al
final del período y comparar con el mayor general
▪ Muestra de las distintas clases de gastos realizados para verificar su realización y su correcta
exposición e imputación contable.
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OM
.C
CONCLUSION DE AUDITORIA
Finalizados los Procedimientos de Auditoría y antes de la emisión de su informe, el auditor debe evaluar:
DD
● si se pudo obtener toda la evidencia necesaria
● si hubo restricciones o limitaciones durante el proceso de auditoría
● si la evidencia obtenida satisface las expectativas determinadas en la etapa de planificación
● si quedaron temas pendientes (su significatividad? impacto?)
LA
Tener en cuenta: la etapa de conclusión suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecución. El
auditor a medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado (hay que cambiar algunos
procedimientos planificados? modificar su alcance o su oportunidad?
Formación de la Opinión Final: una vez completados los trabajos finales de la auditoría, el auditor se
encuentra con toda la evidencia necesaria como para poder formar su opinión sobre los estados
FI
contables.
● Los estados financieros están preparados de acuerdo con las normas contables vigentes y aplicables
● Las afirmaciones en ellos contenidas son válidas
● Se analizó el efecto de circunstancias detectadas en la auditoría
Etapa Conclusión
Tareas orientadas a reunir los elementos de juicio necesarios para emitir la opinión sobre los estados
contables
● reúne los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa / de negocio y en cada
componente
● los máximos responsables del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo realizado
● realizar una revisión global de los estados contables
● concentrar la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo. Confirmar que han sido tratadas
adecuadamente en el trabajo de auditoría y reflejadas correctamente en los estados contables
● considerar si la evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba
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● considerar si la naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el
momento en que la auditoría fue planificada
Objetivo
Emitir un juicio basado en la evidencia de auditoría obtenida en la etapa de ejecución
● analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componente obtener una conclusión general sobre
los estados contables tomados en su conjunto,la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del
auditor.
OM
● asegurarse de que el plan de auditoría haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos
de auditoría han sido correctamente evaluados y si los objetivos fueron alcanzados
● evaluar la evidencia en términos de su suficiencia, importancia y confiabilidad, y la naturaleza y nivel
de las excepciones de auditoría identificadas
● considerar cuidadosamente esas posibles excepciones
Resultado
.C
Informe del auditor
Práctica profesional.
DD
Algunas preguntas orientativas (no taxativas) que el auditor efectúa durante la etapa de ejecución,
reafirmadas en la etapa final de su trabajo:
● Todos los hechos relevantes se exponen en Nota a los estados contables?
● La información comparativa guarda relación con los estados contables emitidos en el ejercicio /
período anterior?
LA
● Las notas a los estados contables son claras, contienen expresiones precisas evitando términos que
lleven a confusión al lector?
● Los estados contables (incluyendo la memoria) han sido aprobados por el Organo competente?
● Se tomó conocimiento de inspecciones, vistas, juicios de relevancia, llevados a cabo por entidades
fiscalizadoras?
FI
● Los estados contables fueron formalmente transcriptos a libros y presentados ante las autoridades
oficiales de control correspondientes?
● Los registros legales se encuentran actualizados y cada miembro correspondiente ha tomado
conocimiento de los temas tratados?
● Los niveles de materialidad determinados al inicio, se mantienen? O requirieron/requieren de una
revisión y modificación?
● Se tomó conocimiento de deficiencias de control interno significativas, desconocidas en otras
auditorías?
● Las deficiencias de control interno (de corresponder), afectan el plan de trabajo?
● Se hizo seguimiento a la carta de recomendaciones emitida en ciclos anteriores de auditoría (de
corresponder)?
Hechos posteriores al cierre del ejercicio/período
El límite en el tiempo de la responsabilidad que el auditor asume sobre la tarea realizada es la fecha del
Informe del Auditor
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● ¿Qué? Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados contables y la fecha en
que finaliza el trabajo de auditoría, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos
posteriores
● ¿Cuándo? Se tomó conocimiento de Hechos nuevos?
● ¿Cómo? Esos Hechos nuevos, han sido adecuadamente considerados?
● ¿Se revisó la documentación de respaldo? (Actas, Contratos, Extractos con movimientos bancarios,
entre otros)
● ¿Se revisó la información de gestión? Estimaciones? Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos
posteriores inusualmente significativos?
OM
● ¿Los Hechos nuevos, implican una re-evaluación de la empresa en marcha? (análisis de estimaciones
de proyecciones ecónomicas y financieras)
● En caso de haberse basado el trabajo de auditoría en trabajos o servicios de terceros, ¿se actualizaron
sus informes?
● EVIDENCIAS:
○ confirmaciones de terceros
.C
○ carta de asesores legales
○ carta de representación de la gerencia
○ respaldo de contingencias: cálculo, tratamiento contable y exposición
DD
El auditor deberá responder adecuadamente ante los hechos que resulten conocidos por él luego de la
fecha de su informe y que de haber sido conocidos a esa fecha, podrían haber causado que el auditor
modificara su opinión.
LA
FI
Carta de la Gerencia
Confirmación ESCRITA acerca de las manifestaciones significativas de la Gerencia y otros empleados,
realizadas durante la auditoría.
● ¿Qué áreas/cuestiones debe cubrir la Carta de Gerencia? (no taxativo)
○ aquellas en las que el conocimiento de los hechos se limita a la Gerencia, que requieren criterio u
opinión
○ las que no puedan ser corroboradas razonablemente por otro medio
○ comunicaciones con entes de contralor
○ transacciones con y entre partes relacionadas
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○ planes de la Gerencia que puedan afectar la situación patrimonial, económica y/o financiera
○ incumplimiento de contratos, irregularidades, fraudes
○ disponibilidad de registros financieros y otros datos operativos
○ garantías
○ propiedad sobre activos
○ integridad y disponibilidad de actas de reuniones de accionistas, directorio, comités
● ¿Fecha?
○ lo más cercano a la fecha del Informe del auditor. Debe ser aprobada ANTES de la emisión del informe.
OM
Si hubiera una demora significativa entre su firma y la fecha del informe, será necesario obtener una
carta de gerencia actualizada
● ¿A quién se dirige la Carta de Gerencia?
○ en el encabezado tiene que estar dirigida al auditor
A LOS SEÑORES AUDITORES …..
.C
- Si las manifestaciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de auditoría: realización de
procedimientos adicionales por parte del auditor.
- NO sustituye procedimientos de auditoría.
DD
Las excepciones manifestadas en la carta deben referirse a cuestiones específicas NO deben ser escritas
en forma imprecisa.
Debe estar FIRMADA por las autoridades de la empresa (Gerente general, Gerente Financiero,
Presidente) quienes deben estar FAMILIARIZADOS con los temas a los cuales se hace referencia
manifiesta.
LA
Otros procedimientos de auditoría
Se trata de una serie de tareas finales, que completan el trabajo de auditoría, con la siguiente naturaleza
/ objetivo:
● Lectura (revisión) de los estados contables en su conjunto una vez realizados los procedimientos de
FI
auditoría y junto con las conclusiones emitidas
● Velar por la coherencia interna corroborando que los estados financieros: - cumplen con los
requerimientos legales y profesionales de exposición contable; - fueron preparados de acuerdo con
normas contables aceptadas, uniformemente aplicadas y de acuerdo a registros contables; - toda la
información incluida puede ser correctamente interpretada por los lectores de los estados financieros
● Planilla de Ajustes detectados no registrados. Origen de los ajustes.
● Detectar variaciones (análisis de variaciones) o saldos inusuales previamente no identificados y otras
excepciones
● Identificar reuniones (accionistas, directorio, comités específicos, entre otros) celebradas, pendientes
de transcripción a Libros.
● Identificar situaciones de incertidumbre con potencial generación de pérdidas para la empresa /
entidad
● Detectar cambios en asignación de asesores legales. Causas. Costos relacionados.
● Necesidad de evidencia sustantiva adicional
● Examinar aspectos de exposición contable
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● Revisión de los estados contables en su conjunto una vez realizados los procedimientos de auditoría y
junto con las conclusiones emitidas
● Asentar las sugerencias detectadas como oportunidades de mejora durante la auditoría, que resultará
de utilidad en la planificación de la auditoría de un ciclo posterior por la eficiencia y efectividad que
guiarán futuros trabajos (ejemplo para el caso de auditorías recurrentes)
● Las deficiencias significativas, excepciones detectadas en los sistemas de control, como parte de los
procedimientos de auditoría ejecutados, las que debieron haber sido oportunamente elevadas a la
Gerencia, pueden ser volcadas en un informe denominado Carta con recomendaciones a la Gerencia.
Desvío en aplicación de controles clave. Discusión y comentarios de los funcionarios responsables
OM
● Archivo y mantenimiento de documentación / información
● Práctica Profesional. Detalle final del tiempo (horas) incurrido, el cual bajo una sana práctica fue
monitoreado durante la ejecución, comparación con lo presupuestado y análisis de desvíos
Análisis de las excepciones detectadas
De la realización de los procedimientos de auditoría pueden surgir situaciones que resulten excepciones
.C
a la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esas excepciones pueden ser
errores u omisiones al realizar algún control, irregularidades o distorsiones intencionales en los estados
financieros o, acciones cuestionables o ilegales
DD
Desvío en la aplicación de un control determinado como clave
Al planificar las pruebas de cumplimiento de los controles clave se determina un porcentaje aceptado de
desvío esperado. Este porcentaje puede ser inferior al real ocurrido por tratarse de la realización de una
prueba
Errores monetarios identificados por los procedimientos realizados
LA
Estos errores pueden afectar directamente la medición contable de los estados financieros y debe
analizarse su origen y magnitud.
Incertidumbres
Producto del análisis de la evidencia de auditoría obtenida pueden surgir incertidumbres por:
FI
• limitaciones en el alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar
• resultado de hechos futuros
Este tipo de excepciones deben analizarse con detenimiento puesto que seguramente requieran alguna
mención en el informe de auditoría a emitir.
Formación de la opinión final
Una vez completados los trabajos finales detallados, el auditor se encuentra con toda la evidencia
necesaria como para poder formar su opinión sobre los estados financieros. Se obtuvieron los estados
financieros preparados de acuerdo con las normas contables aplicables y se analizaron si son válidas las
afirmaciones en ellos contenidas y el efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoría. Todo este
proceso va a dar lugar al informe del auditor para cuyo análisis nos remitimos al capítulo que trata sobre
ese tema.
Carta con recomendaciones
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los
sistemas de control. Para beneficio de la relación ente/auditor, se debe revelar a la gerencia, en el
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momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales deficiencias
suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son sólo las deficiencias
detectadas como resultado del proceso de auditoría y no las que un examen especialmente destinado a
tal fin podría revelar
INFORME DE AUDITOR
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio
técnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone
su conclusión sobre la tarea que realizó.
OM
En términos sencillos podría resumirse que, en su informe, el auditor expresa:
• que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos;
• cómo llevó a cabo su examen aplicando normas de auditoría, describiéndolo brevemente, y
• qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con normas
.C
contables profesionales vigentes, las que constituyen su marco de referencia
Se basa en que el concepto de empresa en marcha está vigente, excepto mención en contrario. La
Dirección del ente es responsable por la información contenida en los estados contables. El informe del
DD
auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la Dirección
Tipos de informe
Informes sobre estados contables
— Auditoría externa de estados contables con fines generales
• Informe breve.
LA
• Informe extenso.
— Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
— Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
FI
contable
— Auditoría de estados contables resumidos
— Revisión de estados contables de períodos intermedios
Aseveraciones formales
— Certificaciones
Juicios específicos
— Informe sobre otros encargos de aseguramiento
• Informe sobre el examen de información contable prospectiva.
• Informe sobre controles de una organización de servicios.
Informe sobre servicios relacionados
• Informe sobre procedimientos acordados.
• Informe sobre compilación de información contable.
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Contenido
OM
.C
El contenido de un informe breve, obedece a la siguiente enumeración:
DD
1. Título del informe: El objetivo por el cual el informe incluye un título es para que el lector pueda
reconocerlo inmediatamente.
2. Destinatario: El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quien el
contratante indicara como receptor de ese informe. En el caso que el destinatario fuera un ente, el
LA
informe debe dirigirse a su propietario, o a sus máximas autoridades. Normalmente los destinatarios
serán los accionistas o el Directorio del ente respectivo.
3. Opinión: El contador se formará una opinión sobre si los eecc han sido preparados, en todos los
aspectos significativos, de conformidad con el marco de información contable aplicable.
○ Concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los eecc en su conjunto están libres de
FI
incorreción significativa
○ Evaluará si los estados contables:
■ han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con los
requerimientos del marco de información contable aplicable;
■ presentan apropiadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas y
si ellas son adecuadas y congruentes con el marco de información contable aplicable;
■ incluyen estimaciones contables realizadas por la Dirección que son razonables;
■ presentan información relevante, fiable, comparable y comprensible;
■ presentan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender
el efecto de las transacciones y los hechos que resultan significativos sobre ellos;
■ usan terminología adecuada; y
■ describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información contable aplicable
■ Identificación precisa y clara de cada uno de los estados contables a los que se refiere el
informe; manifestará que los estados contables han sido auditados; identificará el título de cada estado
que comprenden los estados contables; identificará las notas y demás información que forman parte de
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los EECC, incluyendo el resumen de las políticas contables significativas; especificará la fecha o período a
la cual refieren los EECC
4. Fundamento de la opinión (a continuación de la opinión)
○ manifiesta que la auditoría se llevó a cabo conforme a las normas de auditoría vigentes
○ hace referencia al párrafo de responsabilidad del auditor
○ declara que el contador es independiente del ente y cumple las responsabilidades de ética
○ manifiesta si el contador considera que los elementos de juicio que ha obtenido proporcionan una
base suficiente y adecuada para su opinión.
OM
5. Empresa en funcionamiento (cuando fuera aplicable): se informará sobre las implicancias de
cualquier incertidumbre significativa relacionada con hechos o condiciones que pudieran generar dudas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha
6. Otra información (cuando el informe de auditoría deba incluir una sección de Otra información)
○ declaración de que la dirección es responsable de la otra información;
.C
○ identificación de la otra información obtenida antes de la fecha de emisión del informe de auditoría;
○ declaración de que la opinión del contador no cubre la otra información y que por lo tanto no expresa
ninguna +conclusión sobre ella;
○ descripción de las responsabilidades del contador con respecto a la lectura, consideración e
DD
información sobre la otra información;
○ declaración de que no tiene nada que informar sobre ella o si existe una incorrección significativa que
no ha sido corregida, declaración que describa esa circunstancia;
7. Responsabilidades de la Dirección en relación con los eecc
○ La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados contables de conformidad
LA
con el marco de información contable aplicable, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de estados contables libres de incorrección significativa
○ La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta
valoración debe cubrir un período no inferior a 12 meses posteriores al cierre del ejercicio bajo examen.
FI
8. Responsabilidad del contador en relación con la auditoría de los eecc
○ Expresar una opinión sobre los eecc basada en su auditoría, mención a las normas de auditoría
vigentes y en qué consiste una auditoría, mencionará que aplica juicio profesional y escepticismo
○ concluir sobre lo adecuado de la utilización de la dirección del principio de empresa en marcha
○ En el caso de auditorías de grupo, describirá su responsabilidad como auditor de un grupo que es el
único responsable por su opinión
○ Manifestará que se comunica con la dirección para comunicarle la estrategia de auditoría, los hallazgos
significativos y cualquier deficiencia significativa de control interno identificada
9. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios se informa aquellas cuestiones sobre
las cuales el Contador está obligado a informar por requerimientos legales (ej: PLAyFT, deuda exigible de
Seguridad Social, entre otras)
10. Nombre del Contador
11. Firma del Contador: con la aclaración de su nombre y apellido completo, título profesional y número
de inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente. Cuando se tratara de sociedades
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profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de la
firma del contador integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter
de socio.
12. Lugar y Fecha:
○ el lugar de la emisión es la jurisdicción donde ejerce el contador
○ la fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo
de auditoría; no será anterior a la fecha en la que el contador haya obtenido elementos de juicio válidos
y suficientes en los que basar su opinión sobre los estados contables y las personas con autoridad
OM
reconocida hayan manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados contables
○ la fecha del informe limita la responsabilidad del contador en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de los EECC que pudieran tener influencia significativa en las información que ellos
contienen
Circunstancias que requieren apartarse de la opinion favorable
.C
- Desviaciones en la aplicación de las normas contables profesionales.
- Alcance insuficiente de acuerdo con normas de auditoría vigentes.
- Coexistencia de desviaciones en la aplicación de normas contables profesionales y limitaciones
en el alcance del trabajo de auditoría.
DD
- Uniformidad
Tipos de opiniones
Informe con opinión favorable sin salvedades
Cuando se realiza un examen de acuerdo con normas de auditoría, el profesional puede opinar
LA
favorablemente siempre que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los estados
contables objeto de la auditoría sean válidas, de acuerdo con las normas contables profesionales
vigentes.
Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las tareas de auditoría de acuerdo
FI
con la normativa vigente al respecto y que, como conclusión, los estados contables presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial, económica y financiera
del ente a la fecha en que se informa y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio
neto y los cambios en su posición financiera por ese período o ejercicio
Informe con párrafo de énfasis por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión de que los
estados contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser afectados por un hecho
de importante magnitud, que estando de latencia, aún no se ha exteriorizado o concretado. La
resolución de la incertidumbre depende del resultado de un hecho (o más) cuya probabilidad de
ocurrencia es desconocida.
Informe con salvedades por limitaciones en el alcance
Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algún procedimiento
(o algunos) de revisión que él considera necesario para que su examen esté de acuerdo con normas de
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auditoría. Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisión del informe del auditor
con una opinión con salvedades o una abstención de opinión
Informe con salvedades por cuestiones de medición contable
Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisión de los
estados contables, detecta incorrecciones originadas en un apartamiento de las normas contables
profesionales vigentes por parte de la sociedad
Informe con salvedades por falta de exposición de información
OM
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no
incluyen toda la información necesaria de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes.
Informe con salvedades a la uniformidad
Por cambio en los criterios de medición contable
.C
Cuando se realiza un cambio en los criterios de medición contable utilizados por el ente para la
confección de los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa
con respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio o período anterior se afectará la uniformidad.
DD
Por cambio en los criterios de exposición
De la misma forma que lo anteriormente desarrollado, existirán salvedades a la uniformidad cuando
haya habido cambios en los criterios de exposición utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero
que quedan involucradas en la salvedad a la opinión principal.
Por una limitación de alcance
LA
En general, la existencia de una limitación al alcance, además de afectar la opinión principal, conlleva a
una "calificación" de la opinión sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar
algún procedimiento de auditoría de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmación
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables han sido
FI
preparados de acuerdo con normas contables profesionales vigentes, tampoco puede opinar si dichas
normas han sido aplicadas en forma uniforme con el período o ejercicio anterior.
Abstención de opinión
Como norma general, el auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los
elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión profesional sobre los estados
contables en su conjunto. La necesidad de emitir un informe con abstención de opinión puede originarse
en limitaciones en el alcance de la tarea del auditor de efecto generalizado y muy significativo, o en la
existencia de incertidumbres de tal relevancia que imposibiliten al profesional emitir su juicio
Informe con opinión adversa
El profesional deberá emitir una opinión adversa cuando, como consecuencia de haber realizado su
examen de acuerdo con normas de auditoría, y habiendo obtenido elementos de juicio válidos y
suficientes, concluya que las incorrecciones detectadas son significativas y generalizadas en los estados
contables, siendo de tal importancia que no admiten la emisión de una opinión con salvedades.
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Imposibilidad de emitir un informe con opinión parcial
Cuando el profesional considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre
los estados contables en su conjunto, su informe no incluirá simultáneamente una opinión favorable
sobre un solo estado contable o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un solo
estado contable en relación con el mismo marco de información aplicado por el ente.
Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio económico del ente
En términos generales, los procedimientos de auditoría que el auditor aplica al efectuar el examen del
OM
primer ejercicio económico de un ente no difieren significativamente de los que se realizan en una
revisión regular. Las normas de auditoría a aplicar son las mismas que tratándose de una auditoría
recurrente
Opinión basada en parte, en el informe de otro profesional
Puede suceder que se audite un ente que posee una subsidiaria donde el auditor de la misma es otro
.C
profesional. En este caso, los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro
auditor. También los estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones
permanentes el valor patrimonial proporcional de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por
lo tanto, el juicio técnico emitido por el auditor estará basado en parte en un informe profesional del
DD
otro auditor.
Auditoría conjunta
Esto sucede cuando la auditoría de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisión entre más de un profesional. En estos casos, los profesionales se dividen
LA
la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables
Utilización de párrafos de énfasis
Objetivo:
FI
– Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión que, aunque esté adecuadamente revelada en
los EECC, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los EECC.
Párrafo de énfasis:
– Hará referencia a la nota de los estados contables sobre la que se quiere llamar la atención al usuario
– Se indicará que la cuestión que se resalta no modifica la opinión
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