1

Guía Triádica de

Contabilidad General

Segunda edición - 2022

 2

Información del docente

Tul Tipantuña, Liliana Mercedes

Formación Académica: Magister en Administración Tributaria, Universidad de

Posgrados del Ecuador. Contador Público Autorizado Universidad de las Fuerzas

Armadas ESPE.

Experiencia profesional: Ligenconsulting S.A. Coordinación Financiera, Porta On Line

Administradora, Repsol control inventarios.

Experiencia académica: Docente Instituto Tecnológico Edwards Deming.

Presentación de la guía de Contabilidad General

Te damos la bienvenida al módulo de contabilidad general, el cual se ha construido con la

visión de agregar un valor significativo en la enseñanza – aprendizaje, como resultado del

proceso de mejora continua y la responsabilidad social que promueve el desarrollo de

innovación y emprendimiento por parte del Instituto:

Consecuente, a la visión del Instituto y a las necesidades de la mundialización financiera, el

contenido de la presente guía de estudio se basa en el enfoque de las Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC), así como los postulados que establecen las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF), que permiten al estudiante tener una visión holística de la

contabilidad actual y de la dinámica empresarial.

Cada módulo enmarca la conceptualización de los términos y características contables, los

libros contables, los ajustes y presentación de los estados financieros, con énfasis en la

normativa contable, tributaria y societaria de las empresas ecuatorianas. El estudio de las

cuatro unidades, son la respuesta a los resultados de aprendizaje planteados en cada una de

estas, con lo cual se pretende contribuir al desarrollo de habilidades de cada estudiante y

afianzar el perfil de egreso.

 3

Para concluir, sabemos que los conceptos y ejercicios planteados apoyados en las

estrategias y herramientas metodológicas permitirán al estudiante ubicarse en un escenario

de aplicación real y poner en práctica el conocimiento adquirido para utilizar la contabilidad

no como un medio de acumulación de valores, sino como una herramienta de información,

control e insumo determinante de decisión.

Objetivos tricerebrales del módulo

Proceso Objetivo general Objetivo especifico

Reconocer la clasificación de
las empresas para su
correcto tratamiento contable.
Conocer los conceptos Analizar los postulados que
generales que involucran rigen la contabilidad,
Lógico la contabilidad y la racionalizando cada uno de
empresa. ellos.
Conceptualizar el ciclo
contable en todos sus
procesos
Identificar las transacciones y
hechos económicos producto
de la actividad empresarial.
Aplicar técnicas, Aplicar la normativa en las
procedimientos y normas etapas del proceso contable.
Operativo que rigen el proceso Diferenciar los tipos de
contable cuentas que estructuran los
estados financieros
Establecer políticas contables
para el reconocimiento de las
Diseñar procedimientos y partidas.
políticas que faciliten el Inferir los resultados que
proceso contable. obtienen las empresas
Estratégico producto de sus actividades
empresariales.
 4

Evaluación tricerebral

Proceso Talleres Retos Proyecto

VALORACIÓN 3 puntos 4 puntos

Lógico 0,75 0,40 0,60
Estratégico 0,39 0,21 0,31
Operativo 1,86 0,99 1,49
TOTAL 3,00 1,60 2,40

Requisitos para el examen – feedback final:

La calificación, en cada una de las técnicas de evaluación utilizadas será sobre 10 puntos. El

estudiante debe obtener, como mínimo 7/10 puntos para aprobar la asignatura. El puntaje se

considerará dentro de los siguientes escenarios y bajo las siguientes consideraciones:

Examen final: Es la evaluación con preguntas de base estructurada que el área académica

aplica a los estudiantes para cerrar el proceso educativo. Es importante considerar que el

examen final es sobre 3 puntos, sin embargo, se considera como nota mínima 1.5 puntos,

para aprobar el módulo sin presentar examen supletorio.

Acuerdos para la Convivencia Proporcionalista

En las interacciones deben prevalecer los buenos modales, el respeto y la entreayuda de

todos a todos, para lograr la convivencia consciente, proactiva y proporcionalista.

Las decisiones son tomadas por consenso o por votación simple, cuando no sean técnicas,

de Estatuto o reglamento de la Institución.

• Es obligatorio el uso de la lengua erudita

• Ninguna crítica sin contrapropuesta y corresponsabilidad.
• Usar la palabra solo después de autorización y con tiempo limitado.
• Cumplimiento exacto y total del horario y de la disciplina en las tutorías presenciales,
semipresencial y a distancia.
• Ni justificarse, ni disminuirse.
• Auto responsabilización por la limpieza y belleza ambiental.
• Respetar las divergencias, proponer negociación o buscar intermediación.
 5

• Respetar y apoyar los liderazgos de servicio y de cultivo, que se| cambiarán al final de
cada día o semana o mes.
• Quien está decide, quien está ausente cumple.

Estrategias, Metodologías y Recurso Didácticos Tríadicos

Recursos metodológicos

Cerebro izquierdo Cerebro central Cerebro derecho

Elaborar conceptos Construcción de maquetas Visualizaciones

Clasificación de ideas Juegos Canciones

Construir juicios Periódicos murales Elaboración de cuentos

Elaborar argumentaciones Libreta de apuntes Dramatizaciones

Exposición magistral Revista de contenidos Dibujos y gráficos

Lecturas de comprensión Encuestas Técnica del collage

Cuadro sinóptico Folletos temáticos Elaboración de carteles

Convertir fragmentos de obras
Consultar y resumir Entrevistas
en caricaturas
Selección de canciones de un
Información Exposición de temas
tema

Construcción y aplicación del

Crucigramas Figuras literarias
conocimiento

Cuestionarios Consultas en internet Técnica de disco foto

Resumen de temas Visitas dirigidas Uso de videos y películas

Cartas con contenidos temáticos Prácticas de laboratorio Grabación de videos audio

Grupos de discusión Calendarios de contenido Dinámicas de grupo

Estudio de casos Álbum temático Papeles animistas

 6

Índice de contenidos
Información del docente .................................................................................................... 2

Presentación de la guía de Contabilidad General.............................................................. 2

Objetivos tricerebrales del módulo .................................................................................... 3

Evaluación tricerebral ........................................................................................................ 4

Requisitos para el examen – feedback final: ..................................................................... 4

Acuerdos para la Convivencia Proporcionalista ................................................................ 4

Estrategias, Metodologías y Recurso Didácticos Tríadicos ............................................... 5

Índice de contenidos ......................................................................................................... 6

Índice de figuras ................................................................................................................ 9

Índice de tablas ................................................................................................................. 9

Introducción ........................................................................................................................ 10

Capítulo Uno ....................................................................................................................... 11

Resultados de aprendizaje: ............................................................................................. 11

La empresa y su clasificación.......................................................................................... 11

Tipo de unidad legal ........................................................................................................ 12

Tamaño de empresa ....................................................................................................... 13

La rama de actividad ....................................................................................................... 14

Sector económico ........................................................................................................... 14

Normativa tributaria ............................................................................................................. 15

Contribuyentes y sus derechos ....................................................................................... 15

Inscripción del RUC ........................................................................................................ 17

Emisión de comprobantes de venta ................................................................................ 18

Contabilidad o registro de ingresos y gastos ................................................................... 19

Declaración de impuestos ............................................................................................... 22

La contabilidad ................................................................................................................ 24

La contabilidad gerencial................................................................................................. 24

La cuenta y su clasificación ............................................................................................. 26

Normativa contable ......................................................................................................... 29

 7

El proceso contable......................................................................................................... 33

Documentos fuente ......................................................................................................... 36

Capítulo dos........................................................................................................................ 37

Libros contables .................................................................................................................. 37

Resultados de aprendizaje .............................................................................................. 37

Jornalización ................................................................................................................... 37

El Libro diario .................................................................................................................. 37

El asiento contable y las clases de asientos.................................................................... 38

Cálculo de IVA y retenciones .......................................................................................... 39

Rol de pagos ................................................................................................................... 44

Beneficios a empleados .................................................................................................. 46

Mayorización ................................................................................................................... 47

El libro mayor .................................................................................................................. 47

Saldos de cuentas........................................................................................................... 48

Capítulo tres ....................................................................................................................... 49

Ajustes y provisiones contables .......................................................................................... 49

Resultados de aprendizaje .............................................................................................. 49

Ajustes contables ............................................................................................................ 49

Ajustes diferidos .............................................................................................................. 49

Provisiones ..................................................................................................................... 51

Depreciación propiedad, planta y equipo ........................................................................ 54

Capítulo cuatro.................................................................................................................... 58

Estados financieros ............................................................................................................. 58

Resultados de aprendizaje .............................................................................................. 58

Balance de comprobación ............................................................................................... 61

Balance de resultados integral ........................................................................................ 61

Cálculo de participación utilidades trabajadores .............................................................. 62

Impuesto a la renta sociedades....................................................................................... 63

Esquema de Estado de Resultados ................................................................................ 64

 8

Estado de situación financiera......................................................................................... 66

Distinción entre corrientes y no corrientes ....................................................................... 66

Estructura del Estado de situación financiera .................................................................. 67

Estado de cambios en el patrimonio................................................................................ 69

Flujo de efectivo .............................................................................................................. 69

Notas a los estados financieros....................................................................................... 71

Glosario de términos ........................................................................................................... 72

Glosario de siglas ............................................................................................................... 74

Referencias bibliográficas ................................................................................................... 75

Ejercicio de aplicación ..................................................................................................... 79

 9

Índice de figuras
Figura 1 Variable de clasificación: Tipo de unidad legal ..................................................... 12
Figura 2. Variable de clasificación, sector económico ........................................................ 14
Figura 3. Ciclo de obligaciones del contribuyente............................................................... 17
Figura 4. Tipos de contribuyentes ...................................................................................... 20
Figura 5 Clasificación general de las cuentas contables .................................................... 27
Figura 6 Composición de las cuentas reales del balance de situación ............................... 28
Figura 7 Composición de las cuentas nominales del estado de resultados ........................ 28
Figura 8 La ecuación contable ........................................................................................... 31
Figura 9 Flujo del proceso contable.................................................................................... 35
Figura 10 Partes de la cuenta contable .............................................................................. 48
Figura 11 Representación de los estados financieros ........................................................ 59
Figura 12 Ejemplo de Estado de resultados integrales ....................................................... 65
Figura 13 Ejemplo de Estado de situación financiera ......................................................... 68
Figura 14 Ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio ............................................... 69
Figura 15 Ejemplo de Flujo de Efectivo .............................................................................. 70
Figura 16 Ejemplo de notas a los Estados Financieros ...................................................... 71

Índice de tablas
Tabla 1 Variables de clasificación: tamaño de empresa ..................................................... 13
Tabla 2. Ejemplo del registro de ingresos y egresos .......................................................... 21
Tabla 3. Obligaciones formales de los contribuyentes según su régimen .......................... 23
Tabla 4. Ejemplo plan de cuentas ...................................................................................... 29
Tabla 5 Postulados básicos de la información contable ...................................................... 30
Tabla 6. Ejemplo de bienes y servicios del Impuesto al Valor Agregado IVA ...................... 40
Tabla 7 Porcentajes de retención de Impuesto al Valor Agregado .................................... 42
Tabla 8. Horas extraordinarias y suplementarias ............................................................... 44
 10

Introducción

Contabilidad general permite realizar un análisis desde distintos sectores que involucran a las

unidades productivas y que inciden en el desarrollo de sus actividades habituales, su principal

objetivo es proporcional información relevante para que los usuarios de la información puedan

tomar decisiones acertadas.

La sistematización del proceso contable tiene por objetivo ofrecer información numérica de lo

que está sucediendo en la realidad económica de una empresa: reflejar su patrimonio,

presentar los resultados alcanzados, demostrar la gestión realizada y justificarla, son varios

de los aspectos que se desprenden de esta información, por tanto, la misma será relevante y

representa razonablemente la realidad de las organizaciones.

Consecuentemente, la contabilidad general de una empresa reviste gran importancia

implicando el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta, gastos, inversiones,

etc. Por tanto, es el eje de la información financiera para todo su negocio.

Desde la configuración flexible del plan de cuentas, el procesamiento inteligente de

transacciones y la adecuada estructuración de los estados financieros permite general

información como base de insumo para indicadores de gestión.

En resumen, la Contabilidad es una técnica en constante cambio, basada en conocimientos

razonados y lógicos que tienen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las

operaciones financieras de una entidad e interpretar los resultados.

 11

Capítulo Uno

Conceptualización

Resultados de aprendizaje:

Lógico • Reconoce los tipos de empresas y la aplicación de la normativa

vigente para cada una.
• Explica los principios y postulados de contabilidad que rigen el
proceso contable de las empresas.
• Analiza los grupos de cuentas y su utilización de acuerdo al tipo de
movimiento contable
Estratégico • Explica cada proceso del ciclo contable
• Diseña políticas contables para su aplicación conforme el tipo de
cuenta contable.
• Estructura el plan de cuentas con todos los niveles y subniveles
Operativo • Identifica las transacciones de acuerdo a cada actividad de las
empresas
• Estructura y registra asientos contables

La empresa y su clasificación

La empresa es una unidad socioeconómica, la cual se integra por recursos humanos,

materiales y técnicos; estos recursos trabajan con un objetivo económico mediante el uso de

factores productivos. Como indica (Zapata Sánchez, 2011) “EMPRESA es todo ente

económico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que, al ser

vendidos, producirán una renta que beneficia al empresario, al Estado y a la sociedad en

general”.

Para el (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, 2018, p. 10) en su boletín técnico

establece que “Empresa: es un agente económico (persona natural o sociedad) con

autonomía para adoptar decisiones financieras y de inversion y con autoridad y

responsabilidad para asignar recursos a la producción de bienes y servicios y que puede

realizar una o varias actividades productivas.”

 12

Por otra parte, en referencia a la clasificación de las empresas según el Censo Nacional

Económico realizado por (Instituto Nacional de Estadística y Censos, 2013) establece cuatro

variables de clasificación de las empresas: tipo de unidad legal, tamaño de empresas, rama

de actividad y el sector económico.

Tipo de unidad legal

Es la clasificación de las sociedades de acuerdo a la constitución legal de la empresa. Según

la forma legal como se ha constituido la empresa, esta puede ser persona natural (ejerce

derechos y cumple obligaciones a título personal) o persona jurídica (ejerce derechos y

cumple obligaciones a nombre de una sociedad).

Figura 1 Variable de clasificación: Tipo de unidad legal

•Obligadas a llevar contabilidad

Personas Naturales •No obligadas a llevar contabilidad

•Instituciones públicas
•Organizaciones constituidas en sociedad con o sin fines
Personas Jurídicas de lucro
•Organizaiones de la economía popular y solidaria.

Fuente: (Instituto Nacional de Estadística y Censos, 2021, p. 9)

Nota: las personas no obligadas a llevar contabilidad según el art. 38 del RLORTI no tienen la obligación de
presentar estados financieros, pero si de mantener un registro de ingresos y egresos.

• Las personas naturales son todas las personas nacionales y extranjeras que

realizan actividades económicas en nuestro país.

• Las personas jurídicas son las sociedades, este grupo comprende a todas las

instituciones del sector público, a las personas jurídicas bajo control de la

Superintendencias de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro,

las sociedades de hecho, entre las más importantes.

 13

Tamaño de empresa

Dividir a las unidades productivas, es una manera de entender cómo funcionan los mercados

en la economía de un país. Cuando hablamos del tamaño de empresa existen varios criterios

para definir la dimensión, por tanto, para dividir a las organizaciones se utilizan los siguientes:

• Número de empleados: la cantidad de colaboradores que trabajan en una empresa

es uno de los criterios más comunes al definir su tamaño.

• Facturación: otro aspecto al analizar la dimensión de los negocios son los ingresos

o ventas que se generan anualmente.

• Patrimonio: también se puede medir el tamaño de las empresas de acuerdo a

la relación entre sus bienes (lo que es propiedad de la empresa), sus derechos (como

créditos o cuentas por cobrar) y obligaciones (deudas pendientes).

• Innovación tecnológica: aunque es menos común, las herramientas

tecnológicas con las que cuenta una empresa también podrían definir su tamaño.

Con lo expuesto, el Ecuador se acoge a la definición de la Comunidad Andina de Naciones

(CAN) para organizar a los negocios por dimensión. Según este criterio, las empresas se

dividen en:

Tabla 1
Variables de clasificación: tamaño de empresa

Tamaño Ingresos No. De trabajadores

Grande 5’000.001 en adelante 200 en adelante

Mediana B 2’000.001 a 5’000.000 100 a 199

Mediana A 1’000.001 a 2’000.000 50 a 99

Pequeña 100.001 a 1’000.000 10 a 49

Microempresa < a 100.000 1a9
Fuente: adaptado de (Instituto Nacional de Estadística y Censos, 2013, pág. 10)

Nota: clasificación emitida por la Comunidad Andina de Naciones (CAN). El 1er criterio para determinar el tamaño
de una empresa son las ventas y en 2do lugar el personal ocupado.

• Microempresa: Este tipo de negocio es el más pequeño dentro de la clasificación por

tamaño y generalmente son emprendimientos o negocios familiares.

 14

• Pequeñas y medianas: Este término recoge a las pequeñas y medianas empresas.

Generalmente, las PYMES operan a nivel nacional, son organizaciones que apuestan

por la innovación y es poco común que su actividad se desarrolle a nivel industrial.

• Gran empresa: Nos referimos a corporaciones o negocios que tienen un gran poder

comercial en el mercado y muchas veces operan a nivel internacional.

La rama de actividad

La tercera categoría de clasificación de acuerdo a la rama de actividad, conforme indica

(INEC, 2012) en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas CIIU 4.0(Clasificación

Industrial Internacional Uniforme), “Constituye una estructura de clasificación coherente y

consistente de todas las actividades económicas que realizan las empresas, emitida por la

Organización de Naciones Unidas (ONU), basada en un conjunto de conceptos, principios y

normas de clasificación.”

La Organización de las Naciones Unidas, CIIU 4.0, 2014 se asigna a cada grupo de

actividades por secciones: A. agricultura, B. Minas y canteras C. Manufacturas D. Suministro

energías E. Distribución de agua F. Construcción G. Comercio H. Transporte I. Alojamiento

J. Información K. Financieras L. Inmobiliarias M. Científico Técnico N. Administrativos O.

Administración pública P. Enseñanza Q. Salud humana R. Arte S. otros servicios.

Sector económico

Por el sector económico corresponde a un nivel agrupado de las actividades económicas o

sección, está agregación permite simplificar la estructura sectorial de una economía.

Figura 2. Variable de clasificación, sector económico

1. Agricultura,
2. Explotación 3. Industria
ganadería,
de minas y manufacturera 4. Comercio 5. Contrucción 6. Servicios
silvicultura y
canteras s
pesca

Fuente: (INEC, Directorio de Empresas y Establecimientos, 2014, pág. 11)

Nota: En el sexto ítem Servicios se encuentran: suministro de energía, distribución de agua, transporte,
alojamiento, información, financieras, inmobiliarias, científico técnico, administrativos, administración pública,
enseñanza, salud, artes, otros servicios.
 15

Normativa tributaria

Son aquellas que determinan de forma específica los impuestos y solamente pueden

expedirse a través de Leyes aprobadas por la Asamblea Nacional, la aplicación de estas

Leyes se complementa con reglamentos, resoluciones, formularios y demás procedimientos

establecidos para el cumplimiento de las disposiciones tributarias.

El régimen tributario es la norma jurídica que regula las relaciones entre el Estado y demás

entes acreedores de tributos, siendo estos, los impuestos fiscales, municipales y provinciales.

Contribuyentes y sus derechos

Son personas nacionales o extranjeras que desarrollan actividades económicas, los cuales

mantienen una dinámica o ciclo con respecto de las obligaciones con el Servicio de Rentas

Internas quien es el ente regulador de los tributos para el caso ecuatoriano.

El código tributario en el artículo 30.1 reconoce los derechos de los sujetos pasivos

(contribuyentes):

• A ser tratado con imparcialidad, respeto, sin discriminación, con cortesía,

consideración y ética por el personal de la administración tributaria.

• A ser informado y asistido de manera correcta y veraz por la administración tributaria

en el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

• A formular consultas y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo con los plazos

legales establecidos.

• A presentar solicitudes, peticiones y reclamos de conformidad con la ley y a recibir

respuesta oportuna.

• A acceder a la información que repose en la administración tributaria, relativa a sí

mismo, o sus bienes.

• A acceder a las actuaciones administrativas y conocer el estado de tramitación de los

procedimientos, así como solicitar copias de los expedientes administrativos en que

sea parte, a su costa.

 16

• A ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalización relativas a sí

mismo o a sus bienes, sobre la naturaleza y alcance de estas, así como de sus

derechos y deberes en el curso de tales actuaciones y a que estas se desarrollen en

los plazos de Ley.

• A conocer la identidad del servidor de la administración tributaria, bajo cuya

responsabilidad se tramitan los procedimientos en que sea parte.

• A no proporcionar los documentos ya presentados, y que se encuentren en poder de

la administración tributaria.

• A la corrección de declaraciones, en la forma y con los límites previstos en este código

y la ley.

• A impugnar los actos de la administración tributaria en los que se considere afectado,

de acuerdo con lo establecido en el presente código, y a obtener un pronunciamiento

expreso y motivado por parte de la administración tributaria.

• A presentar denuncias tributarias, administrativas, quejas y sugerencias ante la

administración tributaria.

• A obtener las devoluciones de impuestos pagados indebidamente o en exceso que

procedan conforme a la ley con los intereses de mora previsto en este código sin

necesidad de que este último sea solicitado expresamente.

• Al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que le sean aplicables, de

conformidad con la ley

• A solicitar que se deje constancia en actas de la documentación exhibida o entregada

al servidor, y de todas las manifestaciones verbales que se realicen, por parte de los

servidores y de los contribuyentes, dentro de los procesos administrativos

La dinámica o ciclo con respecto a las obligaciones inicia con el registro del RUC, emisión de

comprobantes de venta, registro de los movimientos económicos, declaración de impuestos

y el pago de los mismos.

 17

Figura 3. Ciclo de obligaciones del contribuyente

Inscripción del RUC

Emitir y entregar
comprobantes de
Pago de impuestos venta autorizados por
el SRI en todas la
ventas

Llevar contabilidad o
Presentar
un registro de ingresos
declaraciones de
y gastos (dependiente
impuestos
el caso)

Fuente: https://www.sri.gob.ec/voy-a-emprender-mi-negocio

Inscripción del RUC

El primer paso para realizar una actividad económica es inscribirse en el Registro Único de

Contribuyentes (RUC), el cual es un instrumento que registra e identifica a los contribuyentes

con una finalidad impositiva y de suministrar información a la Administración tributaria.

Además, sirve para realizar actividades económicas de forma permanente y ocasional dentro

del territorio ecuatoriano.

El número de RUC corresponde al número de identificación asignado a todas las personas

naturales y/o jurídicas, las mismas que sean titulares de bienes o derechos por los cuales

deban pagar impuestos.

En su RUC el contribuyente podrá verificar entre otros datos, los siguientes:

• El régimen al que pertenece.

• Si debe o no llevar contabilidad.

• Las obligaciones tributarias a cumplir.

 18

Emisión de comprobantes de venta

Los comprobantes de venta son los encargados de respaldar las transacciones comerciales;

en el Articulo 1. Reglamento de comprobantes de venta , retención y documentos

complementarios indica “Son comprobantes de venta los siguientes documentos que

acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras

transacciones gravadas con tributos”.

Los comprobantes de venta se emiten mediante facturación física o electrónica. Estos son:

facturas, notas de venta, liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, tiquetes

emitidos por máquinas registradoras, comprobantes de retención, notas de débito y crédito.

Todos los comprobantes de ventas deben contener requisitos mínimos de impresión y de

llenado para ser considerados gastos deducibles. En el artículo 18 del Reglamento de

comprobantes de venta, retención y documentos complementarios establecer los requisitos

como, por ejemplo: fecha, número de RUC, espacios para cantidad, valor unitario, valor total,

ente otros.

Hasta el momento los comprobantes se pueden emitir de dos maneras:

• Comprobantes de venta preimpresos: Son documentos físicos que deben ser

solicitados en una imprenta autorizada.

• Comprobantes de venta electrónicos: son documentos que tendrán validez

siempre y cuando contengan una firma electrónica, con lo cual se garantiza la

autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.

La facturación electrónica es otra forma de emisión de comprobantes de venta que cumple

con los requisitos legales y reglamentarios exigibles para su autorización por parte del SRI,

garantizando la autenticidad de su origen e integridad de su contenido, ya que incluye en

cada comprobante la firma electrónica del emisor.

Ciertos contribuyentes deben emitir de forma obligatoria sus comprobantes de venta bajo la

modalidad electrónica, sin embargo, a partir del 30 de noviembre de 2022 todos los
 19

contribuyentes tendrán la obligación de emitir documentos electrónicos para sus actividades

comerciales.

Beneficios de los comprobantes electrónicos

• Tiene la misma validez que los documentos físicos.

• Reducción de tiempos de envío de comprobantes.

• Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.

• Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.

• Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.

• Menor probabilidad de falsificación.

• Procesos administrativos más rápidos y eficientes.

Documentos que se pueden emitir electrónicamente

• Facturas

• Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios

• Notas de crédito

• Notas de débito

• Comprobantes de retención

• Guías de remisión

Contabilidad o registro de ingresos y gastos

De acuerdo a la norma tributaria los contribuyentes tienen la obligación de llevar un registro

de sus actividades económicas, para este efecto divide a los contribuyentes en:
 20

Figura 4. Tipos de contribuyentes

• Sociedades nacionales o extranjeras, personas

naturales y sucesiones indivisas que cumplan las
siguientes condiciones:
Obligados a llevar contabilidad • al 1 de enero del ejercicio impositivo operen con un
Art. 37 RLRTI Capital propio superior a USD 180.000;
• Ingresos anuales del ejercicio anterior sean superiores
USD 300.000; o,
• Costos y gastos anuales superiores USD 240.000.

Obligados a llevar registro de

ingresos y egresos • todas las personas naturales que no superen los
montos establecidos para llevar contabilidad.
Art. 38 RLRTI

Fuente: (Servicio de Rentas Internas, Impuesto a la Renta, 2022)

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

Todas las sociedades sean nacionales o extranjeras sin importar sus montos, así como las

personas naturales o sucesiones indivisas que cumplan una de las características de capital,

ingreso o costos y gastos, están en la obligación de llevar contabilidad, considerando los

siguientes aspectos:

• El contribuyente valorará al primero de enero de cada año su obligación de llevar

contabilidad con referencia a los límites establecidos en el mismo,

• Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de

bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital propio,

• Las personas naturales y las sucesiones indivisas que, hayan llevado contabilidad en

un ejercicio anterior y luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos

anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad

sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas,

• La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un

contador legalmente autorizado,

 21

• Los documentos que sustentan la contabilidad se deberán conservar durante el plazo

mínimo de siete años, que de acuerdo al Código Tributario determina como plazo

máximo para la prescripción de la obligación tributaria.

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad

Las personas naturales y sucesiones indivisas que no cumplan con el monto de operación de

capital, ingresos o efectúen gastos inferiores a los previstos en la Ley, no tienen la obligación

de llevar contabilidad, sin embargo, están obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos

que servirá de base para declarar sus impuestos.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener:

• Fecha de la transacción

• El concepto o detalle

• El número de comprobante de venta

• El valor del comprobante desglosado el IVA de ser el caso

• Las observaciones que sean del caso

• Deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de

venta y demás documentos pertinentes.

Tabla 2.
Ejemplo del registro de ingresos y egresos

REGISTRO DE INGRESOS
N° de comprobante Base
Fecha de venta Concepto IVA Observaciones
Imponible
1/5/20xx 001-001-00000250 Venta de zapatos escolares 690,00 82,80
1/5/20xx 001-001-00000251 Venta de zapatos casuales 410,00 49,20
REGISTRO DE EGRESOS
N° de comprobante Base
Fecha de venta Concepto IVA Observaciones
Imponible
1/5/20xx 001-002-00003456 Pago arriendo del local 500,00 60,00
1/5/20xx 001-001-00000018 Compra de insumos 200,00 24,00

Los documentos que sustenten el registro de ingresos y egresos se deben conservar por siete

años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los plazos

 22

establecidos en otras disposiciones legales. Los contribuyentes sujetos al RIMPE llevarán

dicho registro de ingresos y egresos, a menos que tengan un organismo de control que les

obligue a llevar contabilidad o superen los montos establecidos.

Declaración de impuestos

Todos los contribuyentes, deben presentar las declaraciones de impuestos producto de su

actividad económica en las fechas establecidas para el efecto que dependerá del noveno

digito del RUC y el régimen al que pertenezcan.

• Régimen general: comprende a todos los contribuyentes sean personas naturales o

jurídicas que generan rentas sin limitaciones en sus ingresos o tipo de actividades,

por lo que aquí, se ubicarán todos los contribuyentes que no cumplen las condiciones

o requisitos específicos de otros regímenes.

• RIMPE – Emprendedores: Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos

anuales de hasta USD 300.000 (al 31 de diciembre del año anterior).

• RIMPE - Negocios populares: Personas naturales con ingresos brutos anuales de

hasta USD 20.000 (al 31 de diciembre del año anterior).

Son ingresos brutos aquellos gravados percibidos por el contribuyente, menos descuentos y

devoluciones. Por otra parte, no estarán sujetos al régimen RIMPE los contribuyentes cuyos

ingresos sean provenientes de:

• Actividades relacionadas a contratos de construcción y actividades de urbanización,

lotización y otras similares

• Actividades profesionales, mandatos y representaciones

• Actividades de transporte

• Actividades agropecuarias

• Actividades de comercializadoras de combustible

• Actividades en relación de dependencia

• Rentas de capital
 23

• Regímenes especiales

• Inversión extranjera directa y actividades en asociación pública-privada

• Sector de hidrocarburos, minería, petroquímica, laboratorios médicos y farmacéuticas,

industrias básicas, financiero, seguros y Economía Popular y Solidaria.

• Quienes hayan recibido ingresos brutos superiores a USD 300.000 en el año anterior,

ni quienes se encuentren inscritos en el RUC sin actividad económica registrada.

Obligaciones formales de los contribuyentes de acuerdo a su régimen

Tabla 3.
Obligaciones formales de los contribuyentes según su régimen

DEBER FORMAL RÉGIMEN GENERAL RIMPE - NEGOCIO POPULAR RIMPE - EMPRENDEDOR

Factura Notas de venta Factura

(se desglosa el IVA). (no se desglosa el IVA). (se desglosa el IVA).
Comprobantes de venta Leyenda: Contribuyente
Leyenda: Contribuyente
Sin leyenda Negocio Popular -
Régimen RIMPE
Régimen RIMPE
Declaraciones mensuales
o semestrales Declaraciones
No aplica declaraciones
Declaración del IVA (la periodicidad depende semestrales del IVA (julio
del IVA.
de la tarifa del IVA de sus y enero).
actividades económicas).

Es obligatorio realizar la
declaración del Impuesto
a la Renta únicamente si La declaración del La declaración del
sus ingresos en el año Impuesto a la Renta es Impuesto a la Renta es
Declaración del Impuesto
superan el valor de la obligatoria y se realizará obligatoria y se realizará
a la Renta
fracción básica en el mes de marzo del en el mes de marzo del
desgravada del Impuesto siguiente ejercicio fiscal. siguiente ejercicio fiscal.
a la Renta (Año
2022: USD 11.310).

No aplican cuotas No aplican cuotas No aplican cuotas

mensuales. mensuales. mensuales.
El pago se realiza una vez El pago se realiza una vez El pago se realiza una vez
presentada la declaración presentada la declaración presentada la declaración
Pago de cuotas fijas respectiva respectiva respectiva
mensuales
(el monto depende del (el monto depende del
resultado de la resultado de la
(cuota anual: USD 60).
liquidación del impuesto liquidación del impuesto
en cuestión). en cuestión).
 24

La contabilidad

En la actualidad la contabilidad ha tomado gran importancia por cuanto constituye una parte

esencial de las empresas y toda organización que maneje recursos financieros. Así se puede

definir que “Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de las

empresas, procesa esta información en estados y comunica los resultados a los tomadores

de decisiones.” (Horngren, 2003)

Consecuentemente, la contabilidad moderna dejo de ser solo el registro de transacciones o

movimientos de las actividades diarias de las empresas, hoy en día según Pedro Zapata, la

contabilidad permite coordinar las actividades económicas y administrativas, captar, medir,

planear y controlar las operaciones diarias y ser un puntal importante en el proceso de

estudiar las fases del negocio y proyectos específicos.

Derivado de lo anterior, la información financiera deberá tener características definidas:

• Entendible: los registros y reportes deben ser redactados en lenguaje sencillo y

fácil de comprender por parte de los usuarios de la información.

• Relevante: se mostrará los aspectos presentes y futuros más importantes y

representativos de las actividades de las empresas, incluyendo aquellos que

pudieran cambiar las condiciones actuales de la organización.

• Confiable: los datos y valores económicos deberán ser confiables y

comprobables.

• Comparable: es indispensable preparar la información financiera bajo una

normativa estándar y universal, mediante métodos y técnicas uniformes.

La contabilidad gerencial

La información generada del proceso de contabilidad es de gran ayuda para emitir criterios y

tomar decisiones; basados en cómo se ha invertido y donde se ha contraído compromisos,

además permite evaluar el desempeño y las implicaciones financieras de elegir una

 25

alternativa u otra, mismas que generan consecuencias de índole económica y/o

administrativa.

“Desde el punto de vista de las finanzas, la rama de la administración financiera recoge la

mayor parte de los planteamientos de la teoría económica y las adapta con un desarrollo

algebraico simple y los mismos dos objetivos básicos: la maximización del beneficio y la

maximización o aumento del ingreso…” (Cadena, 2011, pág.65)

Consecuentemente, tener un control sobre la situación financiera y de resultados de la

empresa permite a la dirección mejorar la toma de decisiones, así como también tener una

conciencia clara de los costos de producción, además permite una fijación de precios más

acorde a la realidad y el entorno donde se desarrollan las empresas. Es así que la

contabilidad gerencial permite:

• Controlar las actividades en curso

• Planear estrategias; tácticas y operaciones futuras

• Optimizar el uso de los recursos

• Valuar y evaluar el desempeño organizacional

• Reducir la subjetividad en el proceso de la toma de decisiones

• Mejorar la comunicación interna y externa.

En conclusión, “ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y a dirigir la atención

tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales, como hacia las

oportunidades futuras.” (Zapata Sánchez, 2011, pág. 5). Además, permite medir la eficacia

en el uso de los recursos en términos de valor agregado en los mercados de productos,

servicios y capitales, según (Flores Ortiz, E. M. , 2019) mide “en términos de simultanea

satisfacción de los requerimientos de los terceros involucrados con la organización

(proveedores, personal, prestamistas, la comunidad en general)”.

 26

La cuenta y su clasificación

La cuenta

La cuenta contable es el nombre genérico que se asigna para identificar y agrupar los valores

generados, producto de las actividades diarias de las empresas de manera específica. Es

decir, permite conocer todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos

elementos de la ecuación contable.

Por lo anterior, el nombre que se asigne a las cuentas debe reunir ciertas condiciones, tales

como; ser explicito, para que permita entender la naturaleza y el alcance de la cuenta, además

el nombre debe ser completo con la finalidad de poder interpretar adecuadamente.

Ejemplo:

• El dinero en efectivo que la empresa recibe o entrega se denomina la cuenta CAJA

• Las deudas que contrae la empresa con terceros se denominan la cuenta

CUENTAS POR PAGAR

• Las aportaciones de dinero o bienes para constituir la empresa se denomina

CAPITAL

• Los ingresos por la venta de los bienes o servicios que oferta la empresa se

denominan la cuenta VENTAS

Clases de cuentas

Dentro de la contabilidad las cuentas se clasifican en dos grupos: cuentas reales y cuentas

nominales. Las cuentas se representan didácticamente en forma de T las mismas se

clasifican conforme el ámbito de control y en base a la ubicación en los estados financiero.

 27

Figura 5 Clasificación general de las cuentas contables

Fuente: adaptado de (Campuzano, Chávez, & Chávez, 2015)

Las cuentas reales o de balance de situación están representadas por los bienes, derechos

y obligaciones de la empresa, en otras palabras, las integran el Activo, Pasivo y Patrimonio.

Se denominan reales por cuanto representan los valores que mantienen las empresas en un

momento dado, es decir, lo que posee y lo que debe.

Adicional, las cuentas reales tienen la característica de ser permanentes por cuanto su saldo

se traspasa de un mes al siguiente al siguiente, este grupo de cuentas estructuran la

información del Estado de Situación.

 28

Figura 6 Composición de las cuentas reales del balance de situación

ACTIVO
• Son los recursos controlados por la empresa, producto de hechos
pasados y de los cuale se espera en el futuro beneficios económicos.
• Ejemplo: Caja, Bancos, Inversiones, Edificios, Patentes, Muebles de
oficina, entre otros.

PASIVO
• Son obligaciones presentes las cuales para pagarlas y extinguirlas
deben desprenderse de recursos que generan beneficios.
• Ejemplo: Cuentas por pagar, Préstamos por pagar, Proveedores por
pagar, entre otros.

PATRIMONIO
• Es el diferencial entre el activo menos el pasivo.
• Ejemplo: Capital, Utilidades o pérdidas del ejercicio, entre otros.

Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2015)

Las cuentas nominales o de estado de resultados son cuentas temporales, por cuanto

mantienen saldo contable únicamente en el periodo económico de la empresa, las mismas al

finalizar dicho periodo son cerradas y la diferencia del resultado (utilidad o pérdida) es

trasladada a las cuentas patrimoniales. Las cuentas nominales se crean en cada ejercicio

para registrar los ingresos y gastos que surgen durante el periodo contable y determinar el

resultado obtenido por la organización.

Figura 7 Composición de las cuentas nominales del estado de resultados

INGRESOS:
Incremento de los beneficios económicos
a través de un período contable.
Ejemplo: Venta de bienes o servicios,
Arriendos.

GASTOS:
disminución de los beneficios económicos que
pueda mantener una institución a través de un
período.
Ejemplo: Pago por servicios básicos

Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2015)

 29

Además de las cuentas reales y nominales, es necesario mencionar a las cuentas de orden

que son cuentas que se registran producto de transacciones que implican alguna

responsabilidad para la empresa. Como, por ejemplo: los inmuebles o bienes que propiedad,

planta y equipo recibidos o entregados en comodato.

Normativa contable

Plan de cuentas y codificación

Es un listado conformados por cuentas necesarias que permiten el registro de hechos

económicos, estas cuentan deben tener un orden sistemático que facilite el reconocimiento

de cada una. El plan de cuentas debe ser codificado, que nos es más que asignar un

símbolo numérico, letra o la combinación de ambas; con la finalidad de reconocer cuentas de

Mayor y cuentas de movimiento Ejemplo:

Tabla 4.
Ejemplo plan de cuentas

Plan de cuentas

1. ACTIVO Grupo de cuentas

1.1. ACTIVO CORRIENTE Subgrupo

1.1.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO Cuenta mayor general

1.1.1.1. Caja Cuenta mayor auxiliar

1.1.1.2. Bancos Cuenta mayor auxiliar

“El CÓDIGO es el dígito que se le asigna a una cuenta en el plan de cuentas. Una vez

asignado un código éste deberá mantenerse hasta el final del ejercicio”. (Campuzano,

Chávez, & Chávez, 2015)

 30

Postulados básicos de la información contable

Son un conjunto de normas generales que sirven de directrices al contador para establecer

criterios de aplicación en la construcción de los estados financieros sobre la base de métodos

y técnicas contables. Los ocho postulados básicos derivan de los PCGA mismos que

quedaron obsoletos desde el nacimiento de las NIIF, estos postulados como indica el

(Consejo Emisor del CINIF, 2006, pág. 03) de la Norma de Información Financiera A-2 “No

sólo vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que opera la entidad,

sino que se presentan con los conceptos teóricos fundamientales que relacionan medios y

fines, es decir, normas particulares y objetivos de la información financiera.”

Tabla 5
Postulados básicos de la información contable

No. Principio Característica

Prevalece la delimitación y operación del sistema de información
Sustancia contable, así como el reconocimiento contable de las
1
económica transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a una entidad.
Es la unidad identificable que realiza actividades económicas y está
Entidad constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
2
económica financieros (conjunto integrado de actividades económicas y
recursos)
Negocio en Se trata la existencia permanente de la entidad económica dentro
3 de un horizonte de tiempo ilimitado.
marcha
Son los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la
Devengado entidad económica con otras entidades, transformaciones internas
4
contable y de otros eventos, los cuales deben reconocerse en el momento
que ocurren, independiente del pago.
Asociación de Los costos y gastos de una entidad se deben identificar con el
5 costo y gastos ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de
con ingresos la fecha en que se realicen.
Los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformación interna y otros eventos, deben cuantificarse en
6 Vinculación
términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser
evaluado.
En los estados financieros se incorporan partidas que constituyen
Dualidad representación de los recursos económicos de la entidad por una
7
económica parte y por otra de las fuentes de dichos recursos.

8 Consistencia Enuncia que las operaciones que afectan a una entidad económica
deben tener un tratamiento contable igual.
Fuente: (Consejo Emisor del CINIF, 2006) (Innovación contable, 2019)
 31

La ecuación contable

La ecuación contable es la fórmula técnica sobre la cual se basa la contabilidad. A través de

esta fórmula se da a conocer el Activo, Pasivo y Patrimonio. En consecuencia, la suma del

valor de las cuentas de activo será igual a la suma de las cuentas del pasivo más la suma de

las cuentas del patrimonio.

Figura 8 La ecuación contable

Estructura Estructura

Económica Financiera

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Destino de los Medios Medios

medios financieros financieros

Fuente: (Pérez, 2008)

Ejemplo: La empresa “ALUMNOS” inicia sus actividades de capacitación, el 01 de enero del

201X, a la fecha posee los siguientes bienes y obligaciones:

Dinero en el banco $ 4.500,00

Equipos de computación $ 3.800,00

Vehículo $ 17.000,00

Préstamo por pagar $ 8.500,00

 32

ACTIVO: PASIVO:

Bancos $ 4.500,00 Préstamo por pagar $ 8.500,00

Eq. de computación $ 3.800,00 PATRIMONIO:

Vehículos $ 17.000,00 Capital $ 16.800,00

La ecuación contable de la Empresa “ALUMNOS” será:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

25.300,00 = 8.500,00 + 16.800,00

Partida doble

“Consiste en que cada hecho y operación que se realice afectará, por lo menos, a dos partidas

o cuentas contables; por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla: no habrá deudor

sin acreedor, y viceversa.” (Zapata Sánchez, 2011, pág. 22)

Derivado de lo anterior cada operación o transacción que realicen las empresas, se registran

con la creación de un asiento contable, con valores en él debe y otro en el haber, dependiendo

de las características de la transacción podrá existir una o más cuentas deudoras o

acreedoras.

Ejemplo:

Caso 1: el 17 de enero de 20XX la empresa “ALUMNOS” compra un vehículo por $ 25.000,00

para las actividades diarias de la empresa, el mismo se paga de contado mediante un cheque

no. 15.
 33

¿Qué cuenta recibe? (DEBE) ¿Qué cuenta entrega? (HABER)

Vehículo Bancos (Cheque no. 15)

Asiento:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-
17 enero
Vehículo 25.000,00
20XX
Bancos 25.000,00
Ref.:. compra de vehículo con cheque No. 15

Caso 2: el 17 de enero de 20XX la empresa “ALUMNOS” compra un vehículo por $ 25.000,00

para las actividades diarias de la empresa, el mismo se paga el 70% de contado mediante

cheque no. 15 y la diferencia con crédito.

¿Qué cuenta recibe? (DEBE) ¿Qué cuenta entrega? (HABER)

Vehículo Bancos (Cheque no. 15)

Documentos por pagar (Crédito)

Asiento:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-
17 enero Vehículo
20XX
25.000,00
Bancos 17.500,00
Documentos por pagar 7.500,00
Ref.:. compra de vehículo 70% con cheque No. 15
y el 30% con crédito.

El proceso contable

El proceso contable es un ciclo o secuencia que siguen las transacciones producto de la

actividad de las empresas a lo largo de un periodo contable, donde se elaboran distintos

documentos que se integran en los libros contables. Este proceso consta de cinco pasos:

• El reconocimiento de las operaciones con el sustento de los documentos fuente

que permite tener una prueba evidente que soporte la información de la transacción.
 34

Esta información que se encuentra en los documentos fuente requiere de un análisis

tanto en el fondo (contenido) como en la forma (llenado), por último, estos documentos

deben ser archivados de forma cronológica para su custodia.

• La jornalización que corresponde al registro de las transacciones en el libro diario,

para lo cual el contador requiere de criterio y orden basado en la normativa contable,

tributaria y societaria, este proceso hace referencia al registro de los asientos

contables.

• La Mayorización corresponde a la clasificación de los valores ingresados en la

jornalización conforme a la naturaleza de cada cuenta, con ello se obtienen los saldos

de cada una. De la misma forma para su clasificación el contador requiere de criterio

y orden, por cuanto el libro mayor permite tener los saldos o estados de cada una de

las cuentas.

• La comprobación este paso consta de dos sub pasos, primero se realizan los

correspondientes ajustes a los saldos de cuentas que por su naturaleza requieren de

un cálculo y registro adicional con la finalidad de presentar los saldos actualizados y

razonables, por ejemplo: las cuentas cobradas por anticipado deberán ajustarse los

valores devengados hasta la fecha de cierre de los estados financieros. Como

segundo paso se realiza el balance de comprobación que permite tener un resumen

significativo de todas las cuentas del periodo.

• Estructuración de informes en este punto se elaboran los estados financieros con

toda la información procesada y depurada en cada uno de los pasos anteriores. Los

estados permiten a los empresarios a tener una idea clara de la gestión y estado actual

de la empresa y con ello tomar decisiones.

 35

Figura 9 Flujo del proceso contable

• Documentos 2do. Paso: • Libro Mayor: • Estructura de

4to. Paso
fuente: Jornalización o Clasifica valores informes
Comprobación
evidencia con registro inicial y obtiene saldos • Estados
soportes de cuentas financieros
• Libro diario: • Ajustes:Actualizar y
análisis de la Requiere criterio Financieros
Registro inicial depurar saldos -
información y orden Económicos
Requiere criterio Permite presentar
archivo Crinda idea del saldos razonables
cronológico y orden estado de cada
Se presenta balance:Resumen
cuenta
como asiento significativo - Valida el
cumplimiento de
1er. Paso: 5to. Paso
3er. Paso: normas y conceptos
Reconocimiento de Resultados o
Mayorización de general aplicación
operaciones productos

Fuente: adaptado de (Zapata Sánchez, 2011, pág. 35)

 36

Documentos fuente

Los documentos fuente son la representación física que respalda las transacciones

comerciales de toda empresa y son fundamentalmente documentos de apoyo e informativos

siendo la fuente de datos del proceso contable. Además de proporcionar un grado de

confiabilidad y credibilidad de los registros contables son utilizados en casos legales, de aquí

la importancia de los documentos en cuanto a su llenado y tenencia.

Consecuentemente, los documentos fuente se clasifican en documentos negociables y no

negociables. Los documentos negociables constituyen al dinero en efectivo, como indica

(Loachamin, 1995, pág. 8) “Son aquellos documentos que vienen a completar la actividad

comercial, generalmente se emplean para cancelar una deuda, para garantizar una

obligación, para financiar una obra, etc.” Ejemplo: Cheques, letras de cambio, pagaré,

acciones, bonos, entre otros.

Por otra parte, los documentos no negociables son aquellos que facilitan la puesta en

marcha de las empresas por cuanto permiten el control de las actividades (transacciones)

evitando desorden, mantienen como característica que son numerados. Ejemplo:

comprobantes de egreso, comprobantes de ingreso, facturas, roles de pago, recibos, entre

otros.
 37

Capítulo dos

Libros contables
Resultados de aprendizaje

Lógico • Conceptualiza los libros contables y su funcionalidad dentro del

proceso contable.
• Interpreta la normativa legal de aplicación en los registros
contables.
Estratégico • Explica el uso de las cuentas contables en el registro de
transacciones.
• Analiza los saldos de las cuentas

Operativo • Registra las transacciones contables de acuerdo a la naturaleza de

la empresa.
• Realiza la mayorización de las transacciones contables para
determinar saldos contables.

Jornalización

Como se indicó en la unidad uno, el segundo paso del proceso contable es la jornalización

que consiste en el registro de las transacciones en el libro diario, para lo cual el contador

requiere de criterio y orden basado en la normativa contable, tributaria y societaria, este

proceso hace referencia al registro de los asientos contables.

El Libro diario

El libro diario es el principal registro donde se asientan todas las operaciones que realizan las

empresas de manera cronológica en forma de asiento. Las principales características de un

libro diario son:

• La referencia del movimiento y del documento fuente que generó la transacción

• Cada operación debe contener la fecha que se produjo dicho movimiento

• Cada asiento contable debe ser identificado con un numero de asiento

• Las cuentas deudoras y acreedoras producto del documento fuente

 38

• Los valores por los cuales se generaron los movimientos

• En caso de requerir información detallada como nombre del proveedor.

Ejemplo:

Empresa “ALUMNOS”
Libro diario

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-
Vehículo
17 /02 / 20XX 25.000,00
Bancos 17.500,00
Documentos por pagar 7.500,00
Ref.: compra de vehículo 70% con cheque No. 15
y el 30% con crédito con fac. 001

El asiento contable y las clases de asientos

Como indica (Zapata Sánchez, 2011, pág. 40) “Es la fórmula técnica de anotación de las

transacciones bajo partida doble”, en la cual se registra las cuentas y valores que intervienen

en una transacción.

El registro de estas transacciones se realiza en el libro diario, el cual permite registrar de

manera secuencial dichas transacciones. Los asientos contables se clasifican en simples,

compuestos y mixtos.

Los asientos contables simples constan de una cuenta deudora y una cuenta acreedora.

Ejemplo: Se compra un vehículo por 25.000,00 el pago se realiza mediante la entrega de un

cheque.

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-
17 /02 / 201X Vehículo 25.000,00
Bancos 25.000,00
Ref.: compra de vehículo de contado fac. 001
 39

Los asientos contables compuestos constan de dos o más cuentas deudoras y dos o más

cuentas acreedoras. Ejemplo:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-

Vehículo 25.000,00
17 /02 / 201X
IVA en compras 3.000,00
Bancos 19.600,00
Documentos por pagar 8.400,00
Ref.: compra de vehículo 70% con cheque No. 15
y el 30% con crédito. Fac. 001

Los asientos mixtos constan de uno o más cuentas deudoras y de dos o más acreedoras,

o viceversa. Ejemplo:

FECHA CUENTAS DEBE HABER

-01-
Vehículo
17 /02 / 20XX 25.000,00
Bancos 17.500,00
Documentos por pagar 7.500,00

Ref.: compra de vehículo 70% con cheque No. 15

y el 30% con crédito. Fact. 001

Cálculo de IVA y retenciones

El impuesto al valor agregado IVA grava al valor de las transferencias locales o importaciones

de bienes muebles, en todas las etapas de comercialización y a los servicios prestados por

las empresas. Como se indicó todas las sociedades y personas que presten servicios o

transfieran bienes muebles están en la obligación del pago de este impuesto.

Por consiguiente, la tarifa de impuesto al valor agregado es del 0% y 12%, porcentajes que

se aplican para la transferencia de bienes como para servicios, además se pueden encontrar

transferencias exentas de IVA. Como, por ejemplo:

 40

Tabla 6.
Ejemplo de bienes y servicios del Impuesto al Valor Agregado IVA

tarifa 12% tarifa 0% exentos

bienes y servicios destinados Productos alimenticios de origen
Aportes en especie a sociedades.
a la comercialización agrícola, avícola entre otros
productos que sufren la Adjudicaciones por herencia o por
Productos alimenticios para consumo
transformación de su estado liquidación de sociedades,
humano
natural inclusive de la sociedad conyugal.
Servicios de salud, medicamentos y Ventas de negocios en las que se
Arriendo de inmuebles
drogas de uso humano transfiera el activo y el pasivo.
Los de educación en todos los niveles,
Papel bond, libros y material Fusiones, escisiones y
Servicio telecomunicaciones
complementario que se comercializa transformaciones de sociedades.
conjuntamente con los libros.
Donaciones a entidades y
Energía eléctrica, los servicios organismos del sector público,
públicos de energía eléctrica, agua inclusive empresas públicas; y, a
suministros de oficina
potable, alcantarillado y los de instituciones de carácter privado
recolección de basura sin fines de lucro legalmente
constituida.
Cesión de acciones,
Compra de vehículos Los religiosos y funerarios participaciones sociales y demás
títulos valores.

Los paquetes de turismo receptivo, Las cuotas o aportes que realicen

facturados dentro o fuera del país, a los condóminos para el
personas naturales o sociedades no mantenimiento dentro del régimen
residentes en el Ecuador. de propiedad horizontal.

Ejemplo 1: Cálculo de IVA de bienes con tarifa 12%:

La empresa “ALUMNOS” el 10 de enero adquiere computadoras por el valor de $ 1.200,00

más IVA, según la factura 001-001-253.

Valor del bien 1.200,00

Porcentaje de IVA 12%

IVA= Valor del bien x % de IVA Total de la compra= valor del bien + IVA
IVA= 1.200,00 X 12% Total de la compra= 1.200,00 + 144,00
IVA= 144,00 Total de la compra= 1.344,00
 41

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-
Equipos de computación 1.200,00
10 /01 / 20XX
IVA en compras 144,00
Bancos 1.344,00
Ref.: compra de computadoras, fac. 001-001-253

Ejemplo 2: Cálculo de IVA de servicios con tarifa 12%:

El 10 de marzo, la empresa “ALUMNOS” contrata los servicios de un técnico para el

mantenimiento de la computadora.

Valor del servicio 120,00

Porcentaje de IVA 12%

IVA= Valor del servicio * % de IVA Total de la compra= valor del servicio + IVA
IVA= 120,00 * 12% Total de la compra= 120,00 + 14,4
IVA= 14,40 Total de la compra= 134,4

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-
Gasto mantenimiento 800
11 /03 / 20XX
IVA en compras 144
Bancos 1.344,00
Ref.: mantenimiento de computadora

Adicional, las sociedades y personas naturales, podrían ser designadas agentes de retención

si el Servicio de Rentas Internas así lo considera, de ser el caso el contribuyente se encontrará

designado mediante resolución y constará dentro del catastro de agentes de retención de

impuestos, entre ellos el IVA, conforme los siguientes porcentajes:

 42

Tabla 7
Porcentajes de retención de Impuesto al Valor Agregado

Fuente: Tribustos (2022), tabla de retenciones del IVA resolución SRI No. 61

Ejemplo 1: retención de IVA de bienes

La empresa “ALUMNOS” S.A. (designado agente de retención) realiza la compra de

escritorios al Sr. Ramón Sandoval (persona natural, no designado agente de retención) por

el valor de 1.000,00 más IVA.

Valor del bien 1.000,00

Porcentaje de IVA 12%

IVA= Valor del bien * % de IVA Total de la compra= valor del bien + IVA
IVA= 1.000,00 * 12% Total de la compra= 1.000,00 + 120,00
IVA= 120,00 Total de la compra= 1.120,00

Retención= Valor de IVA * % de retención Valor a pagar= total de la compra - retención

Retención= 120,00 * 30% Valor a pagar= 1.120,00 – 36,00
Retención= 36,00 Valor a pagar= 1.084,00
 43

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-
Muebles y enseres 1000,00
10 /01 / 20XX
IVA en compras 120,00
Bancos 1084,00
Retención IVA por pagar 36,00
Ref.: compra de escritorios

Ejemplo 2: retención de IVA de servicio

La empresa “ALUMNOS” S.A. (designado agente de retención) por servicio de jardinería paga

a la Sra. Mayra Ramos (persona natural, no designado agente de retención) por el valor de

500,00 más IVA.

Valor del servicio 500,00

Porcentaje de IVA 12%

IVA= Valor del servicio x % de IVA Total de la compra= valor del servicio + IVA
IVA= 500,00 X 12% Total de la compra= 500,00 + 60,00
IVA= 60,00 Total de la compra= 560,00

Retención= Valor de IVA * % de retención Valor a pagar= total de la compra - retención

Retención= 60,00 * 70% Valor a pagar= 560,00 – 42,00
Retención= 42,00 Valor a pagar= 518,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-
Gasto Jardinería 500,00
11 /01 / 201X
IVA en compras 60,00
Bancos 518,00
Retención de IVA 42,00
Ref.: pago servicio de jardinería
 44

Rol de pagos

El rol de pagos en un documento contable que constituye un registro de los ingresos y

descuentos mensuales de los trabajadores que están a cargo de la empresa y a su vez en el

mismo se procede a registrar en el libro diario los valores correspondientes a las

remuneraciones de los trabajadores.

Por el lado de los ingresos de los trabajadores encontramos principalmente: sueldo, horas

extras, comisiones, bonos.

Sueldo y salario: como indica el Art. 80 del Código de Trabajo (Congreso Nacional del

Ecuador, Código de Trabajo, 2017) “Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero

en virtud del contrato de trabajo; y sueldo, la remuneración que por igual concepto

corresponde al empleado.” Así también en el Art. 81 “Se entiende por Salario Básico la

retribución económica mínima que debe recibir una persona por su trabajo de parte de su

empleador, el cual forma parte de la remuneración”.

Horas extraordinarias y suplementarias: se considera el tiempo que el trabajador labora

posterior o fuera de su horario habitual para realizar labores inherentes a la empresa. Para

el caso del Ecuador el Art. 47 del Código de Trabajo establece que la jornada máxima será

de ocho horas diarias, sin exceder las cuarenta horas semanales.

Tabla 8.
Horas extraordinarias y suplementarias

Horas % de recargo Horario Cálculo

Suplementarias 50% De 6:00 a 24:00 VHN * 1.5

Suplementarias 100% de 24:00 a 6:00 VHN * 2
Extraordinarias 100% feriados y fines de semana VHN * 2
 45

Ejemplo:

El Señor Juan Ramírez labora para la Empresa “ALUMNOS” en calidad de recepcionista con

un sueldo de $600,00 mensuales. En el mes de marzo de 20XX labora adicional a su hornada

habitual 3 días miércoles de 22:00 a 24:00, 2 días lunes de 24:00 a 2:00 y dos fines de semana

en el horario de 8:00 a 10:00. ¿Cuál es el valor que el Sr. Ramírez recibirá por horas extras?

Horario Número de horas % de recargo

3 miércoles de 22:00 a 24:00 6 50%

2 lunes de 24:00 a 02:00 4 100%

1 fin de semana de 8:00 a 10:00 2 100%

Cálculo de hora normal:

sueldo mensual
VHN =
240

600,00
VHN =
240

VHN = 2,50 c/h

Cálculo del valor de horas con recargo:

Recargo del 50% Recargo del 100%

𝑉𝐻50% = 𝑉𝐻𝑁 ∗ 1,5 𝑉𝐻100% = 𝑉𝐻𝑁 ∗ 2

𝑉𝐻50% = 2,50 ∗ 1,5 𝑉𝐻100% = 2,50 ∗ 2

𝑉𝐻50% = 3,75 𝑉𝐻100% = 5,00

 46

Cálculo de horas extras:

A B A*B
Número de % de VH con total por
Horario horas recargo recargo horas

3 miércoles de 22:00 a 24:00 6 50% 3,75 22,50

2 lunes de 24:00 a 02:00 4 100% 5,00 20,00
1 fin de semana de 8:00 a
10:00 2 100% 5,00 10,00

Total Horas 52,50

Respuesta: El Señor Ramírez por concepto de horas extras recibirá $ 52,50.

Por otra parte, los egresos o descuentos dentro del rol de pagos se consideran principalmente

el aporte personal, préstamos a la empresa, préstamos al IESS, retenciones de renta,

retenciones judiciales y otros que entre el empleador y empleado se estipulen de mutuo

acuerdo o la Ley lo exija.

Aporte personal: El aporte personal mínimo es del 9,45% para los trabajadores en relación

de dependencia, este importe corre a cargo del trabajador el cual es descontado de su

remuneración mensual. La base de cálculo es el sueldo más horas, comisiones, bonos y

otros los cuales se encuentren notificados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

Beneficios a empleados

• Decimatercera remuneración o bono navideño: Los trabajadores en general tienen

derecho a la doceava parte del total de las remuneraciones percibidas durante el

periodo comprendido desde diciembre del año anterior hasta noviembre del presente,

el pago de este beneficio se realiza hasta el veinticuatro de diciembre de cada año en

el caso de trabajadores que hubieran expresado su voluntad de acumular o de forma

mensual para quienes no.

 47

• Decimacuarta remuneración: los trabajadores en general tienen derecho a una

bonificación anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada vigentes

a la fecha de pago. Este pago se lo realiza hasta el 15 de marzo para las regiones de

la Costa e Insular y hasta el 15 de agosto para la Sierra y Amazonia, en cuanto al

cálculo se encuentra en función de los días trabajados durante el año, así, si un

trabajador fuera separado de su trabajo antes de las fechas antes mencionadas,

recibirá la parte proporcional hasta la fecha de su retiro.

• Vacaciones: El Art. 69 del Código de Trabajo establece que “Todo trabajador tendrá

derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de quince días de

descanso, incluidos los días no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado

servicios por más de cinco años en la misma empresa o al mismo empleador, tendrán

derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años

excedentes”. La forma de cálculo para la provisión corresponde a la veinticuatroava

parte de la remuneración.

• Fondos de reserva: La Ley de Seguridad Social establece “El IESS será recaudador

del Fondo de Reserva de los empleados, obreros, y servidores públicos, afiliados al

Seguro General Obligatorio, que prestaren servicios por más de un (1) año para un

mismo empleador, de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo y otras

leyes sobre la misma materia, y transferirá los aportes recibidos en forma nominativa

a una cuenta individual de ahorro obligatorio del afiliado”.

Mayorización

Es la actividad o proceso de trasladar ordenada, sistemática y clasificada de los valores

registrados en la jornalización, respetando la naturaleza de las cuentas y la ubicación de los

valores en el debe y en el haber.

El libro mayor

“El libro mayor o mayor contable es un libro que recoge todas las operaciones económicas

registradas en las distintas cuentas contables de la empresa de manera cronológica.” (Reviso,

 48

2019) Consecuentemente, se realiza un mayor para cada una de las cuentas que se han

utilizado durante el registro en el libro diario, es decir, se registra en el debe, el haber y se

establece el saldo de la cuenta.

Saldos de cuentas

El saldo en contabilidad es la diferencia matemática entre el debe y el haber, el mismo puede

dar tres resultados:

• El debe es mayor al haber: la diferencia se denomina saldo deudor.

• El haber es mayor al debe: la diferencia se denomina saldo acreedor.

• El haber es igual al debe; se denomina saldo nulo.

Para realizar el proceso de mayorización, didácticamente para mejor comprensión se utiliza

una T, misma que comprende las siguientes partes:

Figura 10 Partes de la cuenta contable

NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE HABER

SALDO

Fuente: adaptado de (Campuzano, Chávez, & Chávez, 2015)

 49

Capítulo tres

Ajustes y provisiones contables

Resultados de aprendizaje

Lógico • Define los conceptos de ajustes

• Describe la normativa legal que enmarca el cálculo de los
diferentes ajustes

Estratégico • Compara entre ajustes, provisiones y depreciaciones de acuerdo

al caso que se plantee.
• Analiza la normativa de aplicación para cada caso.

Operativo • Realiza los cálculos matemáticos para determinar los valores de

ajustes de acuerdo a cada caso.
• Registra las transacciones contables producto del cálculo de
ajustes.

Ajustes contables

Para (Campuzano, Chávez, & Chávez, 2015) “los ajustes contables son alcances que se

realizan a los saldos de las diferentes cuentas, permitiendo resultados reales para fines de

información y presentación.” Los ajustes son realizados al finalizar el ejercicio económico en

unos casos y de manera mensual en otros, facilitando la elaboración de los estados

financieros con saldos razonables y confiables.

Para (Bastidas, 2015) “los ajustes contables son importantes por ser asientos de regulación

valorativa que se aplica a determinadas cuentas, según el caso, con el propósito de ejercer

un control financiero que signifique veracidad de la información”.

Ajustes diferidos

Los ajustes diferidos corresponden al cierre de las cuentas pagadas (Activo) o cobradas

(Pasivo) por anticipado, las mismas que deben ser reconocidas como gastos o ingresos

respectivamente. Para ejemplificar, la publicidad pagada por anticipado se reconocerá como

 50

gasto en la medida en que aparezcan los anuncios o publicidad ante el público. Como se

muestra en los siguientes ejemplos:

Caso 1.

El 01 marzo de 20xx se paga $ 15.000 en cheque para el arriendo de un local comercial por

el tiempo de seis meses, el arriendo mensual es $2.500 incluido IVA. Realizar el registro del

anticipo y el ajuste al primer mes.

Registro inicial

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-

01 /03 / 20XX Arriendos prepagados 15.000,00

Bancos 15.000,00

Ref.: pago anticipado de 6 meses arriendo local

Registro de ajuste

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-
Gasto arriendos locales 2.232,14
31 /03 / 20XX
IVA en compras 267,86
Arriendos precobrados 2.500,00
Ref.: ajuste mes uno arriendo anticipado

Caso 2.

El 01 de junio de 20XX la empresa recibe mediante depósito en la cuenta de la empresa, un

anticipo de $ 11.200,00 por la prestación de servicios a devengarse en 4 meses. Realizar el

registro del anticipo y el devengado del ingreso, considerar que el valor mensual incluye IVA.
 51

Registro de anticipo inicial

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-

01 /06 / 20XX Bancos 11.200,00

Anticipo de clientes 11.200,00

Ref.: cobro anticipo por prestación de servicios

Registro de ajuste

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-

Anticipo de clientes 2.800,00

30 /06 / 20XX
Servicios prestados 2.500,00

IVA en ventas 300,00

Ref.: ajuste servicio prestado mes uno

Provisiones

Están compuestas por recursos y constituyen la capacidad que tiene la empresa para guardar

los recursos provenientes de las cuentas del pasivo, estos recursos se mantienen en las

cuentas de las organizaciones hasta el momento que se requiera hacer efectivo el pago de

una obligación, las provisiones derivan de disposiciones legales y de la normativa contable.

Toda provisión se valora a la fecha de cierre de un periodo contable, conforme la aplicación

de la norma o técnica según el caso. Así mismo, toda provisión responde a una obligación

actual derivada de un suceso pasado y que probablemente origine un egreso de recursos.

En conclusión “Las provisiones son reconocidas cuando la Compañía tiene una obligación

presente (legal o implícita) como resultado de un evento pasado y es probable que se

requieran recursos para cancelar las obligaciones y cuando pueda hacerse una estimación

fiable del importe de la misma. Las provisiones se revisan a cada fecha del estado de situación
 52

financiera y se ajustan para reflejar la mejor estimación que se tenga a esa fecha.” (JETVILE

ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2019, pág 22)

Dos de las provisiones en relación a los trabajadores establece el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad, NIC 19 Beneficios a empleados, 2008 y sustentados en el

Art. 216 y 185 del Código de Trabajo donde se determina la necesidad de los patronos de

provisionar reservas matematicas para cubrir potenciales obligaciones de pago de pensiones

a trabajadores que accedan a la jubilacion patronal y/o desahucio.

• Desahucio

Art.185 Bonificación por desahucio. - en los casos de terminación de la relación laboral por

desahucio, el empleador bonificara al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente

a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misa

empresa o empleador. Igual bonificación se pagará en los casos en que la relación laboral

termine por acuerdo entre las partes.

Según el art. 31 de la Ley Orgánica para la Justicia Laboral y Reconocimiento del trabajo en

el hogar (2015) en el tercer suplemento del Registro Oficial # 483, establece que todas las

empresas deberan cancelar el valor de Desahucio correspondiente a la fecha de salida del

personal de manero obligatoria.

• Jubilación patronal

Art. 216 Jubilación a cargo de empleadores. - los trabajadores que por veinticinco años o más

hubieren prestado servicios, continuada o ininterrumpidamente, tendrán derecho a ser

jubilados por sus empleadores, conforme lo siguiente:

• La pensión se determina siguiendo las normas fijadas por el IESS para la jubilación

de sus afiliados, respecto a tiempo de servicio y edad.

• La pensión mensual de jubilación patronal no será mayor que la remuneración básica

unificada del último año, ni inferior a treinta dólares.

 53

Los pagos que les corresponden a los jubilados patronales son las doce pensiones

mensuales, decimotercera pensión en el mes de diciembre y la decimocuarta pensión en el

mes que corresponda según la región.

• Desmantelamiento

Según (Avilés, G. V. F., 2018) “El término desmantelamiento hace referencia al desalojo,

destrucción o reubicación de un activo, evento que puede darse en el momento de la

adquisición del mismo y que se va a realizar en el futuro. Dicho evento no es para todos los

activos sino para aquellos en los cuales se determina que cuando se termina su vida útil se

debe necesariamente movilizarlos, destruirlos o reubicarlos; siendo importante definir el

tiempo de utilización del activo”.

• Provisión de cuentas incobrables

Al finalizar el período fiscal los rubros de cuentas por cobrar en los estados financieros de las

organizaciones están dadas por la prestación de servicios, la venta de bienes, el

arrendamiento permanente o temporal de bienes o el saldo insoluto de capitales otorgados

en préstamo. “En términos generales tenemos que los créditos otorgados a clientes se

clasifican, según su disponibilidad, en cuentas por cobrar a corto y largo plazo, por lo cual,

las reservas contables podrían originarse en ambos rubros, dependiendo de la política

establecida por cada compañía”. (Gama, 2017)

Desde el enfoque financiero, para establecer el importe de las cuentas por cobrar que se

consideran como irrecuperables o de difícil cobro, las organizaciones efectúan un estudio que

sirva de base para determinar el valor de los saldos que deben ser incluidos y, en su caso,

estar en posibilidad de crear o incrementar las estimaciones contables necesarias (provisión

de cuentas incobrables), para así prevenir futuros eventos que pueden afectar el importe de

esas cuentas por cobrar; mostrando de esa manera el valor de recuperación estimado de los

derechos exigibles que les correspondan.

 54

Para nuestro estudio, se tomara en cuenta la aplicación tributaria que establece el Art.10

literal 11, de la Ley de Regimen Tributario Interno, 2016 “Las provisiones para créditos

incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada

ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho

ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la

provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.”

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y

a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión cuando se haya cumplido

una de las siguientes condiciones:

• Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad

• Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del

crédito.

• Haber prescrito la acción para el cobro del crédito

• En caso de quiebra o insolvencia del deudor

• Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelado su

permiso de operación.

Depreciación propiedad, planta y equipo

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

estable el tratamiento contable con la finalidad “que los usuarios de los estados financieros

puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades,

planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.”

Los principales problemas que se presentan en el reconocimiento contable de los activos

fijos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por

deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

 55

• Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

Las organizaciones para su funcionamiento requieren de inversión en activos fijos los cuales

son reconocidos como tal cuando:

• Sea de propiedad y controlado por la empresa, es decir, que exista dominio sobre el

bien inmueble,

• El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad,

• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros para la

empresa derivado del mismo.

• Que el bien sea para uso en la producción o suministro de bienes y servicios

• Que se espere su uso para más de un periodo.

Adicional a las condiciones de activo, se debe considerar las políticas contables en relación

a los activos fijos que cuente la empresa para su reconocimiento contable.

• Valoración del costo de propiedades, planta y equipo

La NIC 16 en su párrafo 16 estable que el costo de los elementos de propiedades, planta y

equipo comprende:

• El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir

cualquier descuento o rebaja del precio

• Los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así

como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre

una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado

dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de

producción de inventarios durante tal periodo.

 56

• Métodos de depreciación propiedades, planta y equipo

La depreciación es la recuperación de la inversión de los activos fijos mediante el cálculo del

importe depreciable de estos activos el cual se distribuye de forma sistemática a lo largo de

su vida útil.

Entre los métodos de depreciación que establece el párrafo 62 de la NIC 16 se encuentra el

método lineal, el método decreciente y el método de unidades de producción, la utilización de

cualquiera de estos métodos dependerá de las características de la organización y el criterio

contable.

Con relación a lo explicado, para el estudio de este módulo nos centraremos en el método de

depreciación lineal el cual dará lugar a un cargo constate a lo largo de la vida útil del activo

siempre que el valor residual no cambie, su fórmula de cálculo es la siguiente:

costo histórico o valor actual − valor residual

Depreciación =
vida útil estimada (años, meses, etc)

Donde:

• Costo histórico o valor actual: “aquel con el que fue comprado, más adiciones

capitalizables, más revalorizaciones a las que se le haya sometido. Las facturas y los

informes de revalorizaciones son las pruebas de ello.” (Zapata Sánchez, 2011)

• Valor residual: es el importe estimado, basado en la experiencia o cálculo técnico

que la entidad podría obtener al término de su vida útil del activo fijo.

• Vida útil: es el periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte

de la entidad, el mismo se define en años, meses, días, semestres basados en el

criterio técnico o la experiencia que la entidad tenga con activos similares

 57

Ejemplo:

Con los siguientes datos, calcule el importe depreciable del activo fijo:

Datos Valor

Activo fijo Edificios

Costo histórico $ 105.000

Valor residual 6% del costo

Vida útil 30 años

costo histórico o valor actual − valor residual

Depreciación anual =
vida útil estimada (años, meses, etc)
105.000 − 6.300 98.700
Depreciación anual = =
30 30
Depreciación anual = $ 3.290

FECHA DETALLE DEBE HABER

-xxx-

31 /12 / 20XX Gasto depreciación edificios 3.290,00

Depreciación acumulada edificios 3.290,00

Ref.: depreciación anual de edificios

Un aspecto importante que se debe considerar es la norma de aplicación tributaria que

estable en el Reglamento de aplicación Ley de Régimen Tributario Interno “la depreciación

de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su

vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los

siguientes porcentajes”:

• Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual

• Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
• Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual
• Equipos de cómputo y software 33% anual

En el caso de que el importe depreciable sea mayor a estos porcentajes establecidos por Ley

se reconocerá por la diferencia un gasto no deducible para efectos de impuesto a la renta.

 58

Capítulo cuatro

Estados financieros
Resultados de aprendizaje

Lógico • Define los cinco estados financieros a presentar

• Identifica activos y pasivos corrientes y no corrientes en el Estado
de Situación Financiera.

Estratégico • Infiere los resultados económicos obtenidos en un periodo

contable
• Diferencia los costos y gastos en el Estado de resultados

Operativo • Estructura el Estado de Resultados y el Estado de Situación de

empresas de servicios.
• Calcula la carga impositiva de sociedad producto de los resultados
económicos.

Los estados financieros es una representación razonable de la situación y rendimiento

financiero de las empresas. La información que se presenta permite determinar la situación

financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo, así como también “muestran los resultados

de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.”

(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, Norma Internacional de Contabilidad

NIC 1, 2006).

Los estados financieros tienen por objetivo:

• Proporcionar información útil para todos los usuarios

• Tomar decisiones de tipo económico sobre la situación financiera de la empresa

• Revisar los resultados y flujos de efectivo de las empresas

• La información de los estados financieros de las empresas cubre las necesidades

comunes de los usuarios de la información.

 59

Para dar cumplimiento a estos objetivos, las NIC (Normas Internacionales de

Contabilidad) establecen la uniformidad de la información mediante el uso de políticas

contables, como indica (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 8, 2006,

párrafo 1) “La Norma trata de realizar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de

una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en

ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades”.

El párrafo 10 de la NIC 1 estable que un conjunto completo de estados financieros

comprende:

• Estado de resultados integral

• Estado de situación integral

• Estado de cambios en el patrimonio

• Estado de flujo de efectivo

• Notas a los estados financieros

Figura 11 Representación de los estados financieros

Estado de flujo de Estado de cambios en

Estado de Situación Estado de Resultados
efectivo el patrimonio

La información de la La información de los flujos

La información del
Situación Financiera de la de fondos que cuenta la Evolución del patrimonio
rendimiento de la entidad
empresa empresa

Fuente: (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 1 Presentación de estados

financieros, 2006)

La Norma Internacional de Contabilidad 1 establece características específicas que deben

contener todos los estados financieros, los cuales servirán para los usuarios de la

información:
 60

• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF: la representación fiel de los efectos de las

transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las

definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

• Hipótesis de empresa en funcionamiento: los estados financieros se elaborarán

bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, para lo cual la dirección realiza una

valoración de la capacidad que tienen la entidad para continuar en funcionamiento.

• Uniformidad en la presentación: hace referencia a la presentación y clasificación de

las cuentas de los estados financieros, las mismas que se deben conservar de un

ejercicio a otros, salvo el caso de cambios en alguna política contable o el cambio en

la naturaleza de la empresa.

• Materialidad: los estados financieros son producto del procesamiento de

considerables cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se presentan

de manera condensada y clasificada.

• Información comparativa: la presentación debe permitir la comparación respecto del

ejercicio anterior, la información comparativa deberá incluirse también en la

información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la

adecuada comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.

En cuanto a la estructura los estados financieros deben contener:

• Identificación del estado financiero

• Nombre de la entidad

• Si son de la entidad individual o de un grupo de entidades

• La moneda de presentación

• Grado de redondeo, si aplicara

 61

Balance de comprobación

Es un instrumento financiero estructurado con las sumas del debe y el haber de cada una de

las cuentas que intervienen en el proceso contable y se han utilizado en el periodo, muestra

además los saldos de las cuentas sean deudoras o acreedoras. La finalidad de este balance

radica en establecer un resumen básico de las cuentas para estructurar el conjunto de

estados financieros.

El balance de comprobación no constituye un estado financiero como lo describe las NIIF, sin

embargo, es un documento interno que dinamiza y sintetiza las cuentas utilizadas en el

periodo contable.

Balance de resultados integral

Este balance muestra la ganancia o pérdida sufrida por el patrimonio neto de la entidad como

consecuencia de las operaciones realizadas en un período determinado, mediante la

descripción de los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y gastos.

Con lo anterior, el Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados describe la

evolución y desarrollo de las operaciones productivas de una empresa que genera ingresos,

así como de los egresos (costos o gastos), la diferencia matemática entre estos dos

elementos concluye en la utilidad o pérdida del ejercicio en un periodo contable. Para el caso

ecuatoriano el periodo contable corresponde a los doce meses calendario.

• Ingresos ordinarios

Son conocidos “como la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio,

surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que la entrada

dé lugar a un aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de los

propietarios de ese patrimonio.” (Hansen, M., & Chávez, L., 2012, pág. 385) Es decir, los

ingresos ordinarios incluyen únicamente la entrada bruta de beneficios económicos recibidos

o por recibir y estos se reconocen en el momento en que el riesgo y tenencia del bien fue
 62

trasladado al comprador, para el caso de servicios se reconoce el ingreso ordinario según el

grado de terminación del servicio.

A lo expuesto es importante aclarar que los ingresos recibidos por cuentas de terceros como

los impuestos sobre las ventas o sobre el valor agregado no se consideran entradas de

beneficios económicos y consecuentemente no producen incrementos en el patrimonio.

El estado de resultados integral tiene por objeto la determinación del valor razonable de la

utilidad o pérdida del ejercicio económico que se determina después de considerar los

diferentes conceptos que constituyen posibles incrementos o disminuciones al capital

contable o al patrimonio de la compañía.

Cálculo de participación utilidades trabajadores

El Art. 97 del Código de Trabajo estable “El empleador o empresa reconocerá en beneficio

de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades líquidas”. Este porcentaje se

distribuye de la siguiente manera:

El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin consideración a

las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al reparto

y será entregado directamente al trabajador.

El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de la

empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o

conviviente en unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y los hijos minusválidos

de cualquier edad.

Ejemplo:

La empresa alumnos en el periodo fiscal 20XX producto de sus transacciones obtuvo los

siguientes resultados:

Ingresos ordinarios $ 150.000

Gastos deducibles $ 85.000

 63

¿Cuál es el valor de participación de trabajadores?

Total ingresos $ 150.000

(-) gastos $ 85.000

Utilidad contable $ 65.000

15% participación trabajadores $ 9.750

Impuesto a la renta sociedades

“El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales,

las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio

impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.” (Servicio de Rentas Internas,

Impuesto a la renta, 2019)

Para la liquidación del Impuesto a la Renta de sociedades, se aplicará a la base imponible

las siguientes tarifas:

• Sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad en régimen general

sobre la utilidad gravable obtenidos en el ejercicio fiscal, se aplicará la tarifa del 25%

el cual se constituye su base imponible.

• Para las sociedades en régimen RIPME emprendedor, se aplicará la respectiva tabla

en relación a sus ingresos brutos.

• La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres puntos

porcentuales cuando la sociedad haya incumplido su deber de informar de acuerdo a

su composición societaria en los plazos establecidos por la Ley.

El pago es este impuesto directo se lo realiza con la declaración del Formulario 101 Impuesto

a la renta en línea, el mismo que recoge la información del Estado de situación financiera y

el Estado de resultados tanto para la imposición tributaria como societaria.

 64

Ejemplo sociedad en régimen regular:

La empresa alumnos en el periodo fiscal 20XX producto de sus transacciones obtuvo los

siguientes resultados:

Ingresos ordinarios $ 150.000

Gastos deducibles $ 85.000

¿Cuál es el valor de impuesto a la renta?

Total ingresos $ 150.000,00

(-) gastos $ 85.000,00

Utilidad contable $ 65.000,00

(-)15% participación trabajadores $ 9.750,00

Utilidad gravable $ 55.250,00

25% Impuesto a la renta $ 13.812,50

Esquema de Estado de Resultados

Empresa xxx
Estado de resultados – USD
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 20xx

INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Total Ingresos Ordinarios xxxx
OTROS INGRESOS
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Total Otros ingresos xxxx
Total Ingresos xxxx
 65

COSTOS Y GASTOS
Costos
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Total costos xxxx

Gastos
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
Total Gastos xxxx
Total Costos y Gastos xxxx

Utilidad o pérdida del Ejercicio xxxx

(-)15% participación de trabajadores xxxx
Utilidad gravable xxxx
(-) 25% impuesto a la renta xxxx
Utilidad neta del ejercicio xxxx

Figura 12 Ejemplo de Estado de resultados integrales

Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2019)

 66

Estado de situación financiera

Las empresas para la presentación del Balance de situación integral deben clasificar los

activos y pasivos en corrientes y no corrientes como categorías separadas dentro del balance,

esta clasificación responde al grado de liquidación.

Distinción entre corrientes y no corrientes

Para clasificar como activos corrientes se deberá tener en cuenta las siguientes

características:

• Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal

de la explotación de la entidad;

• Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

• Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del

balance

Mientras que los activos no corrientes incluyen bienes tangibles, intangibles y financieros

que son de naturaleza a largo plazo

Un pasivo corriente se reconocerá cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

• Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad;

• Se mantenga fundamentalmente para negociación;

• Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance

• La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo

durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

• Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.

 67

Estructura del Estado de situación financiera

Empresa xxx
Estado de situación financiera - USD
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 20xx
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
TOTAL ACTIVO CORRIENTE XXXX
ACTIVO NO CORRIENTE
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE XXXX
TOTAL ACTIVO XXXX

PASIVO
Pasivo corriente
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
TOTAL PASIVO CORRIENTE xxxx
PASIVO NO CORRIENTE
Xxxxxxxxxx xxxx
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xxxx
TOTAL PASIVO xxxx

PATRIMONIO
Xxxxxxxxxx xxxx
Xxxxxxxxxx xxxx
TOTAL PATRIMONIO xxxx

TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO xxxx

 68

Figura 13 Ejemplo de Estado de situación financiera

Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2019)

 69

Estado de cambios en el patrimonio

El ECPN revela los movimientos de las cuentas que constituyen el patrimonio de la empresa

durante el ejercicio contable incluidos los resultantes de transacciones realizadas con los

socios o accionistas.

Según (Hervás Fátima , 2013) el “objetivo del ECPN es dar información de la riqueza de la

empresa resaltando el resultado global o empresarial.”

Figura 14 Ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio

Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2019)

Flujo de efectivo

El Estado de flujo de efectivo “suministra a los usuarios de los estados financieros las bases

para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo,

así como las necesidades de liquidez que ésta tiene…, así como las fechas en que se

producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.” (Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad, NIC 7 Flujo de Efectivo , 2006)

 70

Este estado permite una adecuada planificación financiera por parte de la gerencia al

proporcionar guías de conducción y control de las actividades de la empresa manteniendo un

equilibrio en función de una liquidez saludable y generación de resultados.

Figura 15 Ejemplo de Flujo de Efectivo

Fuente: (JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA., 2019)

 71

Notas a los estados financieros

Contienen información adicional a la presentada en el balance de situación, balance de

resultados, estado de cambios en el patrimonio y Estado de flujos de efectivo. Las notas

constituyen descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados, de manera general

presentan información acerca de las bases consideradas para la elaboración de los estados

financieros, revelan la información requerida por las NIIF, suministra información adicional

que no se hubiera incluido en los balances.

Figura 16 Ejemplo de notas a los Estados Financieros

Fuente: (Holcim Ecuador S.A., 2018, pág. 13)

 72

Glosario de términos

Activo: son los recursos controlados por la empresa, producto de hechos pasados y de los

cuales se espera en el futuro beneficios económicos

Ajustes contables: son alcances que se realizan a los saldos de las diferentes cuentas,

permitiendo resultados reales.

Contribuyente: personas nacionales o extranjeras que desarrollan actividades económicas.

Costo histórico: valor al que fue comprado un bien, más adiciones y revalorizaciones a las

que se le haya sometido.

Cuenta contable: es el nombre genérico que se asigna para identificar y agrupar los valores.

Desahucio: es la bonificación que se entrega al trabajador en los casos de terminación de la

relación laboral.

Desmantelar: hace referencia al desalojo, destrucción o reubicación de un activo.

Ecuación contable: es la fórmula técnica sobre la cual se basa la contabilidad

Empresa: es un agente económico (persona natural o sociedad) con autonomía para adoptar

decisiones.

Entendible: la redacción debe ser en lenguaje sencillo y fácil de comprender por parte de los

usuarios de la información.

Estados Financieros: es una representación razonable de la situación y rendimiento

financiero de las empresas.

Gastos: es la disminución de los beneficios económicos que pueda mantener una institución

a través de un período.

Impuestos: son tributos que recauda el Estado para financiar bienes y servicios para la

sociedad.
 73

Ingresos: es el incremento de los beneficios económicos a través de un período contable.

Jubilación patronal: es la bonificación que reciben los trabajadores que por veinticinco años

o más hubieren prestado servicios al mismo patrono.

Libro diario: registro donde se asientan todas las operaciones que realizan las empresas de

manera cronológica en forma de asiento.

Pasivo: son obligaciones presentes las cuales para pagarlas y extinguirlas deben

desprenderse de recursos que generan beneficios.

Patrimonio: es el diferencial entre el activo menos el pasivo.

Postulados básicos de la información contable: Son un conjunto de normas generales

que sirven de directrices al contador para establecer criterios

Proceso contable: es un ciclo o secuencia que siguen las transacciones producto de la

actividad de las empresas a lo largo de un periodo contable.

Relevante: mostrar los aspectos presentes y futuros más importantes y representativos de

las actividades de las empresas.

Valor residual: es el importe estimado, basado en la experiencia o cálculo técnico de su vida

útil de un activo fijo.

Vida útil: es el periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la

entidad.
 74

Glosario de siglas

CIIU. Clasificación Industrial Internacional Uniforme

CINIIF. Comité de Interpretacion de las Normas Internacionales de Información Financiera

COPCI. Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones

CT. Código de Trabajo

ECPN. Estado de cambios en el patrimonio neto

IESS. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social

IFRS. International Financial Reporting Standards

INEC. Instituto Nacional de Estadísticas y Censo.

IR. Impuesto a la renta

IVA. Impuesto al valor agregado

LORTI. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

NIC. Normas internacionales de contabilidad

NIIF. Normas internacionales de informació financiera

ONU. Organización de las Naciones Unidas

PPP. Propiedad, planta y equipo

RLORTI. Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

RUC. Registro unico de contribuyente

SRI. Servicio de Rentas Internas

VNR. Valor neto de realización

 75

Referencias bibliográficas

Asamblea Nacional del Ecuador. (2015). Ley Orgánica Para La Justicia Laboral Y trabajo en

el hogar. Quito.

Avilés, G. V. F. (2018). El desmantelamiento de propiedades, planta y equipo: caso de análisis

del sistema eléctrico del cantón La troncal de propiedad de la CNEL EP regional

milagro y de la Centrosur CA. Revista Economía y Política, 67-85.

Bastidas, A. (09 de Febrero de 2015). Asientos de ajustes diferidos. Obtenido de Prezi:

https://prezi.com/izc5bopr2pfb/asientos-de-ajustes-diferidos/

Cadena, J. (2011). La teoría económica y financiera del precio: dos enfoques

complementarios. Criterio Libre, 59-80.

Campuzano, J., Chávez, G., & Chávez, R. (2015). Elementos Básicos de Contabilidad.

Machala: Universidad Técnica de Machala.

Conferencia Interamericana de Contabilidad. (marzo de 2018). Principios de contabilidad

generalmente aceptados. Cartagena, Colombia.

Congreso Nacional del Ecuador. (2011). Ley de Seguridad Social. Quito.

Congreso Nacional del Ecuador. (20 de Mayo de 2014). Ley de Compañías. Quito, Ecuador.

Congreso Nacional del Ecuador. (2017). Código de Trabajo. Quito.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2006). NIC 1 Presentación de estados

financieros.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2006). NIC 7 Flujo de Efectivo .

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2006). NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2008). NIC 19 Beneficios a empleados.

 76

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2010). Marco conceptual para la

información financiera.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2015). Norma Internacional de

Contabilidad 16, Propiedades, Planta y Equipo.

Consejo Emisor del CINIF. (2006). Norma de información financiera A-2. México.

Flores Ortiz, E. M. . (2019). Contabilidad gerencial.

Gama, H. (2017). Las cuentas incobrables y sus efectos en el impuesto diferido. EY TAX

Advisory, 1-3.

H. Congreso Nacional. (2015). Reglamento de aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.

H. Congreso Nacional. (Séptimo Suplemento del Registro Oficial 913, 30-XII-2016). Ley de

Régimen Tributario Interno. Quito, Ecuador.

Hansen, M., & Chávez, L. (2012). NIIF para PYMES teoría y práctica. Guayaquil, Ecuador:

Hansen-Holm & Co.

Hervás Fátima . (2013). Concepto y explicación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

INEAF Bussines School .

Holcim Ecuador S.A. (2018). Reporte Financiero 2017. Guayaquil.

Horngren, C. (2003). Contabilidad. Pearson Educación.

INEC. (2012). Clasificación Nacional de Actividades Económicas 4.0. Quito.

Innovación contable. (23 de junio de 2019). 8 postulados básicos de las normas de

información financiera (NIF). Obtenido de Soy Contador, innovación contable:

https://www.soyconta.com/8-postulados-basicos-de-las-normas-de-informacion-

financiera-nif/
 77

Instituto Nacional de Estadística y Censos. (2013). Directorio de Empresas y

Establecimientos. Quito: www.ecuadorencifras.gob.ec.

Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. (2014). Directorio de Empresas y

Establecimientos 2014. Quito.

Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. (2018). Directorio de empresas y

establecimientos, 2017. Boletín Técnico no. 01-2018-DIEE, 1-12.

JETVILE ASSOCIATES CÍA. LTDA. (2019). Informe de auditores independiente del año

terminado 2018. Quito.

Loachamin, M. (1995). Documentación mercantil y manual de contabilidad. Quito: Gráficas

Ortega.

Organización de las Naciones Unidas. (2014). CIIU 4.0 Clasificación Industrial Internacional

Uniforme de todas las actividades económicas.

Pérez, R. (2008). Contabilidad General y Tesorería. Editex.

Reviso. (Abril de 2019). Contabilidad. Obtenido de https://www.reviso.com/es/que-es-un-

libro-mayor

Servicio de Rentas Internas. (2010). Reglamento de comprobantes de venta , retención y

documentos complementarios. Quito.

Servicio de Rentas Internas. (2018). Impuesto a la Renta. Obtenido de

http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-renta

Servicio de Rentas Internas. (07 de agosto de 2019). Formulario 101 Impuesto a la renta .

Obtenido de

www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/...65b4.../Formulario+101.xls

Servicio de Rentas Internas. (08 de agosto de 2019). Impuesto a la renta. Obtenido de

https://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-renta
 78

Servicio de Rentas Internas del Ecuador. (2018). Guía 5 - Personas Naturales Obligados a

Llevar Contabilidad. Mi Guía Tributaria, 22.

Servicio de Rentas Internas del Ecuador. (05 de mayo de 2019). Obtenido de

http://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC

Tul, L. (2018). Incidencia del sistema de precios en el comportamiento de los resultados de

las empresas artesanales. Quito.

Zapata Sánchez, P. (2011). Contabilidad General. Bogotá: Mc Graw Hill.

 79

Ejercicio de aplicación

La empresa 123 S.A. inicia sus operaciones de prestación de servicios profesionales el 01 de

agosto del 20XX con los siguientes valores:

Caja 16.750,00
Inversiones 5.600,00
Proveedores por pagar 7.200,00
Vehículos 15.300,00
Edificios 75.000,00
Préstamo hipotecario 35.000,00
Cuentas por cobrar 5.500,00
Equipos de computación 5.500,00
Documentos por pagar 18.300,00
Muebles de oficina 2.450,00
Capital Xxx

Transacciones:

Agosto 01: se apertura la cuenta corriente No. 12345678 en una entidad bancaria con el

efectivo que mantiene la empresa.

Agosto 02: se presta servicios profesionales por el valor de $ 35.000,00 más IVA la

cancelación es mediante depósito en la cuenta el 65%, la diferencia se financia a 10 meses

plazo.

Agosto 02: se compra insumos de limpieza $ 2.000,00 más IVA los cuales se van a consumir

en cuatro meses.

Agosto 03: se compra sumadoras para el departamento financiero por el valor de $ 2.800,00

más IVA el pago se realiza mediante cheque.

Agosto 04: se paga por anticipado $ 16.000,00 más IVA para arriendo de oficinas por el tiempo

de cuatro meses el pago se realiza mediante la emisión de un cheque.

Agosto 05: se cobra $ 3.520,00 de la cuenta por cobrar del 1 de agosto

Agosto 07: se realiza un abono al préstamo hipotecario por $ 2.000,00

 80

Agosto 09: se presta servicios profesionales por $ 23.500,00 más IVA nos cancelan el 80%

mediante depósito en la cuenta y el 20% con una letra de cambio a 8 meses plazo.

Agosto 10: se adquiere una camioneta en $ 10.000,00 más IVA los cuales se pagan el 40%

mediante cheque, el 60% mediante crédito directo a 48 meses con una tasa de interés 4%

anual (utilizar fórmula de interés simple al momento del pago).

Agosto 15: se concede un anticipo al administrador por el valor de $ 150,00 mediante cheque

Agosto 17: se paga por refrigerios del personal $270,00 más IVA.

Agosto 20: Se paga la planilla de energía eléctrica por $ 250,00 mediante cheque.

Agosto 22: se cobra $ 3.500,00 incluido IVA por comisiones

Agosto 25: se paga por servicios de lavandería $ 180,00 más IVA, mediante cheque.

Agosto 27: se paga la factura de teléfono de la empresa $ 250,00 más IVA, con debito de la

cuenta corriente.

Agosto30: se paga la primera letra de la compra del vehículo, considerar el mes completo y

los datos del asiento de compra.

Agosto 30: realizar el pago de sueldos y salarios, considerar los anticipos concedidos y la

siguiente información:

Cargo Sueldo Fondo de Reserva

Administrador $ 1.050,00 Acumula IESS

Asistente $ 750,00 Cobro en rol

Los beneficios sociales acumulan, por lo cual es necesario realizar las provisiones

correspondientes.
 81

EMPRESA 123 S.A.

LIBRO DIARIO - $ USD
DEL 01 AL 31 DE AGOSTO DEL 20XX
FECHA DETALLE DEBE HABER
- 01 -
01-ago Caja 16.750,00
Inversiones 5.600,00
Cuentas por cobrar 5.500,00
Edificios 75.000,00
Vehículos 15.300,00
Equipos de computación 5.500,00
Muebles de oficina 2.450,00
Proveedores por pagar 7.200,00
Documentos por pagar 18.300,00
Préstamo hipotecario 35.000,00
Capital 65.600,00
ref.: asiento de apertura E.S.I.
- 02 -
01-ago Bancos 16.750,00
Caja 16.750,00
ref.: apertura de cuenta corriente No. 12345678
- 03 -
02-ago Bancos 25.480,00
Cuentas por cobrar 13.720,00
Ventas 35.000,00
IVA en ventas 4.200,00
ref.: prestación de servicios profesionales 65% dep. y 35%
10 meses plazo
- 04 -
02-ago Inv. Insumos de limpieza 2.000,00
IVA en compras 240,00
Bancos 2.240,00
ref.: compra insumos de limpieza para utilizar durante
cuatro meses
- 05 -
03-ago Equipos de oficina 2.800,00
IVA en compras 336,00
Bancos 3.136,00
Ref.: compra de sumadoras para dep. financiero
- 06 -
04-ago Arriendos prepagados 16.000,00
IVA en compras 1.920,00
Bancos 17.920,00
Ref.: pago por publicidad de cuatro meses

- 07 -
 82

05-ago Bancos 3.520,00

Cuentas por cobrar 3.520,00
Ref.: cobro de la cta por cobrar del 01/08/20xx
- 08 -
07-ago Préstamo hipotecario 2.000,00
Bancos 2.000,00
Ref.: abono al préstamo hipotecario
- 09 -
09-ago Bancos 21.056,00
Documentos por cobrar 5.264,00
Ventas 23.500,00
IVA en ventas 2.820,00
Ref.: prestación de servicios profesionales 80% dep. y
20% 8 meses plazo
- 10 -
10-ago Vehículos 10.000,00
IVA en compras 1.200,00
Bancos 4.480,00
Documentos por pagar 6.720,00
Ref.: compra de vehículo 60% crédito 48 meses 4% anual
- 11 -
15-ago Anticipos empleados 150,00
Bancos 150,00
Ref.: anticipo trabajador, administrador
- 12 -
17-ago Gasto alimentación empleados 270,00
IVA en compras 32,40
Bancos 302,40
Ref.: compra de refrigerios para el personal
- 13 -
20-ago Gasto servicios básicos 250,00
Bancos 250,00
Ref.: pago planilla energía eléctrica
- 14 -
22-ago Bancos 3.920,00
Comisiones ganadas 3.500,00
IVA en ventas 420,00
Ref.: cobro de comisiones mediante transferencia
- 15 -
25-ago Gasto lavandería 180,00
IVA en compras 21,60
Bancos 201,60
Ref.: pago servicio de lavandería

- 16 -
27-ago Gasto telefonía fija 250,00
 83

IVA en compras 30,00

Bancos 280,00
Ref.: pago factura de teléfono fijo de la empresa
- 17 -
30-ago Documentos por pagar 140,00
Gasto interés 22,40
Bancos 162,40
Ref.: pago cuota 01 compra de vehículo
- 18 -
31-ago Gasto sueldos 1.800,00
Gasto fondos de reserva 150,00
Bancos 1.542,40
Aporte personal por pagar 170,10
Fondos de reserva por pagar IESS 87,50
Anticipos empleados 150,00
Ref.: pago de sueldos empleados mes de agosto
- 19 -
31-ago Gasto décimo cuarto sueldo 65,67
Gasto décimo tercer sueldo 150,00
Gasto vacaciones 75,00
Gasto aporte patronal 218,70
Décimo cuarto sueldo por pagar 65,67
Décimo tercer sueldo por pagar 150,00
Vacaciones por pagar 75,00
Aporte patronal por pagar 218,70
Ref.: provisión de beneficios sociales trabajadores
- 20 -
31-ago Gasto insumos de limpieza 500,00
Inv. Insumos de limpieza 500,00
Ref.: ajuste consumo insumos de oficina mes 1
- 21 -
31-ago Gasto arriendo 4.000,00
Arriendos prepagados 4.000,00
Ref.: ajuste consumo arriendo de oficinas mes 1
- 22 -
31-ago Gasto provisión cuentas incobrables 209,64
Provisión cuentas incobrables 209,64
Ref.: registro de provisión cuentas incobrables

- 23 -
31-ago Gasto depreciación edificios 191,67
Gasto depreciación vehículos 289,14
 84

Gasto depreciación equipos de oficina 21,70

Gasto depreciación muebles de oficina 18,38
Gasto depreciación equipos de computación 112,29
Depreciación acumulada edificios 191,67
Depreciación acumulada vehículos 289,14
Depreciación acumulada equipos de oficina 21,70
Depreciación acumulada muebles de oficina 18,38
Depreciación acumulada equipos de
computación 112,29
Ref.: depreciación de activos fijos
- 24 -
31-ago Gasto 15% participación trabajadores 7.983,81
Gasto 25% impuesto a la renta 11.310,40
15% participación trabajadores por pagar 7.983,81
25% Impuesto a la renta por pagar 11.310,40
Ref.: provisión de participación trabajadores e imp. Renta
- 25 -
31-ago Ventas 58.500,00
Comisiones ganadas 3.500,00
Gasto sueldos 1.800,00
Gasto aporte patronal 218,70
Gasto fondos de reserva 150,00
Gasto décimo cuarto sueldo 65,67
Gasto décimo tercer sueldo 150,00
Gasto vacaciones 75,00
Gasto alimentación empleados 270,00
Gasto servicios básicos 250,00
Gasto lavandería 180,00
Gasto telefonía fija 250,00
Gasto insumos de limpieza 500,00
Gasto provisión cuentas incobrables 209,64
Gasto depreciación edificios 191,67
Gasto depreciación vehículos 289,14
Gasto depreciación equipos de oficina 21,70
Gasto depreciación muebles de oficina 18,38
Gasto depreciación equipos de computación 112,29
Gasto arriendo 4.000,00
Gasto interés 22,40
Gasto 15% participación trabajadores 7.983,81
Gasto 25% impuesto a la renta 11.310,40
Utilidad del ejercicio 33.931,20
Ref.: asiento de cierre del ejercicio
TOTAL 342.748,80 342.748,80
EMPRESA 123 S.A.
LIBRO MAYOR - $ USD
DEL 01 AL 31 DE AGOSTO DE 20XX
 85

Caja Inversiones Cuentas por cobrar Edificios

16.750,00 16.750,00 5.600,00 0,00 5.500,00 3.520,00 75.000,00 0,00
16.750,00 16.750,00 5.600,00 0,00 13.720,00 75.000,00 0,00
0,00 5.600,00 19.220,00 3.520,00 75.000,00

15.700,00

Bancos Vehículos Equipos de computación Muebles de oficina

16.750,00 2.240,00 15.300,00 0,00 5.500,00 0,00 2.450,00 0,00
25.480,00 3.136,00 10.000,00 0,00 5.500,00 0,00 2.450,00 0,00
3.520,00 17.920,00 25.300,00 0,00 5.500,00 2.450,00

21.056,00 2.000,00 25.300,00

3.920,00 4.480,00
150,00
302,40
250,00
201,60
280,00
162,40
1.542,40
70.726,00 32.664,80
38.061,20

Proveedores por pagar Documentos por pagar Préstamo hipotecario Capital

7.200,00 140,00 18.300,00 2.000,00 35.000,00 65.600,00
0,00 7.200,00 6.720,00 2.000,00 35.000,00 0,00 65.600,00
7.200,00 140,00 25.020,00 33.000,00 65.600,00

24.880,00

Ventas IVA en ventas Inv. Insumos de limpieza IVA en compras

35.000,00 4.200,00 2.000,00 500,00 240,00
23.500,00 2.820,00 2.000,00 500,00 336,00
0,00 58.500,00 420,00 1.500,00 1.920,00

58.500,00 0,00 7.440,00 1.200,00

7.440,00 32,40
21,60
30,00
3.780,00 0,00
3.780,00

Equipos de oficina Arriendos prepagados Documentos por cobrar Anticipos empleados

2.800,00 16.000,00 4.000,00 5.264,00 150,00 150,00
2.800,00 0,00 16.000,00 4.000,00 5.264,00 0,00 150,00 150,00
2.800,00 12.000,00 5.264,00 0,00
 86

Gasto alimentación
empleados Gasto servicios básicos Comisiones ganadas Gasto lavandería
270,00 250,00 3.500,00 180,00
270,00 0,00 250,00 0,00 0,00 3.500,00 180,00 0,00
270,00 250,00 3.500,00 180,00

Gasto telefonía fija Gasto interés Gasto sueldos Gasto fondos de reserva
250,00 22,40 1.800,00 150,00
250,00 0,00 22,40 0,00 1.800,00 0,00 150,00 0,00
250,00 22,40 1.800,00 150,00

Aporte personal por Fondos de reserva por

pagar pagar IESS Gasto décimo cuarto sueldo Gasto décimo tercer sueldo
170,10 87,50 65,67 150,00
0,00 170,10 0,00 87,50 65,67 0,00 150,00 0,00
170,10 87,50 65,67 150,00

Décimo cuarto sueldo por

Gasto vacaciones Gasto aporte patronal pagar Décimo tercer sueldo por pagar
75,00 218,70 65,67 150,00
75,00 0,00 218,70 0,00 0,00 65,67 0,00 150,00
75,00 218,70 65,67 150,00

Vacaciones por pagar Aporte patronal por pagar Gasto insumos de limpieza Gasto arriendo
75,00 218,70 500,00 4.000,00
0,00 75,00 0,00 218,70 500,00 0,00 4.000,00 0,00
75,00 218,70 500,00 4.000,00

Gasto provisión cuentas Provisión cuentas

incobrables incobrables Gasto depreciación edificios Gasto depreciación vehículos
209,64 209,64 191,67 289,14
209,64 0,00 0,00 209,64 191,67 0,00 289,14 0,00
209,64 209,64 191,67 289,14
 87

Gasto depreciación Gasto depreciación Gasto depreciación equipos Depreciación acumulada

equipos de oficina muebles de oficina de computación edificios
21,70 18,38 112,29 191,67
21,70 0,00 18,38 0,00 112,29 0,00 0,00 191,67
21,70 18,38 112,29 191,67

Depreciación Depreciación acumulada Depreciación acumulada Depreciación acumulada

acumulada vehículos equipos de oficina muebles de oficina equipos de computación
289,14 21,70 18,38 112,29
0,00 289,14 0,00 21,70 0,00 18,38 0,00 112,29
289,14 21,70 18,38 112,29

Gasto 15%
participación Gasto 25% impuesto a la 15% participación 25% Impuesto a la renta por
trabajadores renta trabajadores por pagar pagar
7.983,81 0,00 11.310,40 0,00 7.983,81 11.310,40
7.983,81 0,00 11.310,40 0,00 0,00 7.983,81 0,00 11.310,40
7.983,81 11.310,40 7.983,81 11.310,40
 88

EMPRESA 123 S.A.

BALNCE DE COMPROBACIÓN - $ USD
DEL 01 AL 31 DE AGOSTO DE 20XX

SUMAS SALDOS
NO
CUENTAS ACREEDO
. DEBE HABER DEUDOR
R
1 Caja 16.750,00 16.750,00 0,00
2 Bancos 70.726,00 32.664,80 38.061,20
3 Inversiones 5.600,00 0,00 5.600,00
4 Cuentas por cobrar 19.220,00 3.520,00 15.700,00
5 Documentos por cobrar 5.264,00 0,00 5.264,00
6 Provisión cuentas incobrables 0,00 209,64 209,64
7 Anticipos empleados 150,00 150,00 0,00
8 Inv. Insumos de limpieza 2.000,00 500,00 1.500,00
9 IVA en compras 3.780,00 0,00 3.780,00
10 Arriendos prepagados 16.000,00 4.000,00 12.000,00
11 Edificios 75.000,00 0,00 75.000,00
12 Depreciación acumulada edificios 0,00 191,67 191,67
13 Vehículos 25.300,00 0,00 25.300,00
14 Depreciación acum. vehículos 0,00 289,14 289,14
15 Equipos de oficina 2.800,00 0,00 2.800,00
16 Depreciación acum. equipos de oficina 0,00 21,70 21,70
17 Muebles de oficina 2.450,00 0,00 2.450,00
18 Depreciación acum. muebles de oficina 0,00 18,38 18,38
19 Equipos de computación 5.500,00 0,00 5.500,00
20 Depreciación acum. Eq. computación 0,00 112,29 112,29
21 Proveedores por pagar 0,00 7.200,00 7.200,00
22 Documentos por pagar 140,00 25.020,00 24.880,00
23 IVA en ventas 0,00 7.440,00 7.440,00
24 Aporte personal por pagar 0,00 170,10 170,10
25 Aporte patronal por pagar 0,00 218,70 218,70
26 Fondos de reserva por pagar IESS 0,00 87,50 87,50
27 Décimo cuarto sueldo por pagar 0,00 65,67 65,67
28 Décimo tercer sueldo por pagar 0,00 150,00 150,00
29 Vacaciones por pagar 0,00 75,00 75,00
30 15% participación trab. por pagar 0,00 7.983,81 7.983,81
31 25% Impuesto a la renta por pagar 0,00 11.310,40 11.310,40
32 Préstamo hipotecario 2.000,00 35.000,00 33.000,00
33 Capital 0,00 65.600,00 65.600,00
34 Ventas 0,00 58.500,00 58.500,00
35 Comisiones ganadas 0,00 3.500,00 3.500,00
36 Gasto sueldos 1.800,00 0,00 1.800,00
37 Gasto aporte patronal 218,70 0,00 218,70
38 Gasto fondos de reserva 150,00 0,00 150,00
39 Gasto décimo cuarto sueldo 65,67 0,00 65,67
40 Gasto décimo tercer sueldo 150,00 0,00 150,00
41 Gasto vacaciones 75,00 0,00 75,00
42 Gasto alimentación empleados 270,00 0,00 270,00
43 Gasto servicios básicos 250,00 0,00 250,00
44 Gasto lavandería 180,00 0,00 180,00
45 Gasto telefonía fija 250,00 0,00 250,00

Continua
 89

46 Gasto interés 22,40 0,00 22,40

47 Gasto insumos de limpieza 500,00 0,00 500,00
48 Gasto arriendo 4.000,00 0,00 4.000,00
49 Gasto provisión cuentas incobrables 209,64 0,00 209,64
50 Gasto depreciación edificios 191,67 0,00 191,67
51 Gasto depreciación vehículos 289,14 0,00 289,14
52 Gasto depreciación equipos de oficina 21,70 0,00 21,70
53 Gasto depreciación muebles de oficina 18,38 0,00 18,38
54 Gasto depreciación eq. computación 112,29 0,00 112,29
55 Gasto 15% participación trabajadores 7.983,81 0,00 7.983,81
56 Gasto 25% impuesto a la renta 11.310,40 0,00 11.310,40
TOTAL 280.748,80 280.748,80 221.024,00 221.024,00
 90

EMPRESA 123 S.A.

ESTADO DE RESULTADOS - $ USD
AL 31 DE AGOSTO DE 20XX
INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas 58.500,00
OTROS INGRESOS
Comisiones ganadas 3.500,00
TOTAL INGRESOS 62.000,00

EGRESOS
GASTOS
Gasto sueldos 1.800,00
Gasto aporte patronal 218,70
Gasto fondos de reserva 150,00
Gasto décimo cuarto sueldo 65,67
Gasto décimo tercer sueldo 150,00
Gasto vacaciones 75,00
Gasto alimentación empleados 270,00
Gasto servicios básicos 250,00
Gasto lavandería 180,00
Gasto telefonía fija 250,00
Gasto insumos de limpieza 500,00
Gasto provisión cuentas incobrables 209,64
Gasto depreciación edificios 191,67
Gasto depreciación vehículos 289,14
Gasto depreciación equipos de oficina 21,70
Gasto depreciación muebles de oficina 18,38
Gasto depreciación equipos de
computación 112,29
Gasto arriendo 4.000,00
Gasto interés 22,40
TOTAL GASTOS 8.774,58

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES

TRABAJADORES 53.225,42
15% PARTICIPACIÓN TRABAJORES 7.983,81
UTILIDAD GRAVABLE 45.241,60
25% IMPUESTO A LA RENTA 11.310,40
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 33.931,20

_______________________ _________________________

GERENTE CONTADOR
 91

EMPRESA 123 S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - $ USD
AL 31 DE AGOSTO DE 20XX

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Bancos 38.061,20
Inversiones 5.600,00
Cuentas por cobrar 15.700,00
Documentos por cobrar 5.264,00
Provisión cuentas incobrables -209,64
Inv. Insumos de limpieza 1.500,00
IVA en compras 3.780,00
Arriendos prepagados 12.000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 81.695,56

ACTIVO NO CORRIENTE
Edificios 75.000,00
Depreciación acumulada edificios -191,67
Vehículos 25.300,00
Depreciación acumulada vehículos -289,14
Equipos de oficina 2.800,00
Depreciación acumulada equipos de oficina -21,70
Muebles de oficina 2.450,00
Depreciación acumulada muebles de oficina -18,38
Equipos de computación 5.500,00
Depreciación acumulada equipos de computación -112,29
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 110.416,82

TOTAL ACTIVO 192.112,38

 92

EMPRESA 123 S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - $USD
AL 31 DE AGOSTO DE 20XX

(Continuación)

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores por pagar 7.200,00
Documentos por pagar 24.880,00
IVA en ventas 7.440,00
25% Impuesto a la renta por pagar 11.310,40
15% participación trabajadores por pagar 7.983,81
Aporte personal por pagar 170,10
Aporte patronal por pagar 218,70
Fondos de reserva por pagar IESS 87,50
Décimo cuarto sueldo por pagar 65,67
Décimo tercer sueldo por pagar 150,00
Vacaciones por pagar 75,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 59.581,18

PASIVO NO CORRIENTE
Préstamo hipotecario 33.000,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 33.000,00

TOTAL PASIVO 92.581,18

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital 65.600,00
TOTAL CAPITAL 65.600,00

RESULTADOS
Utilidad del ejercicio 33.931,20
TOTAL RESULTADOS 33.931,20

TOTAL PATRIMONIO 99.531,20

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 192.112,38

_______________________ _________________________

GERENTE CONTADOR
 93

Anexos al ejercicio de aplicación

Cálculo del importe depreciable

costo fecha de Valor vida útil en

Activo Fijo
histórico adquisición residual años
Edificios 75.000,00 01-ago 8% 30
Vehículos 15.300,00 01-ago 4% 7
Vehículos 10.000,00 10-ago 4% 7
Equipos de oficina 2.800,00 03-ago 7% 10
Equipos de
computación 5.500,00 01-ago 2% 4
Muebles de oficina 2.450,00 01-ago 10% 10

Importe depreciable
costo
Activo Fijo Valor Residual
histórico Anual Mensual
Edificios 75.000,00 6.000,00 2.300,00 191,67
Vehículos 15.300,00 612,00 2.098,29 174,86
Vehículos 10.000,00 400,00 1.371,43 114,29
Equipos de oficina 2.800,00 196,00 260,40 21,70
Equipos de
computación 5.500,00 110,00 1.347,50 112,29
Muebles de oficina 2.450,00 245,00 220,50 18,38

Rol de pagos

INGRESOS EGRESOS Ingresos FONDOS DE RESERVA

A
Cargo Total aporte Total menos
Sueldo anticipos Rol IESS Recibir
ingresos personal egresos Egresos

Administrador 1.050,00 1.050,00 99,23 150,00 249,23 800,78 87,50 800,78

Asistente 750,00 750,00 70,88 70,88 679,13 62,50 741,63
Total 1.800,00 1.800,00 170,10 150,00 320,10 1.479,90 62,50 87,50 1.542,40

Rol de provisiones

BENEFICIOS SOCIALES
Total Total Aporte
Cargo Décimo Décimo A Recibir
Ingresos Vacaciones beneficios patronal
cuarto Tercero

Administrador 1.050,00 32,83 87,50 43,75 164,08 127,58 291,66

Asistente 750,00 32,83 62,50 31,25 126,58 91,13 217,71
Total 1.800,00 65,67 150,00 75,00 290,67 218,70 509,37