TEMA 23.

El Impuesto sobre Sociedades (II): Período impositivo y devengo del impuesto. Tipo de
gravamen y cuota íntegra. Deducciones para evitar la doble imposición.
Bonificaciones. Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades. Pago fraccionado. Regímenes tributarios especiales: Especial referencia a
los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión. Gestión del
impuesto.
Este impuesto se regula en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades y por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, que aprueba el
Reglamento que lo desarrolla.
1. Periodo impositivo y devengo. (Arts. 27 y 28 LIS)
A tenor del artículo 27 el período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de
la entidad. En todo caso concluirá el período impositivo cuando:
a) la entidad se extinga.
b) tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al
extranjero.
c) se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la
no sujeción a este Impuesto de la entidad resultante.
d) se produzca la transformación de la forma societaria de la entidad, o la
modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y ello determine la modificación
de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto.
El periodo impositivo no excederá de 12 meses
De acuerdo con el artículo 28 el impuesto se devengará el último día del período
impositivo.
2. Tipo de gravamen y cuota íntegra (Arts. 29 a 41 LIS)
Según el artículo 29 el tipo general de gravamen para los contribuyentes de este
Impuesto será el 25 por ciento, excepto para las entidades cuyo importe neto de la
cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de
euros que será el 23 por ciento.
No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas
tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y
en el siguiente, al tipo del 15%, excepto si deben tributar a un tipo inferior o salvo
que tengan la consideración de entidad patrimonial.
La ley fija una serie de tipos gravamen especiales en los siguientes casos, entre otros:
a) Tributarán al 20% las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas y al 30% las
cooperativas de crédito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los
resultados extracooperativos de ambas, que tributarán al tipo general.
b) Tributarán al 10% las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002.
c) Tributarán al tipo del 1% las sociedades de inversión de capital variable (si el
número de accionistas requerido sea, como mínimo, el previsto en su art. 9.4), los
fondos de inversión de carácter financiero, las sociedades de inversión inmobiliaria
 y los fondos de inversión inmobiliaria o mobiliaria y el fondo de regulación del
mercado hipotecario.
d) Tributarán al tipo del 0% los fondos de pensiones.
De conformidad con el artículo 30 se entenderá por cuota íntegra la cantidad
resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.
3. Deducciones para evitar la doble imposición. (Arts. 31 y 32 LIS)
Artículo 31 cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas
positivas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la
menor de las cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón del gravamen de
naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las
mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.
El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la renta a los efectos
previstos en el apartado anterior e, igualmente, formará parte de la base imponible,
aun cuando no fuese plenamente deducible.
Tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto
satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por
aplicación de lo señalado en el apartado anterior, siempre que se corresponda con la
realización de actividades económicas en el extranjero.
Cuando el contribuyente haya obtenido en el período impositivo varias rentas del
extranjero, la deducción se realizará agrupando las procedentes de un mismo país
salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computarán aisladamente
por cada uno.
Artículo 32 cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones
en beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español, se deducirá
el impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de los beneficios con
cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales
dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del
contribuyente.
Para la aplicación de esta deducción será necesario el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Que la participación directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea,
al menos, del 5%.
b) Que la participación se hubiera poseído de manera ininterrumpida durante el año
anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o que se
mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año.
Esta deducción, conjuntamente con la establecida en el artículo anterior respecto de
los dividendos o participaciones en los beneficios, no podrá exceder de la cuota
íntegra que correspondería pagar en España por estas rentas si se hubieren obtenido
en territorio español.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán deducirse en
los períodos impositivos siguientes (sin límite de tiempo).
La disposición adicional decimoquinta establece que el importe de las deducciones de
los artículos anteriores no podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota
íntegra del contribuyente
4. Bonificaciones. (Arts. 33 y 34 LIS)
El artículo 33 establece que tendrá una bonificación del 50%, la parte de cuota
íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por las siguientes
entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios:
a) Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios o las
domiciliadas fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante
establecimiento o sucursal.
b) Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios
mediante establecimiento permanente.
A tenor del artículo 34 tendrá una bonificación del 99% la parte de cuota íntegra
que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios
de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales o
entidades íntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autónomas,
excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital
íntegramente privado.
5. Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades (Arts. 35 a 39 LIS)
Artículo 35. La realización de actividades de investigación y desarrollo dará
derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra.
La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de
investigación y desarrollo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las
citadas actividades, y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado
material e intangible excluidos los edificios y terrenos.
Los porcentajes de deducción serán:
a) El 25% de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto. Si los
gastos son mayores que la media de los 2 años anteriores se aplica el 42% sobre el
exceso respecto de dicha media. Adicionalmente una deducción del 17% de los
gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos en
exclusiva a actividades de investigación y desarrollo.
b) El 8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los edificios y terrenos, siempre que estén afectos en exclusiva.
La realización de actividades de innovación tecnológica dará derecho a practicar
una deducción de la cuota íntegra.
La base de la deducción estará constituida por los gastos del periodo impositivo que
se correspondan con los conceptos establecidos en la ley.
Los gastos que integran la base de ambas deducciones deben corresponder a
actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión
Europea o del Espacio Económico Europeo.
La base de ambas deducciones se minorará en el importe de las subvenciones
recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el
período impositivo.
La deducción será del 12% de los gastos efectuados en el período impositivo por este
concepto.
Artículo 36. Las inversiones en producciones españolas de largometrajes
cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que
permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada
darán derecho al productor a una deducción:
a) Del 30% respecto del primer millón de base de la deducción.
b) Del 25% sobre el exceso de dicho importe.
El importe de esta deducción no podrá ser superior a 10 millones de euros. La
deducción se genera en cada periodo impositivo por el coste de producción incurrido,
pero se aplicará a partir del periodo impositivo en que finalice la producción de la
obra.
Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas
Cinematográficas del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales que
se encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes
cinematográficos o de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte
físico previo a su producción industrial seriada, tendrán derecho a una deducción del
30% respecto del primer millón de base de la deducción y del 25% sobre el exceso de
dicho importe, siempre que los gastos realizados en territorio español sean, al menos,
de 1 millón de euros. El importe de la deducción será del 30% de la base, cuando el
productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos
realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros. La base de la
deducción está constituida por los siguientes gastos realizados en territorio español
directamente relacionados con la producción: gastos de personal creativo, siempre
que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado Miembro del EEE, con el
límite de 100.000€ por persona y los derivados de la utilización de instalaciones
técnicas y otros proveedores.
Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes
escénicas y musicales tendrán una deducción del 20%. La deducción en cada periodo
impositivo no podrá >500.00€ por contribuyente.
El artículo 37 establece que las entidades que contraten a su primer trabajador a
través de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
emprendedores, que sea menor de 30 años, podrán deducir de la cuota íntegra la
cantidad de 3.000 euros.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las entidades que tengan una
plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de
trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores con desempleados
beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo podrán deducir de la
cuota íntegra el 50% del menor de los siguientes importes:
a) El de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir
en el momento de la contratación.
b) El correspondiente a doce mensualidades de la prestación por desempleo que
tuviera reconocida.
El artículo 38 establece que será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000
o 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de
trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65 por
ciento o superior al 65%, respectivamente, contratados por el contribuyente,
experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de
trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
El art. 38 bis establece una deducción por las inversiones y gastos realizados por las
autoridades portuarias establecidos en la ley. Esta deducción queda excluida del
límite a que se refiere el último párrafo del art. 39.1. A efectos del cálculo de dicho
límite no se computa esta deducción.
Según el artículo 39 las deducciones previstas en el Capítulo IV del título VI se
practicarán una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de los Capítulos II y
III.
Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse
en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años
inmediatos y sucesivos o en los 18 años inmediatos y sucesivos respecto de las
correspondientes a la deducción prevista en el artículo 35.
El importe de las deducciones previstas en este capítulo, aplicadas en el período
impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota íntegra minorada
en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
(No obstante, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción de los
artículos 35 y 36, que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio
período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones
para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.) No obstante,
podrán quedar opcionalmente excluidas del límite establecido en el último párrafo y
aplicarse con un descuento del 20% de su importe. Si hay insuficiencia de cuota se
podrá solicitar su abono a su Administración.
6. Pago fraccionado
Según el artículo 40 en los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre
y diciembre, los contribuyentes deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la
liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada
uno de los meses indicados.
No deberán efectuar el referido pago fraccionado ni estarán obligadas a presentar la
correspondiente declaración las entidades a las que se refiere el artículo 29.4 y 5 de
esta Ley.
La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último período
impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los 20
naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y
bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las
retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. (-deducc. bonif. -ret. e ing
a. cuenta)
La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje
del 18%.
Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del contribuyente, sobre
la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año
natural determinada según las normas previstas en esta Ley.
No obstante, no será una opción para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra
de negocios haya superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago
fraccionado.
La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje
que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por
defecto. (-bonif. -ret. e ing a. cuenta – [Link])
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de
2016, se añade una DA decimocuarta en la Ley que introduce modificaciones en el
régimen legal de los pagos fraccionados para los contribuyentes cuyo importe neto de
la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período
impositivo, sea al menos 10 millones de euros. Tipo gravamen x 19/20 redondeado
por exceso 19. Pago mínimo RCAI x 23% - p. fraccionados realizados con anterioridad
en el = periodo impositivo.
7. Regímenes tributarios especiales
El título VII de la LIS regula los siguientes regímenes especiales:
1. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas. Artículos 43-47
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda. Artículos 48-49
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial
regional. Artículos 50-51
4. Instituciones de inversión colectiva. Artículos 52-54
5. Consolidación fiscal. Artículos 55 a 75
6. Fusiones escisiones aportaciones de activos y canje de valores. Artículos 76 a 89
7. Régimen fiscal de la minería. Artículos 90-94
8. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos. Artículos 95-99
9. Transparencia fiscal internacional. Artículo 100
[Link] fiscales para entidades de reducida dimensión. Artículos 101-105
11.Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero. Artículo
106
[Link] de tenencia de valores extranjeros. Artículos 107-108
[Link] parcialmente exentas del art. 9.3. Artículos 109-111
[Link] titulares de montes vecinales en mano común. Artículo 112
15.Régimen de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje. Artículos 113-117

8. Especial referencia a los incentivos fiscales para entidades de

reducida dimensión (Arts. 101 a 105 LIS)
Según el artículo 101 los incentivos fiscales establecidos en el capítulo XI se
aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período
impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros. No obstante, dichos
incentivos no resultarán de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de
entidad patrimonial en los términos del art. 5
Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en
los 3 períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel período impositivo en que
la entidad o conjunto de entidades alcancen la referida cifra de negocios de 10
millones de euros, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser
consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período como en los 2
períodos impositivos anteriores a este último.
El artículo 102 dispone que los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición
del contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del
artículo 101, podrán ser amortizados libremente siempre que durante los 24 meses
siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos
entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente
respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se
mantenga durante un período adicional de otros 24 meses.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen será la que resulte de
multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos
decimales.
Artículo 103 Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, afectos en ambos
casos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en el
período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 101, podrán
amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente
de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente
aprobadas.
Artículo 104 en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del
artículo 101, será deducible la pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura
del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1% sobre los
deudores existentes a la conclusión del período impositivo (sin incluir créditos
deteriorados, art. 13.1, y los que no tengan carácter de deducibles según dicho art.)
Artículo 105. las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el artículo
101 en el período impositivo y apliquen el tipo de gravamen previsto en el primer
párrafo del art. 29.1, podrán minorar su base imponible positiva, después de la
reserva de capitalización y bases imponibles negativas, hasta el 10% de su importe,
sin que la minoración pueda exceder de 1 millón de euros.
9. Gestión del impuesto (Arts. 118 a 131 LIS y Arts. 57 a 69 RIS)
El artículo 118 establece que en cada Delegación de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria se llevará un índice de entidades en el que se inscribirán las
que tengan su domicilio fiscal dentro de su ámbito territorial, excepto las entidades a
que se refiere el artículo 9.1, esto es, las entidades totalmente exentas.
De acuerdo con el artículo 120 los contribuyentes de este Impuesto deberán llevar
su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo
establecido en las normas por las que se rigen.
A tenor del artículo 124 los contribuyentes estarán obligados a presentar una
declaración por este Impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el
Ministro de Hacienda.
La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6
meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
Según el art. 125 los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán
determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma
determinados por el Ministro de Hacienda.
10. Retenciones e ingresos a cuenta (Arts. 128 y 129 LIS y Arts. 60 a
68 RIS)
Artículo 128. Las entidades que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto,
incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, estarán obligadas a retener
o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte
de aplicar los porcentajes de retención indicados en este artículo a la base de
retención determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en
los casos y formas que se establezcan.
También estarán obligados a retener e ingresar a cuenta las personas físicas respecto
de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades económicas,
así como las personas físicas, personas jurídicas y demás entidades no residentes en
territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente.
Reglamentariamente se establecerán los supuestos en los que no existirá retención.
Entre otros, no se practicará retención en:
- Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el artículo 9.1.
- Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y otras rentas satisfechas
entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de
consolidación fiscal.
- Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 21.1. El
porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el siguiente:
- Con carácter general, el 19%.
- En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la
imagen o del consentimiento para su utilización, el 24%.
- En el caso de premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran
sujetos y no exentos del gravamen especial DA 33ª de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el 20 por ciento
Por el art.106.1. lo previsto en este art. se aplica a los contratos de arrendamiento
financiero en los que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento
financiero de crédito con una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto
bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o
establecimientos industriales. La carga financiera siempre es gasto deducible.
El importe de la cuota de recuperación deducible no podrá ser superior al resultado
de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según
tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El
exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite.
(en empresas de reducida dimensión es el triple).