TEMA 13

El procedimiento de inspección. Actuaciones de comprobación e investigación. Iniciación y

desarrollo del procedimiento. Plazo, lugar y horario de las actuaciones inspectoras.
Actuaciones inspectoras mediante personación en el domicilio o locales del contribuyente.
Características y clases de las medidas cautelares en el procedimiento inspector.
Terminación del procedimiento. La documentación de las actuaciones inspectoras.
1. El procedimiento de inspección: actuaciones de comprobación e investigación.
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), dedica el
Capítulo IV del Título III, a las actuaciones inspectoras y procedimientos de inspección.
El desarrollo reglamentario se encuentra en el Reglamento General de las actuaciones y
procedimientos de Gestión e Inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (en lo
sucesivo, RGGI).
De acuerdo con el artículo 145, el procedimiento de inspección tendrá por objeto
comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el
mismo se procederá, en su caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado
mediante la práctica de una o varias liquidaciones.

- La comprobación tendrá por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por
los obligados tributarios en sus declaraciones.

- La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia de hechos con relevancia

tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.
2. Iniciación y desarrollo del procedimiento.
2.1 INICIACIÓN
1º Modos de iniciación.
De acuerdo con el artículo 147, el procedimiento de inspección se iniciará:
a) De oficio.
b) A petición del obligado tributario , en los términos del artículo 149, que será expuesto
más adelante.
Los obligados tributarios deberán ser informados al inicio de las actuaciones de inspección
de la naturaleza y alcance de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en el
procedimiento.
2º) Extensión y Alcance de las actuaciones.
A tenor del artículo 148, las actuaciones del procedimiento de inspección podrán tener
carácter general o parcial.

- Las actuaciones inspectoras tendrán carácter parcial cuando

1) No afecten a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el periodo

objeto de comprobación.
2) Y en todos aquellos supuestos que se señalen reglamentariamente, entre otros:
cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la
obligación tributaria en el periodo objeto de comprobación o se refieran al
cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o incentivos
fiscales, así como cuando las actuaciones tengan por objeto la comprobación del
régimen tributario aplicable.

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- En otro caso, las actuaciones del procedimiento de inspección tendrán carácter general
en relación con la obligación tributaria y periodo comprobado.
Cuando las actuaciones del procedimiento de inspección hubieran terminado con
liquidación provisional, el objeto de las mismas no podrá regularizarse nuevamente en un
procedimiento de inspección posterior, salvo que concurra alguna de las circunstancias del
artículo 101.4.a), y exclusivamente en relación con los elementos de la obligación
tributaria afectados por dichas circunstancias.
a) Alguno de los elementos de la obligación se determine en función de otras obligaciones
no comprobadas, o que hubieran sido regularizadas mediante liquidación provisional o
mediante liquidación definitiva que no fuera firme.
b) Existan elementos cuya comprobación con carácter definitivo no hubiera sido posible
durante el procedimiento.
A tenor del artículo 149, todo obligado tributario que esté siendo objeto de unas
actuaciones de inspección de carácter parcial podrá solicitar a la Administración Tributaria
que las mismas tengan carácter general respecto al tributo y, en su caso, periodos
afectados, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.
El obligado tributario deberá formular la solicitud en el plazo de 15 días desde la
notificación del inicio de actuaciones inspectoras de carácter parcial.
La Administración Tributaria deberá ampliar el alcance de las actuaciones inspectoras o
iniciar la inspección de carácter general en el plazo de 6 meses. El incumplimiento de este
plazo determinará que las actuaciones inspectoras de carácter parcial no interrumpan el
plazo de prescripción para comprobar e investigar el mismo tributo y periodo con carácter
general.
3º) Efectos de la iniciación.
1. Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración Tributaria para
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, y derecho a imponer
sanciones, de acuerdo con los artículos 68 y 189.
2. Se producirá la interrupción de los derechos previstos en las letras a) y c) del artículo
66 de la de las obligaciones tributarias conexas, en los términos establecidos en el
artículo 68.9.
3. El inicio de un procedimiento tendrá la consideración de requerimiento previo a efectos
del artículo 27
4. Las declaraciones o autoliquidaciones presentadas por el obligado una vez iniciadas el
procedimiento, en relación con las obligaciones tributarias y periodos objeto del
procedimiento, no iniciarán un procedimiento de devolución ni producirán los efectos
de los artículos 27 y 179.3, sin perjuicio de que en la liquidación que, en su caso, se
practique, se pueda tener en cuenta la información contenida en éstas. Artículo 87.5
RGGI
5. Los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad a la iniciación de
actuaciones y procedimientos tendrán el carácter meramente de a cuenta sobre la
liquidación que, en su caso, se practique.
Artículo 87.5 RGGI. No se devengarán intereses de demora sobre la cantidad ingresada
desde el día siguiente al que se realizó el ingreso.
6. De acuerdo con el artículo 89.2 no tendrán efectos vinculantes para la Administración
las contestaciones a consultas formuladas en plazo que planteen cuestiones
relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento iniciado con anterioridad.

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2.2 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.
- Iniciadas las actuaciones de inspección deberán seguirse hasta su terminación, de
acuerdo con su naturaleza y alcance.
- En el curso del procedimiento se realizarán las actuaciones necesarias para la obtención
de datos y pruebas que sirvan para fundamentar la regularización de la situación tributaria,
o para declararla correcta.
- La dirección de las actuaciones inspectoras corresponde a los órganos de inspección. Los
funcionarios que tramiten el procedimiento decidirán el lugar, día y hora en que deban
realizarse, pudiendo requerir la comparecencia del obligado tributario.
3. Plazo, lugar y horario de actuaciones.
3.1 PLAZO.
De acuerdo con el artículo 150.1, las actuaciones del procedimiento de inspección
deberán concluir en el plazo de:

- 18 meses, con carácter general.

- 27 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en cualquiera de las
obligaciones tributarias o periodos objeto de comprobación:

a) La Cifra Anual de Negocios del obligado tributario sea igual o superior al requerido
para auditar sus cuentas.
b) El obligado tributario esté integrado en grupo sometido al régimen de
consolidación fiscal o régimen especial del grupo de entidades que esté siendo
objeto de comprobación inspectora.
Art. 150.2 Este plazo se contará desde la fecha de notificación al obligado tributario de su
inicio hasta que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante del
mismo. A efectos de entender cumplida la obligación de notificar y de computar el plazo de
resolución será suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificación que
contenga el texto íntegro de la resolución. El plazo será único para todas las obligaciones
tributarias y periodos que constituyan el objeto del procedimiento inspector, aunque las
circunstancias para la determinación del plazo sólo afecten a algunas de las obligaciones o
periodos incluidos en el mismo, salvo el supuesto de desagregación previsto en el apartado
3.
Añadir que el art. 104.2 establece que a estos efectos bastará la puesta a disposición de la
comunicación en la dirección electrónica habilitada. A efectos del cómputo del plazo del
procedimiento inspector no será de aplicación lo dispuesto en el art. 104.2 respecto de los
periodos de interrupción justificada ni de las dilaciones en el procedimiento por causa no
imputable a la Administración.
En caso de que las circunstancias a las que se refiere el art. 150.1.b) se aprecien durante el
desarrollo de las actuaciones inspectoras el plazo será de 27 meses, desde la notificación
de la comunicación de inicio, lo que se pondrá en conocimiento del obligado tributario.
Art.150.3 El cómputo del plazo del procedimiento inspector se suspenderá desde el
momento en que concurra alguna de las siguientes circunstancias, entre otras:
1. Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o jurisdicción competente sin practicar la
liquidación de acuerdo con lo señalado en el artículo 251.
2. Recepción de comunicación del órgano jurisdiccional ordenando la suspensión o
paralización del procedimiento.

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 3. Notificación al interesado de la remisión del expediente de conflicto en la aplicación
de la norma tributaria a la Comisión consultiva.
4. Intento de notificación al obligado de la propuesta de resolución o liquidación o del
acuerdo por el que se ordene completar actuaciones, a que se refiere el artículo
156.3 b).
5. Comunicación a las Administraciones afectadas de los elementos de hecho y los
fundamentos de derecho de la regularización en los supuestos a los que se refiere el
artículo 47 ter del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco,
aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo y los supuestos análogos establecidos
en el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.
6. Concurra causa de fuerza mayor que obligue a suspender las actuaciones.
(cabe la desagregación si la Admin. considera que algún periodo, obligación
tributaria o elemento no se encuentra afectado por la causa de suspensión
continuando el procedimiento respecto de los mismos).
Art.150.4 El obligado tributario podrá solicitar antes de la apertura del trámite de
audiencia uno o varios periodos en los que la inspección no podrá efectuar actuaciones con
el obligado y quedará suspendido el plazo para atender los requerimientos efectuados al
mismo. Dichos periodos no podrán exceder en su conjunto de 60 días naturales para todo el
procedimiento y supondrán una extensión del plazo máximo de duración del mismo.
(duración mínima: 7 días naturales)
La ley prevé otros supuestos de extensión de dicho plazo. (Estudiar retroacción de
actuaciones para cortas)
Art.150.6 El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento no
determinará la caducidad del procedimiento, que continuará hasta su terminación, pero
producirá los siguientes efectos respecto de las obligaciones tributarias pendientes de
liquidar:
1. No se considerará interrumpida la prescripción por las actuaciones desarrolladas
dentro del plazo del apartado 1, pero sí por las realizadas con posterioridad a la
finalización del plazo.
2. Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuación
practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo del apartado 1 y que hayan
sido imputados por el obligado tributario al tributo y periodo objeto de actuaciones
inspectoras tendrán el carácter de espontáneos a efectos del artículo 27.
3. No se exigirán intereses de demora desde dicho incumplimiento hasta la finalización
del procedimiento.
3.2 LUGAR.
De acuerdo con el artículo 151.1, las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse
indistintamente, según determine la inspección:
1. En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en el domicilio,
despacho u oficina de su representante.
2. En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
3. En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del
presupuesto de hecho de la obligación tributaria.
4. En las oficinas de la Administración Tributaria.

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Art.151.3 Los libros y demás documentos del artículo 142 deberán ser examinados en el
domicilio, local, despacho u oficina del obligado en presencia del mismo o de la persona
que designe, salvo que el obligado consienta su examen en las oficinas públicas.
Tratándose de registros y documentos establecidos por normas tributarias o de los
justificantes exigidos por éstas podrá requerirse su presentación en las oficinas públicas
para su examen.
3.3 HORARIO. (182 del RRGI)
Según el artículo 152 las actuaciones que se desarrollen en oficinas públicas se
realizarán dentro del horario de apertura al público y, en todo caso, dentro de la jornada de
trabajo vigente.
Si las actuaciones se desarrollan en locales del obligado se respetará la jornada laboral
de oficina o de la actividad que se realice en ellos, con la posibilidad de que pueda actuarse
de común acuerdo en otras horas o días.
Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan se podrá actuar fuera de los días y
horas referidos anteriormente en los términos que se establezcan reglamentariamente.
4. Actuaciones mediante personación en el domicilio o locales del contribuyente.
En virtud del artículo 142.2, cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los
funcionarios que desarrollen funciones de inspección podrán entrar en las fincas, locales de
negocio y demás establecimientos o lugares donde:

- Se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen.

- Existan bienes sujetos a tributación
- Se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias, o
exista alguna prueba de los mismos.
Para el acceso a los lugares mencionados en el párrafo anterior de los funcionarios de la
inspección de los tributos, se precisará de un acuerdo de entrada de la autoridad
administrativa que reglamentariamente se determine, salvo que el obligado tributario o la
persona bajo cuya custodia se encontraren otorguen su consentimiento para ello.
Cuando para el ejercicio de las actuaciones inspectoras sea necesario entrar en el domicilio
constitucionalmente protegido del obligado tributario, se aplicará lo dispuesto en el artículo
113 de esta Ley.
La solicitud de autorización judicial requerirá incorporar el acuerdo de entrada a que se
refiere el mencionado artículo, suscrito por la autoridad administrativa que
reglamentariamente se determine.
Art. 142.3 Los obligados tributarios deberán atender a la inspección y le prestarán la
debida colaboración.
Art.142.4 Los funcionarios que desempeñen funciones de inspección serán considerados
agentes de la autoridad y deberán acreditar su condición, si son requeridos para ello, fuera
de las oficinas públicas.
De acuerdo con el artículo 177 del RGGI, cuando se estime conveniente, para la
adecuada práctica de las actuaciones, el procedimiento de inspección podrá iniciarse
mediante personación en la empresa, oficinas, dependencias, instalaciones, centros de
trabajo o almacenes del obligado tributario o donde exista alguna prueba de la obligación
tributaria, aunque sea parcial. En este caso se entenderán con el obligado tributario si
estuviese presente y, de no estarlo, con los encargados o responsables de tales lugares.

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Según el artículo 180 del RGGI las actuaciones deberán practicarse de forma que
perturbe lo menos posible al desarrollo normal de la actividad laboral o económica del
obligado tributario.
5. Características y clases de medidas cautelares. Art. 146 LGT y 181 del RGGI
Volviendo a la LGT el artículo 146 dispone que en el procedimiento de inspección se
podrán adoptar medidas cautelares debidamente motivadas para impedir que
desaparezcan, se destruyan o alteren pruebas determinantes de la existencia o
cumplimiento de obligaciones tributarias, o que se niegue posteriormente su existencia o
exhibición.
Las medidas podrán consistir en su caso en el precinto, depósito o incautación de las
mercancías o productos sometidos a gravamen, así como de libros, registros, documentos,
archivos locales o equipos electrónicos de tratamiento de datos que puedan contener la
información de que se trate.
Las medidas serán proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines anteriores sin que
puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de difícil o imposible
reparación.
Las medidas cautelares deberán ser ratificadas por el órgano competente para liquidar en
el plazo de 15 días desde su adopción y se levantarán si desaparecen las circunstancias
que las motivaron.
6. Terminación del procedimiento.
Según el art. 185 del RGGI concluido el trámite de audiencia se documentará el resultado
de las actuaciones de comprobación e investigación en las actas de inspección.
Las actas de inspección no pueden ser objeto de recurso o reclamación, sin perjuicio de los
que procedan contra las liquidaciones que contenga.
De acuerdo con el artículo 189 del RGGI, el procedimiento de inspección terminará:
1. Por liquidación del órgano competente para liquidar.
2. Por acto de alteración catastral.
3. Por las demás formas previstas reglamentariamente.
7. Documentación de las actuaciones inspectoras.
Volviendo a la LGT, de acuerdo con el artículo 143.1 las actuaciones de inspección de
tributos se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes y actas.
Según el artículo 99.7 las COMUNICACIONES son los documentos a través de los cuales
la Administración notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento, u otros hechos o
circunstancias relativas al mismo o efectúa los requerimientos necesarios a cualquier
persona o entidad.
Las DILIGENCIAS son los documentos públicos que se extienden para hacer constar
hechos, así como manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan
las actuaciones. Las diligencias no podrán contener propuestas de liquidaciones tributarias.
Los órganos de la Administración Tributaria emitirán, de oficio o a petición de terceros, los
INFORMES que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurídico, los que soliciten otros
órganos y servicios de las Administraciones públicas, los poderes legislativo y judicial, en
los términos previstos por las leyes, y los que resulten necesarios para la aplicación de los
tributos.
La LGT regula los informes que la Inspección de tributos debe realizar en el curso de sus
actuaciones, destacando:
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- El informe de acompañamiento de actas tramitadas en disconformidad
(artículo 157), en el que el actuario expondrá los fundamentos de derecho en que se
basa su propuesta de regularización.

- A tenor del artículo 158, cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, la
inspección de los tributos acompañará las actas incoadas para regularizar la situación
tributaria de los obligados tributarios un informe razonado.
A tenor del artículo 107 las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y
procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los
hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
Los hechos y manifestaciones contenidos en diligencia aceptados por el obligado tributario,
se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos mediante prueba de que
incurrieron en error de hecho.
Según el artículo 143.2 las ACTAS son los documentos públicos que extiende la
inspección con el fin de recoger el resultado de las actuaciones de comprobación e
investigación, proponiendo la regularización procedente de la situación tributaria del
obligado o declarando correcta la misma.
A tenor del artículo 144 las actas extendidas por la inspección de los tributos tienen
naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su
formalización, salvo que se acredite lo contrario. Los hechos aceptados por los obligados
tributarios las actas de inspección se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse por éstos
mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.
TIPOS DE ACTAS
a) Actas con acuerdo (artículo 155 y 186 RGGI).
Art. 155.1 Cuando para la elaboración de la propuesta de regularización:

- Deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados

- Resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta

aplicación de la norma al caso concreto.

- Sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o

características relevantes para la obligación tributaria, que no puedan cuantificarse
de forma cierta.
la Administración, con carácter previo a la liquidación, podrá concretar dicha aplicación, la
apreciación de aquellos hechos o la estimación o valoración o medición mediante un
acuerdo con el obligado tributario en los términos previstos en este artículo.
Para la suscripción del acta con acuerdo deberán cumplirse los siguientes requisitos:

- Autorización del órgano competente para liquidar, previa o simultánea a la

suscripción del acta con acuerdo.
- Constitución de un depósito, aval de carácter solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución, en cuantía
suficiente para garantizar el cobro de las deudas que puedan derivarse del acta.
El acuerdo se perfeccionará mediante la suscripción del acta por el obligado tributario o su
representante y la inspección de los tributos.
Se entenderá producida y notificada la liquidación y, en su caso, impuesta y notificada la
sanción, en los términos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez días, contados
desde el siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del
órgano competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el

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acta con acuerdo. Confirmadas las propuestas, el depósito realizado se aplicará al pago de
dichas cantidades.
Si se hubiera presentado aval o certificado de seguro de caución, el ingreso deberá
realizarse en el plazo al que se refiere el art. 62.2, o en el plazo o plazos fijados en el
acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera concedido con dichas garantías
y que el obligado al pago hubiera solicitado con anterioridad a la finalización del plazo del
art. 62.2.
El contenido del acta con acuerdo se entenderá íntegramente aceptado por el obligado y
por la Administración tributaria. La liquidación y la sanción derivadas del acuerdo sólo
podrán ser objeto de impugnación o revisión en vía administrativa por el procedimiento de
declaración de nulidad de pleno derecho previsto en el artículo 217 de esta ley, y sin
perjuicio del recurso que pueda proceder en vía contencioso-administrativa por la
existencia de vicios en el consentimiento.
Las sanciones pecuniarias impuestas se reducirán en un 50% en los supuestos de actas con
acuerdo.
b) Actas de conformidad (artículo 156 y 187 del RGGI).
Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la
propuesta de regularización que formule la inspección, se hará constar dicha circunstancia
en el acta.
Se entenderá producida y notificada la liquidación tributaria de acuerdo con la propuesta
formulada en el acta si, en el plazo de 1 mes contado desde el día siguiente a la fecha del
acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente liquidar, con
alguno de los siguientes contenidos, entre otros, rectificando errores materiales, ordenando
completar el expediente mediante la realización de las actuaciones que procedan o
confirmando la liquidación propuesta en el acta.
Para la imposición de sanciones que puedan proceder como consecuencia de estas
liquidaciones será de aplicación la reducción prevista en el artículo 188, es decir, un 30%.
c) Actas de disconformidad (artículo 157 y 188 RGGI).
Cuando el interesado o su representante no suscriba el acta o manifieste su disconformidad
con la propuesta de regularización que formule la inspección de los tributos hará constar
expresamente esta circunstancia en el acta. Se podrá acompañar un informe del actuario
cuando se preciso completar la información recogida en el acta.
En el plazo de 15 días desde que se haya extendido el acta o desde la notificación de la
misma el obligado tributario podrá formular alegaciones ante el órgano competente para
liquidar.
Recibidas las alegaciones el órgano competente dictará la liquidación que proceda, que
será notificada al interesado.

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