FORMAS DE TRIBUTACIÓN

Hace referencia a los tributos, mayoritariamente impuestos, que las personas físicas o jurídicas
deben pagar por el ejercicio de su actividad.
Régimen general
Empresas comprendidas en el Literal E)
Monotributo
Servicios Personales

Régimen general
Criterios de evaluación de empresas general (Decreto 504/007)
Tipo de empresa Personal empleado Ventas anuales no deben superar
Micro Empresa 1 a 4 personas 2.000.000 de UI
Pequeña Empresa 5 a 19 personas 10.000.000 de UI
Mediana Empresa 20 a 99 personas 75.000.000 de UI

Personal ocupado son las personas empleadas en la empresa y titulares y socios que realicen aportes a
BPS. La facturación anual, será las ventas netas excluido el IVA, luego de devoluciones y /o
bonificaciones. Son el 99% de las unidades económicas productivas del sector privado del Uruguay.
Alcanza a todas las empresas en general, su carga tributaria dependerá además de los criterios de
evaluación, de su actividad y forma jurídica.
En DGI, según la actividad (si existe combinación de capital y trabajo) o la forma jurídica (Numeral
A, Artículo 3, Título 4), tu empresa podría llegar a quedar obligada a aportar por Impuesto a la Renta de
las Actividades Económicas (IRAE), Impuesto al Patrimonio (IPAT) e IVA.
Durante el primer año de ejercicio, mensualmente hay que pagar los anticipos de IRAE, que es un
monto fijo a partir de la primera factura emitida. Los anticipos son pagos a cuenta que realiza el
contribuyente que serán tomados en cuenta en su liquidación final.
El monto a pagar por IPAT surge de la declaración jurada una vez cerrado el primer ejercicio. Para
este cálculo se requiere asesoramiento.
En tanto el IVA se abona mensualmente, a partir de la diferencia generada entre el IVA que cobra
la empresa por las ventas realizadas y el IVA que debe pagar por sus compras.
Si la empresa es una SA, también deberá pagar Icosa.
Además, dependiendo de la actividad que realice la empresa puede tener que cumplir con otros
tributos específicos.
En BPS, el régimen general se aplica para todas las actividades de industria y comercio.
Corresponden aportes patronales y aportes personales por los trabajadores dependientes.

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 Monotributo Pequeña empresa

Actividad Actividad con utilización de capital y trabajo en la vía pública, en Actividad comercial o
espacios abiertos o pequeño local, tanto ambulantes como industrial con
estables, no pudiendo explotar más de un puesto a la vez. utilización de capital
Los siguientes servicios prestados en la vía pública o y trabajo.
espacios públicos:
Cuidado de bicicletas, automóviles, motos y otros automotores.
 Limpieza de vidrios de inmuebles y de automotores.
 Guías de turismo.
 Paradas de taxis.
 Paseadores y entrenadores de mascotas.

Los siguientes servicios:

 Servicios de utilización de espacios radiales en

radioemisoras del interior del país con un máximo de 5
horas semanales.
 Servicios de apoyo a pescadores artesanales.
 Servicios sexuales.
 Servicios de turismo rural.

Naturaleza  Unipersonal No hay condición.

jurídica  Sociedades de hecho
(2 socios)
(3 socios familiares hasta 4 grado de consanguinidad o 2
grado de afinidad)

Ingresos Menores a $ 1.074.997 anuales si es unipersonal. Menores a $

1.791.662 anuales.
Menores a $ 1.791.662 anuales si es sociedad de hecho.

Ventas Sólo a consumidores finales. Pueden realizarse a

Pueden realizarse a crédito o al contado. crédito o al contado.

Activos Activos menores a $ 895.831 No hay condición

Puesto o Superficie ocupada menor a 15 mt2. No hay condición

local

Personal  Hasta 1 persona, si es unipersonal. No hay límite

ocupado  Sin dependientes las sociedades de hecho.

Pago a No corresponde. $ 5.380 mensual (*)

DGI Cambia importe
siempre a partir del
1º enero.

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Régimen de IVA mínimo, Pequeña empresa.
Son las empresas comprendidas en el literal e) del artículo 33 del Título IV del Texto Ordenado de
1996. Aquellas que realicen actividades comerciales o industriales con utilización de capital y trabajo
(con exclusiones) y ingresos anuales deben ser menores a 305000 unidades indexadas (UI) considerando
la cotización vigente al comienzo del ejercicio (1 de enero del año correspondiente), cualquiera sea su
naturaleza jurídica.
Deben pagar un importe mensual en concepto del IVA mínimo, el cual se ajusta el 1º de enero de cada
año. No deberán facturar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a sus operaciones. El IVA de las
compras que efectúe para realizar la actividad, no se podrá deducir y constituirá un costo para la empresa.
Están exonerados de tributar el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a las Rentas de Actividades
Económicas, y el Impuesto al Patrimonio, mientras no superen el monto de sus ingresos los fijados por el
Estado.
Abonan una cuota mensual a DGI además de los aportes al Banco de Previsión Social (BPS) que
correspondan.

Condiciones:
Las actividades a desarrollar deben requerir la utilización conjunta de capital y trabajo. A modo de
ejemplo, quedan incluidos entre otros, quienes:
o Vendan productos.
o Presten servicios para los que necesariamente se requiera la utilización de herramientas,
materiales, maquinarias, repuestos, etcétera. No podrán tributar IVA mínimo si las
herramientas o materiales son proporcionados por quien contrata a la empresa.
o Presten servicios que requieran la contratación de empleados para realizar la actividad
principal.

Quedan excluidos de este régimen:

 Los transportistas terrestres profesionales de carga, las ópticas y quienes tengan por giro
exclusivo la actividad de venta de libros.
 Quienes obtengan rentas derivadas de la actividad agropecuaria.
 Quienes hayan optado por tributar el IRAE.
 Quienes obtengan rentas no empresariales, ya sea en forma parcial o total. A tales efectos se
considerará la definición de empresas dada por el numeral 1) del literal B) del artículo 3 del Título
4.

Obligaciones:
1. Realizar el pago de una cuota mensual.
2. Facturar sus operaciones.
3. Declaraciones juradas: Las empresas unipersonales no deberán presentar declaraciones juradas. Las
sociedades de hecho y las sociedades civiles integradas por personas físicas residentes, presentarán la
declaración jurada del impuesto al patrimonio Formulario 1050 Aplicación PADI asignando el
patrimonio a los socios que las integran, quienes computarán el mismo en su liquidación personal.
Los restantes contribuyentes (a modo de ejemplo: sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad
limitada) deberán liquidar Formulario 1050 Aplicación PADI y abonar el impuesto al patrimonio.
Enlaces relacionados: Título 4 Texto Ordenado de 1996 Artículo 52 Literal E). Decreto 150/007
Artículos 122 a 126. Decreto 220/998 Artículos 106 y 106 bis.

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Monto a pagar del IVA mínimo
La cuota mensual a pagar dependerá del momento en el que se hayan comenzado las actividades y de la
forma en la que se documenten las operaciones.
Los contribuyentes de IVA mínimo deberán pagar una cuota mensual a partir de que realicen la primera
venta del año y hasta el último mes del ejercicio, más allá de que en el correr del mismo hayan dejado de
tener ingresos.
La cuota mensual se ajusta el 1 de enero de cada año, y el monto que efectivamente le corresponde pagar a
cada empresa dependerá de la fecha en que comenzó a realizar actividades y de la forma en que
documente sus operaciones.

Existen dos situaciones en las que las empresas pagan una cuota menor a la vigente:
1- Cuota reducida para nuevas empresas
Los contribuyentes que inicien actividades gozarán del beneficio de abonar una cuota reducida durante los
primeros 24 meses, de acuerdo a la siguiente escala:
 Los primeros 12 meses desde la primera venta que realicen: abonan el 25% de la cuota mensual
vigente.
 Los segundos 12 meses abonan el 50% de la cuota mensual vigente.
 A partir de los terceros 12 meses abonan el 100% de la cuota mensual vigente.

Como ejemplo, para un contribuyente que se inscribe y comienza a facturar en mayo de 2024, su cuota
será:
 Desde mayo de 2024 a abril de 2025, 25% de la cuota mensual vigente.
 Desde mayo de 2025 a abril de 2026, 50% de la cuota mensual vigente.
 Desde mayo de 2026, en adelante 100% de la cuota mensual vigente.

Este régimen no aplica para:

 Quienes reinicien actividades.
 Las sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones, los establecimientos
permanentes de entidades no residentes en la República, los entes autónomos y servicios
descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado, los fondos de inversión
cerrados de crédito y los fideicomisos, con excepción de los de garantía.

2- Tope en la cuota para emisores electrónicos

Para quienes facturen en forma electrónica, el monto mensual a pagar será el menor de los siguientes
importes:
 El 3.3% de los ingresos de cada mes,
 El monto correspondiente según el inicio de actividades 25%, 50% o 100% de la cuota fija.
De esta manera, si en un determinado mes la empresa no obtuvo ventas, no estará obligado a abonar la
cuota de IVA mínimo por dicho mes.
Este beneficio será de aplicación a partir del mes en el que la empresa documente sus operaciones
exclusivamente mediante el régimen de facturación electrónica y no abarca a los contribuyentes con giro
taxímetro.
Enlaces relacionados: Artículo 228 y Artículo 232 Ley 19889 Artículo 106, Decreto 220/998 Cuota IVA
mínimo, valores vigentes.

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Facturación de los contribuyentes de IVA mínimo
Los contribuyentes se encuentran obligados a documentar sus operaciones, para ello cuentan con dos
opciones:
 Documentar a través del sistema tradicional en formato papel, máquinas registradoras o equipos
electrónicos de facturación.
 Documentar a través de un sistema de facturación electrónica.

En ambos casos deberán previamente solicitar una autorización para la emisión de documentación.
Los contribuyentes de IVA mínimo deberán facturar sus operaciones sin IVA. Respecto al IVA de las
compras que efectúen para desarrollar su actividad, no lo podrán deducir y constituirá un costo para la
empresa.
La documentación en papel, deberá incluir un recuadro con la frase “CONTRIBUYENTE
COMPRENDIDO EN EL LITERAL E DEL ARTÍCULO 52 DEL TÍTULO 4 DEL T.O. 1996”.

En el caso de emitir documentación de forma electrónica deberá incluir en la representación impresa la

leyenda: “Contribuyente IVA MÍNIMO”.
Enlaces relacionados

 Solicitud de autorización para impresión de documentación tradicional

 Solicitud de constancia de autorización para emisión de CFE (comprobantes fisca…

Pasaje a régimen general

Se detallan los motivos por los que los contribuyentes de IVA mínimo deben pasar a tributar el régimen
general (IVA, IRAE e Impuesto al Patrimonio) y las condiciones para volver a estar incluidos en IVA
mínimo.
Los contribuyentes de IVA mínimo que superen el tope de ingresos de 305000 UI, dejan de estar
comprendidos en este régimen pasando al régimen general (IVA, IRAE e Impuesto al Patrimonio) a partir
de que superen dicho tope.
Este cambio implica:
Comunicar a DGI la modificación de impuestos, dando de baja IVA mínimo y de alta IVA, IRAE e
Impuesto al Patrimonio (e ICOSA en caso de tratarse de una Sociedad Anónima).
 La factura con la cual se pasen del tope, la deben considerar con IVA incluido. A partir de la
siguiente operación, deberán discriminar el IVA correspondiente. Para ello deberán solicitar una
nueva constancia de impresión.
 El mes en el que se supere el tope de ingresos, comenzarán a tributar el anticipo mínimo del IRAE,
y se deja de abonar la cuota de IVA mínimo.
los contribuyentes de IVA mínimo, podrán pasar a tributar el régimen general (IVA, IRAE y Patrimonio)
independientemente de no haber superado el tope de ingresos.
Este cambio se puede realizar en cualquier momento del año mediante una modificación de impuestos,
dando de baja IVA mínimo y de alta IVA, IRAE e Impuesto al Patrimonio.

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Monotributo
El Monotributo es un régimen simplificado y optativo para quienes realicen actividades empresariales de
reducida dimensión económica, abarcando actividades desarrolladas en vía pública y en espacios
públicos, así como actividades desarrolladas en pequeños locales.

Concentra en un único tributo los aportes a BPS (contribuciones especiales de seguridad social (CESS)
generadas por su propia actividad) .
Sólo podrán ser contribuyentes del Monotributo
 Las empresas unipersonales que no tengan más de un dependiente. Incluye a aquellas en las que el
titular ejerza la actividad con su cónyuge o concubino colaborador.
 Las sociedades de hecho integradas por un máximo de dos socios, sin dependientes.
 Las sociedades de hecho integradas por un máximo de tres socios familiares con hasta un cuarto
grado de consanguinidad o un segundo de afinidad del titular del monotributo y sin dependientes.
Grados de consanguinidad
 Primer grado, padres e hijos.
 Segundo grado, hermanos, nietos y abuelos.
 Tercer grado, tíos, bisnietos, bisabuelos, sobrinos.
 Cuarto grado, primos, tataranietos o tatarabuelos, sobrinos nietos y sobrinos segundos.

Grados de afinidad:
 Primer grado, yerno/nuera, suegros e hijos del cónyuge.
 Segundo grado, hermanos, abuelos y nietos del cónyuge.

Importante: existen excepciones en lo que refiere al número de dependientes, el cual se podrá elevar hasta
3 en los períodos de zafra.

Los siguientes requisitos deben cumplirse simultáneamente para quedar incluidos:

1. Límite de ingresos, los ingresos derivados de la actividad no deben superar en el ejercicio:

Para empresas unipersonales: 183000 Unidades Indexadas (UI), que representan el 60% del límite
establecido en el literal E) del Art. 52, Título 4.
Para sociedades de hecho: 305000 UI, que representan el 100% del monto establecido en el
referido lit. E).
Importante: los ingresos de operaciones cobradas a través de medios electrónicos de pago cuentan
con beneficios adicionales.

2. Que desarrollen actividades de reducida dimensión económica, lo que implica que:

Posean activos como vehículos, mercadería, disponibilidades u otros, menores a 152500 Unidades
Indexadas (UI), lo que representa el 50% del límite establecido en el Lit. E) del Art. 52, Título 4.
En el caso de prestación de servicios de turismo rural se consideran para el tope los bienes
muebles afectados directamente a dicha actividad.

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 No comercialicen prendas de vestir en centros comerciales, expo ferias y similares. No realicen la
explotación de más de un puesto o pequeño local en forma simultánea. La rotación entre diferentes
localizaciones físicas, ya sea puesto o local, no excluye del Monotributo, salvo que se verifique la
simultaneidad del ejercicio de la actividad.
Desarrollen su actividad en un puesto o local cuya superficie ocupada no supere a 15 metros
cuadrados.
Los locales no estén ubicados en centros comerciales de grandes superficies.

3. Ejerzan una única actividad sujeta a afiliación patronal Excepto los productores rurales que
complementen los ingresos derivados de la producción de bienes en estado natural provenientes de
su establecimiento, con la enajenación en forma accesoria de otros bienes agropecuarios en estado
natural o sometido a algún proceso artesanal.

4. Enajenen bienes y presten servicios exclusivamente a consumidores finales.

Existen excepciones para esta condición.
¿Qué actividades quedan comprendidas?

Pueden optar por este régimen quienes desarrollen actividades empresariales, es decir, que realicen
actividades industriales o comerciales para las que se requiere la combinación de los factores capital y
trabajo. No obstante, se han incorporado distintas actividades que no cumplen con esta combinación pero
que pueden quedar incluidas en el tributo.

Se consideran actividades comprendidas los siguientes servicios prestados en vía pública

 Cuidado de bicicletas, automóviles, motos y otros automotores.

 Limpieza de vidrios de inmuebles y de automotores.
 Guías de turismo, aún cuando desempeñen parcialmente su labor en espacios cerrados.
 Paradas de taxis.
 Paseadores y entrenadores de mascotas, aún cuando desempeñen parcialmente su labor en
espacios cerrados.

Además, se consideran comprendidos

 Los servicios de utilización de espacios radiales en radioemisoras del interior del país con un
máximo de 5 horas semanales.
 Los servicios de apoyo a pescadores artesanales, entendiéndose por tales los de lavado de
embarcaciones y arreglo de artes de pesca.
 Los servicios sexuales.
 Los servicios de turismo rural.
Obligaciones de los contribuyentes de Monotributo
Pago: El organismo recaudador de este impuesto es el Banco de Previsión Social.
Declaración Jurada: No se deben realizar declaraciones juradas.
Documentación: En relación a la documentación de operaciones, estos contribuyentes deberán emitir
documentación que contenga un recuadro con la leyenda “Monotributo”. No se incluirá la mención de
estar al día con el IVA.

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Importaciones: Si realizan importaciones, lo harán como no contribuyentes. Para ello, deben realizar un
trámite previo, en el Departamento Comercio Exterior de la Dirección General Impositiva.

Trámites de inscripción:

Formularios
•Formulario 0351 Inscripción y actualización en 3 vías, con timbre profesional.
•Formulario 0352 Anexo de Inscripción y actualización de personas físicas vinculadas en caso de registrar
al cónyuge o concubino colaborador.

•Formulario 0354 Anexo de Inscripción y Actualización Locales en caso de registrar más de un local.

Los formularios deberán ser escritos a máquina o con letra de imprenta. No pueden contener
enmendaduras salvo que se encuentren debidamente salvadas por quienes suscriben la declaración.

Documentación a presentar

Trámite web

Toda la información necesaria para el registro se completa en línea, por lo que no requiere presentación
de documentación alguna.
Aclaración: en el domicilio fiscal se debe identificar en el formulario calle y número. En caso de no contar
con número, obligatoriamente deberá aportarse el número de padrón. En los casos de domicilios en Ruta,
obligatoriamente deberá aportarse el Km y el número de padrón.

Presencial

•2 Fotocopias del documento de identidad vigente del titular.

•Si concurre un tercero a realizar el trámite, debe presentar 2 fotocopias de su documento de identidad
vigente.

•Factura reciente (de no más de 60 días) de empresas públicas (UTE, ANTEL, OSE, etc.) o privadas
(estados de cuenta de tarjetas de crédito, mutualistas, TV cable, etc.) a nombre del titular, donde figure el
domicilio particular para el caso de feriantes y ambulantes o del domicilio fiscal donde desarrolla la
actividad en demás casos, adjuntando 2 fotocopias del mismo. En caso de no tener una factura que cumpla
con esas condiciones, presentar la constancia de domicilio expedida por la Seccional Policial y 1
fotocopia.

En en el domicilio fiscal se debe identificar en el formulario calle y número. En caso de no contar con
número, obligatoriamente deberá aportarse el número de padrón. En los casos de domicilios en Ruta,
obligatoriamente deberá aportarse el Km y el número de padrón.

•En caso de tener Pasividad por Industria y Comercio último recibo de cobro y fotocopia del mismo.

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Enlaces relacionados
• Formulario 0351 Inscripción y Actualización

• Formulario 0352 Anexo de Inscripción y Actualización de Personas Físicas

• Formulario 0354 Anexo de Inscripción y Actualización Locales

Enlaces relacionados

 Tope de ingresos y activos anuales

 Quiénes no son consumidores finales
 Inscripción de una empresa unipersonal Monotributo
 Inscripción de una sociedad de hecho Monotributo
 Ley 18.083 (artículos 70 a 86)
 Decreto 199/007
 Resolución DGI 763/2007

(*) Ver régimen de aportación gradual – Ley 18568 o Ley 19889 según corresponda.

Beneficio para quienes documenten sus operaciones exclusivamente mediante el régimen

de Facturación Electrónica:
Se establece un tope a la cuota mensual de IVA mínimo, debiendo pagar el menor de los
siguientes importes:

 el 3.3% de los ingresos de cada mes,

 el monto correspondiente según inicio de actividades, 25%, 50% o 100% de la cuota
fija.

Será de aplicación a partir del mes en el que la empresa documente sus operaciones
exclusivamente mediante el régimen de Facturación Electrónica. Quedan excluidos los
contribuyentes de IVA mínimo con giro taxímetro.

Valores de DGI vigentes para el año 2024.

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