El IVA III
Devengo: momento en el que se entiende realizada la operación sujeta al impuesto
1. entregas de bienes y prestaciones de servicios
Cuando se realiza la operación:
- entregas de bienes: cuando se pongan a disposición del adquiriente. otorgamiento
de escritura pública
- prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o afecten las operaciones
gravadas
- en ejecuciones de obra con o sin aportación de materiales cuyos destinatarios
sean las administraciones públicas, en el momento de su recepción
- transmisiones de bienes entre comitente y comisionista
- autoconsumo: cuando se efectúen las operaciones gravadas
- en las transferencias de bienes a otro estado consideradas como operaciones
asimiladas a entregas de bienes, en el momento en el que se inicie la expedición o
el transporte de los bienes del Estado miembro de origen.
- en los arrendamientos, en los suministros y en general en las operaciones de
tracto sucesivo o continuado, en el momento en el que resulte exigible la parte del
precio que comprenda cada percepción.
Si existen pagos anticipados anteriores a la realización de la operación, el impuesto se
devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos, salvo en entregas exentas por destinarse a otro Estado
miembro.
2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes: momento en el que se consideren
efectuadas las entregas de bienes similares. no se produce el devengo cuando se
realicen los pagos anticipados anteriores a las adquisiciones.
3. Importaciones:
- cuando hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importación, De
acuerdo con la legislación aduanera.
- en el caso de abandono del régimen de depósito distinto del aduanero, cuando se
abandone en el régimen
- en las operaciones asimiladas a las importaciones, cuando tengan lugar las
circunstancias que determinan su realización.
Base imponible: es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo, es decir la cuantificación o
valoración monetaria del hecho imponible.
- con carácter general, la base imponible será el importe de la contraprestación
definido para cada tipo de operación
- cuando el importe de la contraprestación no se conoce punto del devengo se debe
fijar la base imponible provisionalmente, aplicando criterios fundados y rectificarla
posteriormente cuando el importe sea conocido, si este importe no coincide con el
que se fijó provisionalmente.
1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios:
Regla general:
- importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo
procedente del destinatario o de terceras personas.
- cuando el sujeto pasivo no repercuta expresa y separadamente la cuota del
impuesto en la factura se entiende que la contraprestación (determinación de
conceptos que se incluyen y que no se incluyen en la BI) no incluyó dichas cuotas,
salvo en los casos siguientes:
I. Con la repercusión expresa del impuesto no sea obligatoria
II. en los supuestos de percepciones retenidas con arreglo a derecho en el
caso de resolución de las operaciones
Regla especial:
- Cuando la contraprestación no consista en dinero se acude al valor de mercado
- interpretación que consiste parcialmente en dinero, la base imponible será la
mayor de las dos siguientes cantidades.
- en una misma operación empresa único se entreguen bienes o se presten servicios
de diversa naturaleza: BI en proporción al valor de mercado de los bienes
entregados o de los servicios prestados
Modificación base imponible en entregas de bienes y prestaciones de servicios
Motivos:
- Cuando la contraprestación se hubiese fijado provisionalmente
- Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilización
- Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones después de que la operación se
haya realizado
- Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se
altere el precio.
- Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas
repercutidas en los siguientes casos:
Concurso de acreedores
Créditos incobrables total o parcialmente
2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes:
- Se determinará de acuerdo con lo dispuesto para las entregas de bienes y
prestaciones de servicios
- En las operaciones asimiladas por transferencia de bienes, se determinará de
acuerdo con lo dispuesto para el autoconsumo de bienes
- Cuando se trate de adquisiciones gravadas por el IVA español porque el
destinatario comunique un NIF- IVA español y no haya sido grabadas en el Estado
miembro de la llegada, la base imponible será la correspondiente a las
adquisiciones intracomunitarias que no se hayan grabado en el Estado miembro de
llegada del transporte de los bienes.
3. Importaciones (las reglas sobre modificación de la base imponible anteriores son
también aplicables a las importaciones ☹)
- Regla general: valor de la aduana+ impuestos,derechos, exacciones (-IVA) + gastos
accesorios (como las comisiones y gastos de embalaje)
- Regla especial: ej: reimportaciones de bienes
Tipos de gravamen: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la
cuota.
La ley establece un tipo de gravamen general y dos tipos reducidos
El tipo aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo.
1. Tipo impositivo general: el tipo general del impuesto vigente es el 21%
2. Tipos impositivos reducidos: son el 10% y el 4%
Aplicación:
1. Se aplica el tipo del 10% a las entregas, aquí sí ciones intracomunitarias e
importaciones de los siguientes bienes, así como a las ejecuciones de obra que tengan
consideración de prestación de servicios y como resultado inmediato la obtención de
estos bienes:
- las sustancias o productos que sean susceptibles de ser utilizados para la nutrición
humana o animal
- los medicamentos para uso animal
- los edificios o parte de los mismos autos para su utilización como viviendas,
incluidos garajes, con un máximo de 2 y anexos que transmitan conjuntamente
Servicios:
- transportes de viajeros y de sus equipajes
- servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurante y el
suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto
- los servicios de práctica de deporte o educación física no exentos del impuesto
- la asistencia sanitaria, dental y curas termales que no estén exentas
- los espectáculos deportivos de carácter aficionado
- las exposiciones y ferias de carácter comercial
- los servicios de peluquería y complementarios
- los arrendamientos con opción de compra de edificios o parte de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje con un
máximo de 2 unidades y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.
2. Se aplica el tipo 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de
los siguientes bienes, así como las ejecuciones de obra que tengan la consideración de
servicios y como resultado inmediato la obtención de estos bienes, salvo cuando
tengan por objeto la construcción y rehabilitación de viviendas de protección oficial de
régimen especial o de promoción pública.
- alimentos básicos
- libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente
publicidad
- medicamentos para uso humano
- vehículos para personas con movilidad reducida
- viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública
Prestaciones de servicios:
- reparación de los vehículos para personas con movilidad reducida
- arrendamientos con opción de compra de edificios destinados exclusivamente a
viviendas calificadas como de protección oficial de régimen especial o de
promoción pública.
- servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centros de día y residencias siempre
que no estén exentos
Repercusión del impuesto
Obligatoria
Requisitos:
1. Formales: repercusión en factura. Separando B.I y cuota repercutida
2. Temporales: Se repercutirá al expedirse la factura, plazo máximo 1 año
Rectificación de las cuotas repercutidas
1. Causas:
- Incorrecta determinación de la cuota
- Modificación de la base imponible
2. Tiempo
- Cuando se adviertan causas de incorrección o se modifique la base imponible
- Pazo máximo 4 años desde el devengo o modificación B.I
3. No procede rectificar la repercusión:
- Cuando se funden causas distintas de las modificadas de la B.I, el destinatario no
sea empresario e implica aumento de cuotas repercutidas salvo elevación del tipo
impositivo
- Cuando medie actuación inspectora y haya infracción tributaria
Deberes de facturación
Factura abreviada:
- Requisitos:
1. El destinatario es un particular
2. dos de sario consignar respecto del destinatario su domicilio o su identificación
(cuando su importe es inferior a €100 IVA excluido)
tickets o documento sustitutivo:
- Requisitos:
1. importe de operaciones inferior a €3000
Que se trate de: ventas al por menor y ambulantes, transporte de
personas y equipajes, servicios de hostelería y restauración, servicio
peluquería, fotográfico, autopista de peaje y aparcamiento.
operaciones que autorice el departamento de gestión tributaria
