CASO 01:
Para resolver este caso práctico sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV), se deben analizar
las condiciones de la operación y si se cumple con los requisitos para estar exonerada o
gravada con dicho impuesto.
Análisis de la Venta
La Inmobiliaria Lucas S.A.C. (RUC 20533159509) va a realizar la primera venta de un
departamento en el distrito de Lince, con un valor de S/. 155,250.
El IGV en el Perú grava, entre otros, la venta de bienes inmuebles. Sin embargo, existen
exoneraciones específicas aplicables a ciertos tipos de inmuebles, como lo establece el Decreto
Legislativo N.º 776 (Ley del IGV e ISC), en su artículo 1.
Condiciones de Exoneración
1. Primera venta de inmuebles: El inciso c) del artículo 1 de la Ley del IGV establece que
la primera venta de inmuebles realizada por una empresa constructora está gravada
con el IGV. La primera venta corresponde al caso en el que una empresa constructora
vende por primera vez el inmueble a un comprador.
2. Tipos de inmuebles que gozan de exoneración: El único caso de exoneración en este
contexto sería si se tratase de la venta de inmuebles destinados a viviendas sociales,
que se encuentran dentro de un programa especial de viviendas promovido por el
Estado.
3. Montos límite para exoneración: Según las disposiciones vigentes, no existen
exoneraciones generales por monto de venta del inmueble, excepto en el caso
específico de proyectos de vivienda social, que no es el caso de este ejercicio.
Respuesta al Caso
Dado que la empresa es una inmobiliaria (empresa constructora) y se trata de la primera venta
de un inmueble, esta venta está gravada con IGV, conforme al inciso c) del artículo 1 de la Ley
del IGV. No se cumplen las condiciones para aplicar alguna exoneración, ya que no estamos
ante un proyecto de vivienda social.
Por lo tanto, la venta del departamento por un valor de S/. 155,250 no goza de exoneración
del IGV y está afectada al 18% de IGV (incluye 16% de IGV y 2% de IPM).
Cálculo del IGV:
1. Valor de venta (sin IGV): S/. 155,250
2. IGV (18%): 155,250 × 0.18 = S/. 27,945
3. Precio total de venta (con IGV): S/. 155,250 + S/. 27,945 = S/. 183,195
Conclusión
La venta del departamento realizada por Inmobiliaria Lucas S.A.C. está gravada con IGV, y el
precio total de venta del inmueble, incluido el IGV, asciende a S/. 183,195.
Caso 02:
Para resolver este caso y determinar el IGV que la empresa "San Carlos S.A.C." podrá utilizar como
crédito fiscal en relación con la importación de bienes, se deben analizar los datos proporcionados y
calcular el monto del IGV aplicable. Recordemos que el crédito fiscal es el monto del IGV pagado en las
adquisiciones que pueden ser utilizados para reducir el IGV a pagar en operaciones gravadas.
Pasos para el Cálculo del IGV:
1. Valor CIF (Costo, Seguro y Flete):
o Precio de la mercancía puesta a bordo (FOB): US$ 63,520.00
o Flete: US$ 2,500.00
o Seguro: US$ 70.00
El Valor CIF se obtiene sumando el precio de la mercancía (FOB), el flete y el seguro:
\text{Valor CIF} = 63,520 + 2,500 + 70 = \text{US$ 66,090.00}
2. Cálculo del IGV Aduanero: Para calcular el IGV aduanero, se toma en cuenta el Valor en Aduana
(CIF) más el Derecho Ad Valorem. Según la información:
o Ad Valorem: US$ 6,500.30
o Tasa de IGV: 18%
Entonces, el valor base para el IGV será:
\text{Valor base} = \text{Valor CIF} + \text{Ad Valorem} = 66,090 + 6,500.30 = \text{US$ 72,590.30}
El IGV aduanero se calcula como el 18% del valor base:
\text{IGV} = 72,590.30 \times 0.18 = \text{US$ 13,066.25}
3. Percepción por Importación Definitiva: La percepción es un monto adicional que el importador
debe pagar. El porcentaje aplicable es del 3.5% sobre el valor CIF:
\text{Percepción} = 66,090 \times 0.035 = \text{US$ 2,313.15}
4. Datos no afectos al crédito fiscal:
o El pago al agente de aduanas (S/.1,500.00) no está sujeto a crédito fiscal por no estar
gravado con IGV directamente en esta operación.
o Los gastos de la carta de crédito (US$ 560) tampoco afectan el cálculo del IGV
aduanero.
Conclusión sobre el Crédito Fiscal:
El IGV que puede ser usado como crédito fiscal en este caso corresponde al IGV aduanero
calculado sobre el valor CIF más el Ad Valorem.
El monto total de crédito fiscal por IGV será:
\text{Crédito fiscal por IGV aduanero} = \text{US$ 13,066.25}
Este monto es el que "San Carlos S.A.C." puede utilizar como crédito fiscal en el mes correspondiente
para compensar contra el IGV de las operaciones gravadas en el Perú.
Caso 03:
Para resolver este caso, vamos a analizar si la empresa Lindemann S.A.C. puede subsanar los
errores en su Registro de Compras de agosto 2020 y si es posible modificar la información
consignada en el Formulario Virtual 621 (FV 621) ya presentado.
1. Situación Inicial: Liquidación de IGV (Agosto 2020)
Ventas facturadas: S/ 315,000
IGV débito fiscal: S/ 56,700
Compras con IGV: S/ 275,000
IGV crédito fiscal: S/ 49,500
IGV por pagar: S/ 7,200
Sin embargo, la empresa no anotó en su Registro de Compras un grupo de comprobantes por
concepto de servicios de mantenimiento de equipos, los cuales sustentan un crédito fiscal
adicional de S/ 15,000.
2. Implicancia del Error
El IGV por pagar es mayor porque no se incluyó el crédito fiscal de S/ 15,000 correspondiente a
las facturas de mantenimiento de equipos. Este error afecta la determinación del impuesto en
el periodo de agosto, y la empresa podría haber pagado más IGV del que realmente debía.
3. ¿Es posible rectificar el Registro de Compras y el FV 621?
Normativa aplicable:
Según la normativa vigente en Perú, la empresa tiene la posibilidad de rectificar sus libros
electrónicos, incluyendo el Registro de Compras, y presentar una declaración rectificatoria del
FV 621 siempre que se respeten ciertos plazos y condiciones.
Plazo para la anotación en el Registro de Compras: De acuerdo con el artículo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, para poder usar el crédito fiscal, el contribuyente debe
anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras dentro de los doce (12)
meses siguientes a la emisión del comprobante de pago. Dado que las facturas
corresponden a agosto 2020, la empresa puede subsanar y registrar estas compras
dentro de ese plazo.
Rectificación del FV 621: Según el artículo 88 del Código Tributario, los contribuyentes
pueden presentar una declaración jurada rectificatoria siempre que esta modifique los
datos originales presentados. Si la rectificación se realiza antes del vencimiento del
plazo para el pago, la empresa puede hacerlo sin problemas.
En este caso, la empresa puede rectificar su Registro de Compras para incluir las facturas de
mantenimiento omitidas y, a su vez, presentar una rectificación del FV 621 del mes de agosto
2020.
4. ¿Qué sucede si la empresa no rectifica?
Si la empresa decide no rectificar el Registro de Compras y el FV 621, no podrá utilizar el
crédito fiscal de agosto en ese periodo. En este caso, la empresa podría anotar las facturas en
el Registro de Compras de septiembre 2020, dado que el crédito fiscal es válido si la detracción
correspondiente se pagó dentro de los primeros cinco días hábiles de septiembre (como indica
el caso).
Normativa aplicable:
Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 940: Establece que la utilización del crédito fiscal
relacionado a bienes o servicios sujetos a detracción está condicionada a que se
efectúe el depósito de la detracción. Si el depósito fue realizado en septiembre, el
crédito fiscal puede ser usado en dicho periodo, siempre y cuando se registre en el
mismo.
5. Cálculo del Impuesto a Pagar si no se rectifica agosto:
Si la empresa decide no rectificar el FV 621 de agosto y registrar las facturas en septiembre, el
IGV por pagar en agosto será el siguiente:
IGV crédito fiscal original de agosto: S/ 49,500
IGV por pagar original (sin las facturas omitidas): S/ 7,200
No se puede aplicar el crédito fiscal adicional de S/ 15,000 en agosto, por lo tanto, el impuesto
a pagar no se modificaría para ese periodo.
6. Conclusión:
La empresa puede rectificar el Registro de Compras de agosto y el FV 621 para incluir
las facturas de mantenimiento omitidas, siempre que lo haga dentro del plazo
permitido.
Si decide no rectificar, podrá anotar las facturas en el Registro de Compras de
septiembre 2020 y usar el crédito fiscal en ese periodo, dado que la detracción fue
pagada dentro del plazo establecido.
El IGV por pagar en agosto sería S/ 7,200, sin la aplicación del crédito fiscal adicional.
Caso 04:
Para este caso, la empresa Kruspe Landers S.R.L. ha emitido notas de crédito en julio que
superan las ventas facturadas de ese mismo mes. Vamos a analizar la situación para mostrar
cómo registrar estas operaciones y elaborar el PDT Formulario Virtual 621 (FV 621), junto con
el Registro de Ventas.
1. Resumen de la situación:
Ventas gravadas en julio: S/ 36,700 (sin IGV)
Notas de crédito emitidas en julio:
o Por anulación de dos facturas emitidas en marzo por anticipos cobrados.
o Base imponible de las notas de crédito: S/ 70,000.
o Estas notas de crédito anulan servicios que no se prestarán y se realizó la
devolución del importe.
En este caso, las notas de crédito emitidas en julio exceden el valor de las ventas gravadas en
el mismo mes.
2. Tratamiento de las Notas de Crédito Excedentes:
Cuando las notas de crédito exceden el monto de las ventas del mismo periodo, las reglas
indican que la empresa puede generar un saldo negativo de IGV, el cual se puede arrastrar a los
meses siguientes. Este saldo negativo puede utilizarse para compensar el IGV a pagar en
periodos posteriores.
3. Cálculo del IGV en julio:
Ventas del mes: S/ 36,700
o IGV débito fiscal: 36,700 × 0.18 = S/ 6,606
Notas de crédito emitidas: S/ 70,000
o IGV de las notas de crédito: 70,000 × 0.18 = S/ 12,600
Saldo de IGV en julio:
Saldo de IGV =6,606−12,600=−S /5 , 99
Este saldo negativo de S/ 5,994 podrá ser utilizado como crédito en el mes de
septiembre.
4. Registro de Ventas (Julio):
En el Registro de Ventas correspondiente al mes de julio, se deben registrar las ventas
realizadas y las notas de crédito emitidas. A continuación, un ejemplo de cómo se vería el
Registro de Ventas para este periodo:
5. PDT FV 621 - Julio:
El Formulario Virtual 621 se llenará con la siguiente información:
Ventas gravadas con IGV: S/ 36,700
Notas de crédito emitidas: S/ 70,000 (base imponible)
IGV por ventas: S/ 6,606
IGV por notas de crédito: S/ 12,600
El IGV por pagar en julio será negativo, lo que generará un saldo a favor de S/ 5,994 que podrá
ser arrastrado a los meses siguientes.
6. PDT FV 621 - Septiembre:
Para septiembre, las ventas fueron de S/ 50,000. El cálculo del IGV será el siguiente:
Ventas gravadas en septiembre: S/ 50,000
IGV débito fiscal: 50,000 × 0.18 = S/ 9,000
Al aplicar el saldo negativo de S/ 5,994 de julio, el IGV por pagar en septiembre será:
IGV a pagar =9,000−5,994=S /3,006
Conclusión:
En julio, la empresa Kruspe Landers S.R.L. tendrá un saldo negativo de S/ 5,994 por las
notas de crédito excedentes.
En septiembre, se utilizará este saldo para compensar el IGV por pagar, resultando en
un monto a pagar de S/ 3,006.
1. Acceder al PDT 621 en la SUNAT
1. Ve al sitio web de la SUNAT: [Link].
2. En la página principal, selecciona la opción Trámites y Consultas.
3. Ingresa tu número de RUC, Usuario y Clave SOL.
4. Una vez dentro del portal, busca el menú Declaraciones y Pagos y selecciona la opción
PDT / Formulario Virtual.
5. Selecciona el Formulario Virtual 621 - IGV Renta Mensual.
2. Llenar el Formulario Virtual 621 - Julio
En esta sección del FV 621, deberás ingresar la información de tus ventas y las notas de crédito
emitidas. Aquí tienes los pasos específicos:
Paso 1: Ingresar las Ventas del Periodo
1. En el formulario, busca la sección Ventas gravadas.
2. Ingresa el monto de las ventas gravadas sin IGV para julio:
o Base imponible (sin IGV): S/ 36,700
o El sistema calculará automáticamente el IGV de las ventas: S/ 6,606.
Paso 2: Ingresar las Notas de Crédito
1. En la sección Notas de Crédito, ingresa la información correspondiente a las facturas
anuladas:
o Base imponible (sin IGV): S/ 70,000 (correspondiente a las notas de crédito
emitidas).
o El sistema calculará automáticamente el IGV de las notas de crédito: S/
12,600.
Paso 3: Revisar el Saldo
1. El sistema restará las notas de crédito de las ventas y mostrará un IGV negativo de S/
5,994.
2. Este saldo negativo lo podrás utilizar en los meses siguientes, como en septiembre.
Paso 4: Finalizar la Declaración de Julio
1. Revisa que todos los montos estén correctos.
2. Haz clic en Presentar Declaración.
3. El sistema te generará un comprobante de la declaración.
3. Llenar el Formulario Virtual 621 - Septiembre
Ahora, cuando llenes el FV 621 de septiembre, deberás usar el saldo a favor arrastrado de julio
para reducir el IGV a pagar.
Paso 1: Ingresar las Ventas del Periodo
1. Ingresa el monto de las ventas gravadas en septiembre:
o Base imponible (sin IGV): S/ 50,000
o El sistema calculará el IGV de las ventas: S/ 9,000.
Paso 2: Aplicar el Saldo Negativo de Julio
1. En la sección de Crédito Fiscal Arrastrado o Saldo a Favor del Periodo Anterior, ingresa
el saldo de S/ 5,994 correspondiente al mes de julio.
Paso 3: Revisar el Nuevo IGV por Pagar
1. El sistema restará el saldo de S/ 5,994 del IGV de septiembre, dejando un IGV a pagar
de S/ 3,006.
Paso 4: Finalizar la Declaración de Septiembre
1. Revisa que todo esté correcto.
2. Haz clic en Presentar Declaración y genera tu comprobante.
4. Registro de Ventas (Julio)
El Registro de Ventas se utiliza para registrar todas las operaciones de ventas y las notas de
crédito. Aquí te indico cómo registrar las transacciones del mes de julio:
1. Accede a tu software contable o sistema de libros electrónicos.
2. Busca la opción Registro de Ventas.
3. Registra la factura de ventas emitida en julio:
o Fecha: 15/07/2020
o Cliente: Cliente A
o Base Imponible: S/ 36,700
o IGV: S/ 6,606
o Total: S/ 43,306
4. Registra las notas de crédito emitidas:
o Fecha: 20/07/2020
o Cliente: Cliente B
o Base Imponible: -S/ 70,000
o IGV: -S/ 12,600
o Total: -S/ 82,600
5. Guarda tu Registro de Ventas actualizado.
Conclusión
Con estas instrucciones puedes llevar correctamente tu contabilidad en relación con las notas
de crédito que exceden las ventas y ajustar el IGV a pagar en los periodos correspondientes. Si
necesitas más ayuda o alguna captura en particular, avísame y puedo orientarte más
detalladamente.
Caso 05:
En este caso, la empresa Landers Riedel S.A.C. vendió una camioneta que había sido adquirida
para el reparto de productos, lo que genera la obligación de realizar un reintegro del crédito
fiscal del IGV debido a que el vehículo fue usado en operaciones gravadas.
Vamos a calcular el monto del reintegro del crédito fiscal y su tratamiento en la Declaración
Jurada Mensual (PDT FV 621) para el periodo de septiembre de 2020.
1. Situación del crédito fiscal original:
Fecha de adquisición del vehículo: 20/04/2019.
Valor de adquisición del vehículo (sin IGV): S/ 64,500.
IGV de la adquisición del vehículo:
IGV =64,500 × 0.18=S /11,610
Este fue el crédito fiscal que se utilizó en su momento, en abril de 2019, ya que la
empresa destinó el vehículo a operaciones gravadas (reparto de productos).
2. Venta del vehículo:
Fecha de venta del vehículo: 01/09/2020.
Valor de venta del vehículo (sin IGV): S/ 40,000.
IGV por la venta:
IGV =40,000 ×0.18=S /7,200
Este IGV por la venta será parte del IGV débito fiscal de septiembre.
3. Depreciación acumulada y reintegro del crédito fiscal:
El reintegro del crédito fiscal está relacionado con el tiempo de uso del bien afectado a las
operaciones gravadas y el valor que se está recuperando con la venta. Según la normativa del
IGV, al vender un activo fijo (en este caso, la camioneta), se debe realizar un ajuste por el
crédito fiscal aprovechado.
Depreciación acumulada a agosto 2020: S/ 17,200.
Valor neto contable del vehículo a la fecha de venta:
Valor neto=64,500−17,200=S /47,300
Valor de venta del vehículo: S/ 40,000.
4. Cálculo del reintegro del crédito fiscal:
Dado que el valor de venta es inferior al valor neto contable, no se reintegra el 100% del
crédito fiscal aprovechado. El reintegro se calculará en proporción al valor neto contable y el
valor de venta.
El porcentaje de reintegro se obtiene dividiendo el valor de venta entre el valor neto contable:
40,000
Porcentaje de reintegro= =0.846(o 84.6 %)
47,300
Aplicamos este porcentaje al crédito fiscal aprovechado al momento de la adquisición del
vehículo:
Reintegro del creˊdito fiscal=11,610 ×0.846=S/9,826.86
Este monto es el reintegro del crédito fiscal que debe declararse en el PDT FV 621 del mes de
septiembre.
5. Declaración en el PDT FV 621 - Septiembre 2020:
Paso 1: Ingresar las Ventas del Periodo
1. Ventas gravadas (sin IGV) en septiembre: S/ 103,500.
2. IGV débito fiscal por ventas:
103,500 ×0.18=S/18,630
IGV por la venta del vehículo:
40,000 × 0.18=S /7,200
El total del IGV por ventas será la suma del IGV por operaciones habituales más el IGV de la
venta del vehículo:
Total IGV deˊbito fiscal=18,630+7,200=S /25,830
Paso 2: Ingresar el Crédito Fiscal del Periodo
1. Ingresar el monto del IGV crédito fiscal de las compras del mes (sin incluir el
reintegro): S/ 18,630.
Paso 3: Ingresar el Reintegro del Crédito Fiscal
1. En el Formulario Virtual 621, busca la opción para ingresar el Reintegro del Crédito
Fiscal.
2. Ingresa el monto calculado del reintegro: S/ 9,826.86.
Paso 4: Calcular el IGV por Pagar
IGV débito fiscal: S/ 25,830.
IGV crédito fiscal: S/ 18,630.
Reintegro del crédito fiscal: S/ 9,826.86.
El IGV por pagar se calculará de la siguiente manera:
IGV por pagar=25,830−18,630+9,826.86=S /17,026.86
Este será el monto que la empresa deberá pagar como IGV en el mes de septiembre.
6. Presentación del Registro de Ventas y Compras Electrónicos:
El reintegro del crédito fiscal también debe reflejarse en los Registros Electrónicos de Ventas y
Compras. En el Registro de Ventas, se deberá incluir la venta del vehículo y su respectivo IGV.
En el Registro de Compras, no es necesario hacer una anotación específica del reintegro, ya
que este se presenta directamente en el FV 621.
Conclusión
La empresa Landers Riedel S.A.C. debe realizar un reintegro del crédito fiscal por S/ 9,826.86
debido a la venta del vehículo en septiembre de 2020. Este reintegro debe declararse en el PDT
FV 621, y el IGV total a pagar por el periodo será de S/ 17,026.86.
Caso 06:
