Operaciones de ventas

• •
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a conocer...
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i;-. V:~:rrc:,CJ.i
1. Documen to s y cu entas más habituales
2. El IVA en las ventas
3. Ventas de existencias
4. Trans porte d e las ventas
5. Descuentos

7. Anticipos de clientes
8. Envases y em balaj es
TEST DE EVALUACIÓN
ACTIVIDADES FINALES

PRÁCTICA PROFESIO NAL RESU ELTA

Rappels de ventas del cuarto trimestre
PRÁCTICA PROFESIONAL PROPUESTA 1
Ventas de productos terminados y facturas
rectificativas
PRÁCTICA PROFESIONAL PROPUESTA 2
Ventas de mercaderías y cálculo de rappels
PRÁCTICA PROFESIONAL PRO PU ESTA 3
Asientos diversos de compras y ventas de existencias

Y al finalizar esta unidad ...

• Reconocerás las cuentas relacionadas con las ven-
tas de existencias.
• Indicarás el efecto contable del IVA en las facturas
de ventas, tanto las originarias como las rectifi-
cativas.
• Relacionarás el contenido de las facturas de ven-
tas con las cuentas y los asientos más habituales.
• Diferenciarás el tratamiento contable de los des-
cuentos Y devoluciones en factura y fuera de factura.
• Diferenciarás el tratamiento contable de los en-
vases Y embalajes retornables y no retornables.
 ; UU Unida d ~

1. Documentos y cuentas más habituales

1.1. Documentación de las ventas
Los documentos que necesitamos para contabilizar las ventas son los mi _
Recuerda ID mos que los de las compras, que estudiaste en la unidad anterior. Esta
Al cierre del ejercicio habrá que revisar la secuencia en que aparecen los distintos documentos:
si queda algún albarán por facturar y, si
es así, contabilizar la venta con cargo a
la cuenta (4309) Clientes, facturas pen-
dientes de formalizar. Por su parte, el 3. Factura 4. Recibo
comprador contabilizará la compra con
abono a la cuenta (4009) Proveedores,
facturas pendientes de recibir o forma-
Para la contabili d ad , el pedido es el documento menos importante; no asi
lizar.
el albarán, que acredita la entrega de los productos o la prestación del ser-
En las ventas a particulares suele utilizar- vicio. La factura, como sabes, es el documento legal de la operación, que
se poco el albarán, ya que se pasa direc- generalmente se utiliza para contabilizar las operaciones en el libro Diario.
tamente a imprimir la factura completa o
simplificada (tique de caja). 1.2. Prind paies cue ntas relacionadas con las ventas
de existencias
Principales cuentas relacionadas con las operaciones de ventas de existencias:

Núm.¡ 1r~I~,
Cuenta •º"*;\,1 Clase
1
Saldo
1
Significado t~}
430 Clientes Activo Corriente Deudor (D) Personas o empresas a quienes vendemos las existencias.

Clientes, efectos Personas o empresas a quienes vendemos las

431 Activo Corriente Deudor (D) existencias, documentando el derecho a cobro con
comerciales a cobrar
efectos aceptados por estas.

438 Anticipos de clientes Pasivo Corriente Acreedor (H) Anticipo de dinero cobrado al cliente o comprador al
encargar un pedido.
Hacienda Pública, IVA
4n Pasivo Corriente Acreedor (H) Importe del IVA que se abona en la venta de existencias.
repercutido

700 Ventas de mercaderías Ingreso Acreedor (H) Venta de productos tal como fueron comprados, sin
modificaciones.
Ventas de productos
701 Ingreso Acreedor (H)
terminados Venta de productos fabricados por la propia empresa.

Ventas de subproductos
703 Ingreso Acreedor (H) Venta de productos resultantes del proceso productivo de
y residuos
carácter secundario o accesorio a la fabricación principal. _

Ventas de envases y Venta de envases que contienen los productos y

704 Ingreso Acreedor (H)
embalajes embalajes que envuelven o protegen los productos, Y

705 Prestaciones de servicios Ingreso Acreedor (H)

que tienen valor económico.

Realización de servicios objeto de la actividad de la

-
Descuentos sobre ventas Gasto (reduce el
empresa.
-
-
706 por pronto pago Deudor (D) Descuentos, fuera de factura, que hacemos al cliente al
ingreso)
cobrar antes del vencimiento.

-
Devoluciones de ventas y Gasto (reduce el
708 operaciones similares ingreso)
Deudor (D) Devolución de ventas, por incumplimiento de las
condiciones del pedido o similar.
Gasto (reduce el
709 Rappels sobre ventas Deudor (D) Descuentos concedidos al cliente por volumen o cantidad
ingreso) de ventas.

1 88 111 1
~ eraciones de ventas de existencias

2• El IVA en las ventas

2 .1. Base Imponible y tipos impositivos
Lógicamente,
. . el cálculo de la. Base Imponible , asi' como l os t·ipos im-
•
Subcuentas de IVA repercutido
p ositivos de .IVA, son los . mismos que los de las co mpras, ya que se
Cada empresa puede abrir las subcuen-
trata de la misma operación vista por el lado del comprador O or el
tas (cuentas auxiliares o de detalle) que
del vendedor. P
crea necesarias según sus necesidades
de información.

Ventas de +Gastos - Descuentos, bonificaciones, De forma parecida a las subcuentas de

IVA soportado, utilizaremos estas sub-
existencias accesorios devoluciones ...
cuentas de IVA repercutido:
(477.004) HP, IVA Repercutido 4 %
(477.010) HP, IVA Repercutido 10 %
Si el producto o servicio que se vende está sujeto a IVA, se aplicará uno de (477.021) HP, IVA Repercutido 21 %
estos tres tipos impositivos de IVA:
Más adelante veremos otras subcuentas
4 % (superreducido). de IVA repercutido, que se utilizan menos.
10% (reducido).
21 % (general).
El vendedor es quien realiza la factura y los cálculos de la misma.

2.2. Casos espedale s d~¡ IVA en las ventas

(t ventas intracomunitarias
Son ventas de bienes y servicios realizadas entre países de la Unión Eu-
ropea. En general, la factura de una venta intracomunitaria debe emitirse
sin IVA.

Ejemplo
FRUTAS ÜRTA, SA ha vendido mercaderías a diversas empresas de Bélgica y Holanda.
En las facturas que emita por estas ventas no repercutirá el IVA, puesto que se trata
de ventas intracomunitarias.
Por lo tanto, en el asiento contable no se registrará la cuenta (477) HP, IVA reper-
cutido.

(t Exportaciones
Se entiende por exportaciones las ventas de bienes y servicios a países fuera
de la Unión Europea (y también las ventas a Canarias y Ceuta Y Melilla, que
no están incluidas en el territorio de aplicación del IVA).
Las exportaciones están exentas del IVA y, en consecuencia, las facturas
que emita el vendedor no llevarán este impuesto.

Ejemplo
QUÍMICAS CENTRUM, SA ha recibido un pedido de Chile, que tendrá que enviar dentro
de unos días.
Como se trata de una exportación, esta empresa realizará la factura sin IVA y,
Por 10 tanto, en el asiento contable no se registrará la cuenta ( 477 ) HP, IVA re-
percutido.

89
111 1
 \
Un idad¿] 1

Ci) Recargo de equivalencia

El recargo de equivalencia es un régimen especial d~ IVA que se ªPlica _
1
Comerciante minorista los comerciantes minoristas. El pago de este recargo libera al comercian
A efectos de IVA, se entiende por comer- minorista de las obligaciones del IVA, incluso la de realizar la liquidacié
ciante minorista a la persona física que: trimestral a Hacienda.
Vende al por menor determinados Los comerciantes incluidos en este régimen deben comunicarlo a sus prove _
productos. dores para que apliquen el recargo de equivalencia en las facturas que emitan.
No realiza actividades de fabricación ni En las facturas constará, por separado, el IVA repercutido Y el IVA del recarco
transformación de los productos. de equivalencia. Los tipos de recargos de equivalencia están en función de
Vende a consumidores finales más del los tipos impositivos del IVA, como puedes ver a continuación:
80 %de todas sus ventas anuales.
Puedes ampliar información en la página
web de la Agencia Estatal de la Adminis-
tración Tributaria:
<www.aeat.es,
Superreducido 4% 0,5 0 %
Repercutido RE O,SO %

(477.140) HP, IVA

Reducido 10 % 1/+0 %
Repercutido RE 1,40 %
·-·-1
1 (477.S20) HP, IVA
General 21 % 5 20%
1 Repercutido RE S,20 %
. .. l

Tanto los tipos de IVA como los de ,ec;:,tiO de eq uivalencia (RE) se aplican
sobre la Base Imponible de la factura que e mite el vendedor.

CosTALIMENT, SL vende SO kgs. de manzanas y 10 botellas de vino a David Pérez Camina!, comerciante minorista, en recargo de
equivalencia, al precio de O,GS €/kg de manzanas y de 3,SO € la botella de vino.
CosTALIMENT, SL prepara la facturan.º 0211, de fecha 3 de febrero.

COSTALIMENT, SL Cliente: David Pérez Camina[

NIF A2S37619S -
30201 Reus (Tarragona) Núm. factura 0211
C/Pauls, 7
2S003 Lleida DNI: 34876473P
1 1 Fecha factura 03/02/20XX
Ref. Cantidad Descripción
1 1 precio/unidad Importe total
1 1
MNZ014 SO kgs. Manzanas (IVA 4 %)
0,6S€ 32,S0
VI099 10 Botellas de vino (IVA 21 %)
3,S0€ 35,00

Base Imponible \ RE Cuota RE IVA \ Cuota IVA

32,SO 0,50% 0,16 4% 1,30 1,46
35,00 5,20% 1,82 21 % 7,3S 9,17

Total factura 7513

~-=-=-=-=-=-=-=~-=-=-=-=-=-=-=-=-=-=~--=--=-=---=_.:__-_-_-_-_-_-_-_-_-____j__=-=-=-=-=-=-=-=-=-=1-~-=--=--=--=-~
- '
1 __ 11 1l
 ~ eraciones de ventas de existencias
II I
3. Ventas de existencias
En una venta de existencias suelen registrarse estos mov1m1entos
. . de cuentas:
Recuerda
Momento Debe Haber Para tener mayor información, es conve-
1
niente que las ventas se registren en la
Al emitir la factura Cuenta (430) Clientes 0 Cuentas de ventas del cuenta (430) Clientes. Incluso cuando el
de venta (431) Clientes, efectos subgrupo (70) Ventas. cobro de la factura se realice en el mismo
comerciales a cobrar. Cuentas (477) de IVA. momento de la venta (venta con cobro al
Al efectuar el cobro Cuenta (570) Caja o (572) Cuenta (430) Clientes o contado), se hará primero un cargo a la
de la factura Bancos. (431) Clientes, efectos cuenta (430) Clientes y, en el asiento si-
comerciales a cobrar. guiente, con la misma fecha, se abonará
a la cuenta (430) con cargo a la cuenta de
En empresas de servicios .(como (570) Caja o (572) Bancos.
. . compañías de transporte , cen t ros me· d JCos,
"
gestonas, empresas
· de limpieza, academias de formac 1
1on ... , a cuen t a a
· · )
utilizar sera 1a ( 705) Prestaciones de servicios.

Ejemplo
A co~tinuación s~ mues~ra e~ asiento de la anterior facturan. º 0211, emitida por CosTALIMENT, SL por la venta realizada a David Pérez
Cam1nal, comerciante minorista en RE. El cobro se realiza al contado en efectivo:

191----------------------- Q'; /(0 l?t•::"f ---- - ---- - -- -----------

f - - -- -- - - - -- - - ---- . · "· - - - - - -- - - - - - l f - - -- - - -- + - -- - - - -- --1
(430) Clientes 78,13

a (700) Ventas de mercaderías 67,50

(477.004) HP, IVA repercutido 4 % 1,30
(477.050) HP, IVA repercutido RE 0,50 % 0,16
(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 7,35

(477.520) HP, IVA repercutido RE 5,20 % 1,82

Factura n. º 0211
192 ------------- ---------- 03/02/20XX -----------------------
(570) Caja 78,13

a (430) Clientes 78,13

Cobro facturan.º 0211

Actividades
1. Calcula las facturas y contabiliza las ventas siguientes, apUcando el 21 %de IVA y, si es el caso, el recargo de equivalencia:
a) LUMINAR, SL vende 40 lámparas de techo al precio de 75 €/unidad, 20 apliques de pared a 47,25 €/unidad y
30 ventiladores de techo por 180 €/unidad. La venta se realiza a un comerciante minorista en RE, y la factura
se cobra el mismo día por cheque bancario, que LUMINAR, SL ingresa en su cuenta bancaria.
b) INFORMATRIX, SA vende 3 ordenadores portátiles al precio de 800 €/unidad, 2 impresoras a 450 €/unidad y 5 ratones
inalámbricos a 25,50 €/unidad. Cobro por recibo bancario domiciliado en la cuenta del cliente.
e) La empresa de limpieza industrial NETINDUS, SL factura 30 horas de limpieza a uno de sus clientes, al precio de
15 € la hora. Para el cobro gira recibo domiciliado en la cuenta del cliente.

91
1111 1
 4. Transporte de las ventas
En ocasiones, las ventas de existencias van acompañadas de gastos de tra
porte o envío hasta el domicilio del cliente. Pueden darse diferentes situacion:: ~

,:.i Situaciones
1. Transporte realizado por el vendedor, a
cargo del comprador.
-""""'- 1~ 0 ·,,. ,..,.;J;_; ,¡.;,~, Efecto en la contabilidad del vendedor
El vendedor contabiliza la venta y, ademas, el serv1cI0 de transporte que detalla
en la factura, que pagará el comprador (ver Ejemplo 1).
2. Transporte por una empresa externa que El vendedor contabiliza el gasto por transporte realizado por la empresa
paga el vendedor, y que repercute luego al transportista, Por otra parte, en otro asiento, contabiliza la venta más el
comprador. transporte que cargará al comprador (ver Ejemplo 2).
3. Transporte por una empresa externa, a El vendedor contabiliza la venta sin el transporte. En otro asiento, contabiliza el
cargo del vendedor. transporte realizado por la empresa transportista, que va a su cargo (ver Ejemploj .

Cuentas nuevas que

Núm. I ",:,,, Cuenta· ~ ¡-1Jc1asé'Mlj¡~il saldq · !. : • i Significado
Gastos de transporte a cargo del
~
intervienen: 624 Transportes Gasto Deudor (0
)
vendedor, realizado por terceros,
Ingresos obtenidos por servicios
Ingresos por
7S9* Ingresos Acreedor (H) diversos prestados ocasionalmente por
servicios diversos
__ ,, _el vendedor, como los de transporte.
-·--
* Si el transporte forma parte de las actividades habituales de la empresa vendedora, la cuenta a
utilizar será (70S) Prestaciones de servicios.

Ejemplo 1 @ Transporte re¡,¡!izado por el vendedor, a cargo del comprador

Mos1ux, SA vende mercaderías por valor de 1 000 €, y cobra al cliente 100 € por el transporte que realiza la propia Mos1ux, SA. El IVA
es del 21 %. Fecha factura: OS/03/20XX. Número de factura: 23S.
N.º Factura: 235
Fecha Factura: 05/03/20)()(
185 ----------------- - - 05/ 03/20XX ---- - ---- - - ---- --- -
Mercaderías 1000,00€ (430) Clientes 1331,00
Transporte 100,00€ a (700) Ventas de mercaderías 1000,00
Base Imponible 1100,00 € (759) Ingresos por servicios diversos 100,00
IVA21% 231,00€ (477.021) HP, IVA repercutido 21 % 231,00
Total Factura 1331,00 € Facturan,º 235

Ejemplo2 (ji) Transporte realizado por una empresa externa, a cargo del comprador
Mos1ux, SA vende mercaderías por valor de 1000 €. Efectúa el transporte una empresa externa, que cobra 100 €. El IVA es del 21 %. El trans-
portista emite la facturan.° 191 y Mos1ux, SA la facturan.° 236, que incluye los gastos de transporte. Fecha de ambas facturas: 06/03/20XX,

N.° Factura: 191 N.° Factura: 236 Debe 1

Haber
1

Fecha Factura: 06/03/20)()( Fecha Factura: 06/ 03/20XX 186 ---- --:- 06/03/20)()( -- - -- - -
(624) Transportes 100,00
Mercaderías 1000,00€ (472.021) HP, IVA soportado 21,00
100,00€ Transporte 100,00€ a (410) Acreedores por 121,00
Transporte
prestaciones de servicios -
Base Imponible 100,00€ Base Imponible 1100,00 € Facturan.° 191

--
IVA21% 21,00€ IVA21% 231,00 € 187 ----- -- 06/03/20XX -------
Total Factura 121,00 € Total factura 1331,00 € (430) Clientes 1331,00
a (700) Ventas de mercaderías 1ooo,oQ..
(759) Ingresos por servicios diversos 100,QQ_.
_,. (477.021) HP, IVA repercutido 231, ~

Contabilidad de las facturas 191 y 236 Factura n.° 236

192 111!'
.,,,_,.....-
~ eraciones de ventas de existencias

Ejemplo3 Transporte realizado por una empresa externa, a cargo del vendedor

• MoBILIX, SA, vende mercaderías por valor de 1000 €.

• Dichas
de mercaderías
€. son transportadas por una empresa externa que, al igual que en el ejemplo anterior, cobra por ello la cantidad
100
• El tipo de IVA es el general: 21 %.
• La empresa de transportes emite la factura n. • 192, YM0BILIX, SA la facturan.º 237, en la que no incluye el transporte.

N.º Factura: 192 N.º Factura: 237

Fecha Factura: 07/03/20)()( Fecha Factura: 07/03/20XX

Transporte 100,00€ Mercaderías 1000,00€

Base Imponible 100,00€ Base Imponible 1000,00€

IVA21% 21,00€ IVA21% 210,00

Total Factura 121,00 € Total Factura 1210,00€

Contabilidad de las facturas 192 y 237:

188 --------- ----- --- - - -- -- - --- - -·- - -- -- 07/ 03/20XX -----------------------------------

100,00
(624) Transportes
21,00
(472.021) HP, IVA soportado
121,00
a (410) Acreedores por prestaciones de servicios

Facturan.º 192
189 --------- - - - - --- - - --- -------------- 07 /03/20XX ------- ---------- ------------------
1210,00
(430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1000,00

(477.021) HP, IVA repercutido 210,00

Facturan.º 237

Actividades
2. Calcula la factura y contabiliza la venta siguiente, añadiendo el 21 %de IVA:
CALDEY, SA vende varios calentadores de gas por valor de 8 000 €, además de realizar reparaciones diversas
que ascienden a 300 €. En la factura carga 150 € por el transporte que realiza CALDEY, SA. Facturan.º 087. < ~0
Fecha factura: 08/03/20XX. Vencimiento: 25/03/20XX. por giro bancario. q \ .-::~', _. "~ ·
3. Calcula las facturas y contabiliza las ventas siguientes, añadiendo el 21 %de IVA: (
a) ZIAM, SA vende mercaderías por 950 €; el transporte asciende a 42 €, que la empresa transportista factura a ZIAM,
SA en fecha 14/02/20XX. Por su parte, ZIAM, SA carga el transporte en la facturan.º 816, que pagará el comprador, _ -
~&-L~
..=: - -

L--
l ~_:- •~- ]
con fecha factura 14/02/20XX. El25/02/20XX, ZIAM, SA paga al transportista Ycobra del cUente, todo en efectivo.
b) BEL NATUR, SL vende productos acabados por 13 500 €.Facturan.º 819. Fecha: 15/02/20XX. El transporte _
de las mercancías asciende a 340 €, a cargo del vendedor. La emp~esa transportista emite la factura ~ _ - __ i J _:J
n.º 435, el 16/02/20XX. Ese mismo día, BEL NATUR, SL paga en efectivo. El 28/02/20XX, cobra por
Banco la facturan.º 819.
~ ~ L-s;;:. , _ ,
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1~11 !~111111111111111 Unida~~

5. Descuentos
Los mismos descuentos que hemos visto en las compras se dan en las VE. .
,as.

Descuento anotado dentro de la El descuento no suele registrarse en una Hacemos una venta de mercaderías po
factura de ventas. cuenta específica. 1 000 € con un descuento del S %.
Se resta directamente del importe de la An ot are mos 950 € (1000 - 50) en el
cuenta de ventas correspondiente dentro del Hab er de la cuenta (700) Ventas de
subgrupo (70) Ventas. mercaderías.

Descuento anotado fuera de la Generalmente, las cuentas a utilizar serán Por haber vendido mucho a un cliente
factura de ventas (debe hacerse (706) Descuentos sobre ventas por pronto durant e un trimestre, ingresamos en su
una factura rectificativa o de abono). pago o (709) Rappels sobre ventas. cuent a bancaria 800 € en concepto de
1 rappel del trimestre.
Son cuentas de gasto (Debe), ya que 1

representan un menor ingreso para la Anotarem os esta cantidad en el Debe dr

empresa.
.___ _ __ __ __ _ _ _ __!____'. _ _ _ __ _ _ __ _ __ _ _ a cuent a (709) Rappel sobre ventas .

Eiemplo €) Descuento sobre ventas dentro de factura

BIT, SA vende a un centro comercial varios ordenadores por 26 600 € y repara impresoras por valor de 1200 €. En la factura, aplica
un S % de descuento. Cobro factura : el 10/05/20XX por cuenta bancaria.

40 Ordenadores PCmix 665,00 € 26600,00€

Reparaciones impresoras LP-5 1200,00€
Total 27800,00 €

5% Descuento -1390,00 €
Base Imponible 26410,00 €
IVA21% +5546,10 €
Total Factura 319S6,10 €

Contabilidad de la facturan.º 8948 en el diario de BIT, SA:

·'"~ ··· · · ··· j Debe I Haber

200 ------ ----- ------- 08/0 4/20 XX ---- - -- --- --------
(430) Clientes 31956,10
a (700) Ventas de mercaderías 25270,00
(705) Prestaciones de servicios 1140,00
(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 5546,10
ii¡ Facturan.º 8948
247 ------------------10/0S/ 20X X ------------------
(572) Bancos
31956,10
a (430) Clientes 31956,10
Cobro facturan.º 8948

19 1111
4
 [§,eraciones de ventas de existencias

oescuento sobre ventas fuera de factura

r-:n
to
este caso,f debe
t hacerse
tit· t·una nueva factura rectificativa 0 d e a b ono General-
,,, ·
,,.,ente, esta ac ura rec ica 1va se contabilizará en el Oe b e d e 1as cuentas (706)
escuentos, sobre ventas
b ·1· por pronto pago O (709) Rap pe Is so b re ventas Ade-
D
'" 11zar un menor IVA repercutido , ya que 1os descuentos
,,.,ás ' habra que conta "bl ·
educen la Base 1mponi e de las ventas de existenci·as so b re 1as que se aplican. .
r

Ejemplo
i) Descuento sobre ventas fuera de factura
Durante el. primer
, trimestre
. .de 20XX, COMERCIAL GOURMET, SL ha ven d'd
I o pro ductos de
alimentac1on a un mismo cliente por valor de 33 760 €. Como se considera un volumen
elevado, concede un rappel de IS%. COMERCIAL GOURMET, SL emite la factura rectificativa
n.° R111, de fecha 15/04/20XX, Y el 20/07 /20XX paga por Banco el importe del rappel.

CG J COMERCIAL GOURMET, SL

33760,40 € -1688,00 €
Base Imponible -1688,00€
IVA 10 % -168,80 €
Total Factura -1856,80€

Fíjate en que el abono anterior dism inuye la Base Imponible en 1688 €, con lo cual es
menor el valor de las mercaderías vendidas por COMERCIAL GOURMET, SL. La disminución
de la Base Imponible también afecta al IV.A repercutido, que se reduce en 168,80 € (el
10 %de 1688 €). Contabilidad de la fa cturan.º R111 en el Diario de COMERCIAL GOURMET, SL:

380 ----- - -- - -- - ---- -1 5/04/2 0XX -- ---- -- --- ----- ( Los descuentos fuera de la factura
(709) Rappels sobre ventas 1688,00 dan lugar a una factura rectificativa
(477.010) HP, IVA repercutido 10 % 168,80 que disminuye la Base Imponible.
a (430) Clientes 1856,80
'- En consecuencia, también hay que
Factura rectificativa n.º R111 rappel 1.º trimestre disminuir el IVA repercutido, que
386 - - -- ---- - - - - - -- 20/ 07/20XX - -- - -- - - - ------ depende del importe de la Base lm-
(430) Clientes 1856,80 1 ponible.
a (572) Bancos 1856,80

Pago rappel 1.º trimestre, factura rectificativa n.º R111

Actividades
4. Calcula las facturas y contabiliza estas operaciones:
a) MODAS ARDAN, SL vende mercaderías a ROJAS, SL por 2 890 €, con un descuento del 1O% en factura. En la factura se añaden
210 € por el transporte realizado por MODAS ARDAN, SL. El IVA es del 21 %. Facturanº 524 de 24/0S/20XX, que se cobra el

31/0S/20XX por transferencia bancaria.

b) SOFTEURO, SL vende unos programas informáticos a su cliente INMOSOL, SA por 3 600 € más 21 % de IVA. Facturan.º 270 de
fecha 211os;
2
oxx a cobrar dentro de 60 días por recibo bancario domiciliado. Días más tarde, SOFTEURO, SL le ofrece un d~s-
cuento del 2 % si a~anza el pago al 31/0S/20XX, lo cual es aceptado por INMOSOL, SA. Así pues, SOFTEURO, SL realiza la factura

rectificativa n.º R024 y cobra por Banco el día 31.

c) JABONES NooR, SL recibe la factura del mes de enero de la empresa de transporte que hace el reparto de sus productos entre
los diferentes clientes. Importe: 600 €, con un descuento del 5 % en factura. lVA del 21 %. Se pagará dentro de 30 días.
2

11 95 1
 6. Devoluciones
Al vender mercancías u otras existencias, puede que algunas se hallen
mal estado, estén defectuosas o simplemente que el material que he en
servido sea distinto al que habían pedido los clientes, o que se Prod~; ºs
1

· ·
algún incumplimiento de las cond1c1ones 1 o. 1io d os estos casos ,zca
d e l ped'd
. . , ~n-
Dentro Mediante tre otros, pueden motivar devoluciones de ex1stenc1as por parte del cliente
de la siguiente factura La contabilidad de las devoluciones de ventas es similar a la de las devo¡
factura rectificativa ciones de compras que vimos en la unidad anterior. u

Devolución Se contabiliza la venta en Un cuente devuelve mercaderías

anotada el Haber de la cuenta (700) por 400 €, que se descuentan en
dentro de Ventas de mercaderías, y la la siguiente factura de ventas.
la siguiente devolución en el Debe de la Anotaremos las ventas en el
Operaciones similares factura de cuenta (708) Devoluciones Haber de la cuenta (700) y la
a las devoluciones de ventas ventas. de ventas y operaciones devolución de 400 € en el Debe
El vendedor puede ofrecer un descuento similares. de la cuenta (708).
o rebaja para evitar la devolución o para Devolución Se utiliza la cuenta (708) Un cLiente devuelve mercaderías
compensar los inconvenientes causados anotada fuera Devoluciones de ventas y por 750 €. El vendedor acepta la
por unas existencias que incumplan con de la factura operaciones similares. La devolución y emite una factura
las condiciones del pedido reaLizado. de ventas (en devolución es al revés de rectificativa, cuya base imponible
En estos casos, el registro contable será una factura una venta, con lo cual va al negativa de 750 € anotamos en el
similar al de las devoluciones de ventas. rectificativa). Debe. Debe de la cuenta (708).

Ejemplo
@ Devolución de ventas dentro de la siguiente factura
SEMILLAS RUNAS, SL vende 23 sacos de semillas de plantas no ornamentales por 368 € a COOPERATIVA AGROSUR, pero descuenta de
la factura dos sacos defectuosos de una venta anterior. El IVA es del 10 %. SEMILLAS RUNAS, SL emite esta factura:

0 SEMILLAS RUNAS, SL
Factura
n.°0419
Fecha factura:
08/04/20)(}(
Cantidad 1 Descripción 1 Precio/u 1 Importe
23 Sacos semillas 16,00€ 368,00€
-2 Sacos semillas (facturan.° 0412) 16,00€ -32,00€
Base Imponible 336,00€
IVA 10%
+33,60€
Total Factura 369,60€

ContabiUdad de la factura anterior en el Diario de SEMILLAS RUNAS, SL:

1 Debe 1
Haber
201 ---------- -- ------19/04/20XX ---- --------------
(430) cuentes
369,60
(708) Devoluciones de ventas
32,00
a (700) Ventas de mercaderías
368,00
(477.010) HP, IVA repercutido 10 % 33,60
Facturan.° 0419

1 96 11 11
.......--
G eraciones de ventas de existencias
º

Ejemplo
e Devolución de ventas fuera de factura

pousTAN, SL devuelve materias primas en mal estado H ·

de 1890 €, con un IVA del 21 %. ª
IERROS AVILA, SA, por valor

HIERROS ÁVILA, SA acepta la devolución y emite la factu ct'fi . •

fecha 29/04/20.XX. ra re ' cativa n. R0031, de

> HIERROS ÁVILA, SA

Factura
n.° R0031
Fecha factura:
29/04/20XX
Recuerda que la factura rectifi-
Cantidad "lt Descripción Precio/u Importe cativa debe llevar una numeración
1
Devolución materias primas, distinta a la de la factura origina~ en
-S0kgs. 37,80€ -1890,00€
factura n. º 754 la que han de constar los conceptos
modificados, su importe y el núme-
Base Imponible 1890,00€ ro de factura originaria, entre otros
IVA21% 396,90€ datos.
Total Factura 2286,90€

Contabilidad de la factura rectificativa anterior en el Diario de HIERROS ÁVILA, SA:

261-------- - - - - --- 29/ 04/20XX ---- ---- ---- ---

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 1890,00

(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 396,90

a (430) Clientes 2286,90

Factura rectificativa n.º R0031

Actividades
S. Realiza el cálculo de las facturas y contabiliza las operaciones siguientes:
a) BRAu, 5A vende 17 ordenadores a 6S0 €/unidad y 4 impresoras a 225 €/unidad.
El cliente devuelve una caja de 10 ratones a 6 €/unidad, de la factura anterior, por no ser los que había pedido.

El IVA es del 21 %.
Todo se reseña en la misma factura, con número 0427, de fecha 26/04/20.XX.
b) 5ALLÉS, SL vende a crédito mercaderías por valor de 4 600 €, con un descuento comercial del 8 %.

El IVA es del 21 %.
Factura n.º 2519, de fecha 03/06/20.XX.
e) El 15/06/20.XX, el cliente anterior devuelve a SALLÉS, SL a~unas d~ las mercaderias por un valor neto de 670 €. Por ello, SALLÉS,
SL emite la factura rectificativa n.° R0078, y cobra de su cliente el importe que queda pendiente por Banco.

ill I 91
 Un ida8

7. Anticipos de clientes
Cuando los clientes hacen pedidos de mercaderías especiales O de c·r.
La cuenta (438) Anticipos 1
• •
valor el vendedor puede sol1C1tar que se le pague una parte del irnp ••. •to
de clientes
El cobro anticipado se registra en la cuen-
, ., b.
por adelantado, para aseg~~arse la transacc1on Y cu nr parte
crte
los ga: tos ?e
de fabricación O preparac1on de los productos (tal Y como vimos con las
ta de pasivo (438) Anticipos de clientes. compras).
Es de pasivo porque representa un com-
También pueden existir anticipos en otras situaciones, como en las tarjet
promiso o deuda que tiene el vendedor
con el cliente que le ha avanzado el di-
de prepago, que se recargan previamente antes de realizar las operacion::
nero. de venta.

El dinero recibido por el vendedor se con-

tabilizará en el Haber de la cuenta (438),
y más adelante lo cancelará en el Debe el
día que entregue las existencias o realice
Ejemplo
TALLERES LARRAURI, SL recibe un importante ped ido de su cliente TOURS, SA por un
[
importe de 7 SOO € .
el servicio encargado.
La empresa solicita un pago a cuenta del SO % (m ás 21 % de IVA) antes de preparar
el pedido.
TALLERES LARRAURI, SL expide un reci bo y la factura proforma n.º PR18016, de fecha
28/02/20XX.
Contabilidad del cobro del anticipo en el Di-; ·:.1el," TALLERES LARRAURI, SL:

(S72) Bancos 4 537,50

a (438) Anticipos de clientes 3750,00

(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 787,50

Cobro anticipo, 50 % proforma n.º PR18016

Unos días más tarde, TALLERES LARRAURI , SL manda las mercaderías a TOURS, 5A,
cuyo importe es de 7 SOO € más 21 % de IVA, junto con la facturan. º 041, que cobrará
Actividades por Banco el 31/03/20XX.

6. Realiza el cálculo de las factu ras Contabilidad en el Diario de TALLERES LARRAURI, SL:
y contabiliza las operaciones si-
guientes:
a) REFORMAS Duc, SA recibe de un
17S ----------------17 /03/20XX ----------------
cUente el encargo de rea lizar una
obra presupuestada en 61 600 (430) Clientes 9 075,00
€, por lo que solicita un pago
a (700) Ventas de mercaderías 7500,00
a cue nta del 30 % del importe,
más 21 % de IVA. REFORMAS Duc, (477.021) HP, IVA repercutido 21 % 1575,oo
SA emit e la factu ra proforma n.º Facturan.º 041
PROS02, con fecha 02/0S/20XX.
El dinero se cobra por la cuenta 184 ---------------- 31/03/20XX ----------------
bancaria. (572) Bancos 4 S37,50
b) Posteriorm ente, el 1S/10/20XX,
(438) Anticipos de clientes 3 750,00
REFORMAS Duc, SA finaliza la
obra y exige el pago de la par- (477.021) HP, IVA repercutido 21 % 787,SO
te restan t e a su cliente. Emite r - - - - - - - - - - - - - - - - + - - - r9075,00
la factu ran .º 061S y cobra por a (430) Clientes
transf erencia bancaria. Cobro facturan. º 041 , descontado anticipo

198 111;'
[ §eraciones de ventas de existencias
III
s. envases y embalajes
Como vimos en la unidad anterior ,
(si bien desde el t d .
pun o e vista del com-
prador), el ven d e d or d e b era contabilizar los envases O e b 1 .
dan acompañar a la venta de existencias. m ª
aJes que pue-
Recordemos la distinción en dos grupos:

Envases y embalajes

El importe de los envases y (704) Ventas de envases y

embalajes no reto rna bles (430) Clientes embalajes
viene detallado en la factura
- - , ----+--------____j
El importe de los envases y (700) Ventas de mercaderías
embalajes no retornables
(701) Ventas de productos
viene junto con el importe terminados
de los productos (sin (430 ) Clientes
(702) Ventas de productos
desglosar)
semiterminados
(703) Ventas de subproductos
y residuos

Cuando los envases y embalajes son retornables, el vendedor los detalla

en la factura. La cuenta que registra estos envases y embalajes es la cuenta
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Esta cuenta es de Pasivo
Ynace en el Haber, en el momento de la venta de los productos. La cuenta
de cargo, en el Debe, es la cuenta (430) Clientes, ya que el vendedor añade
en la factura los envases y embalajes, junto con el IVA correspondiente.

- Envases y embalajes retornables

Fact~ra del proveedor Debe Haber

El importe de los envases y (430) Clientes (437) Envases y embalajes

embalajes viene detallado en a devolver por clientes
la factura.

Por lo que respecta a los envases y embalajes retornables, el cliente deberá

tomar una decisión, de modo que:

Envases y embalajes
retorna bles

(Eecisión del cliente }

- No devolverlos: para el vendedor
supone que los vende.

_. Devolverlos: para el vendedor supone

que el cliente ya no se los debe.

1111 9 9 1 1
'j
 Un idad-....
-....4
Veamos cómo se contabiliza cada caso:

Decisión sobre los envases y embalajes retornables iw· :

Decisión Debe Haber

El cuente no los devuelve: se los queda en propiedad. (437) Envases y embalajes a (704) Ventas de envases y
Esto significa, para el vendedor, una venta de envases. devolver por clientes. embalajes.

El cliente los devuelve. Por lo tanto, ya no se los debe (437) Envases y embalajes a (430) Clientes.
al vendedor. devolver por clientes.

A continuación analizaremos cuatro casos que pueden darse:

Recuerda ¡i;;;;;
Envases y embalajes no retornables.
Los envases y embalajes se facturan y
Envases y embalajes retornables, devueltos por el cliente.
contabilizan con su correspondiente IVA,
que para el comprador es un IVA soporta - Envases y embalajes retornables , que se venden .
do y para el vendedor un IVA repercutido. Envases y embalajes retornables, que el cliente devuelve en parte.
Del mismo modo, si se devuelven, debe
realizarse el abono del IVA inicialmente Ejemplo1
cargado en la factura .
@ Envases y embalajes no retornables
CARPINTERÍA SÁEZ, SL ha realizado una venta de productos terminados con embalajes 1
no retornables detallados en la factura .
Importe de los productos terminados: 4100 €.
Embalajes no retornables: 120 €.
El IVA es del 21 %.

) [s§J CARPINTERÍA SÁEZ, SL

Factura
n.° 034
Fecha factura:
22/01/20)()(

Cantidad I Des~ripción I Precio/u Importe

10 Persianas enrollables Alux 410,00€ 4100,00€

Embalajes no retornables 120,00€

Base Imponible 4220,00€

IVA21% 886,20€

Total Factura 5106,20€

Contabilidad de la facturan . 034 en el Diario de CARPINTERÍA SÁEZ, SL:

1 Debe I Haber
73 ---------------- 22/01/20XX----------------
(430) Clientes 5106,20
a (701) Ventas de productos terminados 4100,00

(704) Ventas de envases y embalajes 120,00

(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 886,20

Factura n.º 034

1100 1111
QJ:peradones de ventas de existencias
II
Ejemplo2
- Envases y embalajes retornables, devueltos por el cliente

CARPINTERÍA SÁEZ, SL vende productos terminados por valor de 3 700 €, con envases
retornables por valor de 145 €. El IVA es del 21 %. Facturan.º 0013, de fecha 28/01/2 oxx.

- CARPINTERIA SAEZ, SL Factura Fecha factura:

n.º 0013 28/01/20XX

cantidad J Descripción Precio/u Importe

1 1

10 Marcos aluminio 370,00€ 3700,00€

10 Envases cajas retornables 14,50€ 145,00€
Base Imponible 3845,00 €
IVA21% 807,45€
Total Factura 4652,45€

,.,.
/•~>., '
- .
83 ------- -- - ---- -- 28/01/20XX ----------------
1
Debe 1
Haber
Contabilidad de la factura n.° 0013
en el Diario de CARPINTERÍA SÁEZ, SL

(430) Clientes 4652,45

a (701) Ventas de productos terminados 3700,00
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes 145,00
(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 807,45
Factura n.° 0013

Unos días más tarde, CARPINTERÍA SÁEZ, SL vende mercaderías al mismo cliente, por
importe de 3 400 €, y el cliente le devuelve todos los envases de la anterior factura
n.º 0013. El vendedor emite la factura n.° 0026, de fecha 04/02/20XX, que incluye el
abono de la devolución de los envases.

IIIJ CARPINTERÍA SÁEZ, SL

Factura
n.° 0026
Fecha factura:
04/02/20XX
..,.
Envases que ha devuelto el cliente y
que se le abonan ahora en la próxima
Cantidad j Descripción Precio/u 1
Importe factura.
1
212,50€ 3400,00 € En envases y embalajes que se uti-
16 Puertas cocina
14,50€ -145,00€ lizan repetidamente, propiedad del
-10 Envases retornables (factura 0013)
3255,00€ vendedor, pueden producirse estos
Base Imponible abonos en la próxima factura.
683,55€
IVA21 %
3938,55€
Total Factura

Debe 1
Haber
1
Contabilidad de la factura n.° 0 @26
9S ---------- - - ---- 04/ 02/20XX --------- ------- en el Diario de CARPINTERÍA SÁEZ, SL
(430) Clientes 3938,55
145,00
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes
(701) Ventas de mercaderías 3400,00
a
683,55
(477.021) HP, IVA repercutido 21 %
Factura n.° 0026, con devolución de envases
continúa >

1111 ,o, 1
 > continuación
Unida~
'
El 14/02/20XX, CARPINTERÍA SÁEZ, SL cobra por transferencia bancaria las factura ,
0013 y n.º 0026, incluyendo esta última la devolución de los envases. sn.

p
Cobro de las facturas n.º 0013 y n.º )
0~26 en el Diario de CARPINTERÍA f---:-~..,---- - - - -- -- - -- - - - - - ----¡--:-:-=---+---
1
SAEZ, SL (572) Bancos 4 652,45
, _ _ _ _ _ _ _ __ ____ I f-'-- - ' - - - - - -- -- -----~:-:--;--=::---- ; - - ~---1---
a (430) Clientes 4 652,4S
Cobro facturan.º 0013
110 ----------------14/02/20XX ---- - - - - - - --- - --
(572) Bancos 3938,55
a (430) Clientes 3938,SS
Cobro facturan.º 0026, con devolución de envases

Ejemplo3
@ Envases y embalajes retornables, que se venden

CARPINTERÍA SAEz, SL vende productos t erminados por valor de 1 000 €, con envases
retornables por100 €. El IVA es del21 %. Fac~ur;:· n." 0 0 63, de fecha 18/02/20XX.

[s~
) ) r---- - -- - - - -- - -
f.actura Fecha factura:
CARPINTERÍA SÁEZ, SL
¡•,.· 0 0 6 3 18/02/20XX

Descripción 'ii~~.'. .
i
- f'tu 1 Importe
4 Armarios baño 250,00 € 1000,00€
L
Envases retornables 100,00€
Base Imponible 1100,00€
IVA21% 231,00€
Total Factura 1331,00€
l Contabilidad de la facturan.º 0063 \-\.
l en el Diario de CARPINTERÍA SÁEZ, SL i---,,? 1 Debe I Haber
124 ---------------- 18/02/20XX ------------- - --
(430) Clientes 1331,00
a (701) Ventas de productos terminados 1000,00
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes 100,00
(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 231,00
Factura n.º 0063
5
Unos días más tarde, el cliente comunica a CARPINTERÍA SÁEZ, SL que se queda 1~
envases, lo que implica una venta de envases para la citada carpintería. El cliente emite
un pagaré con vencimiento 30/04/20XX.

Contabilidad de la venta de los en- 1 Debe I Haber

vases y del pagaré 13S ---------------- 28/02/20XX ----------------
(437) Envases y embala jes a devolver por clientes 100,00
a (704) Ventas de envases y embalajes
Facturan.º 0063, venta de envases
136 --------------- 28/02/20XX ---------------
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 1331,00
a (430) Clientes
Facturan.º 0163, pagaré vencimiento 30/04/20XX

1102 1111
p
G eraciones de ventas de existencias
II

C, Envases y embalajes retornables, que el cliente devuelve en parte

CARPINTERÍA 5ÁEZ, 5L vende mercaderías por valor de 4 000 €, con envases Y embalajes retornables por valor de 500 €. Factura
n.º 0083, de fecha 30/0 3 l 2 0XX. Contabilidad de la facturan.º 0083 en el Diario de CARPINTERÍA 5ÁEZ, 5L:

Debe Haber
1 1
142 ------------------ 30/03/20XX ------------------
(430) Clientes 5445,00

a (700) Ventas de mercaderías 4000,00

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes 500,00

(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 945,00

Facturan.' 0083 con envases a devolver

El27/04/20XX, el cliente devuelve a CARPINTERÍA 5ÁEZ, 5L envases por valor de 350 € y adquiere el resto (150 €) . CARPINTERÍA
5ÁEZ, 5L expide la factura rectificativa n.' R0127 por los envases devueltos. Contabilidad de la devolución y venta parcial de
envases:

~ ~\li\-x,t'-'}:~--• • •
~'b\';~~- ~l,~:~\ ?""· '' Debe Haber
• ...,4_ ~..- _ ~ ~.._'t\i~u-.
o
1 1

194 --- - - - - - - .. -· ---- -- - - 27 /04/20XX --- - --------------

------ ,
(437) Envases y Prn balajes a devolver por clientes 150,00
... - -- -
a (704) Ventas de envases y embalajes 150,00
- ·-·
Factura n.' 00 8 3, por venta de envases no devueltos 33,60

195 - ------ -------- - - - 27 / 04/20XX ------------------

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes 350,00

(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 73,50

a (430) Clientes 423,50

Factura rectificativa n.' R0127, envases devueltos

Actividades
7. Cont abiliza las siguientes operaciones realizadas por PINTURAS PÚRPURA, 5LU:
a) 02/05/20XX: vende a crédito mercaderías por 1800 €, más embalajes no retornables por 120 €.
El IVA es del 21 %. Factura n.' 194.
b) 08/05/20XX: vende a crédito mercaderías por 3 400 €, más envases retorna bles por 158 €. IVA
del 21 %. Facturan.º 195.
e) 17/ 05/20XX: vende a crédito más mercaderías al cliente anterior, por importe de 1750 €. El cliente
le devuelve todos los envases de la facturan.' 195. PINTURAS PÚRPURA, SLU emite la facturan .'
196, que incluye el abono por los envases devueltos.
d) 01/06/ 20XX: vende a créd ito mercaderías por 2130 €, con envases retornables por valor de
200 €. IVA del 21 %. Factura n.' 197.
e) 14/ 06/ 20XX: el cliente de la venta anterior devuelve envases por valor de 180 €; el resto se los queda .

lll 10 3 I
 RESUELVE EN TU CUADERNO O BLOC DE NOTAS

1. La cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar ... 7. La cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pr
onto
a) Tiene saldo acreedor. pago ...
b) Es una cuenta de Activo no corriente. a) Representa los descuentos por pronto pago incluidos
en la factura.
c) Es una cuenta de ingresos.
b) Es una cuenta de ingresos, que se contabiliza en el
d) Forma parte del Activo corriente.
Haber.
2. ¿Cuál de estas cuentas tiene saldo acreedor?
c) Es una cuenta de gastos, que se contabiliza en el
a) (7OS) Prestaciones de servicios. Debe.
b) (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. d) Representa los descuentos obtenidos por la empresa
c) (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. por pagar al contado.
d) (709) Rappels sobre ventas. 8. En el asiento de una devolución de ventas anotada en
3. La cuenta (477) HP, IVA repercutido ... una factura rectificativa ...

a) Es de Pasivo corriente. a) La cu enta (4.77) HP, IVA repercutido irá al Debe.

b) Es de ingresos. b) La cuenta (L172} HP, !VA soportado irá al Debe.

c) Tiene saldo deudor. c) La cuenta (t,77) :el?, !VA repercutido irá al Haber.

d) Se contabiliza en el Debe del Diario, al registrar la factura. d) La cuentJ (L..7?.; !l?. lVA soportado irá al Haber.

4. El recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA 9. Los envas;;:_; , ,~,,-,ja!ajes a devolver incluidos en una
que se aplica a... factura de ve r,io.!" ...

a) Las grandes empresas. a) Se restan ti? la Gase Imponible.

b) Los comerciantes minoristas. b) Se contabiliza;-, en la cu enta (704) Ventas de envases

y embalajes.
c) Los importadores.
c) Se contabilizan en la cuenta (437) Envases y embala-
d) Los exportadores.
jes a devolver por clientes.
S. ¿Qué recargo de equivalencia corresponde a un producto d) No se contabilizan hasta que sean devueltos por el
que tiene el 21 % de IVA? cliente.
a) 1,40 %.
10. Si concedemos a un cliente un rappel sobre ventas fuera
b) 2,80 %. de factura, habrá que registrar en el Debe ...
c) 3,00%. a) Las cuentas (709) Rappels sobre ventas y (430)
d) 5,20 %. Clientes.

6. La cuenta (624) Transportes ... b) Únicamente la cuenta (709) Rappels sobre compras.

a) La usa el vendedor para contabilizar gastos de trans- c) La cuentas (709) Rappels sobre ventas y (477) HP,
porte a su cargo, realizados por empresas externas. IVA repercutido.
b) La usa el vendedor para contabilizar gastos de trans- d) Las cuentas (430) Clientes y (477) HP, IVA repercutido,
porte a su cargo, realizados por sus propios medios.
e) Tiene saldo acreedor.
d) La usa el comprador para contabilizar gastos de trans-
porte en las compras de existencias.

Señala una respuesta correcta por pregunta,

G eraciones de ventas de existencias

!1111111111111111111111'A
:-::
C:"=-:
Tl~Vl~DA
- D- ES_ F_IN-A-LE-S 11111111111111111111111

11. 1. Copia en tu cuaderno las siguientes cuentas y clasifícalas en estos dos grupos:
a) Cuentas que son de Gastos y tienen saldo Deudor.
b) Cuentas que son de Ingresos y tienen saldo Acreedor.
. (700) Ventas de mercaderías . (606) Descuentos sobre compras por pronto pago .

. (600) Compras de mercaderías. (705) Prestaciones de servicios.

. (608) Devoluciones de compras y operaciones simi- (703) Ventas de subproductos y residuos .

lares. (709) Rappels sobre ventas .

. (708) Devoluciones de ventas y operaciones simi- • (609) Rappels por compras.
lares. (704) Ventas de envases y embalajes.
. (701) Ventas de productos terminados. • (624) Transportes.
. (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
, h l' d I empresa GRIFERÍA TERM, SL:
2. Calcula la Base Imponible de la siguiente venta de mercadenas que a rea iza o a

Fecha de entrega: 05/03/20XX

,---
1

1
5

5
Grifo bañera Atla

Grifo ducha Monodin

97,95
1
154,72
Grifo empotrado bañera
5
r---;---
1

Grifo termostático ducha

181,57

' 21,90
Desagües bañera
8
35,00
soporte caño pared
20
Descuento comercial: 20 %
Transporte: 50,00 €

. . rista en recargo de equivalencia. Calcula las

. do a un comerciante mino
3 La venta anterior se ha rea l iza duetos tienen el 21 %de IVA.
. . d ue todos los pro .
cuotas de IVA, sab1en o q 20XX que corresponde al albarán n.º B981 anterior.
0 806 de fecha 31/0
3/ ' , 1B o el
4 Contabiliza ahora la factura n. ' ira recibo bancario que presentara a anc '
. Para el cobro de esta factura, la empresa g
03/04/20XX, para su cobro. . d 3 630 € (incluido 21 % de IVA) del
· bancaria e · 1 d
'b'do una transferenoa ta de un pedido de materia es e
S. CoNSTRUMA, SA ha reo I
.
cliente REFORM
construcción.
AS HABITAT, SLU, en conc

d
Realiza el asiento e es
epto de entrega a cuen

. , t to en la contabilidad de CoNSTRUMA,
ta operaoon, an
SA como en la de

SLU El valor
•,
\ i
---._ ,
"
1/
()'

h'
REFORMAS HABITAT, SLU. . 1pedido realizado por REFORMAS HA~l:T ~a del 4 %. El IVA es
TRUMA SA sirve e licar un descuento en a u .A~
de los materiales asoende a SA expide una letra de "- ,
b (ONSTRUMA, ,, ~,
del 21 %. Para el co ro, . en señal de aceptac1on. la contabilidad de CoNSTRUMA, •
REFORMAS HABITAT, sLU firma ento del anticipo, tanto en _ ..___., .
ta y del des cu
Realiza los asientos d~ ~a ve~e REFORMAS HABITAT, SLU,
SA como en la contab1l1dad
e / -
_,..

1105 1
1lll1111111111111111111 ACTIVIDADES FINA!J S m11111111miit~1
:J. 7. TEXTILES DORITA, SL ha emitido la siguiente factura rectificativa a nombre de COMERCIOS SORIA, SA:

Factura Fecha factura:

TEXTILES DORITA, SL n.° R218 11/01/20X1

11

' __3_'¼_, - ---+--

R-ap_p_e_l _
cu-a-rt_o_t-rim
- e-st-re- 20_X
_O_ -i----S
-3 626_,ºº_]_ - - --1_6_0_8_,7_8__,
,_ Base Imponible _ -1608,78
IVA21 % -337,84

Total Factura f -1946,62

El anterior rappel será pagado por TEXTILES DORITA, SL mediante tran:;'· 2, ct1 211t a bancaria de COMERCIOS SORIA,
SA el 31/01/20X1.
Realiza el asiento de la factura rectificativa n.º R218 y el asiento del p?f,'(; ;.,,,-.¡, ·--~-. : el día 31/01/20X1, tanto en la conta-
bilidad de TEXTILES DORITA, SL como en la de COMERCIOS SORIA, SA.
8. Observa el siguiente asiento:

(430) Clientes 3121,80

a (700) Ventas de mercaderías 2400,00
a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes 180,00
(477.021) HP, IVA repercutido 21 % 541,80

¿Qué indica?
a) Una venta de mercaderías y de envases y embalajes, con un 21 % de IVA, que nos debe el cliente.
b) Una venta de mercaderías y una devolución de envases y embalajes, con un 21 % de IVA sobre ambos conceptos.
El cliente nos queda a deber la suma de todo ello.
c) Una venta de mercaderías más unos envases a devolver por el cliente, con un 21 % de IVA sobre ambos conceptos.
El cliente queda a deber la suma de todo ello.
d) Una venta de mercaderías y, por otro lado, una devolución de envases y embalajes. El cliente nos debe la difere ndª
entre ambos conceptos (21 % de IVA incluido).

9. RECUPERACIONES HASAN, SL ha realizado una venta de metales reciclados a uno de sus clientes habituales.
Este es el albarán de entrega que ha imprimido:

? Kgs1'1f Descrip~ 1,P~eci~ Jit'idadf

153 Aluminio 3,20 €/Kg.
130 Cobre 4,80€/Kg.
140 Acero mezclado 2,75 €/Kg .
185 Hierro 2,28 €/Kg.
· · . de121 ¾•
Calcula la Base Imponible y el importe de la factura, sabiendo que se aplica un descuento del 10 % y que el IVA es
10. Realiza el asiento de la factura anterior n.' 184, de fecha 14/05/20XX.
Realiza también el asiento del cobro, por Banco, pasados 15 días de la fecha de la factura.
; eraciones de ventas de ex istencias

~11 111111111111111 11!111 11!11111 11111111 1111111 1'1· • ·¡ '!I i

• 11. ELECTRIX, SL es una tienda de material eléctrico on line que ha realizado la siguiente venta a su cliente FERRETERÍAS
CRISTIAN, SA:

Albarán n.º M-322 de fecha 10/01/20XX

Unidades Descripción Precio/unidad

1 1
5 Variador de frecuencia 58,32

8 Sistema de video-vigilancia 65,90

5 Kit antena parabólica 49,90

2 Armario eléctrico acero inoxidable 176,00

2 Cajas (envases no retornables) 12,00

Realiza la facturan.º 216, con fecha 14/01/20XX, correspondiente al albarán anterior. El IVA es del 21 % y la venta seco-
brará dentro de 30 días.
12. Realiza el asiento de la factura anterior n.º 216, tanto en la contabilidad de ELECTRIX, SL como en la de FERRETERÍAS CRIS-
TIAN, SA.
13. El 17/01 /20XX, FERRETERL4S CR,STtAN, SA devuelve dos sistemas de video-vigilancia por encontrarse averiados. ELECTRIX,
SL acepta la devolución y e m'.,2 la factura rectificativa n.º R16. Realiza el asiento de esta devolución, en la contabilidad de
ELECTRIX, SL y en la de FERRtTfRÍAS CRISTIAN, SA.
14. El 10/02/2 0XX, FERRETERiAS CRISTIAN, SA ordena una transferencia bancaria a la cuenta de ELECTRIX, SL.
Calcula el importe de la transferencia y realiza el asiento en la contabilidad de ELECTRIX, SL y en la de FERRETERÍAS CRISTIAN, SA.
1S. MARKETMEDIA, SA es una agencia de publicidad que emite la siguiente facturan.º 142 a su cliente PRENDAS NIKKET, SA:

" ;, ñ' "';:·' Conceptos J Importe

Campaña publicitaria 29000,00
Primer trimestre 20XX
Diseño del logo de la marca comercial 12000,00

-1000,00
Descuento
40000,00
Base Imponible
8400,00
IVA21 %
48400,00
Total factura
Vencimiento: 31/0S/20XX

Contabiliza la factura a fecha 31/03/20XX.

16. MARKETMEDIA, SA hará un descuento del 2 % si el cliente
PRENDAS NIKKET, SA paga la factura n.º 142 antes del
10/04/20XX. El cliente está de acuerdo, Y el día
08/ 04/20XX entrega un cheque bancario a favor \
de MARKETMEDIA, SA. Contabiliza esta operación. \.. J
17. Contabiliza los apartados 15 y 16 anteriores desde
el punto de vista de PRENDAS NIKKET, SA.
 Unidad-:--,

111111111 PRÁCTICA PROFESIONAL PROPUESTA 1]Ulllf~

Ventas de productos terminados y facturas rectificativas
MUEBLES D10RA, SA es una industria especializada en la fabricación d e m uebles met álicos (bronce, hierro, acere
cromado ... ) con acabados de carpintería y tapicería. Tiene p e nd ientes d e co ntabilizar en el Diario:
Fecha: 12/03/20)()(
Factura de ventanº 483 realizada al cliente Tomás Valent ino (com erciante m inorista en RE del IVA):

.~11¡¿~1~::;.i:-~: -~ _ ;~:i.~~J;Jl . lft• Importe(€)·

8 Silla Monasterio 44,50 1 10 % 320,40
1----- 6- - - - + -S '- O 7
- i-llo-· n- j-a-rd-ín- -'--- - -1-- - -- - -- -9-1,9 10 % 496,26

1 - - - - -------1~-
Ba_s_e_l_m~p_o_n_ib~le=--- + - -- -- - - -- 7 ~ ~ - - - 1--- - - -8-16~,~66~
t - - - - - - - - + _IV_A_2_1_%_ _ _ __ ....¡__ __ _ __ __ j__ 171,50
IVA 5,20 %RE j_ 42,47
Total factura 1030,63
Vencimiento: 30/04/20XX.
Fecha: 17/03/20XX
Factura de ventan.º 484 realizada al cliente HOTELES MoNTECARLO, SAU :

Cantidad 1
,,.,, Descripción ~'-~,- Preé:ió'uñ~ río 1 Importe(€) •~
140 Sillas Venecia 39,70 10% 5002,20
30 Banqueta tapizada Paris-2 194,50 10% 5251,50
20 Mesa comedor rectangular Barna 218,30 10% 3 929,40
Base Imponible 14183,10
IVA21% 2 978,45
Total factura 17161,55
Vencimiento: 30/04/20XX
Fecha: 21/03/20XX
Factura rectificativa n .º R0097 que realiza al cliente PIzzrnlA NAPOLI, SL por una venta del mes anterior y que
todavía está pendiente de cobrar:

Cantidad 1
Descripción ",:J~ ,<
Precio unitario (€) Descuento ·-<¡ 1 >'Importe (€)
1
Devolución facturan.' 401 de 18/ 02/ 20XX:
-2 Mesa comedor redonda Florencia 273,90 10 % -493,0~
Base Imponible -493,02
IVA21% -103,~
Total factura -596,5~

Fecha: 31/03/20XX
Factura rectificativa n .º R0098 que realiza a HOTELES MoNTECARLO, SL:
rt,,.:....t~~\:i;,.. _;,r-°
Descripción Importe
Rappel S %facturan .' 484 de 17/03/20XX -709,16
Base Imponible -709,16 Se pide
IVA21% -148,92
Contabiliza las facturas anteriores en el Diario de
Total factura rectificativa -858,08 M UEBLES DIORA, SA.
G eraciones de ventas de existenci as

mmlll[ PRÁCTICA PROFESIONAL PROPUESTA z 111111111

ventas de mercaderías y cálculo de rappels

INOX SANS, SA es una empresa que se dedica a la distribución y venta de acero inoxidable en diferentes cali-
dades, formatos Y acabados, que compra en las i ndustrias del acero. Durante el primer trimestre de 20XX, ha
emitido estas dos facturas de venta al cliente TALLERES RHONE, SL:

INOX SANS, SA Factura n.° 637 Cliente n.º 430.2971

28 de febrero de 20XX TALLERES RHONE, SL

Cantidad - - Descripción I Precio/unitario I Descuento I Importe

2 Bobina acero laminada en frío 4000,00 15% 6800,00

Bobina acero laminada en caliente 2S00,00 15% 212S,OO

Lámina acero corte por láser 2800,00 15% 2380,00

Transporte 900,00

Base Imponible 12205,00

IVA 21 % 2S63,0S

Total factura 14768,0S

Vencimiento: 31 / 0 5/20XX, recibo bancario domiciliado.

Facturan.º 65S Cliente n.º 430.2971

INOX SANS, SA
31 de marzo de 20XX TALLERES RHONE, SL

Cantidad1 /~ · Descripción I Precio/unitario I Descuento Importe

Tubo redondo con tratamiento térmico 430,00 15% S482,SO

15
90,00 15% 1147,50
1S Recubrimiento polietileno
450,00
Transporte
7080,00
Base Imponible
1486,80
IVA21%
8566,80
Total factura

Vencimiento: 30/04/20XX, recibo bancario domiciliado.

1
Cálculo del rappel sobre ventas
INox SANs, SA ha acordado con TALLERES RHONE, SL que le concederá un rappel del 4 %
sobre todas las ventas del trimestre, si estas superan los 15 OOO € .

Se pide
1 Contab "l· f o y 655 en el Diario de INOX SANS, SA Y en el de TALLERES •
1iza 1as acturas n- 637 , ., . •
RHONE SL bre ventas y contab1l1zalo en el D1ano de INox SANS, SA
, .; ca 1cu 1a e 1 rappe 1 so
Y en el de TALLERES RHONE, SL.
 Un ida ~

1P
111111---RA
..,.._
, c- T-1c_A_P_
Ro_F_Es- 1o_ N
_A_L_P_
Ro_P_~_Es_T_A __ 3_UHHrn

Asientos diversos de compras y ventas de existencias

01/12/20XX: Realizamos una transferencia banca ria de 2 935 € p ara pagar dos facturas, que debemos a un
proveedor por unas compras de noviembre.
02/12/20XX: Cobramos en efectivo 724 € d e u na factura de l mes d e octubre que nos debía un cliente.
03/12/20XX: Vendemos a crédito m ercad e rías por va lor de 3100 €, con un descuento en factura del 10%.
IVA: 21 % y 5,20 %. El cliente es un comerciante minorista suje to a reca rgo d e eq uivalencia del IVA.
11 04/12/20XX: Compramos a crédito m e rcaderías por valor d e 1600 €, má s 18 0 € d e envases, con facultad
de devolución. IVA: 21 %.
• 07/12/20XX: Cobramos, por Banco, la ven ta del día 3.
08/12/20XX: Devolvemos al proveedor los envases fact urados e l d ía <l.
09/12/20XX: Pagamos por Banco la compra de mercad erías d e l d ía 4, de la q ue descontamos los envases
devueltos ayer.
,. 11/11/20XX: Vendemos a crédito mercaderías po r va lo r de 2 900 €, má s 40 € d e e nvases a devolver por el
cliente y 130 € por el transporte. IVA: 21 %.
14/11/20XX: El cliente nos devuelve la mitad de los e nvases del día 11 y se queda en propiedad la otra
mitad.
11 15/ 11/20XX: Concedemos a un cliente un rappel de 1200 € por el volumen de ventas realizado durante los
meses de enero a octubre de 20XX. IVA: 21 %.
17/11/20XX: Ordenamos al Banco una transferencia bancaria a la cuenta del cliente para abonar el rappel
concedido.
18/11/20XX: Vendemos a crédito mercaderías por valor de 2 490 €, con un descuento en factura del 5 %.
IVA: 21 %.
19/11/20XX: Giramos una letra de cambio con vencimiento a 60 días por el importe de la venta anterior; el
cliente está conforme y la firma.
20/11/20XX: Recibimos una factura de 370 € emitida por una agencia de transportes en concepto de reparto
de las mercaderías vendidas. IVA: 21%. Vencimiento de la factura: 30/11/20XX.
22/11/20XX: Compramos a crédito mercaderías por valor de 1840 €, más 160 € de transporte. IVA: 21 %.
22/11/20XX: Realizamos un cheque bancario para pagar la compra anterior. El proveedor nos concede un
descuento por pronto pago de 100 € más 21 % de IVA.
24/11/20XX: Recibimos de un cliente una transferencia de 1210 € (incluido el 21% de !VA) como anticipo de
un pedido de mercaderías que debemos servirle a fin de mes.
27/11/20XX: Compramos envases valorados en 170 €, que el mes pasado nos había cargado un proveedor
en una factura de compras.
30/11/20XX: Pagamos en efectivo la factura de la agencia de tran sportes del d ía 20.
30/11/20XX: Vendemos a crédito mercaderías por valor de 4 900 €, con un descue nto en factura del 20 %.
!VA: 21 %. Descontamos el -, -- ~-
anticipo recibido del clien - 1

te el día 24.

Se pide

J!:,.- -------:. ~ -:--~-:.( j .

Realiza los asientos con-
tables.
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