Impuestos Internos:
Los impuestos internos son específicos. Gravan determinados tipos de consumo. La finalidad extrafiscal
consiste en desalentar el consumo de productos suntuarios o nocivos para la salud.
Ley 24.674:
Es un impuesto monofásico, es decir, incide en una sola de las etapas del proceso de circulación del
producto, en la etapa manufacturera. Se da el efecto de traslación hacia el consumidor final.
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Art 1º: Establécense en todo el territorio de la Nación los impuestos internos a los tabacos; bebidas
alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; seguros; servicios de
telefonía celular y satelital; objetos suntuarios; y vehículos automóviles y motores, embarcaciones de
recreo o deportes y aeronaves, que se aplicarán conforme a las disposiciones de esta ley.
Disposiciones generales:
Art 2º: Los impuestos de esta ley se aplicarán de manera que incidan en una sola de las etapas de su
circulación.
Hecho Imponible:
Excepción: Expendio de Cigarrillos:
Se encuentran alcanzados:
a) La salida de fábrica.
b) La salida de la aduana o la salida de depósitos fiscales.
c) El consumo interno del personal de la fábrica productora.
Distintos presupuestos legales en relación al expendio:
- Autoconsumo: Consumo de las mercaderías gravadas dentro de la fábrica, manufactura o locales
de fraccionamiento.
- Las mermas no cubiertas por los límites de tolerancia fijados por la AFIP: Se considerarán debidas
a expendios y alcanzadas por el impuesto, salvo prueba en contrario a cargo del responsable
Se presume que hubo expendio:
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- Declaraciones ficticias de ventas
- Excedentes y faltantes
- Diferencias de inventario
- Diferencias en el transporte
- Salidas de fábrica o de depósitos fiscales
Presunciones legales de la Ley 11.683 –Art. 18:
- Diferencias de inventario
- Mecanismo de ajuste “punto fijo”
- Operaciones marginales
- Incrementos patrimoniales no justificados
- Depósitos bancarios
- Remuneraciones no declaradas
Tratándose del impuesto sobre las primas de seguros, se considera expendio la percepción de éstas por la
entidad aseguradora.
Quedan también sujetas al pago del impuesto las mercaderías gravadas consumidas dentro de la fábrica,
manufactura o locales de fraccionamiento.
Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la mercadería
gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente justificada.
Son Contribuyentes de Derecho:
- Fabricantes de productos gravados.
- Importadores de productos gravados.
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- Fraccionadores de tabaco, bebidas alcohólicas y champañas.
- Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones.
- Los elaboradores por cuenta de terceros.
- El prestador del servicio de telefonía celular y satelital.
- Las entidades aseguradoras o el asegurado –cuando corresponda-, tratándose de seguros.
- Los intermediarios de champañas a granel cuando realicen reventas y/o fraccionamientos de
champañas.
- Los comerciantes de objetos suntuarios.
- Manipuladores de ciertos productos gravados en fases anteriores a las gravadas.
- Responsables de productos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados,
quienes pueden sustituir al responsable original en la obligación de abonar el impuesto y retirar las
mercaderías de fábrica.
Liquidación:
Art 4º: Con excepción del impuesto fijado en el artículo 15 los gravámenes de esta ley se liquidarán
aplicando las respectivas alícuotas sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.
A los fines del párrafo anterior, se entiende por precio neto de venta el que resulte una vez deducidos los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro concepto
similar,
b) Intereses por financiación del precio neto de venta;
c) Débito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de
derecho.
La deducción de los conceptos detallados precedentemente, procederá siempre que los mismos
correspondan en forma directa a las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados en la respectiva
factura y estén debidamente contabilizados. Del total de la venta puede también deducirse el importe
correspondiente a mercaderías devueltas por el comprador.
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Art 5º: En los artículos gravados con impuesto interno sobre la base del precio de venta al consumidor, no
se admitirá en forma alguna la asignación de valores independientes al contenido y al continente,
debiendo tributarse el impuesto de acuerdo con el precio de venta asignado al todo.
Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa, se tomará como base para el cálculo del
impuesto, el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos similares o, en su
defecto, el valor normal de plaza, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente. Si se tratara de la
transferencia no onerosa de un producto importado y no fuera posible establecer el valor de plaza a los
efectos de determinar la base imponible, se considerará salvo prueba en contrario que ésta equivale al
doble de la considerada al momento de la importación.
En los casos de consumo de productos de propia elaboración sujetos al impuesto, se tomará como base
imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efectúen a terceros.
El Efecto “Impuesto Sobre Impuesto”:
Debemos calcular la tasa aplicada sobre el precio sujeto a impuesto que nos permita hallar el monto del
impuesto interno, para luego adicionárselo a dicho precio y obtener la base imponible sujeta a la tasa
nominal.
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Importaciones:
Art 7º:
Art 10: Los productos de origen nacional gravados por esta ley serán exceptuados de impuesto -siempre
que no se haya producido el hecho imponible- cuando se exporten o se incorporen a la lista de "rancho" de
buques afectados al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de que
el aprovisionamiento se efectúe en la última escala realizada en jurisdicción nacional, o en caso contrario,
viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos".
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Art 12: No serán de aplicación respecto de los gravámenes contenidos en esta ley, las exenciones genéricas
de impuestos -presentes o futuras- en cuanto no los incluyan taxativamente.
Art 13: El impuesto resultante por aplicación de las disposiciones de la presente ley se liquidará y abonará
por mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
Tratándose de manufactureros de cigarrillos radicados en las zonas tabacaleras fijadas por la Dirección
General Impositiva, los plazos fijados para el pago del importe del tributo correspondiente a los productos
salidos de fábrica serán ampliados con carácter general y automático hasta en veinte (20) días corridos por
dicho organismo.
Tabaco:
Art 15: Los cigarrillos, tanto de producción nacional como importados, tributarán sobre el precio de venta
al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado, un gravamen del setenta (70%).
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, el impuesto que corresponda ingresar no podrá ser
inferior a veintiocho pesos ($28) por cada envase de veinte (20) unidades.
Art 16: Por el expendio de cigarros y cigarritos se pagará la tasa del veinte por ciento (20%) sobre la base
imponible respectiva.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, el impuesto que corresponda ingresar no podrá ser
inferior a diez pesos ($10) por cigarro o a veinte pesos ($20) por cada paquete o envase de veinte (20)
unidades en el caso de cigarritos.
Por el expendio de rabillos, trompetillas y demás manufacturas de tabaco no contempladas expresamente
en este Capítulo se pagará la tasa del setenta (70%) sobre la base imponible respectiva.
Art 18: Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, despalillados, picados, en hebras,
pulverizados (rapé), en cuerda, en tabletas y despuntes, el fabricante, importador y/o fraccionador pagará
el veinticinco por ciento (25%) sobre la base imponible respectiva.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, el impuesto que corresponda ingresar no podrá ser
inferior a cuarenta pesos ($40) por cada 50 gramos o proporción equivalente.
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Bebidas Alcohólicas:
Art 23: Todas las bebidas, sean o no productos directos de destilación que tengan 10° GL o más de alcohol
en volumen, excluidos los vinos, serán clasificadas como bebidas alcohólicas a los efectos de este Título y
pagarán para su expendio un impuesto interno de acuerdo con las siguientes tasas que se aplicarán sobre
las bases imponibles respectivas, de conformidad con las clases y graduaciones que se indican a
continuación:
a) Whisky: veintiséis por ciento (26%)
b) Coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron: veintiséis por ciento (26%)
c) En función de su graduación, excluidos los productos incluidos en a) y b):
1. 1a clase, de 10° hasta 29° y fracción: veinte por ciento (20%)
2. 2a clase, de 30° y más: veintiséis por ciento (26%).
Cervezas:
Art 25: Por el expendio de cervezas se pagará en concepto de impuesto interno la tasa del catorce por
ciento (14%) sobre la base imponible respectiva. Cuando se trate de cervezas de elaboración artesanal
producidas por emprendimientos que encuadren en la categoría de Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas, según los términos del artículo 1° de la ley 25.300 y sus normas complementarias, la tasa
aplicable será del ocho por ciento (8%). Se hallan exentas de este impuesto las cervezas que tengan hasta
uno coma dos grados de alcohol en volumen (1,2° GL).
Bebidas Analcohólicas, Jarabes, Extractos y Concentrados:
Art 26: Están gravados por un impuesto interno del OCHO POR CIENTO (8%). Igual gravamen pagarán los
jarabes, extractos y concentrados, destinados a la preparación de bebidas sin alcohol.
La citada tasa se reducirá al CINCUENTA POR CIENTO (50%) para los siguientes productos:
a) Las bebidas analcohólicas elaboradas con un DIEZ POR CIENTO (10%) como mínimo de jugos o
zumos de frutas o su equivalente en jugos concentrados, que se reducirá al CINCO POR CIENTO
(5%) cuando se trate de limón, provenientes del mismo género botánico del sabor sobre cuya base
se vende el producto a través de su rotulado o publicidad.
b) Los jarabes para refrescos y los productos destinados a la preparación de bebidas analcohólicas,
elaborados con un VEINTE POR CIENTO (20%) como mínimo de jugos o zumos de frutas, sus
equivalentes en jugos concentrados o adicionados en forma de polvo o cristales, incluso aquellos
que por su preparación y presentación comercial se expendan para consumo doméstico o en
locales públicos.
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c) Las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no.
Se hallan exentos del gravamen, los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y
veterinarias o que se utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas
analcohólicas a base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin otros
agregados-; los jugos puros de frutas y sus concentrados.
No se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohólicas cuyas
preparaciones se concreten en el mismo acto de venta y consumo.
Las bebidas con cafeína y taurina, suplementadas o no, tributarán con una tasa del diez por ciento (10%).
Seguros:
Art 27: Las entidades de seguros legalmente establecidas o constituidas en el país pagarán un impuesto del
uno por mil (1‰) sobre las primas de seguros que contraten, excepto en el caso de seguros de accidente
de trabajo que pagarán el dos con cinco por ciento (2,5%).
Los seguros sobre personas —excepto los de vida (individuales o colectivos) y los de accidentes personales
— y sobre bienes, cosas muebles, inmuebles o semovientes que se encuentren en la República o estén
destinados a ella, hechos por aseguradores radicados fuera del país, pagarán el impuesto del veintitrés por
ciento (23%) sobre las primas de riesgo generales.
Cuando de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, se realicen en el extranjero seguros de póliza
única sobre exportaciones, sólo estará gravado el cuarenta por ciento (40%) de la prima total.
Art 28: Son responsables del pago del impuesto las compañías extranjeras y cualquier entidad pública o
privada —que no goce de exención especial— que celebren contratos de seguros, aun cuando se refieren a
bienes que no se encuentran en el país.
En los casos de primas a compañías extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en la
República Argentina, el responsable del impuesto será el asegurado.
Art...- Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida (individual o colectiva), los de accidentes personales y
los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad, están exentos del impuesto
establecido en el artículo 27.
La exención referida a los seguros de vida, individuales o colectivos, comprende exclusivamente a los que
cubren riesgo de muerte y a los de supervivencia.
Se considera seguro agrícola y en consecuencia exento de impuesto, el que garantice una indemnización
por los daños que puedan sufrir las plantaciones agrícolas en pie, es decir, cuando todavía sus frutos no
han sido cortados de las plantas.
Base Imponible:
Servicio de Telefonía Celular y Satelital:
Art 30: Establécese un impuesto del cinco por ciento (5%) sobre el importe facturado por la provisión de
servicio de telefonía celular y satelital al usuario.
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Art 31: Se encuentran también alcanzadas por el gravamen la venta de tarjetas prepagas y/o recargables
para la prestación de servicio de telefonía celular y satelital.
Art 32: El hecho imponible se perfecciona al vencimiento de las respectivas facturas y/o venta o recarga de
tarjetas y son sujetos pasivos del impuesto quienes presten el servicio gravado.
Objetos Suntuarios:
Art 35: Por el expendio de objetos suntuarios se abonará en concepto de impuestos internos la alícuota del
VEINTE POR CIENTO (20%) en cada una de las etapas de su comercialización.
Tratándose de fabricantes que realizan operaciones de elaboración por cuenta de terceros que aporten
materia prima, el impuesto se determinará aplicando la alícuota del VEINTE POR CIENTO (20%) sobre el
monto facturado más el importe que represente la materia prima suministrada por el tercero.
Art 36: Son objeto del gravamen:
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a) Las piedras preciosas o semipreciosas naturales o reconstituidas; lapidadas, piedras duras talladas y
perlas naturales o de cultivo, se encuentren sueltas, armadas o engarzadas.
b) Los objetos para cuya confección se utilicen en cualquier forma o proporción, platino, paladio, oro,
plata, cristal, jade, marfil, ámbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca.
c) Las monedas de oro o plata con aditamentos extraños a su cuño.
d) Las prendas de vestir con individualidad propia confeccionadas con pieles de peletería.
e) Alfombras y tapices de punto anudado o enrollado, incluso confeccionados.
Quedan exentos de este impuesto, cualquiera fuere el material empleado en su elaboración, los objetos
que por razones de orden técnico-constructivo integran instrumental científico; los ritualmente
indispensables para el oficio religioso público; los anillos de alianza matrimonial; las medallas que
acrediten el ejercicio de la función pública u otros que otorguen los poderes públicos, los distintivos,
emblemas y atributos usados por las fuerzas armadas y policiales; las condecoraciones oficiales; las
prendas de vestir con adornos de piel y las ropas de trabajo.
Están asimismo exentos del gravamen los artículos a los que se agreguen alguno de los materiales
enumerados en el inciso b) bajo la forma de baño, fileteado, virola, guarda, esquinero, monograma u otros
aditamentos de características similares.
Vehículos Automóviles y Motores, Embarcaciones de Recreo o Deportes y Aeronaves:
Art 38: Están alcanzados por las disposiciones de este Capítulo, los siguientes bienes:
a) Los vehículos automotores terrestres concebidos para el transporte de personas, excluidos los
autobuses, colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches celulares;
b) Los vehículos automotores terrestres preparados para acampar (camping);
c) Los motociclos y velocípedos con motor;
d) Los chasis con motor y motores de los vehículos alcanzados por los incisos precedentes;
e) Las embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de borda;
f) Las aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos para recreo o
deportes.
BASE IMPONIBLE = PRECIO DE VENTA (es el fijado por las terminales a su red de concesionarios, sin
considerar impuestos) + IMPUESTO INTERNO
Art 39: Los bienes comprendidos en el artículo 38 deberán tributar el impuesto que resulte por aplicación
de la tasa que en cada caso se indica, sobre la base imponible respectiva.
Tasa Real Tasa Efectiva
a) Motociclos y velocípedos con motor [inc. c), art. 38]
Importe hasta $ 565.993,41 Exentos
Superior a $ 565.993,41 e inferior a $ 725.632,58 20% 25%
Superior a $ 500.000 30% 42,86%
b) Embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de
borda [inc. e), art. 38]
Importe hasta $ 2.294.054,5 Exentos
Superior a $ 2.294.054,5 20% 25%
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c) Aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos
para recreo o deportes [inc. f), art. 38]
No se aplica monto exento 20% 25%
d) Resto de vehículos, automóviles, motores y sus chasis [inc. a), b) y d), art.
38] i) Los concebidos para el transporte de personas, excluidos los
autobuses, colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches
celulares. ii) Los preparados para acampar (camping). iii) Los chasis con
motor y motores de los vehículos.
Hasta $ 1.764.993,89 Exentos
Superior a $ 1.764.993,89 e inferior a $ 3.258.450,26 20% 25%
Superior o = a $ 3.258.450,26 35% 53,85%
Exenciones:
Sólo corresponden aquellas eximidas taxativamente del impuesto interno respectivo:
- Las bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, siempre que reúnen las siguientes
condiciones:
● Que los jarabes se expendan como especialidades medicinales y veterinarias, o en su
preparación.
● Que las bebidas analcohólicas sean a base de leche o de suero de leche.
● Que las no gasificadas lo sean a base de hierbas, y en caso de jugos, sean puros de frutas.
- Los vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deporte y aeronaves, cuando el
precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, no supere los importes
enunciados en el artículo 39.
- Los importes facturados del servicio básico telefónico bajo la modalidad “abonado que llama paga”
cuando se trate de los servicios de telefonía celular y satelital.
- Los objetos suntuarios conforme al artículo 36 de la ley.
- IMPORTACIONES AMPARADAS POR RÉGIMEN DE EQUIPAJE: Comprende los efectos nuevos o
usados, que un viajero, normalmente, pudiere ingresar para uso o consumo personal o para ser
obsequiados, siempre que no se presuma con fines comerciales.
- REIMPORTACIONES DE PRODUCTOS PREVIAMENTE EXPORTADOS: Quedarán exentas a la salida
de aduana o de los depósitos fiscales, siempre que se haya abonado el impuesto al ser importado el
producto y que no se haya recuperado al exportarse.
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