Título III – Liquidación

BASE IMPONIBLE – Art 10

El IVA es un gravamen plurifásico no acumulativo. Su objeto no es el valor total, sino el mayor
valor (valor agregado o añadido) que adquiere el producto, locación o servicio en las distintas
etapas de circulación.

El impuesto se calcula restándole al impuesto sobre las ventas, prestaciones y locaciones

realizadas (débito fiscal), el impuesto sobre las compras de bienes, obras y servicios (crédito
fiscal). Tanto el débito fiscal como el crédito fiscal constituyen cada uno de los términos de la
sustracción establecida en la ley como sistema de liquidación del gravamen.

La base imponible puede ser objeto de modificaciones con posterioridad a su determinación, por
ejemplo por descuentos y bonificaciones que se concedan u obtengan, o por devoluciones.

● Impuesto sobre descuentos y bonificaciones obtenidas o devoluciones efectuadas:

débito fiscal.
● Impuesto sobre descuentos y bonificaciones cedidas o devoluciones recibidas: crédito
fiscal.

La diferencia que surja del cálculo será el impuesto resultante (saldo técnico), al que se le
restaran las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos a
favor que corresponda imputar, pudiendo surgir un “impuesto a pagar” o un “saldo a favor del
contribuyente”.

Precio neto:

segun costumbres de
plaza

simultaneamente con
Surge de la Menos
la emision de la
factura o descuentos o
Precio Neto factura o documento
documento similares
equivalente
equivalente efectuados
se suman los
componentes financieros
y los servicios accesorios

La BI no puede separarse del hecho generador de la obligación tributaria: el principio de la

capacidad contributiva supone la cuantificación del HI.

Se trata del punto de partida para la liquidación del débito fiscal. La misma está integrada por el
precio neto que resulte de la factura o documento equivalente, a la que se le restaran los
descuentos y conceptos similares de acuerdo a las costumbres de plaza que figuren en la
factura y se le adicionaran los componentes financieros y los servicios accesorios.

El IVA no integra el precio neto:

1
DR - ART 46 La definición de precio neto que surge por aplicación de las disposiciones de la Ley
de IVA y este reglamento, sólo tendrán efecto a los fines de la determinación del gravamen
creado por la misma.

Como la ley define el precio neto como aquel que resulte de la factura o documento equivalente,
la base imponible incluye los montos que efectivamente corresponda por la venta, locación o
prestación gravada.

Los descuentos o similares que se instrumenten con posterioridad a la emisión de la factura o

equivalente no operan como correcciones sobre este (menor BI para el cálculo del DF) sino que
constituyen base de medida para la liquidación del CF por descuentos concedidos.

Ejemplo:
FC de RRII a RRII, precio neto de impuestos: 8000$. En la misma factura concede bonificación x
volumen de 1000$. En otra FC posterior (pero mismo mes) cobra servicio de embalaje y flete por
3000$.

BI: 8000 – 1000 + 3000 = 10000 el DF es 2100 (21% sobre 10000)

Si la bonificación no hubiese sido en la misma factura, el importe de 1000$ no se deduce de la BI

y es CF. Tendríamos un DF de 2310 y un CF 210, lo que arrojaría un saldo técnico de 2100.

Descuentos o similares:
Comprende bonificaciones y descuentos otorgados a clientes y que representan rebajas
habituales en el comercio, cuya causa está motivada por la calidad, cantidad o estado de la
mercancía (bonificaciones) o en la forma y época de pago (descuentos) y siempre que se
relacionen de manera directa con el contrato de compraventa.

Son deducibles las bonificaciones y descuentos que sean correcciones de precio de venta
original, en la medida que tengan carácter general y no sean contrarias al valor corriente de plaza
del ART 10.

Se observan criterios jurisprudenciales opuestos:

● Las multas por demoras en la entrega de los productos no pueden asimilarse a los
descuentos cuya deducción admite la ley, ya que estos últimos operan como correctores
del precio de venta originalmente pactado, no incluyendo las rebajas especiales punitivas
derivadas de incumplimientos posteriores al instante en que el contrato se debe cumplir.
● Si constituyen descuentos las penalidades aplicadas a los proveedores por
incumplimientos en las entregas pactadas contractualmente, toda vez que no son otra
cosa que bonificaciones o descuentos parciales por diferencias en cuanto a la calidad del
bien o plazo de entrega, que son disminuciones del precio x la demora.

Factura o documento equivalente:

Debe respetar los requisitos y formalidades dispuestos por las resoluciones de AFIP.

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Documento equivalente: aquel documento utilizado habitualmente por el sujeto pasivo en sus
actividades, que conforme a usos y costumbres, cumplimente los requisitos formales y
materiales que permitan una correcta individualización de la operación.

NO INTEGRAN EL PRECIO NETO GRAVADO:

1) El IVA: se trata de evitar el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre
contribuyentes, cuya base del cálculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede
incluir el tributo liquidado en la etapa anterior.
2) Otros impuestos que tengan como hecho imponible la misma operación gravada: evitar
que se integren a la BI los gravámenes que recaen sobre determinados consumos.
Ejemplo, los impuestos internos. Requisitos:
No integran el PNG, los tributos que:
a. Tengan como HI la misma operación gravada
b. Se consignen en la factura por separado
c. Sus importes coincidan con los ingresos que tan concepto se efectúen al fisco.
3) Impuestos internos (art 44 DR)

Tampoco integrarán el PN de operaciones posteriores, siempre que se consignen por separado

en la factura.

DR – ARTICULO 44.-
No integran el precio neto gravado a que se refiere el artículo 10 de la ley, los tributos que,
teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por
separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto
se efectúen a los respectivos fiscos.

En tales casos, dichos tributos tampoco integrarán el precio neto de las operaciones
gravadas posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en éstas los mismos se
consignen en las facturas por separado. Asimismo, no integrarán el precio neto de las
operaciones gravadas, en la medida en que incidan en las mismas y se consignen por
separado, los gravámenes de la Ley de Impuestos Internos que recayeran sobre
adquisiciones exentas del gravamen de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Tratándose de los gravámenes de la Ley de Impuestos Internos, se entenderá a los fines del
primer párrafo de este artículo, que éstos tienen como hecho imponible la misma operación
gravada, cuando el expendio a que se refiere dicha ley se verifique respecto del mismo bien
cuya operación origina el gravamen de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

En las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley, podrá omitirse la discriminación a

que hacen referencia los párrafos anteriores.

En el caso de impuestos internos que recayeran sobre adquisiciones exentas de IVA: no integran
el precio neto de las operaciones gravadas en la medida en que consignen por separado. Se
entenderá que los impuestos internos tienen como HI la misma operación gravada, cuando el

3
expendio a que se refiere la respectiva ley se verifique respecto del mismo bien cuya operación
origina el gravamen de la ley de IVA.

En las operaciones con consumidores finales, sujetos exentos o no gravados y responsables

del monotributo debe omitirse la discriminación.

Tasas contribuciones o impuestos: tienen carácter de recurso tributario distinto al precio que
constituye la BI sobre la que procede la liquidación del IVA. La norma no exige que ambos
gravámenes recaigan sobre el mismo HI, sino sobre la operación gravada:

− En el caso de tasas sobre fiscalización y control del servicio concesionado, obras

vinculadas a la provisión de agua potable y desagües cloacales, caen sobre la misma
operación gravada.
− En IIBB su HI es diferente al del IVA.

La contribución por el contralor e inspección de obras municipales (obras de pavimentación

desagües iluminación, instalaciones de agua corriente, cloacas y demás), no grava las obras
realizadas sino que el objeto consiste en una tarea de control e inspección de obras, por lo que no
existe identidad entre el hecho gravado por el IVA y esa contribución.

El impuesto a sellos: no es asimilado a la norma DR 44, dado que grava actos jurídicos
instrumentados. Asimismo, el acrecentamiento del IIGG no debe incluirse como parte integrante
del precio de la operación. Tampoco son deducibles los tributos aduaneros que gravan la
importación de bienes, ya que responden a una finalidad de orden proteccionista.

Ejemplo: Una empresa RI en IVA e impuestos internos, vende a un mayorista 5000 botellas de
whisky a un valor neto de $10000 más $2500 de impuestos internos e IVA, importes
discriminados en la factura.

El precio neto se integrará por $10000, ya que el monto de los $2500 no forma parte de la base
imponible, al estar discriminados en la factura e ingresados al fisco.

La factura emitida seria:

Precio neto: $10000

IVA (21%): $2100

Impuestos internos: $2500

Precio total: $14600

El supermercado mayorista revende (operación no alcanzada por impuestos internos) las 5000
botellas a una cadena de supermercados minorista por un precio total de $26700 (precio neto
$20000, mas $4200 de IVA, más $2500 de impuestos internos). El precio neto se encuentra
integrado por los $20000, dado que si los $2500 se discriminan en la factura por separado, no
formarán parte de la base de cálculo para el tributo.

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La factura emitida seria:

Precio neto: $20000

IVA (21%): $4200

Impuestos internos: $2500

Precio total: $26700

INTEGRAN EL PRECIO NETO COMPUTABLE: (art 10 5to párrafo)

Se les aplica la misma alícuota que le corresponde a la operación principal, por su condición de
secundarios, lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

Son los elementos que integran la base imponible, aunque se facturen o convengan por
separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen:

1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como

consecuencia de la misma. Referidos a: transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía, colocación, mantenimiento y similares.

“juntamente”: alude a la temporalidad en que los servicios accesorios se vinculan con el

concepto principal, aun cuando no sean indispensables a la operación, pero que se presten
razonablemente dentro del periodo de tiempo o según las circunstancias del servicio principal.

“como consecuencia”: considerar la incorporación del servicio en virtud de haberse producido el

hecho principal. Determinar si los conceptos precipitados son accesorios o si poseen
individualidad propia y por ende susceptibles de su tratamiento por separado (se gravan por
separado).

Ejemplo: RRII a RRII venta de heladera valor neto total de 2500$. Se pacta servicio de garantía
extendida.

Si fuera contratado al momento de la compra con los productos por 200$ netos de impuesto, la
BI seria 2700$ (2500+200)

Si fuera contratado de manera posterior, por un valor de 400$. Se entiende que tiene
individualidad propia, considerado como servicio independiente, gravado pero de manera
individual.

2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o

devengados con motivo de pagos diferido o fuera de término.

3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen a las prestaciones gravadas.

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Si a una prestación gravada se le incorporan bienes: el valor de los mismos se encuentra
gravado en todos los casos (aunque considerados independientemente resultaran exentos)

Se aplica el principio de unicidad del HI: al establecer la integración al precio neto del valor
atribuible a los bienes que se incorporen a la prestación gravada.

Excepción: Incorporación de bienes de propia producción a prestaciones exentas o no gravadas

(artículo 2, inciso a)

4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la

propiedad comercial, industrial o intelectual que formen parte de prestaciones o
locaciones gravadas.

Integra el precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de

propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de prestaciones o
locaciones comprendidas en ART 3 inc. e) punto 21.

Consecuencias de los conceptos que integran el PNC:

✰ PHI: Se los considera de manera independiente a la operación principal
✰ ALÍCUOTA: Ídem operación principal
✰ GRAVADO o EXENTO: Ídem operación principal

Tratamiento de intereses:

Diferencias de cambio:
3 situaciones:

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- Facturación en Moneda Extranjera (ME) y cobro en Moneda Extranjera
- Facturación en Moneda Extranjera (ME) y cobro en pesos
- Facturación en pesos con cláusula de ajuste por variación de la Moneda Extranjera (ME)

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8
Valor de plaza:
En la definición del ART 10 primer párrafo, sólo tendrá cabida cuando no exista factura o
documento equivalente o el precio que surja del contrato o la factura resulte distinto al precio
normal de mercado.

Es aquel que según los usos y costumbres, representa el precio habitual en condiciones normales
de ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en que el vendedor, locador o prestador lleve
a cabo sus operaciones gravadas.

¿Si se verifican los supuestos para su aplicación, en qué momento se considera el valor plaza?
En el ART 1133 del CCYCN define que el precio es determinado cuando las partes lo fijan en una
suma que el comprador debe pagar o cuando se deja su indicación al arbitrio de un tercero
designado, caso contrario cuando lo sea con referencia a otra cosa cierta.

Bases imponibles especiales:

1) AUTOCONSUMO: El precio computable será fijado para operaciones normales efectuadas
por el contribuyente; o en su defecto por su valor corriente en plaza.

Por la autonomía del derecho tributario, el auto consumo es una venta de cosas muebles.

Si existiesen varios precios, se debe aplicar el que tenga mayor relación con el valor atribuible al
autoconsumo. Si fuera impracticable tal pauta, el valor corriente en plaza del bien.

2) OPERACIONES DE CANJE DE PRODUCTOS PRIMARIOS:

a. Por otros bienes, locaciones o servicios gravados
b. Siempre que los bienes primarios se entreguen en último término

El precio neto computable para ambas partes: El valor de los bienes primarios en el mercado en
que el productor acostumbre a operar.

Ej: en el mes 1 se contrata un servicio de fumigación y en el mes 2 se entrega soja como pago de
la fumigación: el PNC para ambas partes es el valor de la soja en el mercado en que el productor
realiza habitualmente sus operaciones.

3) OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO: puede ser en general o con pago en cuotas

En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el PNC será la proporción que

Si la venta se efectúa con pago diferido y se pactaran intereses, estos NO integrarían el precio
neto gravado. Es decir, los intereses que se originen luego de la posesión o escrituración, están

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excluidos del precio neto gravado de la obra sobre inmueble propio. Sin embargo, están gravados
en su condición de HI autónomo.

Si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos de precio cuyo pago se hace antes del
momento que se considera perfeccionado el HI según el ART 5 inc. E, los mismos incrementan el
PNG.

Ante señas o anticipos que congelen el precio, se afecta íntegramente a la parte del PNG de la
obra DR 45.

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Ejemplo:
1. RRII vende una casa construida por ella con valor de $500.000 (incluye IVA). Del precio
acordado, 80% es de la obra y el 20% del terreno. La valuación fiscal le asigna 75% a la
obra y 25% al terreno.

Para calcular el valor se computa el porcentaje pactado por las partes (80%), por ser superior al
porcentaje del avaluó.

Precio total (PT) = precio neto (PN) + IVA

IVA = 0,21 x 0,8 x PN: 0,168 PN

PT = PN + 0,168 PN

PT = 1, 168 PN PN = PT/0,168 PN = 500000$/0,168 = 428082,19$

BI: 428082,19$ x 0,80 = 342465,75$

IVA: 342465,75 x 0,21 = 71917,81

2. Iguales parámetros punto 1 pero se pacta el pago diferente:

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 ● 4 pagos vencen en 10/3, 10/4, 10/5, 10/6
● Cuota capital: 125000, Cuota intereses: 6250
● Escrituración 20/5

Integrarán el PNG los intereses a los primeros tres pagos, ya que tienen vencimiento antes del
nacimiento de la obligación tributaria, firma de la escritura. Los intereses de la última cuota, es un
HI autónomo con nacimiento posterior a la escrituración.

4) VENTA DE INMUEBLES INCLUYENDO COSAS MUEBLES: En caso de que transferencias

de inmuebles no gravadas incluyan valores de bienes cuya enajenación si está gravada,
incluidos aquellos que puedan tener individualidad propia que se hayan transformado o
son inmuebles accesorios a la transferencia, el PNC será la proporción, acordada por las
partes, que corresponda a los bienes gravados.

La proporción no puede ser menor al que resulte de aplicar al PT de la operación la proporción de

los costos según IIGG costos de los bienes dividido por el costo total (costo bienes + costo resto
inmueble)

5) OPERACIONES
DE SEGURO o
REASEGURO: La
BI estará dada por el PT de
emisión de póliza o la suscripción del respectivo contrato neto de los recargos financieros.

El fisco estableció que la base está constituida por el premio, deducidas las bonificaciones de
recargos financieros y excluido el impuesto interno (por tener naturaleza similar al IVA). Los
impuestos de sellos, si el tributo está a cargo de la entidad aseguradora, son parte de BI, en tanto
que si los absorbe el asegurado, constituirá un reintegro de gastos, porque es un pago por cuenta
de terceros.

En cesiones o ajuste de prima efectuados después de la suscripción de los contratos de

reaseguros proporcional y no proporcional, la BI será el valor de las cesiones o ajustes.

Los recargos financieros (incremento al valor total del premio o póliza que cobra la compañía) si
bien se excluye de la BI están gravados como HI autónomo.

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 DEBITO FISCAL – ART 11:
El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas por el contribuyente.

Para su cálculo, a los importes totales de los precios netos de ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios, se les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que
den lugar a la liquidación que se practica.

El débito fiscal se calcula aplicando la alícuota sobre el precio neto gravado, sin tomarse en
cuenta la utilidad que surja de la operación, ni si se vende luego a un precio inferior al del
mercado.

Alícuota aplicable: la que está vigente al instante de perfeccionarse el HI, aun cuando el
impuesto se liquide e ingrese con posterioridad.

LIQUIDACION DEL IMPUESTO: Debito fiscal – Crédito fiscal

Hechos que generan el débito fiscal:

● Ventas, locaciones o prestaciones gravadas realizadas por el contribuyente
● Devoluciones,
● Descuentos, Obtenidas por el
contribuyente
● Quitas,
● Bonificaciones

Por ventas, locaciones o prestaciones gravadas realizadas por el contribuyente:

A los importes totales de los precios netos, imputables al período fiscal que se liquida, se
aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica.

Débito fiscal = precio neto computable x alícuota

Precio neto computable (art 10)

Norma general El que surge de factura o documento equivalente

Si la factura no existe o no refleja valor en plaza se toma valor en plaza

Débito fiscal sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidas:

La ley considera también debito fiscal el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en el período fiscal
que se liquida, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones.

Débito fiscal = quita, descuento, etc x Alícuota

A la que estuvo sujeta la operación principal

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Importante: Se presume sin admitir prueba en contra que los descuentos, quitas, etc. Operan en
forma proporcional al PNC y al impuesto facturado.

Ejemplo descuentos obtenidos:

Operación original

Productos gravados 1000 58,48%

Se aplican a
Productos exentos 500 29,24% efectos de un
descuento
IVA 21% 210 12,28% posterior
Total 1710 100%

Descuento posterior 10%

Productos gravados 58,48% 100

Productos exentos 29,24% 50

IVA 21% 12,28% 21

Total 100% 171

Ejemplo devoluciones realizadas:

Operación original

Productos gravados 1000 58,48%

En caso de
Productos exentos 500 29,24% devolución NO se
aplican. Existe
IVA 21% 210 12,28% identificación
física
Total 1710 100%

Devolución posterior de productos gravados:

Productos gravados devueltos 700

IVA 21% 147

Total 847

Otras situaciones especiales que generan DF:

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La ley del tributo considera como débito fiscal ciertos casos de reintegro del crédito fiscal
oportunamente computado, por ejemplo:
● Inmuebles afectados a la actividad gravada, enajenados o desafectados antes de
determinado lapso de tiempo (art 11 3er párrafo)
● Habitualistas en la compraventa de bienes usados a consumidores finales, cuando el
crédito computado exceda determinado límite legal (art 18)

INMUEBLES:
Cuando se produzca la
desafectación o venta de:

a) Un inmueble adquirido a una

empresa constructora, con una
obra gravada realizada por esta
b) Un inmueble propiedad del
sujeto pasivo

Los créditos fiscales computados

oportunamente deberán restituirse
adicionándolos al DF del periodo en
que tiene lugar la mencionada
desafectación o venta.

Para ello, es necesario que estos

tengan lugar dentro de los 10 años
contados a partir de la fecha de
finalización de las obras o de su
afectación a la actividad
determinante de la condición de
sujeto pasivo del responsable, si
esta fuera posterior.

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