Declaración jurada
Para obtener el impuesto resultante de la declaración jurada, cuyo saldo puede ser favorable
al fisco o al contribuyente:
Debito fiscal del periodo fiscal que se liquida
Crédito fiscal del periodo fiscal que se liquida
Saldo técnico a favor del contribuyente proveniente del periodo fiscal anterior
Saldo técnico a favor de la AFIP o a favor del contribuyente
Importes considerados ingresos directos que originan saldo de libre disponibilidad (saldos a favor
de periodos anteriores provenientes de ingresos directos y retenciones, percepciones y pagos a
cuenta del periodo que se liquida)
Periodo fiscal de liquidación:
Art 27: El impuesto resultante se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de
declaración jurada efectuada en formulario oficial.
Excepción: sujetos que desarrollen las actividades y en las condiciones que determine el Poder
Ejecutivo Nacional, en cuyo caso liquidarán e ingresarán el gravamen resultante por periodo
fiscal anual.
En el caso de responsables con operaciones exclusivas a la actividad agropecuaria pueden optar
por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por ejercicio comercial o año calendario
(opción del contribuyente).
En el caso de importaciones definitivas el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación.
Retención y percepción en la fuente: en los casos y en la forma que disponga la administración
federal de ingresos públicos, la percepción de impuestos podrá realizarse mediante la retención
o percepción en la fuente.
Importación de servicios: el impuesto se liquidará y abonará dentro de los 10 días hábiles
posteriores a aquel en que se haya perfeccionado el HI
Alícuotas (Artículo 28):
● Alícuota general: 21%
● Alícuota incrementada: 27%
● Alícuota reducida: 10,5%
Base imponible x alícuota = débito fiscal
Alícuota general:
En la medida en que se trate de HI no contemplado en los demás incisos del artículo, ni tampoco
en otras leyes especiales, habrán de generar como DF el importe que resulte de aplicar la alícuota
del 21% sobre el precio neto gravado.
Alícuota incrementada (2do párrafo del artículo 28)
La alícuota se incrementa al 27% en los casos de:
● Ventas de gas reguladas por medidor.
● Ventas de energía eléctrica reguladas por medidor.
● Ventas de agua reguladas por medidor.
● Demás prestaciones comprendidas entre los puntos 4, 5 y 6 del Inciso e) del artículo 3:
- Las efectuadas por quienes presenten servicios de telecomunicaciones,
excepto los que preste ENCOTESA y los de las agencias noticiosas;
- Provean gas o electricidad, excepto el servicio de alumbrado público;
- Presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe,
incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
Para la aplicación de la alícuota se tiene que verificar:
★ La venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda
o casas de recreo o veraneo o en su caso terrenos baldíos.
★ Que el comprador o usuario sea un sujeto categorizado como responsable inscripto o se
trate de sujetos que Optaron por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(monotributo).
El incremento de la alícuota no será de aplicación cuando la venta o la prestación fuera destinada
a sujetos jurídicamente independientes que resulten revendedores, o coprestadores de los
mismos bienes o servicios comprendidos en la norma, ni cuando se trate de provisiones de gas
utilizadas como insumo en la generación de energía eléctrica o prestaciones de servicio de valor
agregado en telecomunicaciones.
Facultad del PEN para reducir o establecer alícuotas diferenciales:
El PEN está facultado para reducir hasta un 25% la alícuota general y lo incrementado.
Alícuota reducida (4to párrafo del artículo 28)
1) Sector agropecuario y ciertos productos de la canasta básica de alimentos
2) Construcción de viviendas
3) Determinados intereses y comisiones bancarias
4) Ventas, locaciones del inc c) del art. 3 e importaciones definitivas de determinados bienes
de capital
5) Ventas, locaciones del inc c) del art. 3 e importaciones definitivas de determinados bienes
de informática y telecomunicaciones
6) Espacios publicitarios
7) Determinados servicios de transporte
8) Ciertos servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
9) Ventas, obras y locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por las cooperativas de
trabajo
10) Ventas, importaciones y locaciones del art. 3 inc c) de propano, butano y gas
11) Ventas, importaciones definitivas y locaciones del art. 3, inciso c) de fertilizantes químicos
para uso agrícola
También existen alícuotas reducidas previstas por fuera de la ley (venta e importación de obras
de arte y empresas de transporte automotor terrestre de pasajeros).
Saldos a favor (artículo 24)
- Saldo a favor técnico (1er párrafo)
- Saldo a favor de libre disponibilidad o por ingresos directos (2do párrafo)
SALDO A FAVOR TÉCNICO:
DF del periodo – CR del periodo – saldo técnico a favor del período anterior = SALDO TÉCNICO
DEL PERIODO
Restricción: Sólo podrá ser aplicado a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales
posteriores a aquel en cual se produjo
Aplicación del saldo técnico:
El saldo técnico a favor (CF > DF) del contribuyente sólo debe aplicarse a los DF correspondientes
a los ejercicios fiscales siguientes del mismo sujeto pasivo. La expresión “débito fiscal” debe
entenderse como equivalente a la deuda con el Fisco. El saldo técnico se obtiene calculando la
diferencia entre el débito y el crédito fiscal y al resultado obtenido se le detrae el saldo a favor
técnico del periodo anterior.
SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD:
Saldo por ingresos directos provenientes del periodo anterior – importe afectado en el periodo =
SALDO A FAVOR REMANENTE + retenciones, percepciones, pagos a cuenta del periodo =
SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD.
Utilización de los saldos:
● Compensaciones
● Acreditaciones
● Devoluciones
● Transferencia a 3eros
La limitación existente sobre la aplicación del saldo técnico no se aplicará a los saldos de
impuestos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos, los que podrán ser objeto
de las compensaciones y acreditaciones (art 28 y 29 de la ley 11683), o en su defecto, les será
devuelto o se permitirá su transferencia a 3eros responsables (2do párrafo art 29), quienes a su
vez, pueden aplicarlos a la cancelación de sus propias deudas tributarias.
Si de la compensación subsistieran saldos a favor de libre disponibilidad, el Fisco podrá
acreditarlo para su utilización futura, o bien proceder a su devolución. Respecto de la
transferencia del saldo de libre disponibilidad a favor de terceros responsables, sus requisitos,
plazos y condiciones se encuentran regulados por la AFIP.
Compensación:
ART 28 ley 11683 — La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá
compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o
procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos
declarados por aquél o determinados por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL y concernientes a
períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos y, aunque provengan de distintos
gravámenes. Igual facultad tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y
viceversa.
Acreditaciones, devoluciones y transferencia a 3eros:
ART 29 ley 11683 — Como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o
cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el
remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas
recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan
transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la
cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en
todos los casos, corresponderá exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.
REGÍMENES DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y PAGO A CUENTA:
Son mecanismos de recaudación de impuestos. Hay determinados sujetos que actúan como
agentes de recaudación que cobran el impuesto por el fisco y después se lo depositan al fisco.
Los más comunes son los regímenes de retención y percepción.
Régimen de retención: RG 2854/2010
Opera cuando el deudor del contribuyente, en oportunidad de realizar el pago de la obligación
correspondiente, detrae cierto monto, de acuerdo con la mecánica dispuesta en cada régimen,
pudiendo el contribuyente retenido computar dicho monto a cuenta del gravamen que en
definitiva corresponda liquidar. El deudor realiza una exacción sobre el monto a pagar, que se
deberá ingresar al Fisco
FACTURA – RETENCIÓN = PAGO
Conceptos sujetos a retención (Art 1):
➔ Se aplica a operaciones que por su naturaleza puedan dar lugar al cómputo de CF.
➔ Compraventa de cosas muebles, incluidos bienes de uso
➔ Locaciones de Obra, y locaciones o prestaciones de servicios
Sujetos Obligados a Practicar la Retención (Ag. de Retención) (Art 2).
➢ La designación de los mismos la dispone unilateralmente AFIP en función del interés fiscal
y del cumplimiento que demuestren de las obligaciones fiscales.
Sujetos Pasibles de Retención (Art 4):
● RI
● Quienes no acrediten su calidad de RI, Resp Exento o no alcanzados en IVA, o en su caso
de inscriptos en el Reg. Simplificado
● Sujetos incluidos en la nómina de exportadores
Sujetos EXCLUIDOS de sufrir retenciones (Art 5):
❖ Sujetos obligados a actuar como agentes de retención
❖ Los beneficiarios de regímenes de promoción industrial que otorguen la liberación del
impuesto al valor agregado. Deberán proceder conforme a lo establecido en la resolución
general (DGI) 3735.
❖ Los productores de caña de azúcar inscriptos en los registros respectivos, por las ventas
que realicen tanto de ese producto como de azúcar elaborado.
❖ Los sujetos que efectúen transporte de cargas y de combustibles líquidos pesados.
❖ Los dadores de cosas muebles en los contratos de “leasing”
❖ Los sujetos pasibles de retención, comprendidos en los siguientes regímenes: Resolución
general 1105, Resolución general (DGI) 4131 y Resolución general 2300.
❖ Las compraventas de frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas,
que no hayan sido sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o
elaboración que las constituya en un preparado del producto.
❖ Las compraventas de animales vivos de la especie bovina, incluidos los convenios de
capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen
❖ Las compraventas de carnes y despojos comestibles de la especie bovina, frescos,
refrigerados o congelados, que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una
verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
Oportunidad de retener (Art 6):
- Cuando se efectúe el PAGO del precio de la operación o la SEÑA o ANTICIPO que congele
el precio.
- PAGO PARCIAL EN DINERO: la retención se calcula por el total y se ingresa hasta la suma
del importe recibido en dinero. De corresponder, el saldo adeudado en concepto de
retención se ingresará con los pagos sucesivos. (Art 11)
- PAGO EN ESPECIE: no corresponde la retención. (Art.7)
- PAGO PARCIAL EN DINERO Y ESPECIE: la retención se calcula por el total y se ingresa
hasta la suma del importe recibido en dinero. Por la parte en especie no corresponde
retención. (Art.7)
Algunos regímenes de retención:
− Sistemas de tarjetas de crédito y/o compra RG (AFIP) 140
− Sistemas de vales de almuerzo y/o alimentarios RG (DGI) 4167
− Operaciones de compraventa de granos RG (AFIP) 2300
− Leche fluida sin procesar de ganado bovino RG (AFIP) 468
− Sujetos que deban emitir comprobantes de tipo “M” RG (AFIP) 1575
− Proveedores de gas, electricidad, telecomunicaciones RG (DGI) 3130
− Comisiones liquidadas a instituciones bancarias RG (AFIP) 3029
− Honorarios profesionales RG (AFIP) 1105
− Operaciones de compraventa de miel a granel RG (AFIP) 1363
− Operaciones de compraventa de caña de azúcar y algodón
− Compraventa de equinos para faena RG (AFIP) 1686
− Compraventa de lana sucia RG (AFIP) 1774
− Operaciones de compraventa de materiales a reciclar RG (AFIP) 2849
− Proveedores de empresas RG (AFIP) 2854
− Empresas de servicios de limpieza, investigación, etc RG (AFIP) 3164
− Comercialización de recursos marítimos RG (AFIP) 3594
Régimen de percepción: RG 2408/08
Opera cuando el ACREEDOR del contribuyente adiciona cierta suma al precio de la prestación. El
sujeto acreedor se transforma en agente de percepción. El Acreedor adiciona una suma sobre el
precio original, quedando obligado a depositar el monto percibido al Fisco.
FACTURA + PERCEPCIÓN = TOTAL A PAGAR
❏ Se aplica a operaciones de venta, EXCEPTO bienes de uso, que se realicen con RI.
❏ Locaciones y prestaciones de servicios que se realicen con RI
Sujetos obligados a percibir (Ag. de Percepción):
★ Agentes de retención
★ Los mercados de cereales a término
★ Los consignatarios de hacienda y martilleros, por las operaciones que efectúen de
conformidad con lo previsto en el primer párrafo del Artículo 20 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado
Se calcula aplicando:
- PNG (Art 10 Ley IVA) * 3%
- PNG (Art 10 Ley de IVA) * 1,5%, en el caso de operaciones alcanzadas a alícuota reducida
del 10,5%
- LÍMITE: Corresponderá efectuar la percepción únicamente cuando el monto de la misma
supere $60, límite que operará en relación a cada una de las transacciones alcanzadas por
el presente régimen.
Oportunidad de practicar la percepción:
● Al momento de Perfeccionarse el HI (Art 5 y Art 6 de la Ley de IVA)
● El monto de las percepciones que se les hubiera practicado, tendrá para los responsables
el carácter de impuesto ingresado y será computable en la declaración jurada del período
fiscal en que se efectuaron.
Excepciones Subjetivas:
Se trate de operaciones realizadas con los siguientes sujetos:
● Beneficiados por regímenes de promoción que otorguen la liberación o el diferimiento del
impuesto al valor agregado. Dicha exclusión no superará al porcentaje de liberación o
diferimiento que pudiera corresponder, de acuerdo con el régimen promocional que
resulte de aplicación. Con relación al importe no liberado o no diferido deberá aplicarse el
procedimiento reglado por esta resolución general.
● Agentes de retención
● Entidades financieras sujetas a las disposiciones de la Ley Nº 21.526 y sus modificaciones.
Excepciones Objetivas.
● Ventas de semillas destinadas a la siembra y/o plantación de: Granos de cereales y
oleaginosas, Forrajeras, Hortalizas, Legumbres, Frutas
● Ventas de agroquímicos y fertilizantes.
● Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas a la obtención de
los bienes detallados en el punto anterior:
o Labores culturales (preparación, roturación, etc., del suelo),
o Siembra,
o Aplicación de agroquímicos y fertilizantes,
o Cosechas.
● Ventas de productos primarios que se efectúen mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios.
● Ventas o locaciones de obra que se encuentren exentas del gravamen en la etapa
siguiente de comercialización, conforme al inciso f) del Artículo 7º, de la Ley de IVA.
Otras Excepciones:
❏ Operaciones efectuadas en Bolsas de Comercio y Mercados de Valores autorregulados
del país, alcanzadas por el régimen establecido por la Resolución General Nº 1603 y sus
modificatorias.
❏ Cuando se verifique la autenticidad y vigencia de la exclusión invocada por el beneficiario.
❏ Cuando se trate de adquisiciones de cosas muebles, locaciones y prestaciones cuyo
objeto sea la entrega, elaboración o construcción de un bien que tenga para el adquirente
el carácter de bien de uso.
Algunos regímenes de percepción:
− Operaciones de compra y venta de cosas muebles usadas RG (AFIP) 3411
− Percepción en Aduana RG (AFIP) 2937
− Operaciones concertadas electrónicamente RG (AFIP) 2955
− Operaciones con sujetos no categorizados RG (AFIP) 2126
− Ventas de cueros de ganado bovino RG (DGI) 4059
− Operaciones de venta de gas licuado RG (AFIP) 820
− Compraventa de cheques de pago diferido RG (AFIP) 1603
− Proveedores de empresas RG (AFIP) 2408
− Operaciones que se cancelen mediante granos y legumbres RG (AFIP) 2459
Característica esencial de ambos regímenes:
- Existencia de fondos suficientes para proceder a la retención o percepción del gravamen
Cuando no tiene acceso al flujo de fondos, se lo libera al agente de retención de practicar la
Retención, ya que se encuentra imposibilitado de hacerla (Dict 35/79)
Pagos a cuenta:
● Ganado bovino y subproductos RG (DGI) 4059
● Ganado porcino RG (DGI) 4131
● Usuarios de servicio de molienda de trigo RG (AFIP) 2697
REGIMEN DE EXPORTACION:
Alcance jurisdiccional del IVA:
❖ PAÍS DE ORIGEN: Grava las exportaciones y exime las importaciones
❖ PAÍS DESTINO: Grava las importaciones y exime las exportaciones (método adoptado en
Arg)
Exportaciones de bienes y servicios (art 8 inc d): Incluye a las encomendadas por el propietario
de las mercaderías a mandatarios, consignatarios u otros intermediarios para que efectúen la
venta de los bienes al exterior por cuenta y orden del mencionado propietario.
Exportación de bienes (art 41 del DR): se entera por exportación, la salida del país con carácter
definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como la simple remisión de sucursal o filial a
sucursal o filial a casa matriz y viceversa con carácter definitivo, dicha salida se cumple con el
cumplido de embarque.
Exportación de servicios Art 1 (ley 25063): No se consideran realizadas en el territorio de la
Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el exterior.
Art 43 ley IVA:
❖ COMPENSACIÓN (dentro del impuesto)
Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas, el impuesto actualizado de las mismas, que les hubiera sido facturado
conforme a lo prescripto en los artículos 12 y 13 y en la medida en que:
- Esté vinculado con la exportación
- No hubiera sido ya utilizado por el responsable
Exportación gravada a tasa cero.
❖ COMPENSACIÓN (Contra otros impuestos, devolución o transferencia a terceros)
Si la compensación dentro del impuesto no pudiera realizarse o sólo se efectuara parcialmente, el
saldo les será resultante les será acreditado contra otros impuestos o en su defecto les será
DEVUELTO o se permitirá su TRANSFERENCIA a favor de terceros (2do párrafo art. 29 Ley
11.683)
Atención: Límite que surja de aplicar sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada
ejercicio fiscal la alícuota del impuesto
REINTEGRO DEL IMPUESTO A TURISTAS EXTRANJEROS:
Las compras efectuadas por turistas del extranjero de bienes gravados producidos en el país que
aquellos trasladen al exterior, darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de
acuerdo con la reglamentación que al respecto dicte el PEN.
También se incluye a las prestaciones efectuadas por hoteles, hosterías, hospedajes, etc.
Contratadas por turistas del extranjero en los centros turísticos ubicados en las Provincias con
límites internacionales.
Los comercios pueden optar, debiendo adherirse en forma expresa al régimen (RG AFIP 380)
