AINARA RODRÍGUEZ SÁNCHEZ
DPTO. DE ECONOMÍA APLICADA E Hª ECONÓMICA
arsanchez@[Link]
APUNTES COMPLEMENTARIOS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO (IVA)
1. INCOMPATIBILIDADES DEL IVA CON EL IMPUESTO TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD)
Según el Artículo 4. Cuatro de la Ley del IVA, las operaciones sujetas a IVA no estarán sujetas
al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) del ITPAJD. Por lo tanto, todas
las operaciones sujetas y no exentas del IVA no estarán sujetas al impuesto de ITPAJD.
Además, como regla general, las operaciones sujetas y exentas de IVA tampoco estarán
sujetas al ITPAJD. Sin embargo, existen las siguientes excepciones donde las operaciones
sujetas y exentas de IVA quedarán sujetas a ITPAJD: las entregas y arrendamientos de bienes
inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que
recaigan sobre los mismos; excepto que se renuncie a la exención en las circunstancias y con
las condiciones del Artículo [Link] de la Ley del IVA, el cual se explica en detalle en el
apartado siguiente sobre exenciones del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2. OPERACIONES NO SUJETAS A IVA (Artículo 7 de la Ley del IVA)
No estarán sujetas al impuesto, entre muchas otras operaciones no detalladas a
continuación (para más detalles ver Artículo 7 de la Ley del IVA):
1) Las transmisiones de una unidad económica autónoma (Artículo 7.1º de la Ley del
IVA), entendiéndose como la transmisión de un conjunto de elementos corporales
y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una
unidad económica autónoma en el transmitente capaz de desarrollar una actividad
empresarial o profesional por sus propios medios. Quedando excluidas de la no
sujeción: la mera cesión de bienes o de derechos, la transmisión de los bienes
arrendados y las transmisiones efectuadas por quienes tenga la condición de
empresario o profesional exclusivamente por la realización ocasional de
operaciones sobre urbanización de terrenos o promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta,
adjudicación o cesión por cualquier título.
2) Las entregas gratuitas de muestras y objetos publicitarios y servicios de
demostración (Artículo 7.2º,3º,4º de la Ley del IVA). No estarán sujetas al impuesto
las entregas gratuitas de muestras de mercancía sin valor comercial estimable, con
fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. Tampoco se
encuentra sujeto a IVA la prestación de servicios de demostración a título gratuito
efectuadas para la promoción de las actividades empresariales o profesionales. Por
último, no estarán sujetas al impuesto las entregas sin contraprestación de impresos
u objetos de carácter publicitario (el coste total de los objetos publicitarios a un
mismo destinatario durante el año natural no podrá exceder de 200 euros, salgo
que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribución gratuita).
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3) Las relaciones de dependencia (Artículo 7.5º de la Ley del IVA). No están sujetos al
impuesto los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia
derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de
carácter especial.
4) El autoconsumo de bienes y servicios que no dieron derecho a deducir (Artículo
7.7º de la Ley del IVA). No se encuentran sujetos a IVA los autoconsumos cuando no
se le hubiere atribuido al sujeto el derecho a efectuar la deducción total o parcial
del impuesto soportado al realizar la adquisición o importación de los bienes a los
que se refieran o de sus elementos componentes.
3. EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Estarán sujetas pero exentas de IVA las siguientes operaciones, además, de las ya
mencionadas en el manual principal, entre muchas otras exenciones no mencionadas (para
más información Artículo 20 de la Ley del IVA):
• Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización (Artículo [Link].16º de la
Ley del IVA).
• Los arrendamientos de edificios o partes de los mismos destinados
exclusivamente a vivienda habitual, incluidos los garajes y anexos accesorios a
estás últimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquellos (Artículo
[Link].23º.b) de la Ley del IVA).
• Las entregas de bienes intracomunitarias, siempre que el adquiriente sea un
empresario o profesional; o una persona jurídica que no actúe como empresario
o profesional, ambos identificados a efectos del IVA en un Estado miembro
distinto del Reino de España (Artículo 25 de la Ley del IVA).
Además, según el Artículo [Link] de la Ley del IVA, las exenciones relativas a los números
20º y 22º del Artículo 20. Uno de la Ley del IVA (la entrega de terrenos rústicos y demás que
no tengan la condición de edificables; segundas y ulteriores entregas de edificaciones)
podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se
determinen reglamentariamente , cuando el adquiriente sea un sujeto pasivo que actúe en
el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición, o
cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes
adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones, que
originen el derecho a la deducción.
4. EXCLUSIONES Y RESTRICCIONES DEL DERECHO A DEDUCIR
Según el Artículo 96. Uno de la Ley del IVA, no podrán ser objeto de deducción, en ninguna
proporción, las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisición de joyas, alimentos,
bebidas, tabaco y los bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o
terceras personas (con excepción de las muestras gratuitas y objetos publicitarios del
Artículo 7.2º,4º de la Ley del IVA), entre otros.
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No obstante, se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior, las cuotas soportadas
de: los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicación industrial,
comercial, agraria, clínica o científica. Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de
entrega o cesión de uso a título oneroso directamente o mediante transformación por
empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de tales
operaciones. Y, por último, los servicios recibidos para ser prestados como tales a título
oneroso por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de
dichas operaciones (Artículo 96. Dos de la Ley del IVA).
