REPÚBLICA DEL ECUADOR

UNIVERSIDAD ESTATAL DE MILAGRO

VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y

POSGRADO

DIRECCIÓN DE POSGRADOS

ENSAYO ACADÉMICO

COMPONENTE PRÁCTICO DEL EXAMEN COMPLEXIVO PREVIO A LA

OBTENCIÓN DEL GRADO DE:

MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - COHORTE I

2023, CON MENCION EN GESTION TRIBUTARIA

TEMA: Análisis de cumplimiento tributario de la Resolución No. NAC-DGERCGC22-

00000052 referente a la eliminación del punto de emisión para los Accionistas de la
Compañía de Transporte de Carga Pesada del Cantón Mejía, de la Parroquia de Aloag.

Autores: López Cevallos Bolívar Alejandro, Vaca Padilla Johanna Patricia.

Tutor:
Msc. Huber Gregorio Echeverría Vásquez
Coordinador:
Msc. Ana Luisa Carvajal Delgado

Milagro, 2024
DERECHOS DE AUTOR

Sr. Dr.
Fabricio Guevara Viejó
Rector de la Universidad Estatal de Milagro

Presente.
Nosotros, Bolívar Alejandro López Cevallos y Johanna Patricia Vaca Padilla en calidad
de autores y titulares de los derechos morales y patrimoniales de este ensayo académico,
mediante el presente documento, libre y voluntariamente cedo los derechos de Autor, que fue
realizada como requisito previo parala obtención de mi Grado, de Magíster en Contabilidad
y Auditoría con mención en Gestión Tributaria, como aporte a la Línea de Investigación
de Cumplimiento Tributario de conformidad con el Art. 114 del Código Orgánico de la
Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e Innovación, concedo a favor de la
Universidad Estatal de Milagro una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el
uso nocomercial de la obra, con fines estrictamente académicos. Conservo a mi favor todos
los derechos de autor sobre la obra, establecidos en la normativa citada.

Así mismo, autorizo a la Universidad Estatal de Milagro para que realice la digitalización y
publicación de este Ensayo académico en el repositorio virtual, de conformidad a lo
dispuesto en el Art. 144 de la Ley Orgánica de Educación Superior.

El autor declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su forma de

expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la responsabilidad por
cualquier reclamación que pudiera presentarse por esta causa y liberando a la Universidad de
toda responsabilidad.

Milagro, 28 de Marzo de 2024.

Firmado electrónicamente por: Firmado electrónicamente por:

BOLIVAR ALEJANDRO JOHANNA PATRICIA
LOPEZ CEVALLOS VACA PADILLA

Bolívar Alejandro López Cevallos Johanna Patricia Vaca Padilla

C.C:0913567647 C.C:1721764478
 APROBACIÓN DEL TRABAJO DE TITULACIÓN

Yo, Msc. Ana Luisa Carvajal Delgado en mi calidad de director del trabajo de titulación,
elaborado por Bolívar Alejandro López Cevallos y Johanna Patricia Vaca Padilla, cuyo
tema es Análisis de cumplimiento tributario de la Resolución No. NAC-DGERCGC22-
00000052 por la eliminación del punto de emisión para los Accionistas de la Compañía
de Transporte Pesado del Cantón Mejía, de la Parroquia de Aloag, que aporta a la Línea
de Investigación Cumplimento Tributario, previo a la obtención del Grado Magíster en
Contabilidad y Auditoría con mención en Gestión Tributaria. Trabajo de titulación que
aporta al examen complexivo con el componente práctico al desarrollo del ensayo académico
que es una evaluación a un proyecto áulico desde una base conceptual, conclusiones y fuentes
de consulta, considero que el mismo reúne los requisitos y méritos necesarios, por lo que lo
APRUEBO, a fin de que el trabajo sea habilitado para continuar con el proceso de titulación
de la alternativa de Informe de Investigación de la Universidad Estatal de Milagro.

Milagro, 28 de Marzo de 2024.

Firmado electrónicamente por:

ANA LUISA CARVAJAL
SALGADO

Msc. Ana Luisa Carvajal Delgado

C.C: 0928368059
 DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a las personas que han sido fuente

constante de inspiración y apoyo; en primer lugar, a nuestra
familia, quienes han estado a nuestro lado en cada paso de
este viaje académico, brindándonos amor, comprensión y
ánimo inquebrantable para no rendirnos.

A nuestros docentes, cuya sabiduría y orientación nos han

guiado hacia la excelencia académica.

Finalmente, a nosotros mismos, por la perseverancia y el

esfuerzo invertidos en este logro. Esta dedicación es un
testimonio de lo que podemos alcanzar cuando nos rodeamos
de amor, apoyo y determinación.

Gracias a todos por ser parte de este viaje.

López Cevallos Bolívar Alejandro

Vaca Padilla Johanna Patricia

pág. 4
 AGRADECIMIENTO

En este viaje académico, hemos tenido el privilegio de

trabajar y crear este ensayo en equipo. Agradecemos a Dios
por guiarnos y fortalecernos en cada paso de este proceso. Su
gracia nos ha inspirado, brindándonos sabiduría y
perseverancia en momentos de desafío.

Queremos expresar nuestra gratitud por la oportunidad de

aprender y crecer juntos. También damos gracias por el
apoyo constante de nuestras familias y docentes, que han
sido fuentes de inspiración y orientación en este viaje.

Este logro es un recordatorio de que con fe y trabajo en

equipo, cualquier obstáculo se puede superar. A Dios y a
todos los que han sido parte de este viaje, ¡gracias!

López Cevallos Bolívar Alejandro

Vaca Padilla Johanna Patricia

pág. 5
 TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 7
DESARROLLO ......................................................................................................................... 8
METODOLOGÍA .................................................................................................................. 8
COMPONENTE TEÓRICO ...................................................................................................... 9
PRESENTACION DE LOS RESULTADOS .......................................................................... 12
Interpretación .................................................................................................................... 14
Interpretación .................................................................................................................... 16
Interpretación .................................................................................................................... 18
CONCLUSIÓN ........................................................................................................................ 19
RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 20
BIBLIORAFIA ........................................................................................................................ 21

ILUSTRACIÓN 1: PROCESO DE FACTURACIÓN POR PUNTOS DE EMISIÓN..................................... 10

ILUSTRACIÓN 2: PROCESO DE FACTURACIÓN SIN PUNTOS DE EMISIÓN ...................................... 11

TABLA 1: INGRESOS PERIODO DE ANÁLISIS .............................................................................. 12

TABLA 2: DECLARACIONES EFECTUADAS COMPAÑÍA ............................................................... 15
TABLA 3: CALCULO DE LOS INGRESOS ACCIONISTAS................................................................ 17

GRÁFICO 1: RESUMEN DE INGRESOS 0% .................................................................................. 13

GRÁFICO 2: RESUMEN DE INGRESOS 1% .................................................................................. 13
GRÁFICO 3: FORMULARIO 103 COMPAÑÍA ................................................................................ 16
GRÁFICO 4: INGRESOS SOCIOS O ACCIONISTAS ......................................................................... 17

pág. 6
 INTRODUCCIÓN

En Ecuador el sector del transporte de carga pesada, debe conocer tres aspectos
esenciales que son la operadora de transporte, los socios o accionistas y el cliente, ya que el
servicio de transporte comercial será prestado únicamente por operadoras de transporte
legalmente constituidas y autorizadas; siendo que el transporte desempeña un papel crucial
en la economía local y nacional.

Por ello la Resolución No. NAC-DGERCGC22-00000052 que está en vigencia a

partir del 18 de octubre del 2022, introduce cambios importantes en las regulaciones
tributarias para las operadoras de transporte comercial, excepto taxis. Estos cambios afectan
a los socios o accionistas de dichas operadoras, al eliminarse la facturación a través los puntos
de emisión; causando que los accionistas sean totalmente dependientes de las operadoras de
transporte para facturación y cobro de los servicios que prestan, lo que produce también que
se duplique el pago del impuesto a la renta por el mismo servicio, conllevando que el
accionista no tenga con que compensar dicho impuesto.

El objetivo del presente ensayo es realizar un análisis del cumplimiento tributario de

los accionistas de la operadora de transporte pesado a partir de la puesta en marcha de la
RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC22-00000052, examinando las políticas fiscales
disponibles para mitigar el impacto negativo de la tributación, retraso en los pagos y cobros
sin autorización de los accionistas.

Cabe destacar que es de trascendental importancia estudiar la normativa vigente

aplicada a los accionistas de la operadora de transporte, ya que la eliminación de los puntos
de emisión ha provocado que los mimos sean dependientes al 100% de la operadora de
transporte conllevando que en ocasiones no facturen el servicio.

Finalmente, la metodología de investigación será de enfoque mixto ya que se

examinará los conceptos necesarios que se acoplen a las necesidades de la investigación, y
se desarrollara el análisis de los resultados del levantamiento de información que es parte del
estudio mediante la comparación estadística de las ventas y el impuesto a la renta asumido
por los accionistas de la Compañía de Transporte Pesado.

pág. 7
 DESARROLLO

METODOLOGÍA

La metodología aplicada a la presente investigación cuantitativa es de naturaleza

comparativa; permitiendo realizar una investigación de campo con la finalidad de recabar
información contable y tributaria mediante la técnica de observación directa de los ingresos,
base imponible y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto a la renta de servicio
de transporte de los socios o accionistas, lo que permitió la comparación y análisis de datos
numéricos utilizando como instrumento la tabulación en Microsoft Excel de la información
relevante durante el último trimestre 2022 al primer trimestre 2023.

Permitiendo realizar una investigación de campo con la finalidad de recabar

información contable y tributaria mediante la técnica de observación directa de los ingresos,
base imponible y declaraciones de retenciones en la fuente del impuesto a la renta de servicio
de transporte , lo que permitió la comparación y análisis de datos numéricos utilizando como
instrumento la tabulación en Microsoft Excel de la información relevante durante el último
trimestre 2022 al primer trimestre 2023, para alcanzar el objetivo de la investigación que
consiste en determinar el efecto tributario causado a los accionistas por la eliminación de los
puntos de emisión, identificando que el socio o accionista es retenido sobre el mismo servicio
dos veces reduciendo sus ingresos.

pág. 8
COMPONENTE TEÓRICO

La Constitución de la República del Ecuador establece las bases para el sistema

tributario y la recaudación de impuestos, de esta manera la Resolución No. NAC-
DGERCGC22-00000052 respalda estos principios al promover la transparencia y la equidad
fiscal. Al estandarizar la emisión de comprobantes electrónicos a partir del 30 de noviembre
del 2022 para todos quienes se encuentren dentro del régimen general como es el caso de los
accionistas de la Compañía de Transporte Pesado, así se fomenta una contribución justa de
las empresas al financiamiento de los servicios públicos y el desarrollo del país, alineándose
con los principios constitucionales. (Constitución, 2008)

Donde el transporte comercial es aquel que se otorga a terceras personas a cambio de

una compensación económica, siempre que el servicio no sea de transporte colectivo o
masivo; además el transporte comercial se clasifica en taxis, tricimotos, taxis escolares e
institucionales, carga pesada, carga liviana, mixta, turística y otros que se prevean en el
Reglamento, los mismos que debe contar con un permiso de operación para ejercer sus
actividades regulares. (LOTSV, 2017)

Es por ello que el cumplimiento tributario ha cambiado en el sector del transporte

pesado en cuanto a la facturación de las ventas para los socios o accionistas desde hace varios
años atrás, siendo así que hasta el 29 de noviembre del 2022 la facturación fue de manera
física por puntos de emisión y a partir del 30 de noviembre del mismo año de manera
electrónica únicamente mediante las operadoras de transporte, de tal forma que el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluyendo la declaración y el pago de impuestos
se las realice de manera correcta y oportuna.

La Resolución impulsa el cumplimiento tributario al estandarizar la emisión de

comprobantes electrónicos, lo que facilita la fiscalización del SRI y promueve la precisión en
la declaración de ingresos, sin tomar en cuenta que los socios o accionistas de las operadoras
de transporte se encuentran realizando doble tributación por el mismo servicio prestado como
los socios o accionistas de la Compañía de Transporte Pesado; la misma complementa la Ley
de Régimen Tributario Interno y el Código Tributario Interno al establecer un sistema de
comprobantes de venta electrónicos. (LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 2004)

pág. 9
 Por cual los únicos autorizados para emitir facturas de transporte comercial hacia el
cliente en sector de carga pesada son las operadoras de transporte ya que son las que se
encuentran autorizadas por la entidad de transito competente y el socio deberá remitir su
comprobante de venta a la operadora por los servicios prestados.(Delgado, 2010, Pág. 168)

De esta manera se eliminó los puntos de emisión que se manejaban como lo establecía
la Resolución No. NAC-DEGERCGC17-0000295 del año 2017; debido a que muchos de los
socios o accionistas no estaban remitiendo las respectivas copias de los comprobantes de
venta (facturas) de tal forma que se retrasaban las declaraciones de impuestos o en varias
ocasiones provocando contratiempos en la emisión de la factura al cliente, debido a que se
incumplen las obligaciones dispuestas por el SRI y generación de multas o presentación de
declaraciones sustitutivas en muchos de los casos.(RESOLUCIÓN No. NAC-
DEGERCGC17-0000295, 2017)

Ilustración 1: Proceso de facturación por puntos de emisión

Fuente: Elaboración propia Nota: Se diseñó con base a la visita de la Compañía de Transporte
de Carga Pesada, donde se conoció el proceso desde la asignación del punto emisión hasta la
entrega de los comprobantes de venta.

pág. 10
 Por ello la situación anterior conllevo a que se presenten varios cambios y desafíos,
con la Resolución No. NAC-DGERCGC22-00000052 a partir del 30 de noviembre del 2022
para los socios o accionistas de las operadoras de transporte pesado, al eliminar la necesidad
de puntos de emisión, donde los socios o accionistas tienen que depender para la facturación
y cobro por el servicio prestado de las Compañías de transporte como en es el caso de la
Compañía de Transporte de Carga Pesada, donde los socios o accionistas asumen la doble
tributación sobre el mismo de servicio prestado reduciendo así sus ingresos en un 1%, en
varias ocasiones se genera retraso en los pagos por parte de la operadora de transporte con
los socios o accionistas, ya que el cliente le cancela por el servicio recibido directamente a la
operadoras de transporte.(RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC22-00000052, 2022)

Ilustración 2: Proceso de facturación sin puntos de emisión

Fuente: Elaboración propia Nota: Se realizó con base a la visita de la Compañía de Transporte
de Carga Pesada, donde se observó el proceso de facturación empezando con la facturación
de la venta al cliente luego el cliente paga y retiene a la operadora directamente y los socios
o accionistas facturan a la operadora para la cancelación de su servicio.

pág. 11
PRESENTACION DE LOS RESULTADOS

Tabla 1: Ingresos Periodo de Análisis

Ingreso Por Ingreso Por Ingreso Por Ingreso Por

Facturación Facturación Facturación Facturación
Punto De 2023 Compañía 2022 Compañía 2023
Socios Emisión 2022

0% 0% 1% 1%
SOCIO 1 15.559,97 0,00 7.852,92 19.304,09

SOCIO 2 7.243,66 0,00 10.127,08 18.626,16

SOCIO 3 13.163,30 0,00 4.943,24 13.688,04

SOCIO 4 0,00 0,00 18.734,29 18.020,62

SOCIO 5 15.985,73 0,00 6.533,48 19.244,34

SOCIO 6 0,00 0,00 14.737,41 15.825,46

SOCIO 7 2.000,00 2.318,00 824,31 7.333,48

SOCIO 8 0,00 0,00 19.460,29 17.184,89

SOCIO 9 15.176,34 0,00 6.124,23 19.889,93

SOCIO 10 0,00 700,00 2.500,00 2.820,00

SOCIO 11 8.298,04 0,00 9.164,00 17.317,64

SOCIO 12 0,00 0,00 2.600,00 16.515,35

SOCIO 13 5.659,20 0,00 5.140,80 9.648,07

SOCIO 14 0,00 0,00 2.696,10 7.524,52

Total 83.086,24 3.018,00 111.438,16 202.942,60

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de

Carga Pesada

pág. 12
 Gráfico 1: Resumen de Ingresos 0%

$18.000
$16.000
$14.000
$12.000
$10.000
$8.000
$6.000
$4.000
$2.000
$-

INGRESO POR FACTURACION PUNTO DE EMISION 2022

INGRESO POR FACTURACION PUNTO DE EMISION 2023

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de

Carga Pesada (S.A., 2021)

Gráfico 2: Resumen de Ingresos 1%

$25.000

$20.000

$15.000

$10.000

$5.000

$-

INGRESO POR FACTURACIÓN COMPAÑÍA 2022

INGRESO POR FACTURACIÓN COMPAÑÍA 2023

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la operadora Compañía de

Transporte de Carga Pesada

pág. 13
Interpretación

Según (Rojas G. C.., 2021) La inclusión de cumplimiento tributario en la ciudadanía

es una alternativa clave, esta propuesta abarca el análisis de regulaciones significativas para
la sociedad, como el Código Tributario y las leyes fiscales, incluyendo el impuesto a la renta
sobre las ventas, así como los procedimientos tributarios. Estos conocimientos se vuelven
socialmente relevantes cuando los ciudadanos cumplen con sus obligaciones fiscales de
manera voluntaria.

En este análisis comparativo de la Compañía de Transporte de Carga Pesada, el

Gráfico 1 presenta una marcada disminución en los ingresos gravados con una tarifa del 0%
de la base imponible del impuesto a la renta de los socios, que hasta el último trimestre del
2022 presenta un valor de $ 86.104,24; y, al primer trimestre de 2023 presenta un valor de $
3.018,00. Esta reducción es directamente atribuible a la eliminación de los puntos de emisión,
lo que ha tenido un impacto sustancial en la facturación por parte de los socios o accionistas
retornando a facturar todos por la operadora.

En el Gráfico 2, se observa un incremento en los ingresos gravados con una tarifa del
1% de la base imponible del impuesto a la renta de los socios, que hasta el último trimestre
del 2022 presenta un valor de $ 111.438,16; y, al primer trimestre de 2023 presenta un valor
de $ 202.942,60. Este aumento se debe a la obligación impuesta a los socios o accionistas de
facturar a través de la operadora, la única entidad autorizada para emitir facturas al cliente,
de acuerdo con la legislación vigente.

En resumen, estos datos gráficos evidencian claramente cómo la modificación de la

regulación tributaria ha tenido un impacto directo en los patrones de facturación de la
Compañía de Transporte de Carga Pesada, lo que a su vez ha generado cambios significativos
en los ingresos gravados tanto al 0% como al 1% de la base imponible del impuesto a la renta
de los socios o accionistas.

pág. 14
 Este análisis subraya la importancia de adaptarse a los cambios normativos y tomar
decisiones estratégicas para mantener la salud financiera de la operadora y cumplir con las
obligaciones fiscales correspondientes tomando en cuenta que las misas son intermediarias para
que los accionistas puedan cobrar los servicios que prestan.

Tabla 2: Declaraciones Efectuadas Compañía

Casillero 310 Casillero 360 Casillero 332 Bienes

Transporte privado de Valor Retenido y Servicios no
Mes pasajeros o servicio (1%) sujetos a retención
público o privado de
carga
oct-22 20.132,99 201,33 47.807,06

nov-22 18.275,66 182,76 69.915,17

dic-22 50.840,37 508,40 15.002,85

Total 2022 89.249,02 892,49 132.725,08

ene-23 56.876,15 568,76 41,99

feb-23 72.346,99 723,47 0,00

mar-23 84.160,86 841,61 5.690,00

Total 2023 213,384.00 2,133.84 5,731.99

Total 302.633,02 3.026,33 138.457,07

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de

Carga Pesada

pág. 15
 Gráfico 3: Formulario 103 Compañía

100.000,00

80.000,00

60.000,00

40.000,00

20.000,00

0,00
oct-22 nov-22 dic-22 ene-23 feb-23 mar-23

Cas. 310 Transporte privado de pasajeros o servicio público o privado de carga

Cas. 360 (1%)
Cas. 332 Bienes y Servicios no sujetos a retenció
Valores de impuestos pagados

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de

Carga Pesada

Interpretación

Del análisis comparativo del cuadro 2 del Formulario 103 se desprende una diferencia
significativa en los ingresos obtenidos por el operador “Transporte privado de viajeros o
servicio de transporte público o privado” (casilla 310). En el último trimestre de 2022, el
valor fue de $ 89.249,02, mientras que, en el primer trimestre de 2023, alcanzó los $
213.384,00, lo que indica un notorio aumento. Estos cambios se deben a la implementación
de una resolución que eliminó la posibilidad de que los socios o accionistas emitan facturas,
obligándolos a utilizar operadoras de transporte, las únicas autorizadas por la ley para hacerlo.
Como resultado, los ingresos por ventas experimentaron un incremento significativo.

El valor retenido (Casillero 360) muestra una correlación directa con los ingresos, en
el último trimestre de 2022, el valor fue de $ 892,49, mientras que, en el primer trimestre de
2023, alcanzó los $ 2.133,84, lo que indica un notorio aumento siendo el primer trimestre de
2023 el periodo con la carga impositiva más alta. La categoría de "Pago de Bienes y Servicios
no sujetos a retención" (Casillero 332) se mantiene constante en el último trimestre de 2022
por un valor de $ 132.725,08; y, el primer trimestre de 2023, alcanzó los $ 5.731,99
disminuyendo notablemente en el primer trimestre de 2023 debido a la eliminación de los
puntos de emisión ya que la operadora factura al cliente.

pág. 16
 Tabla 3: Calculo de los Ingresos Accionistas

Base Base Retención

Retención Ingresos
Mes Imponible Imponible Compañía
Cliente 1% Accionistas
0% 1% 1%

oct-22 47.807,06 20.132,99 201,33 201,33 67.537,39

nov-22 69.915,17 18.275,66 182,76 182,76 87.825,32
dic-22 15.002,85 50.840,37 508,40 508,40 64.826,41

TOTAL 2022 132.725,08 89.249,02 892,49 892,49 220.189,12

ene-23 41,99 56.876,15 568,76 568,76 55.780,62
feb-23 0,00 72.346,99 72347 72347 70.900,05
mar-23 5.690,00 84.160,86 841,61 841,61 88.167,64

TOTAL 2023 5.731,99 213.384,00 2.133,84 2.133,84 219.115,99

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de
Carga Pesada

Gráfico 4: Ingresos Socios o Accionistas

250.000,00

200.000,00

150.000,00

100.000,00

50.000,00

0,00
BASE BASE RETENCION RETENCION VALOR
IMPONIBLE 0% IMPONIBLE 1% CLIENTE COMPAÑÍA INGRESOS
ACCIONISTAS

TOTAL 2022 TOTAL 2023

Fuente: Elaboración propia Nota: Datos proporcionados por la Compañía de Transporte de

Carga Pesada

pág. 17
Interpretación

El análisis comparativo de la Tabla 3 muestra en la base imponible del 0% del último

trimestre del 2022 presenta un valor de $ 132.725,08; y, en el primer trimestre del 2023
presenta un valor de $ 5.731,99 determinando una disminución notable por la aplicación de
la nuevas disposiciones tributarias para las operadoras de transporte; con respecto a base
imponible del 1% del último trimestre del 2022 presenta un valor de $ 89.249,02; y, en el
primer trimestre del 2023 presenta un valor de $ 213.384,00 determinando un incremento por
la eliminación de los puntos de emisión de los socios o accionistas.

A continuación se muestra los valores de retenciones del 1 % del impuesto a la renta

efectuadas tanto por el cliente y por la compañía hacia los accionistas del último trimestre del
2022 presenta un valor de $ 892,49; y, en el primer trimestre del 2023 presenta un valor de $
2.133,84 en los dos casos se observa un incremento muy notorio por la aplicación como lo
exige la Resolución No. NAC-DGERCGC22-00000052, por último se muestra el valor de
los ingresos de los accionistas del último trimestre del 2022 presenta un valor de $
220.189,12; y, en el primer trimestre del 2023 presenta un valor de $ 219.115,99 donde se
observa notablemente que a pesar que facturan más el asumir doble tributación disminuye
sus ingresos.

Mostrando notablemente la afectación a los ingresos de los socios o accionistas por

facturar por intermedio de la operadora de transportes donde el cliente retiene a la operadora
directamente el valor del impuesto a la renta por el servicio y los socios facturan a la
operadora para cobrar su servicio prestado como se muestra en la Figura 2 lo cual les genera
otra retención por el mismo valor porque la operadora es agente de retención disminuyendo
de esta manera sus ingresos al pagar doble impuesto por el cumplimiento de las nuevas
disposiciones tributarias que rigen a partir del 30 de noviembre del año 2022 para las
operadoras de transporte pesado.

pág. 18
 CONCLUSIÓN

Tras llevar a cabo un análisis exhaustivo en el presente ensayo, hemos llegado a una
conclusión significativa en relación con el cumplimiento tributario de la Compañía de
Transporte de Carga Pesada en el contexto de la Resolución No. NAC-DGERCGC22-
00000052, la cual suprimió los puntos de emisión. Este cambio regulatorio ha tenido un
impacto profundo en las prácticas contables y financieras de los socios o accionistas de la
operadora.

La eliminación de los puntos de emisión ha generado una situación de doble

tributación en lo que concierne al impuesto a la renta para los socios o accionistas de
Compañía de Transporte de Carga Pesada. Este fenómeno ha repercutido negativamente en
los ingresos de los involucrados, lo que ha llevado a replantear sus estrategias fiscales y
financieras ya que la operadora actúa como intermediario para que los socios o accionistas
puedan facturar y cobrar sus servicios prestados.

En consecuencia, los socios y accionistas se han visto en la necesidad de adaptarse a

esta nueva realidad tributaria, buscando formas de optimizar su carga fiscal, lo que podría
incluir la revisión de su estructura empresarial o la búsqueda de incentivos fiscales
disponibles. Este análisis pone de manifiesto la importancia de la adaptabilidad y la toma de
decisiones estratégicas en el entorno empresarial, especialmente en un contexto en el que la
normativa tributaria puede cambiar de manera significativa, lo que, a su vez, puede impactar
la salud financiera de la operadora y sus partes interesadas.

pág. 19
 RECOMENDACIONES

Se recomendaría que indistintamente que las Operadoras de transporte así sean

agentes de retención no retengan por el concepto de impuesto a la renta para así evitar la
doble tributación sobre la misma base imponible y de esta manera minimizar el impacto de
la doble tributación sobre los ingresos del transporte para los socios o accionistas. Esto podría
implicar la creación de estructuras legales que reduzcan la carga fiscal, consultando con
asesores fiscales y legales especializados en derecho empresarial es esencial para determinar
la estructura más beneficiosa.

Se recomienda buscar y aprovechar cualquier incentivo fiscal disponible. Las

autoridades tributarias suelen ofrecer beneficios para ciertas actividades o inversiones. La
compañía y sus socios deben investigar las oportunidades de reducir la carga fiscal a través
de estos incentivos, lo que puede implicar la inversión en áreas específicas o la adopción de
prácticas comerciales que califiquen para beneficios fiscales.

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