 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO – Toda la vinculación desde un punto de

vista jurídico que se va a realizar entre el fisco y los particulares se encuentra

amparada dentro de la figura de la RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA – Esta
relación va a regular todos los deberes y obligaciones que van a tener el fisco
como para los contribuyentes y los contribuyentes para con el fisco – Todos los
deberes, derechos, facultades, todo estará englobado dentro de la relación
jurídico tributaria, y como protagonista fundamental de esta relación, dentro de
los muchos elementos que la componen, nos vamos a encontrar con la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA – es la herramienta que le permite al fisco personificar
en una persona ese deber que surge a partir de las leyes tributarias – eso que es
genérico y abstracto hacerlo concreto y personificarlo en un individuo que va a
tener que tributar desde un punto de vista jurídico

 La OBLIGACIÓN TRIBUTARIA va a constar de una serie de elementos,

elementos que son comunes con las obligaciones civiles y un elemento que es
propio del derecho tributario:
 Las OBLIGACIONES CIVILES tienen como elementos fundamentales en 1er
lugar a los SUJETOS, quien tiene que cumplir y quien puede exigir el
cumplimiento (acreedor y deudor), el OBJETO nos indicará a cuanto asciende la
prestación adeudada, y la CAUSA, dependiendo que sea CAUSA FUENTE O CAUSA
FIN, que es lo que origina esa obligación o para que es esa obligación – Estos
elementos los toma el Derecho Tributario y le agrega uno que es propio de la
materia impositiva, y es el HECHO IMPONIBLE, y con eso se conforma la obligación
tributaria.
 El HECHO IMPONIBLE es el antecedente factico que surge del texto de la ley,
que cuando acontece en el mundo real y concreto trae aparejado el nacimiento de
la obligación tributaria – Antecedente factico quiere decir que es una conducta o
actividad que debe desarrollarse, esa conducta está plasmada en una ley, cuando
esa conducta se efectúa nace la obligación tributaria – ej. el Hecho imponible en
el IMPUESTO A LAS GANANCIAS es obtener una renta a lo largo de 1 año, en el IVA
incrementar el valor de un producto o un servicio, en IMPUESTOS INTERNOS el
expendio de estos productos suntuarios, por ej. vender champagne, en BIENES
PERSONALES poseer un patrimonio al 30/12 – Cuando esto sucede,
automáticamente una persona tiene que pagar un tributo - ¿Cómo sabemos que se
generó el HECHO IMPONIBLE? – Para saber si este hecho imponible se generó,
tienen que darse 4 aspectos de forma simultánea, si estos 4 aspectos no se dan, no
se generó el hecho imponible, y por consecuente no nació la obligación tributaria:
1) ASPECTO MATERIAL – Tuvo que haberse realizado la actividad prevista en el
texto de la ley (ej. un incremento de un valor, obtener una ganancia, poseer un
inmueble, la venta de un auto, etc.); (ACTIVIDAD)
2) ASPECTO PERSONAL – No basta que se desarrolle la actividad, tiene que
llevarla a cabo aquella persona que tuvo en cuenta el legislador cuando sanciona
la ley - ej. Obtener una ganancia,
¿está gravado por el impuesto en nuestro país? Sí - ¿Qué pasa si a esa ganancia la
obtiene la UNPAZ a partir de las concesiones que realiza, de los fondos que recibe
por parte del Estado, y que resulta que la UNPAZ recibió en 1 año más plata que
la que gastó y quedó una diferencia? La UNPAZ no va a pagar impuestos a las
ganancias porque el legislador no tuvo en cuenta a las universidades al momento
de establecer este impuesto, por ej. CARITAS tampoco pagaría ganancias, porque
no basta con que se realice la actividad, sino que tiene que desarrollarla aquel
que el legislador tuvo en mente. (QUIÉN REALIZA ESE HECHO IMPONIBLE)
3) ASPECTO ESPACIAL – Esa actividad tuvo que realizarse en un lugar donde el
fisco tenga jurisdicción, por ej. si tengo un auto tengo que pagar patente, pero si
el auto está radicado en Córdoba no tengo que pagar la patente en Prov. De Bs.
As (DONDE SER REALIZA)

4) ASPECTO TEMPORAL – El hecho tuvo que haberse realizado durante la

vigencia de la ley, si se realizó antes o después, no puede ser gravado – Ej. una
persona compara acciones de una empresa de tecnología y de un día para otro
sus acciones aumentan a 100, si ese crecimiento se produjo ahora, esta persona
no va a pagar el impuesto a la riqueza porque el momento en que se tuvo en
cuenta a efectos del impuesto a las riquezas fue en el año 2020, por más que
coincida su situación con la prevista por la ley y que sea una persona que
eventualmente podría ser contribuyente, no se da el aspecto temporal, porque
este patrimonio que amasa no lo hizo en un momento que fue tomado en cuenta
por el impuesto a la riqueza (CUANDO SE REALIZA).
 Cuando se dan los ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL y
TEMPORAL,
decimos que se configura el HECHO IMPONIBLE y nace la obligación tributaria.
Este mecanismo dicho de esta forma es por el cual se estructura todo el
sistema jurídico argentino, es un mecanismo que hace a la democracia
porque permite al contribuyente de ante mano saber si va a tener que
pagar o no pagar, es decir, que una persona pague un tributo no depende
de un criterio del fisco, depende de lo que dice la ley y las circunstancias
en las que se dé.
CLASIFICACION DE LOS HECHOS IMPONIBLES
 Los HECHOS IMPONIBLES pueden ser SIMPLES o COMPLEJOS, y esto va a
depender de si se realiza una actividad o más de una actividad – Si para que se
configure un hecho imponible hace falta más de una actividad, se dice que el
hecho imponible es COMPLEJO, si es una sola se dice que el hecho imponible es
SIMPLE.
 También, el HECHO IMPONIBLE puede ser INSTANTANEO O PERIODICO –
Es INSTANTANEO cuando se configura en un preciso momento, el PERIODICO
en cambio, cuando para que se configure hace falta un lapso de tiempo, por
ej. el IVA es INSTANTANEO, yo compro o vendo, se generó el IVA, en
GANANCIAS hace falta 1 año para ver si la persona tuvo o no tuvo renta,
entonces, el hecho imponible en ganancias es PERIODICO.

 EXENCIÓN y la NO SUJECIÓN – Cuando una persona está exenta NO ES IGUAL

a cuando una persona no está sujeta a un tributo – una persona está EXENTA
cuando se configura el HECHO IMPONIBLE y por una disposición legislativa se
neutralizan los efectos del mismo (ej. los que tienen que pagar la contribución
inmobiliaria son los propietarios, pero si el propietario es un jubilado que gana un
haber que no supera 2 veces la jubilación mínima y la casa no supera cierto valor
estará exento) – Para estar exento tiene que estar gravado, una persona no puede
estar exenta si primero tiene que pagar, es dispensado de pagar por una medida
legislativa (ej. si un vehículo automotor está a nombre de una persona que tiene
cierta discapacidad o se declara que ese vehículo se emplea para colaborar con
esa persona que tiene una discapacidad, no pagará patente, es decir, 1ro está
gravado y está exento por esta disposición que neutraliza el efecto del hecho
imponible, pero sino tendría que tributar) – NO SUJECIÓN significa que la persona
está fuera del tributo, que no le corresponde, por ej, el impuesto automotor, si yo
no tengo auto, yo no estoy exento, no estor sujeto porque no me alcanza el
tributo, si yo no tengo un inmueble a mi nombre, no es que estoy exento de AVL,
directamente el impuesto no se me aplica, si no tengo ningún tipo de ingreso, no
es que no pago ganancias porque estoy exento, no pago ganancias porque estoy
fuera del tributo por no tener ingresos.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 OBJETO (OBJETIVO)– Nos va a indicar la prestación adeudada – En base al
elemento objeto, los tributos pueden ser ESPECIFICOS o AD VALOREM:
 Son ESPECIFICOS cuando lo que se
emplea para calcular lo que hay que tributar son unidades de medida, no dinero -
ej. mesas y sillas es un tributo que se paga por la ocupación de espacios públicos,
los restoranes, antes de la pandemia que querían poner mesas en la vereda
tenían que pagar un tributo, que se calculaba en base a la cantidad de mesas y
sillas, las condiciones climáticas eran irrelevantes, se pagaba el tributo por
cantidad de mesas y de sillas; las empresas de cable pagan un tributo por los
postes que instalan por estar ocupando espacio público; las empresas de telefonía
celular pagan un impuesto por las antenas – En todos estos casos lo que se tiene
en cuenta son objetos, entonces se dicen que son ESPECIFICOS – por ej. en
aduana, cierto tipo de importaciones se paga por el objeto que se importa y no
por el valor del objeto, como la importación de ropa usada, Se paga por el objeto y
no por el valor porque técnicamente el valor es 0, entonces para salvaguardar la
industria local se aplica un tributo por camisa, no por el valor por el que el
importador compro esa camisa.
 El mecanismo más usual para calcular el valor de un tributo es el
mecanismo AD VALOREM que tendrá en cuenta una base monetaria – En estos
tributos se emplean 2 herramientas para calcular cuánto el contribuyente tiene
que pagar, que son la BASE IMPONIBLE y la ALICUOTA – La BASE IMPONIBLE es la
porción de riqueza que está siendo grabada por el tributo, la ALICUOTA es el
porcentaje de esa porción de riqueza que está siendo gravada por el tributo, por
ej. el impuesto automotor se paga en base al VALOR FISCAL del auto, el valor
fiscal es la base imponible, es la porción de riqueza que va a ser gravada por el
tributo, y a esta base imponible se aplica la ALICUOTA que es un porcentaje y nos
indica cuanto hay que ingresar al fisco en concepto de impuestos, por ej. en el IVA
la base imponible es el mayor valor que va adquiriendo un bien o un servicio, por
ej. un supermercado compra un producto a $10 y lo vende a $20, la base
imponible son $10 y la alícuota es un 21%, eso nos va a indicar lo que tiene que
tributar; una empresa la ganancia es los ingresos que obtuvo menos los costos
que empleo para obtenerla, esa diferencia es la ganancia, a eso se le aplica el
35% que nos dará el monto a tributar, en el caso de un automotor es el 1% del
valor fiscal del vehículo.
  SUJETOS (ELEMENTO SUBJETIVO) – En toda relación jurídica, no solamente
tributaria, vamos a encontrar que existe un sujeto ACTIVO y un sujeto PASIVO, en
tanto el FISCO o Estado representa en principio el SUJETO ACTIVO, quien puede
delegar la función de recaudar a distintos organismos administrativos, para
garantizar el normal financiamiento autónomo; los SUJETOS PASIVOS de la
relación tributaria estarán comprendidos en esa obligación - Giuliani Fonrouge el
concepto que nos trae nos dice que el SUJETO PASIVO es aquella persona
individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestación y
que puede ser el deudor o un 3ro – Hay una coacción de la ley, el sujeto pasivo
tiene que cumplir con lo que establece la norma, y seria en principio DEUDOR –
Existen diferentes sujetos pasivos en el orden nacional:
 En 1er lugar el
DEUDOR POR DEUDA PROPIA – Este caso comprende a los contribuyentes, los
herederos y los legatarios (Art. 5 LPF)
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el
derecho común.
b) Las personas jurídicas a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos
de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad
prevista en el inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin determinado,
cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades
económicas para la atribución del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos
para la atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley
respectiva.
 Los RESPONSABLES
 SOLIDARIOS – Aquellos que deben cumplir o
son los responsables por el cumplimiento de una deuda ajena (Art. 6 LPF)
a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las
personas con capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones
comprendan el cumplimiento de obligaciones tributarias.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidación, quienes ejerzan la administración de las sucesiones y, a falta de estos
últimos, el cónyuge supérstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los
incisos b) y c) del artículo 5°.
e) Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las sociedades
gerentes o administradoras de fideicomisos y fondos comunes de inversión-,
empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar
íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con
relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las
mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.

 CAUSA (ELEMNTO OBJETIVO) – Es un elemento que en materia tributaria no

hay un criterio uniforme a cerca de su importancia – En derecho civil, en las
obligaciones, la causa nos señala la causa fuente y la causa fin – En materia
Tributaria, la CAUSA FUENTE DEL TRIBUTO es la LEY, la CAUSA FIN DEL TRIBUTO
es el BIEN COMÚN – Algunos autores dicen que en materia tributaria el elemento
CAUSA no existe, porque si es fuente, siempre es la ley, y si es causa fin, el
particular no puede opinar sobre el destino que le dan a sus fondos – Otros autores
dicen que el elemento CAUSA se aplica solamente en las TASAS y CONTRIBUCIONES
ESPECIALES porque ahí la fuente estaría dada por un servicio o actividad que el
Estado brinda respecto de un contribuyente en especial.

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Significa cual es el sentido que se les debe dar, y también, quien es el encargado
de establecer ese sentido. A partir de la creación de la AFIP por medio del decreto
Nº 618/97, se establece que la facultad de interpretar la ley tributaria le
corresponde al ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS – Este decreto
va a unificar a 2 organismos que hasta ese momento actuaban por separados, por
un lado, LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA y por otro lado, la ADMINISTRACIÓN
NACIONAL DE ADUANAS.
METODO LITERAL – La ley dice lo que dice – este método es el anti interpretación porque si
uno se ajustara a rajatabla no hay que interpretar nada, simplemente hay que leer – Este
método hoy en día puede ser poco sofisticado, pero hace 200 años fue revolucionario porque
hace 200 años empieza a aparecer los Códigos, en la época de Napoleón, previo a los
códigos los jueces fallaban según su criterio, es decir, en base a la cara del imputado, no
había un patrón para establecer de ante mano cual iba a ser el criterio – cuando aparecen los
códigos, por 1ra vez los juzgadores tienen que atenerse a algo que puede ser de público
conocimiento – El CONFLICTO QUE ESTO PRESENTA EN MATERIA TRIBUTARIA es que el
legislador no siempre es un experto en materia impositiva, y a veces las leyes contienen
errores, no son claras y tienen lagunas, y es allí donde hay que aplicar el criterio de
interpretación – por ej., el Código aduanero establece en algunas partes que con motivo de
una importación LAS MERCADERÍAS VAN A ADEUDAR TRIBUTOS – Esto no es factible
porque los tributos siguen a las personas, no a las cosas, por ende está mal redactado

METODO LÓGICO – Propone analizar la ley en su total, extraer lo que sería el espíritu de la
norma y en base a eso solucionar las eventuales lagunas que puedan presentar, es decir, para
interpretar una ley habría que verla en su totalidad, cual fue el objetivo del legislador y por
medio de esa premisa tratar de salvar los eventuales vacíos o lagunas que pueda presentar
esa normativa.
METODO HISTORICO – En caso de duda, y no saber qué es lo que quiere decir una ley, se
va a la voluntad del legislador, entonces se analiza que es lo que quiso el legislador cuando
sanciono esa ley – Lo que se hace usualmente es recurrir a los debates parlamentarios y ver
de los debates ver si surge cual fue el criterio del legislador en ese momento para sancionar
esa norma – Es un mecanismo también las notas que presentan los proyectos.
 La CSJN aplica el METODO DE LA
RAZONABILIDAD – Trata de que haya una relación de medios a fines, es decir, cuando
interpreta una norma tiene presente las consecuencias que puede generar eso, entonces trata
de velar tanto por el interés del particular como por el interés estatal
 Criterio propio del Derecho Tributaria –
MECANISMO DE LA REALIDAD ECONÓMICA – Este mecanismo es una potestad que tiene
el fisco que le permite saltear la forma jurídica adoptadas por los particulares e ir a la
búsqueda material de los hechos – Esto significa que el fisco puede ignorar de repente ciertas
estructuras jurídicas y considerar por ej. que el dueño de una empresa es alguien que no
figura en ningún papel, que una empresa que está constituida en realidad fue hecha para
delinquir, más allá que haya sido correctamente inscripta, que una persona que haya sido
asignado por medio de una asamblea respetando un estatuto es un testaferro y no es el
verdadero titular de la empresa – Todas estas cuestiones donde hay una forma jurídica válida
adoptada por los particulares, el fisco puede saltearlas y buscar la verdad material (arts. 1 y 2
de la Ley) – Relación a la autonomía del Derecho Tributario.
Otro mecanismo que se puede aplicar en materia tributaria, pero de forma limitada es la
ANALOGÍA – La analogía consiste en buscar soluciones similares a problemas parecidos,
entonces, en materia tributaria la analogía es válida, salvo en 2 cuestiones: La analogía no es
válida en MATERIA PENAL TRIBUTARIA, no se pueden crear figuras o tipos penales por
medio de analogía, NI TAMPOCO SE PUEDEN CREAR TRIBUTOS (DERECHO TRIBUTARIO
SUSTANTIVO) – Fallo “Fleischmann” – Esta empresa vendía un producto que se llamaba
rayalina, que era un juego en polvo, había un impuesto interno que gravaba la venta de jugos
azucarados – la DGI empieza a aplicar impuestos internos a la venta de este producto
entendiendo que si decía jugos azucarados, porque el efecto y como se consumía
precisamente el producto era con agua y daba jugo – La CSJN entendió que lo que había
hecho la DGI fue aplicar analogía, porque la ley decía que se gravaban los jugos, no los
polvos que iban a dar lugar posteriormente a la aparición de ese jugo – para aplicar un tributo,
la ley tiene que decir en forma específica que es lo que se va a grabar, y si no lo dice, no va a
estar gravada esa actividad ni esa persona ni ese servicio que se brinde - Tampoco en
MATERIA PENAL TRIBUTARIA, es decir, no se pueden crear infracciones por algo que es
parecido, sino que tienen que estar identificadas en la ley y previstas, que es el límite de la
analogía.