Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados
(Casos Práticos)
Gerardo Menéndez
Ada Tandazo
Pedro Herrera
Nota: Los primeros ejemplos de este material han sido tomados de MERINO
JARA, ISAAC. (Cord.): Manual de Derecho Tributario Parte Especial, Tecnos,
Madrid. El resto de exámenes de años anteriores
Un particular residente en Badajoz que transmite
a otro particular residente en Don Benito el
vehículo que aquél venía utilizando.
¿Cómo tributa esta operación en la imposición
indirecta?
No está sujeto al IVA porque el vendedor no es
empresario ni profesional.
Está sujeto al ITP-AJD en la modalidad de impuesto sobre
transmisiones patrimoniales (art. 7.1.A TR-LITPAJD)
La base imponible es el valor de mercado, que puede
comprobarse según los criterios de la Orden de Hacienda
1258/2017 (art. 10.1 TR-LITPAJD)
El contribuyente es el adquirente, que deberá autoliquidar
la operación ante la Hacienda Autonómica (art. 8.a TR-
LITPAJD)
Un empresario dedicado al arrendamiento de
bienes inmuebles alquila una vivienda a un
particular para que constituya la residencia
habitual de este último.
La operación está sujeta y exenta al IVA (art.
[Link].23 b) LIVA
Y tributará por el ITP (art. 7.5 TR-LITPAJD)
Una sociedad mercantil propietaria de una
fábrica de productos en conservas transmite la
misma, integrada por la totalidad de los
elementos corporales e incorporales afectos a la
misma, a otra sociedad mercantil que continúa el
desarrollo de la misma actividad
Dicha operación quedará no sujeta a IVA (art.
7.1º LIVA)
Tributando por la Modalidad de ITP por los
inmuebles afectos a la citada actividad (art. 7.5
TR-LITPAJD)
Exámenes Uned
Una sociedad dedicada al arrendamiento de
inmuebles alquila una vivienda de su propiedad.
Conteste las dos preguntas siguientes:
a) ¿Qué impuesto estatal indirecto grava este
arrendamiento?
b) ¿Qué medios de pago se pueden utilizar para
satisfacer el gravamen?
artículo 7.5; artículo 12.1 TRLITP
Los posibles impuestos aplicables son el IVA y el Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales (ITP).
En principio, la operación descrita en la pregunta está sujeta al IVA
porque se realiza por una sociedad que, según hemos visto en la
contestación a la pregunta segunda, se presume que es un empresario o
profesional a los efectos del IVA (salvo prueba en contrario), y el
arrendamiento tiene siempre la consideración de operación empresarial a
los efectos del impuesto [artículo [Link].c) LIVA]
Ahora bien, el arrendamiento de una vivienda está exento del IVA según
lo dispuesto en el artículo [Link].23 LIVA.
Como consecuencia de ello, el arrendamiento de una vivienda está
sujeta al ITP, ya que, de acuerdo con el artículo 7.5 TRLITP, quedan
sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas los
arrendamientos de bienes inmuebles cuando gocen de exención en el
IVA.
En cuanto a la forma de pago, el artículo 12.1 TRLITP establece que la
deuda tributaria en los arrendamientos de fincas urbanas podrá
satisfacerse “mediante la utilización de efectos timbrados”
Una sociedad anónima se ha escindido en dos
sociedades, una dedicada a la fabricación de
productos y otra a la prestación de ciertos
servicios.
¿Qué trascendencia tiene esta operación en el
ámbito del ITPyAJD?
Artículo 19.2.1; artículo 21; artículo 7.5
De acuerdo con el artículo 19.2.1º TRLITP, no estarán
sujetas al IOS las «operaciones de reestructuración». Por
su parte, el concepto de reestructuración se contiene en
el artículo 21 TRLITP que establece que, a los efectos del
IOS, tendrán la consideración tales, entre otras, las
operaciones de escisión. Por lo tanto, la escisión a que se
refiere el caso no está sujeta al IOS.
La no sujeción al IOS podría abrir el paso al gravamen por
el ITP o por el IAJD (documentos notariales).
En lo que se refiere al ITP, el primer inciso del artículo 7.5
TRLITP establece que no quedan sujetas a gravamen las
operaciones realizadas por empresarios o profesionales
en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el último inciso del mismo artículo 7.5
TRLITP dispone que «quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que
estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial,
cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio
no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido». El artículo 7.1.º LIVA
establece la no sujeción al IVA de «La transmisión de un conjunto de elementos
corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio
empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus
propios medios».
Podría parecer que la entrega de inmuebles en el marco de la escisión, estará
sujeta al ITP, siempre que la operación no esté sujeta al IVA porque se esté
produciendo «la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial».
Pero el artículo 45.I.B), 10, TRLITP establece que las operaciones de
reestructuración (como la escisión de nuestro caso) quedarán exentas «en su
caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones
patrimoniales onerosas o de actos jurídicos documentados»
Uno de los cónyuges aporta un bien a la sociedad
de gananciales a cambio del nacimiento a su
favor de un derecho de crédito frente a esa
sociedad de gananciales.
¿Está sujeta esa aportación al Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas?
En caso de respuesta afirmativa indique si resulta
aplicable alguna exención.
Número 3º del artículo 45.I. B)
La aportación quedará sujeta a la modalidad de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD, al
mediar una contraprestación, consistente en el
nacimiento a favor del aportante de un derecho de
crédito contra la sociedad conyugal.
Ahora bien, en este caso es aplicable la exención
prevista en el número 3º del artículo 45.I. B) TRLITP.
En efecto, de acuerdo con este precepto, están
exentas del impuesto «Las aportaciones de bienes y
derechos verificados por los cónyuges a la sociedad
conyugal ».
Una persona física que NO es empresario ni
profesional ha prestado 100.000 € a su hijo. ¿Está
obligado el hijo a presentar alguna declaración por el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
Onerosas?
En caso de responder afirmativamente, indique cuál
será la base imponible y la cuota del Impuesto.
art. 7.1.b); art. 10.2.j) ; art. 11.1.b) ; artículo 45.I.B)
número 15; art. 51.1.
El préstamo está sujeto al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas [art. 7.1.b) TRLITP]. La base imponible
está constituida por el capital de la obligación [art. 10.2.j) TRLITP].
El tipo aplicable es el 1%, según el art. 11.1.b) TRLITP.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el préstamo está exento
de acuerdo con el artículo 45.I.B), 15.º, TRLITP
La exención señalada no exime de la presentación de la
declaración del impuesto, ya que el art. 51.1 TRLITP establece
dicha obligación en general para todos los hechos imponibles,
con independencia de que estén o no exentos del impuesto.
En suma, el hijo está obligado a presentar una declaración por el
impuesto señalado. La base imponible será el capital de la
obligación y la cuota será 0 (al tratarse de una operación exenta)
¿Está gravado por el Impuesto sobre
Operaciones Societarias el aumento de capital
social llevado a cabo por una sociedad anónima?
artículo 19.1.1.º ; artículo 45.I.B), núm. 11
En principio, el aumento de capital social es una
operación sujeta al Impuesto sobre Operaciones
Societarias, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 19.1.1.º TRLITP. Ahora bien, por su parte,
el artículo 45.I.B), núm. 11, TRLITP establece la
exención de los aumentos de capital
En conclusión, el aumento de capital social no
conlleva el pago de cuota alguna por el Impuesto
sobre Operaciones Societarias
Varios médicos han constituido una sociedad
anónima profesional.
¿Qué tratamiento tienen este negocio en la
imposición indirecta?
• La constitución de una sociedad anónima constituye una
operación sujeta al IOS según el artículo 19.1.1.º LIVA, salvo
que se trate de una operación de reestructuración (por
tratarse, por ejemplo, de una aportación subsumible en el art.
87 LIS). Si está sujeta al Impuesto se aplicará la exención
prevista en el artículo 45.I.B), 11, TRLITP.
• Si los médicos han aportado bienes no dinerarios afectos a la
actividad médica a la sociedad, esta transmisión estará sujeta
al IVA en virtud de lo previsto en los artículos 4, [Link].a) y
[Link].2.º LIVA.
• Debería analizarse la posible aplicación a esas entregas de la
exención prevista en el artículo [Link].24 LIVA, toda vez que
la prestación de servicios médicos constituye una operación
exenta según el artículo [Link].3.º LIVA.
Un abogado ha disuelto una comunidad de
bienes que tenía con otras personas (físicas y
jurídicas) para el ejercicio en común de su
profesión.
¿Qué trascendencia tiene este negocio a efectos
de la imposición indirecta?
art. 22.4.º; artículos 19.1.1.º ; 61.1 RITP
A los efectos del IOS, las comunidades de bienes
constituidas por actos inter vivos para el ejercicio de
actividades empresariales se equiparan a las
sociedades (art. 22.4.º TRLITP).
Por tanto, la disolución de dicha comunidad se
considera una operación societaria sujeta al impuesto
indicado (artículos 19.1.1.º TRLITP y 61.1 RITP).
Serán sujetos pasivos los comuneros por los bienes o
derechos recibidos [art. 23.b) TRLITP]. La base
imponible coincidirá con el valor real de los bienes y
derechos entregados a los socios, sin deducción de
gastos y deudas (art.25.4 TRLITP).
Si en la disolución de la comunidad de bienes en cuestión
se producen excesos de adjudicación evitables, éstos
deberán tributar por el ITPO, siendo sujeto pasivo el
comunero que reciba el exceso de adjudicación.
Por otro lado, la adjudicación de los bienes de la
comunidad a los comuneros tiene la consideración de una
entrega de bienes a los efectos del IVA, según establece el
artículo [Link].2.º LIVA. Debe tenerse en cuenta a estos
efectos que la comunidad de bienes, al realizar
operaciones sujetas al impuesto, tiene la consideración de
sujeto pasivo de éste (art. [Link] LIVA)
Un banco residente en Suiza ha prestado dinero
a una sociedad residente en España. El préstamo
señalado se ha formalizado en escritura pública
otorgada ante el cónsul español en Ginebra.
Precise la transcendencia en la imposición
indirecta de esta formalización en escritura
pública.
art.6.1.C); artículo 31.1
El art.6.1.C) TRLITP establece que el IAJD se exigirá «Por los actos
jurídicos documentados que se formalicen en territorio nacional y
por los que habiéndose formalizado en el extranjero surtan
cualquier efecto, jurídico o económico, en España».
Por tanto, considerando que la escritura pública ha sido otorgada
por el Cónsul español en el ejercicio de funciones notariales, la
elevación a público del préstamo estará sujeta al IAJD
(documentos notariales), por la cuota fija establecida en el
artículo 31.1 TRLITP.
Si el préstamo no se constituye con una garantía real inscribible
(como la hipoteca), no se devengará la cuota variable del IAJD
(artículos 31.2 TRLITP y 74.2 RITP).
Si el préstamo se constituye con una garantía real inscribible, la
operación tributará unitariamente (por la regla del tratamiento
unitario del préstamo establecida en los artículos 15.1 TRLITP y
25.1 RITP) y se devengará la cuota variable del IAJD (documentos
notariales)
Una persona física que NO es empresario ni
profesional ha obtenido un préstamo hipotecario
de un Banco. ¿Está gravada esta operación por
algún concepto impositivo del ITPAJD?
art. 15.1 TRLITP; letra c) del art. [Link].18.º
LIVA; art. 7.5 .
art. 31.1 y 2 ; artículo 12.1
De acuerdo con el art. 15.1 TRLITP la constitución de los derechos de
hipoteca en garantía de un préstamo tributará «exclusivamente por el
concepto de préstamo». Al tratarse de un préstamo concedido por un
Banco (necesariamente Sociedad Anónima), la operación está sujeta al
IVA y exenta en este impuesto en virtud de la letra c) del art. [Link].
18.º LIVA.
Al tratarse de una operación realizada por un empresario el préstamo
no estará sujeto al ITPO (art. 7.5 TRLITP). Al no quedar sujeto al ITPO y
concurrir las demás circunstancias previstas en el art. 31.2 TRLITP, la
escritura pública quedará sujeta al gravamen gradual de Actos Jurídicos
Documentados (documentos notariales).
En suma, la operación está gravada por el Impuesto sobre Actos
Jurídicos Documentados (documentos notariales), tanto en su cuantía
fija (art. 31.1 TRLITP) como en su cuantía variable (art. 31.2 TRLITP)
Pedro ha recibido un préstamo de su hermano,
documentándose la operación en una escritura
pública.
¿Está gravada esta escritura por la cuota variable
(gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos
Documentados?
artículo 31.2 TRLITP,
No queda gravada por esa cuota.
De acuerdo con el artículo 31.2 TRLITP, las primeras copias de escrituras
quedan sujetas al gravamen variable o gradual del Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales) cuando reúnan
tres características:
- Tienen por objeto una cantidad o cosa valuable.
- Contienen actos o contratos inscribibles en los Registros de la
Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles
- Y los actos o contratos que contienen no quedan sujetos al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los
números 1 y 2 del artículo 1 TRLITP (esto es, a los conceptos de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Operaciones Societarias).
El préstamo cumple el primero de estos requisitos, pero incumple los
otros dos. En efecto, el préstamo no es inscribible en los Registros
indicados y, además, está sujeto (con exención) al concepto de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
Una persona que no es empresario ni profesional
vende su vivienda formalizando la operación en
escritura pública.
¿Se debe satisfacer la cuota gradual (o variable)
del Impuesto sobre Actos Jurídicos
Documentados (documentos notariales) por la
escritura pública de compraventa?
La transmisión realizada queda sujeta al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas [art. 7.1.A) TRLITP
De acuerdo con el artículo 31.2 TRLITP, quedan sujetas a la cuota
gradual o variable del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
(documentos notariales) «Las primeras copias de escrituras y actas
notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable,
contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la
Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no
sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos
comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley».
Como se puede observar, entre las condiciones a que se supedita el
devengo del gravamen gradual está la no sujeción del acto o contrato al
concepto comprendido en el número 1 del artículo 1 TRLITP, esto es, al
ITPO.
Como la transmisión planteada está sujeta a este último impuesto, no
se deberá satisfacer ese gravamen gradual
Se hace constar el acuerdo de constitución de
una sociedad anónima en escritura pública.
¿Está sujeta esta escritura a la cuota variable
(gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos
Documentados (documentos notariales)?
Artículo 31.2 TRLITP
La respuesta es negativa.
El artículo 31.2 TRLITP supedita la aplicación del tipo de gravamen
variable a la concurrencia de los siguientes requisitos:
- El objeto de la escritura es una cantidad o cosa valuable.
- El acto o contrato escriturado es inscribible en los Registros de la
Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial o de Bienes Muebles.
- El acto o contrato no está sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones ni a los conceptos de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas y de Operaciones Societarias del ITPAJD.
La escritura de constitución de la sociedad anónima no cumple este
último requisito, toda vez que esa constitución está sujeta al concepto
de Operaciones Societarias de acuerdo con el artículo 19.1.1.º TRLITP.
El hecho de que resulte aplicable a la constitución de la sociedad
anónima la exención prevista en el número 11 del artículo 45.I. B)
TRLITP es irrelevante a estos efectos.
Un acreedor solicita la anotación preventiva de
embargo contra su deudor. El Juez competente
adopta esta medida cautelar ordenando la
práctica de la anotación preventiva en el Registro
de la Propiedad.
¿Está gravada esta anotación por algún
impuesto indirecto?
artículo 40.2
La anotación preventiva de embargo descrita está
sujeta al Impuesto sobre actos jurídicos
documentados (documentos administrativos). En
efecto, de acuerdo con el artículo 40.2 TRLITP, están
sujetas «Las anotaciones preventivas que se
practiquen en los Registros públicos, cuando tengan
por objeto un derecho o interés valuable y no vengan
ordenadas de oficio por la autoridad judicial o
administrativa competente».
En el caso planteado está claro que la anotación
preventiva de embargo no ha sido ordenada de oficio
por el juez, sino que la medida cautelar se ha
adoptado a solicitud de una persona (el acreedor).
D. Francisco Pérez ha adquirido una serie de terrenos
de Dña. Rosario Jiménez. Sobre ellos, no obstante,
existe un derecho real de usufructo a nombre de un
sobrino de Dña. Rosario. Comprador y vendedora
llegan al acuerdo de que la transmisión no se
entenderá realizada hasta que la vendedora levante la
carga que supone el mencionado derecho real.
¿Dicha operación quedará sujeta con el ITPyAJD?
Sí, es una transmisión patrimonial onerosa (art.
7.1.A TR-LITPAJD.
Sin embargo, no podrá ser liquidado el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales hasta que se
haga efectiva la condición que suspende la
perfección de la compraventa (art. 2.2 TR-
LITPAJD)
D. Francisco Pérez es aficionado a coleccionar coches
antiguos. Hace poco adquirió a buen precio un
impecable SEAT 600 de cuatro puertas valorado en
6.000 euros siendo un modelo del que ya tiene un
ejemplar. Su amigo D. Eduardo Rueda comparte esta
afición y le propone a D. Francisco cambiarle un JEEP
modelo «Willie» de la Segunda Guerra Mundial por el
SEAT 600 valorado en el mismo precio.
¿Está sujeta dicha opración al ITPyAJD?
Se producen dos transmisiones de propiedad
que estarían sujetas al Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales (art. 7.1.a)
