TEMA Nro. 1 LAS FINANZAS.

1.- INTRODUCCION A LAS FINANZAS.

2.- DEFINICIÓN.-
3.- ORIGEN Y DESARROLLO DE LAS FINANZAS.
4.- ORIGEN ETIMOLOGICO DE LA PALABRA FINANZAS
5.- LAS FINANZAS PÙBLICAS
6.- RELACIÓN DE LAS FINANZAS CON OTRAS DISCIPLINAS.
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1.- INTRODUCCION A LAS FINANZAS.- Al empezar el estudio de esta materia

debemos hacer una mirada al pasado, en Grecia donde ya se acuñaron las primeras
monedas y situaron a los impuestos en el terreno de la ética, donde los ricos pagan más
(impuestos) de manera voluntaria y con un determinado destino, no podemos negar que los
griegos nos enseñaron las matemáticas, la ciencias, el teatro, la filosofía, etc, etc. Los
romanos a ellos debemos las primeras figuras consistentes que se asemejan a nuestros
modernos impuestos, si bien era extraordinario que los romanos con estatus de cives o
ciudadanos los paguen, la obligación de contribuir a las cargas de ROMA era
fundamentalmente exigible a los pueblos conquistados que gravan sus tierras y su
producción y la riqueza de las personas, la “portaría” un arancel aduanero sobre las
mercancías, o la “ vicésima libertatis”, impuesto para la liberación de esclavos, los
alquileres de tierras, los censos,, los botines de guerra y confiscaciones a otros pueblos, la
política financiera romana era para la mejora de los servicios públicos, pero que con el
tiempo creció por la expansión del imperio que llevo a crear nuevos impuestos y que los
mismos eran invertidos en financiar al ejército para una mayor expansión del imperio. Si
vamos más atrás en el tiempo hablemos de los egipcios, que también recaudaban impuestos
que en un principio era el propio soberano quien en forma personal cobraba los impuestos,
en si podemos afirmar que los “tributos están unidos al modelo político y social de cada
tiempo. Caídas de imperios, crisis de estructuras feudales o revolucionarias liberales
estuvieron vinculadas a cambios en la organización fiscal.
2.- DEFINICIÓN.- Comenzar por explicar que se entiende por FINANZA, a pesar que
existe en la doctrina un laberinto conceptual de diversos autores, pero entre ellas la más
rescatada es de:
WARNER, quien, es citado por el Dr. Valentín Antezana en su texto de derecho financiero
y tributario que dice “las finanzas se proponen las satisfacción de las verdaderas
necesidades del estado mediante sus legítimos recursos”.
Por su parte RUZO, dice que la “ciencia de las finanzas responden a la obtención de los
medios para el desenvolvimiento de la vida del estado, conforme a las normas jurídicas y
principios económicos más recomendables y a la finalidad de la inversión”.
El Dr. V. Antezana define a las finanzas como “la ciencia que estudia la obtención de
Ingresos y efectuar los gastos públicos, con la finalidad de satisfacer las necesidades
colectivas.”
De las definiciones anteriormente señaladas se tiene un punto en común que es el de
obtener los recursos y el otro el de la devolución en forma de servicios, por esta razón el
estado desde el punto de vista financiero no puede tener, súper habit ni déficit. Lo público,
por su parte hace referencia a aquello que es común a toda la sociedad o que pertenece a la
colectividad.
3.- ORIGEN Y DESARROLLO DE LAS FINANZAS.- Cuando comenzamos a referirnos
al origen de las finanzas debemos referirnos a las NECESIDADES PUBLICAS Y
PRIVADAS.
Ciertamente en un inicio el hombre tiene una serie de imperativos, vitales para las
personas, a estos imperativos se llaman NECESIDADES, O DECEOS FISIOLOGICOS,
Que son necesarios tanto en cada persona individual como en las sociedades organizadas.
Las necesidades individuales son todas aquellas que satisfacen las necesidades personales
de cada persona, como ser el vestir, comer cuidado etc. En cambio las necesidades públicas
surgen de las sociedades organizadas y necesariamente tendremos que referirnos al estado
que aparece con una fuerza jurídica y algo eterno, que representa a toda la sociedad o
colectividad. En consecuencia todas aquellas necesidades del estado vienen a constituirse
como necesidades públicas propias de toda sociedad. Por lo que las necesidades de la
sociedad imponen el desarrollo de las finanzas. Por otra parte si hacemos una mirada al
pasado y haciendo una poco de breve historia, en las agrupaciones primitivas NO EXISTE
UN FENEMENO FINANCIERO, el hombre al vivir en completo estado primitivo solo
busca satisfacer sus necesidades individuales, es decir el de sobrevivir, frente al resto,
puesto que su instinto de sobre vivencia y conservación lo lleva a pensar en si mismo.
Cuando el hombre empieza a vivir en sociedades organizadas aparece el fenómeno
financiero siendo ya producto de la sociedad.
4.- ORIGEN ETIMOLOGICO DE LA PALABRA FINANZAS.- La palabra finanzas ha
tenido diversa evolución etimológica por lo que creemos que la más acertada es la del Dr. J.
Ayala que señala que proviene del Latín FINIRI, que significa terminar.
De la palabra FINIRI, en la edad media derivo en los vocablos FINATIO o FINANTIS, que
significa pago o cancelación de deuda.
En el siglo XVII, se empleo la palabra FINANZES, que se refiere a los recursos y gastos
del estado y de las comunas.
Otros autores dicen que FINANZAS, viene de la voz inglesa FINE, que significaba a un
impuesto que se pagaba al señor feudal.
La palabra FINANZAS, se generalizo en todos los países, para designar a la actividad
Financiera del estado, pero esta palabra en el castellano significa Hacienda Pública, que se
traduce en el cumplimiento de una obligación en dinero.
En nuestro país, mediante ley reglamentaria provisional de 19 de junio de 1826, se creó el
Ministerio de Hacienda, pero que la misma sufrió distintos cambios en su denominación
como finanzas públicas, ministerios de finanzas públicas y otros. En la actualidad mediante
D.S. 29894 de 7 de febrero de 2009, Estructura Organizativa del Órgano Ejecutivo del
Estado Plurinacional, se establecen las actuales atribuciones del ahora Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas.
5.- LAS FINANZAS PÙBLICAS.- Las finanzas públicas se refieren al estudio de las
necesidades públicas que tiene el estado y la administración o formas de cómo habrá de
satisfacerlas, es decir al estudio de todas las necesidades que tiene el estado y como habrá
de satisfacer esas necesidades.
Las finanzas públicas tienen los siguientes objetivos:
1.- Determinar los gastos e inversiones socialmente necesarios.
2.- Recaudar los mayores ingresos para el Tesoro General de la Nación.
3.- Invertir estos últimos en función de la justicia social del desarrollo económico.
6.- RELACIÓN DE LAS FINANZAS CON OTRAS DISCIPLINAS.-
1.- LA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO.- La Constitución Política del Estado
en el art. 306 al 341, establece la estructura y la organización económica del estado, la
función del estado en la economía, las políticas económicas, la política fiscal, la política
monetaria, política financiera, políticas sectoriales y sobre los bienes y recursos del estado
y su distribución, siendo la constitución la norma suprema, establece de manera general la
organización económica del estado, dejando a leyes especiales su aplicación por Ejemplo
al derecho tributario.
2.- CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO.- que estudia el conjunto de normas
jurídicas que regulan la administración de los recursos públicos a trabes de las fases de
Planificación, programación, organización, Dirección, Ejecución y control.
3.- CON LA ESTADISTICA.- Definida la estadística como la traducción de los hechos
sociales a los números, de la cual desprende su importancia, con la estadística se puede
aprobar o reprobar algún problema o necesidad del estado. Para que los datos estadísticos
puedan servir a las finanzas tienen que ser imparciales.
4.- CON LA MORAL.- La misión del estado es la de obtener recursos para subsistir, con
estos recursos el estado mantiene su normal desenvolvimiento de todos sus organismos
dependientes, pero dichos recursos tienen que ser obtenidos de la manera más legal en base
a leyes y no de obtener ingresos de manera ilegal que provengan de impuesto falsos o de
leyes fraudulentas.
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Tema No. 2 DERECHO FINANCIERO

1.- DEFINICION DEL DERECHO FINANCIERO.

2.- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
3.- ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.-
4.- DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO.
1.- DERECHO PRESUPUESTARIO
2.- DERECHO PATRIMONIAL PÚBLICO
3.-DERECHO BANCARIO
4.- DERECHO TRIBUTARIO
5.- DERECHO DEL CREDITO PUBLICO
5.- FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
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1.- DEFINICION DEL DERECHO FINANCIERO.-
OSORIO “El Derecho Financiero es una rama del Derecho Publico interno que regula la
actividad Financiera del Estado”
Por lo mismo se puede decir que “El derecho financiero es el con junto de normas jurídicas
que regulan la actividad financiera del estado y de las restantes entidades públicas e
instituciones, es decir, ordena la obtención de ingresos y los gastos que tales sujetos
(estado) destinan al cumplimiento de sus fines.
2.- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.- Es aquella que consiste en la obtención
de INGRESOS para efectuar EGRESOS con la finalidad de atender el interés público o
colectivo. La actividad financiera es una actividad que desempeñan los entes públicos
(estado) y su finalidad es la obtención de ingresos y la realización de gastos con los que se
va afrontar las necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa
fundamentalmente por los pilares que contribuyen al progreso social: Educación, salud,
vertebración caminera, etc.
Es la actividad que el estado realiza para recaudar y administrar el dinero que se invierte en
el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus órganos dicha actividad
tiene primordial importancia dentro del estado moderno porque es por medio de ella que se
realiza las actividades que le permite la administración y erogación del dinero el cual
cumplirá sus fines.
3.- ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.-
A) INGRESOS.- Constituyen todos los ingresos financieros que llegan a la tesorería del
Estado, cualquiera sea su naturaleza económica.
B) EGRESOS.- Son las inversiones o erogaciones que el estado realiza para la producción
De servicios necesarios para la satisfacción de las necesidades
públicas
C) INTERES PÚBLICO O COLECTIVO.- Nacen de la colectividad y se satisfacen
Mediante la actuación del estado quien
será
Garante de las principales necesidades que se originen dentro de una colectividad,
necesidades estas que solamente podrán ser satisfechas por el estado debido a que no
pueden ser satisfechas por cada uno de los individuos que forman el colectivo.
4.- DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO.-
El Derecho Financiero, se divide en cinco ramas y son las siguientes:
a) EL DERECHO PRESUPUESTARIO
b) EL DERECHO PATRIMONIAL PUBLICO
c) EL DERECHO MONETARIO Y BANCARIO PUBLICOS
d) EL DERECHO TRIBUTARIO
e) EL DERECHO DEL CREDITO PUBLICO
1. EL DERECHO PRESUPUESTARIO.-
Es una rama del Derecho Financiero que estudia, es conjunto de normas jurídicas que
regulan la presentación de anteproyectos específicos de presupuestos de entidades públicas,
su discusión, aprobación promulgación publicación mediante la denominada LEY
FINANCIAL que aprueba el PRESUPUESTO CONSOLIDADO DEL SECTOR PUBLICO
y posterior ejecución y control.
El Derecho Presupuestario está contenido en varias disposiciones: la Constitución Política
del
Estado, art. 172 Num. 11, donde se le obliga la presidente presentar el proyecto de
presupuesto,
Ley 1178 en las Normas Básicas del Sistemas del Presupuesto aprobadas mediante
resolución Suprema No. 217095 de 4 de julio de 1997, en la Ley No. 2042 de
Administración Presupuestaria, la Ley de Municipios Nro.482 y otras disposiciones legales.
2. DERECHO PATRIMONIAL PÚBLICO
Es una rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas jurídicas que
regulan los BIENES PATRIMONIALES del Estado incluyendo aspectos tales como el
dominio originado, inalienable e imprescriptible del Estado sobre las riquezas naturales del
suelo, el subsuelo, el aprovechamiento de las aguas lacustres, Pluviales y medicinales en
beneficio colectivo y de la propia naturaleza la propiedad sobre los yacimientos de
hidrocarburos y mineralógicos, etc. Art.
339 Num. III, de la C.P.E.
3. EL DERECHO BANCARIO Y MONETARIO
Es una rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas jurídicas que
regulan las políticas de emisión monetaria reservas monetarias regulación de las tasas
activa y pasiva del sistema financiero nacional y otras actividades normadas por el Banco
Central de Bolivia bajo el control de la AUTORIDAD DE SUPERVICIÓN DE
ENTIDADES FINANCIERAS.
El Derecho Bancario y Monetario estudia toda la actividad de intermediación financiera y
de captación de recursos económicos del público. Los Bancos, Cooperativas de Ahorro y
Crédito, mutuales entre otros, actúan como intermediarios al recibir, dinero y otorgar
prestamos al público.
Esta rama del Derecho Financiero esta contenida en la Ley del Banco Central de Bolivia Nº
1670, D.S. No. 21060, Ley 1178 la Ley de Servicio Financiero Nro. 393 y otras
disposiciones legales.
4. EL DERECHO TRIBUTARIO
Es la rama mas desarrollada del Derecho Financiero estudia el conjunto de normas jurídicas
que regulan el vinculo jurídico obligacional entre el Estado que crea y exige tributos y los
sujetos pasivos que en condición de Contribuyentes o de sustitutos están obligados al pago
de tributos.
El Derecho Tributario esta contenido en la Constitución Policita del Estado, la Ley No.
2492 que aprueba el Nuevo Código Tributario Bolivia, la Ley 843, la Ley 1606,
ordenanzas de Patentes e impuestos Municipales según ley de municipios Nro. 482 y otras
disposiciones legales conexas.
5. EL DERECHO DEL CREDITO PÚBLICO
Es una rama del Derecho Financiero que estudia el conjunto de normas jurídicas que
regulan las actividades del Estado tendientes a conseguir financiamiento económico de
fuentes internas y externas, ya sea mediante la contratación de prestamos o la suscripción y
colocación de empréstitos, sujetos a cláusulas especiales.
El Crédito Publico traducido en préstamos y empréstitos es una fuente importante de
ingresos para el Estado, junto con los ingresos tributarios y los provenientes de las
transferencias de las utilidades de las empresas públicas, conforme ley Nro. 1178 del
sistema de Crédito publico.
5. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO.-
Son de dos clases:
a) FUENTES REALES
b) FUENTES FORMALES.- Estas ultimas están constituidas principalmente por:
1. La Doctrina
2. Los Preceptos Constitucionales
3. Los Principios Generales del Derecho
4. La ley
5. La Jurisprudencia
 5.1. LAS FUENTES REALES DEL DERECHO FINANCIERO
Están constituidas por circunstancias históricas reales que se presentan el la vida de
sociedad o en el Estado, o en determinadas regiones. Así por ejemplo la crisis inflacionaria
de 1982 – 1985 fue la fuente real del D.S. 21060 que estabilizo la economía aplicando un
modelo neoliberal.
Otro ejemplo: los altos índices de contrabando y defraudación aduanero fueron la fuente
real de la Ley General de Aduanas de 28 de julio de 1999.

5.2. LAS FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO

Están constituidas por determinados postulados de justicia universalmente aceptados, por
procedimientos legislativos, por el pensamiento de los estudiosos y por la experiencia de
los altos tribunales de justicia que aportan criterios importantes que sirven de orientación
para la formulación de normas jurídico financieras.
Las fuentes formales del derecho financiero son las siguientes:
LOS PRINCIPIOS GENERALES DERECHO
LOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES
LA LEY
LA DOCTRINA
LA JURISPRUDENCIA
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO
Son postulados teóricos y éticos universalmente aceptados que orientan la formulación de
normas jurídicas. Por ejemplo uno de los principios generales del Derecho es la JUSTICIA.
Así el Art.108 inc. 7 y art. 330 de la Constitución Política del Estado determina que:
tributar es un deber de todos los bolivianos sin exclusión alguna. Y que el estado regulara
el sistema financiero con criterios de igualdad, solidaridad, distribución y redistribución
económica.
LOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES
La Constitución Política del Estado contiene preceptos fundamentales en materia financiera
y tributaria que sirven de fuente y orientación para toda la normatividad secundaria. Por
ejemplo los Arts. 108 num. 7), 158 num.11) 172 num. 9) 11) de la C.P.E. orientan los
principios generales contenidos en el Código Tributario y sirven de fundamento a la Ley
843 que contiene los principales Impuestos Nacionales formulados bajo criterios de
proporcionalidad y progresividad y según la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
Por otra parte los preceptos contenidos en los Arts. 306 al 339 de la C.P.E. que establecen la
ORGANIZACIÓN ECONOMICA DEL ESTADO, función del estado en la economía del
estado, políticas económicas, política fiscal, política monetaria, política financiera, políticas
sectoriales, bienes y recursos del estado y su distribución, constituyen el marco normativo
fundamental al que debe adecuarse las disposiciones legales financieras de carácter
secundario.
LAS LEYES
Las leyes materiales del Estado Plurinacional, no solo son una fuente del Derecho
Financiero, sino el Derecho Financiero mismo.
Como ejemplos de leyes que son fuente de normas del Derecho Financiero podemos citar a
la Ley 843 que es una fuente de todos los Decretos Supremos Reglamentarios de los
Impuestos Nacionales (IVA, RC-IVA, IUE, ITGB, etc.) y Municipales (IPBM, IPVA).
LA DOCTRINA
Es el pensamiento de los estudiosos de las Finanzas Publicas, la Economía, el Derecho y
otras disciplinas que se traduce en políticas económico-financieras concretas. Por ejemplo
la Doctrina del Neo-Liberalismo fue la fuente de una norma jurídica que dio lugar D.S.
21060 de 29 de agosto de 1985. Es decir que esos conocimientos son teóricos son tomados
en cuenta por los legisladores para convertirlos en normas legales.
LA JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia es el conjunto de fallos expedidos por los altos Tribunales de Justicia de
la Nación. Esta jurisprudencia orienta y sirve de fuente de muchas normas tributarias.
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Tema No. 3 LOS INGRESOS PUBLICOS

1.- DEFINICIOON DE INGRESO PÚBLICO

2.- IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS PUBLICOS
3.- CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
5.- FUENTES DE INGRESOS PUBLICOS DEL GOBIERNO AUTONOMO
MUNICIPAL

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1.- DEFINICION DE INGRESO PÚBLICO.- El tratadista de la materia Dr. J. Ayala define

al ingreso público con las siguiente expresión: “El Ingreso Público es todo caudal de
riqueza o recurso que en forma efectiva llega a los tesoros públicos de acuerdo con el
régimen jurídico determinado para cumplir fines específicos de interés social.
2.- IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS PUBLICOS.- Según el primer Ministro de
Hacienda de los Estados Unidos de Norte América, Alexander Hamilton, los ingresos
públicos, mas concretamente el dinero, son la principal fuente vital de vida de ese cuerpo
político llamado Estado.

Los ingresos públicos le permiten a un Gobierno llevar a cabo sus políticas económicas y
sociales orientadas a satisfacer el interés público y colectivo.
Los elementos constitutivos del ingreso público son:
- Riqueza
Es toda cosa o servicio que puede generar renta, que puede tener un valor en el mercado es
decir, puede convertirse en dinero. (La riqueza es un concepto stock y el ingreso es un
concepto de flujo).
- Recursos
Son todos aquellos medios que se pueden utilizar para producir bienes y servicios. Los
recursos se encuentran en stock acumulados y potencialmente generaran ingresos al Estado.
- Régimen jurídico
Los ingresos públicos deben provenir de fuentes legítimas o genuinas para ello deben tener
una autorización legal y estar contemplados en el presupuesto.
- Fines específicos de interés social
Todos los ingresos públicos están destinados a cubrir los gastos del sector publico dirigidos
u orientados a satisfacer los requerimientos de la población en cuanto a los servicios de
educación, salud, vivienda, vertebración, caminera, seguridad, etc.
3.- CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS.- Se tiene la siguiente
clasificación:
3.1. CLASIFICACIÓN CLÁSICA O DOCTRINAL.-
Divide a los ingresos en dos categorías:
a) INGRESOS ORIGINARIOS :
Provienen de fuentes propias constituidas por la riqueza del Estado, por la explotación de
los frutos de su patrimonio mediante la creación de empresas industriales o de servicios de
propiedad del Estado, por ejemplo la generación de energía eléctrica, hidrocarburos, etc.
b) INGRESOS DERIVADOS :
Son los que el Estado obtiene de terceras personas jurídicas o naturales, nacionales o
internacionales como por ejemplo: los TRIBUTOS y el CREDITO PUBLICO, a través de
empréstitos o de financiamiento externo o interno.
3.2. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA O LEGAL.-
Esta clasificación es la que se utiliza actualmente como parte de la técnica presupuestaria y
establece tres clases de ingresos: los Corrientes, los de Capital y los que provienen de
fuentes financieras.
a) INGRESOS CORRIENTES
Son aquello que en forma normal, regular y frecuente llegan al Tesoro del Estado. Estos
son: ingresos tributarios, ingresos no tributarios (donaciones corrientes) y las transferencias
para financiar gastos corrientes.
b) INGRESOS DE CAPITAL
Provienen de:
1. La venta de bienes muebles o inmuebles de propiedad del Estado.
2. Indemnizaciones por daños a la propiedad del Estado.
3. La venta de bienes intangibles (Por ejemplo estudios y proyectos de
propiedad del Estado). 4.- CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.-
Conforme lo establece la C.P.E. su art. 323 parágrafo III, que “ la Asamblea Legislativa
Plurinacional mediante ley clasificara y definirá los impuestos que pertenecen al dominio,
tributario nacional, departamental y municipal”. Según esta instructiva constitucional se
promulga el 14 de julio de 2011, la ley 154, sobre la Clasificación y Definición de
Impuestos de Dominio Nacional, departamental y Municipal, Clasificando a los impuestos
en Impuestos Nacionales, Impuestos Departamentales y Impuestos de Dominio Municipal.
Art. 5 , Ley 154.
a) IMPUESTOS DE DOMINIO NACIONAL.-
- La venta o transmisión de bienes, prestación de servicios y toda otra prestación
cualquiera fuera su naturaleza.
- Importaciones definitivas.
- La obtención de rentas y/o beneficios de personas naturales y colectivas.
- Las transacciones financieras.
- Las salidas aéreas al exterior.
- Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales.
- La producción y comercialización de recursos naturales de carácter estratégico.
Impuestos que están traducidos en la ley 843, leyes, D.S.,Etc, Etc.
IVA - Impuesto al valor agregado.
RC-IVA – Régimen complementario al impuesto al valor agregado.
ICE – Impuesto a los consumos específicos.
IVE – Impuesto a las salidas aéreas al exterior
(I.S.A.E.) IUE – Impuesto a las utilidades de las
empresas.
IT – Impuestos a las transacciones.
IEHD – Impuesto especial a los Derivados de los Hidrocarburos.
ITGB – Impuesto a la transmisión gratuita de bienes.
GAC – Gravamen aduanero consolidado.
ITF – Impuesto a las Transacciones Financieras.
IDH – Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
IPJ – Impuesto a la participación en juego
IVME – Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera.
b) IMPUESTOS DE DOMINIO DEPARTAMENTAL.-
El art. 7 de la ley 154, manada que los gobiernos autónomos departamentales, podrán crear
impuestos que tengan los siguientes Hechos Generadores:
- La sucesión Hereditaria y Donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a
registro público.
- La propiedad de Vehículos a motor para navegación aérea y acuática.
 - La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos automotores
y actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.
Por Ejemplo tenemos las regalías departamentales, las patentes mineras.
c) IMPUESTOS DE DOMINIO MUNICIPAL.-
El art. 8 de la ley 154, encomienda que los gobiernos municipales podrán crear impuestos
que tengan los siguientes Hechos Generadores.
a) La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones
establecidas en los parágrafos II y III del art. 394 de la C.P:E., que excluyen el pago
de impuestos a la pequeña propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva
con los bienes inmuebles que se encuentren en ellas.
b) La propiedad de vehículos automotores terrestres.
c) La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por personas que no
tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresa unipersonal y
sociedades con actividad comercial.
d) El consumo específico sobre la chicha de maíz
e) La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.
Entre ellos podemos señalar los siguientes:
IMPBIV – Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos.
IMTBIV – Impuesto Municipal de Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos.
IMCHM – Impuesto Municipal a la Chicha de Maíz.
También se encuentran vigentes las siguientes patentes municipales:
a) Patente de Funcionamiento
b) Patente de Espectáculos Públicos
c) Patente de Publicidad y Propaganda
d) Patente de Extracción de Agregados para la Construcción en su jurisdicción.
(Conforme el art. 4 del Cód. Minería y metalurgia ley 535)

Finalmente existen tasas fiscales municipales por servicios que prestan los Gobiernos
Municipales (parques infantiles, jardines, teleféricos, museos, etc.).
5.- FUENTES DE INGRESOS PUBLICOS EN EL GOBIERNO AUTONOMO
MUNICIPAL.
Los ingresos que percibe el gobierno municipal, por excelencia los municipios de las
ciudades capitales, son varios, a diferencia de otros gobiernos municipales del área rural,
donde por su densidad poblacional, falta de radio urbano, prestación de servicios, etc, etc,
no realizan cobros de impuestos u otras contribuciones tributarias.
En las capitales de departamento por su generalidad podremos encontrar los siguientes
impuestos:
 1.- IMPUESTO.- a la propiedad de inmuebles, impuestos a la propiedad de
vehículos, como así a su transferencia, impuesto a la chicha con grado
alcohólico.
2.- TASAS.- aquellos servicios prestados por los gobiernos municipales ej. El
servicio de alcantarillado.
3.- PATENTE.- Son pagos que recibe el gobierno municipal por la realización
de diferentes actividades. Ej. Patente de propaganda.

ºPero también debemos de tomar en cuenta que también existen aspectos propios de los
gobiernos municipales que constituyen en INGRESOS NO TRIBUTARIOS, que señalamos
algunos de ellos:
1.-Pagos provenientes de concesiones o actos jurídicos realizados con los
bienes municipales o producto de la política de concesiones o explotaciones
existentes en la jurisdicción municipal.
2.- Venta o alquiler de bienes municipales.
3.- Transferencias y contribuciones.
4.- Donaciones y legados a favor del municipio
5.- Derechos pre constituidos.
6.- Indemnizaciones por daños a la propiedad municipal.
7.- Multas y sanciones por transgresiones a disposiciones municipales.
8.- Operaciones de crédito Público.
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Tema Nº 4 LOS GASTOS PUBLICOS

1.-
CONCEPTO.-
2.-
DEFINICION.
-
3.- PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS GSTAOS PÚBLICOS.-
4.- CLASIFICACION DE LOS GASTOS PÚBLICOS
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1. CONCEPTO.-
La actividad financiera del Estado consiste en la realización de Gastos y la obtención de
Ingresos pera efectuar aquellos con el fin de satisfacer las necesidades de carácter público y
colectivo.
El estado obtendrá los recursos económicos de los impuestos, del crédito público y otros,
para cubrir las múltiples necesidades de la sociedad, al gasto económico que realiza el
estado de estos dineros viene a llamarse en materia financiera GASTO PUBLICO.
2.- DEFINICIÓN.-
José Maria Martín da la siguiente definición: en su obra Introducción a las Finanzas
Públicas:
“El Gasto Público es el empleo de la RIQUEZA realizado por la autoridad competente del
Estado, en virtud de una AUTORIZACIÓN LEGAL previa, destinado a la satisfacción de
las necesidades públicas y en términos generales, del INTERES COLECTIVO”.
a) ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL GASTO PÚBLICO.-
Los elementos constitutivos del gasto público son:
1) POLÍTICO
2) ECONÓMICO
3) JURÍDICO
1) ELEMENTO POLÍTICO
El gasto público tiende a la satisfacción y del INTERÉS PUBLICO Y COLECTIVO.
Este es un elemento político pues supone una ELECCIÓN PREVIA del tipo de necesidades
que han de ser atendidas con prioridad, (educación, salud, vertebración caminera, etc.) La
elección de las necesidades públicas que serán satisfechas PRECEDE al Gasto. Cada
Gobierno establece prioridades de gasto de acuerdo con su política económica y social
específicas.
2) ELEMENTO ECONÓMICO
El gasto público Importa el empleo de la RIQUEZA o el dinero que se utiliza para financiar
las actividades estatales, La ejecución de los gastos requiere de riqueza o de bienes que una
vez convertidos en Ingresos públicos permiten al Estado cubrir el financiamiento de sus
diversas programas de operación presupuestaria.

3) ELEMENTO JURÍDICO
Los gastos públicos deben efectuarse conforme a derecho, es decir que deben ser
previamente AUTORIZADOS por una normatividad jurídica (Constitución Política del
Estado, ley que aprueba el Presupuesto Consolidado del Sector Público, Normas Básicas
del Sistema de Presupuesto, Ley de Administración Presupuestaria, etc.) y ejecutarse
conforme a esas normas. Así mismo se debe efectuar un Control de la ejecución de los
gastos. Por tanto los gastos públicos deben someterse a un ordenamiento jurídico en todas
sus fases,
3.- PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS GASTOS PÚBLICOS.-
El estudioso de materia como es el Italiano NITTI, que es citado por el Dr. V. Antezana, da
tres principios fundamentales para que el estado pueda satisfacer las necesidades de la
sociedad y estudia este fenómeno del gasto público desde el punto de vista científico:
1.- El estado No es superior ni extraño a la sociedad de donde emana, compara al estado
como un padre de familia que vela por el bienestar y felicidad del individuo.
2.- El estado no es antitesis del individuo, sino más su síntesis y no puede concebirse una
oposición entre el individuo y el estado, siendo la sociedad el origen de este organismo ni
puede restringir la libertad individual.
3.- El estado debe representar a todos y no debe tener ese concepto medieval de ser
representante de determinadas castas o clases, además todos los individuos son iguales ante
el estado teniendo los mismos derechos y obligaciones.
Principios que hacen ver el estado como un ente al SERVICIO de la sociedad y que atiende
las necesidades particulares y públicas, velando siempre cubrir las necesidades urgentes y
recién, cubrir las necesidades secundarias.
La Nueva Constitución Política del Estado, en su art. 321 y siguientes, art. 158 Inc. 8,
establece en forma clara la Política Fiscal, que a de seguir el Estado.
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS.-
1.- CLASIFICACION CLASICA.-
Los economistas clásicos clasifican los gastos según un criterio de periodicidad o
habitualidad en el tiempo, es decir, teniendo en cuenta la regularidad, frecuencia y
normalidad con que se ejecutan los gastos en el transcurso de un periodo. Según esta
clasificación los gastos son: a) Ordinarios
b) Extraordinarios
- GASTOS ORDINARIOS
Son los gastos necesarios para, la satisfacción de las necesidades públicas primarías y para
el normal funcionamiento del Estado (seguridad interna defensa, justicia, legislación,
emisión monetaria, etc.) Estos gastos sé ejecutan de manera regular durante una gestión
fiscal que normalmente es do un año.
- GASTOS EXTRAORDINARIOS
No son habituales pues se ejecutan para atender situaciones excepcionales imprevistos o no
habituales (guerras, inundaciones; juegos deportivos bolivarianos, etc.)., Por ejemplo la
realización de elecciones generales en Bolivia en la gestión 2005 no estaba prevista en el
Presupuesto de ese año lo que determinó que el Tesoro General de la Nación no cuente con
partidas presupuestarias especificas para cubrir ese gasto por lo que el
Viceministro de Presupuesto Oscar Montaño declaro: que podía realizarse gastos
extraordinarios o como en el presente existen gastos extraordinarios que van a atender
situaciones que no están previstas en el presupuesto General Ej. Inundaciones en el oriente
boliviano.
Por otra parte, la Constitución Política del Estado en su Art. 339, le permite al presidente
del estado plurinacional, realizar gastos extraordinarios ( Pagos-gastos NO autorizados por
la ley del presupuesto) hasta un uno por ciento (1%)del total de egresos autorizados por el
Presupuesto General, únicamente para atender necesidades, impostergables derivadas de
calamidades públicas de conmoción interna o del agotamiento de recursos destinados a
mantener los servicios cuya paralización causarla graves daños.
2.- CLASIFICACIÓN MODERNA DE LOS GASTOS PÚBLICOS.-
Los estudiosos de la materia como Baleeiro y Duverger, que son citados por el profesor
argentino Giuliani Fonrouge, hacen una clasificación de los gastos públicos, dependiendo
del punto de vista que se adopte y para la clasificación del gasto público se observa un
criterio Económico, Según esta clasificación los gastos públicos son los siguientes:
- GASTOS CORRIENTES OPERATIVOS O DE FUNCIONAMIENTO.-
Se refieren a los desembolsos normales efectuados por los Tesoros Públicos para garantizar
el normal funcionamiento de los servicias públicos principales y otros secundarios
prestados por el Estado. En este grupo se encuentran por ejemplo los sueldos aguinaldos,
los gastos en servicio de te, materiales suministros.
- GASTOS DE CAPITAL O INVERSIONES PATRIMONIALES
Se efectúan, para financiar la ejecución de OBRAS PUBLICAS inherentes al patrimonio
del Estado e incrementar la riqueza de bienes de capital del Estado.
Son tan habituales y periódicos como los gastos corrientes, porque se realizan todos los
años.
Esta clasificación es seguida por muchos países, entre ellos Bolivia. La ley dispone que no
se
Puede traspasar gastos corrientes a gastos de inversión, caso contrario se incurre en el delito
de malversación de fondos públicos, sancionado por el artículo 144 del Código Penal,
concordante con el Art. 8 inc. a) de la Ley 1178, de 20 de julio do 1990 la ley que aprueba
el Presupuesto Consolidado del Sector Público y el Art. 109 de la Ley de Municipalidades.
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Tema Nro. 5 EL CREDITO PÚBLICO

1.-
GENERALIDADE
S.- 2.-
CONCEPTO.- 3.-
DEFINICIÓN.-
4.- REQUSITOS DEL CREDITO
PÚBLICO.- 5.- LOS EMPRESTITOS
PUBLICOS.- 6.- LA DEUDA
PÚBLICA.-
7.- LA DEUDA PÚBLICA ACTUAL EN BOLIVIA.-
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1. GENERALIDADES.- Crédito en términos generales significa, la buena confianza o

buena fama de que goza una persona, lo que le hace merecedora de fe, respecto del
cumplimiento de sus obligaciones.
Se dice que un Estado o una persona natural gozan de crédito cuando son dignas de
confianza por su solvencia económica, intelectual o moral.
Manuel Osorio, en su diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y sociales, señalando que
Crédito
Publico “confianza que inspira la solvencia de una nación o la honestidad de un gobierno,
especialmente en relación con las operaciones o empréstitos que efectúa”.
2. CONCEPTO.- Es la confianza o buena reputación de que goza un Estado respecto
del cumplimiento de sus compromisos y obligaciones, en virtud de su conducta, riqueza,
seriedad y seguridad jurídica que brinda a entidades financieras e inversores nacionales y
extranjeros.
El Prof. Oria de la Universidad de Buenos Aires define al Crédito Público de la siguiente
manera:
"Por crédito público debe entenderse la aptitud política, económica, jurídica y moral de un
Estado para obtener dinero o bienes en préstamo, basada en la confianza de que goza por su
patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta".
Según el Marco Conceptual del Sistema de Crédito Publico, “es la capacidad del Estado y
de sus entidades para endeudares, es decir para contraer pasivos directos o contingentes con
acreedores internos o externos, en el corto o largo plazo”. Art. 14, ley 1178.
3.- DEFINICIÓN.- El Sistema de Crédito Publico (normas básicas) ley 1178 define que es
“la negociación de la deuda pública es el proceso de concentración entre acreedor y deudor
para determinar las condiciones financieras y legales en las cuales se contraerá un préstamo
para su posterior perfeccionamiento mediante el cumplimiento de las formalidades legales
de la contratación.
Las condiciones financieras y legales a ser pactadas deberán estar fundamentadas en el
marco financiero y contractual determinado por el sub sistema de planificación de la deuda
pública”. Según, la ley de Servicios Financieros 393, en su glosario de definiciones
establece que Crédito
“es todo activo de riesgo, cualquiera sea la modalidad de su instrumentación, mediante el
cual la entidad de intermediación financiera, asumiendo el riesgo de su recuperación,
provee o se compromete a proveer fondos u otros bienes o garantizar frente a terceros el
cumplimiento de obligaciones contraídas por sus clientes”. Definición que debemos
entenderlo en un ámbito más amplio de estado, que nos facilitara su entendimiento y
comprensión dentro del presente tema.
4. REQUISITOS DEL CRÉDITO PÚBLICO.- Según el estudioso de la materia Dr. Ayala,
establece, para que un Estado sea digno de créditos financieros, es decir, sujeto pasivo de
préstamos internos o externos de dinero, debe reunir los siguientes requisitos:
a) LA APTITUD
b) LA CAPACIDAD ECONÓMICA
a) LA APTITUD.-Es un conjunto de condiciones jurídico-institucionales que hacen
presumir que un Estado cumplirá oportunamente sus compromisos financieros. Entre estas
condiciones se puede señalar las siguientes: la vigencia de los derechos humanos, un
gobierno democrático o representativo donde exista equilibrio de los órganos del poder, la
estabilidad político-económica, orden público, etc.
b) LA CAPACIDAD O SOLVENCIA ECONÓMICA.-Está dada no sólo por el
conjunto de bienes patrimoniales, es decir por los recursos naturales y la riqueza de un
Estado, sino por su Disciplina Fiscal, traducida en la elaboración y cumplimiento de la Ley
de Presupuesto cada año pues en este documento se prevé la; atención del servicio de la
deuda, tanto de intereses como de capital.
Para la contratación de la deuda pública, su definición, requisitos, responsabilidades y
competencias, operaciones del B.C.B., la utilización de la deuda pública, requisitos,
supervisión de la deuda pública, etc, etc, están regulados por la ley Nro. 1178, Sistema de
Crédito Publico, Normas Básicas.
5.- LOS EMPRESTITOS PUBLICOS.-Esta forma de la deuda pública consiste en la
emisión de bonos por la Tesorería del Estado que los suscriptores o acreedores pueden
comprar. Los empréstitos son títulos valores expedidos al portador o a la orden, negociables
por simple tradición o por endoso. Pueden ser en moneda nacional o extranjera y ser
colocados en el mercado interno y externo de capitales.
La Emisión de los Empréstitos Públicos puede ser:
a) A la par
La emisión nominal, es decir la cantidad de dinero que figura en el Título o Empréstito es
igual al monto Real pagado por el suscriptor o acreedor. b) Bajo La Par
Según José Maria Martín consiste en que los suscriptores paguen por los Empréstitos un
importe menor a su valor nominal, es decir, al monto que figura en el Título. En estos casos
el interés que paga el Estado es generalmente mayor, dado que aquellos se liquidan sobre el
valor nominal y no el real.
4.1. CLASES D E EMPRÉSTITOS.-Los Empréstitos son de tres clases:

- VOLUNTARIOS
El suscriptor o acreedor busca una ganancia, un fin utilitario o de lucro. El acreedor se
adhiere a las condiciones fijadas por el Estado a momento de emitir los bonos sin ninguna
clase de coerción.
- PATRIÓTICOS
La finalidad perseguida por el suscriptor no es estrictamente utilitaria, sino aportar a una
causa altruista, a un fin social. Por ejemplo: recaudar fondos para un barco para Solivia,
para afrontar emergencias civiles, para la Selección, etc. El suscriptor obtiene una utilidad,
pero ésta no fue su objetivo. Por otra parte., aunque dichos empréstitos no son forzosos, el
Estado puede influir en la voluntad del acreedor a través de propaganda mediática.
- FORZOSOS
Son empréstitos de suscripción obligatoria, de acuerdo con las condiciones fijadas por el
Estado, por toda persona boliviana que tenga una determinada capacidad económica.
6.- LA DEUDA PÚBLICA.- La deuda pública es un concepto dependiente del Crédito
Público. Es decir que éste es lo general y aquélla lo particular. En los países Europeos, en
Alemania, Italia, Francia, España y en la propia doctrina norteamericana e inglesa se utiliza
con más frecuencia el término DEUDA PÚBLICA que el de Crédito Público.
DEFINICIÓN DE DEUDA PÚBLICA
Es el conjunto de los préstamos contraídos y de los empréstitos emitidos por un Estado en
diferentes fechas y todavía no reembolsados.
5.1. DEUDAS PÚBLICAS INTERNAS O EXTERNAS.-
- LA DEUDA PÚBLICA EXTERNA.- Está dada por el conjunto de préstamos contraídos
de mercados de capitales internacionales y por los empréstitos emitidos por el Estado y
colocados en el exterior. Generalmente es suscrita en una moneda extranjera fuerte y sus
condiciones de pago, amortización de capital, intereses, etc., se sujetan a las leyes
extranjeras del país acreedor o a las propias leyes nacionales según los casos.
La deuda pública externa se vincula con la Balanza de Pagos y en general con los
compromisos financieros del país con el resto del mundo. Por esto un problema adicional
que se presenta con respecto al pago de la deuda pública externa es la necesidad de contar
con DIVISAS, por lo que el Estado debe intervenir en el mercado interno o externo de
divisas. Igualmente una parte de nuestras RESERVAS DE DIVISAS puede ser utilizada
para el pago de la deuda pública externa. Por esta razón la deuda pública externa influye
sobre la cotización de nuestra moneda, y sus efectos se dejan sentir en las importaciones y
exportaciones, transacciones que son registradas en la Balanza de Pagos que nos sirve
como una referencia para saber hasta cuánto nos podemos endeudan José María Martín
expresa que la Balanza de Pagos "debe servir de instrumento de medición para establecer
adecuadamente los límites que puede alcanzar el volumen de la deuda pública externa".
- LA DEUDA PÚBLICA INTERNA
Está constituida por el conjunto de empréstitos emitidos por el Estado y colocados dentro
de su propio territorio y por los préstamos contraídos del mercado interno de capitales. Es
suscrita en moneda nacional, aunque puede contener una cláusula de mantenimiento de
valor y se encuentra sujeta a las leyes del país emisor.
Existen acreedores internos, es decir quienes le prestan dinero al estado (T.G.N.),
instituciones publicas y privadas, que disponen sus recursos en calidad de préstamo, entre
ellos tenemos la Administradora de pensiones y el B.C.B.
7.- LA DEUDA PÚBLICA ACTUAL EN BOLIVIA.-Según información del Banco Central
de Bolivia y del Centro de Estudios para el Desarrollo Laboral y Agrario (CEDLA) hasta el
año 2004, la Deuda Pública de Bolivia era la siguiente.
Deuda Externa Sus. [Link].
Deuda Interna Sus.
[Link]. Total Deuda Pública Sus.
[Link].
Deuda Externa gestión 2005 = Sus. 4.942'.000.000
Deuda Externa gestión 2007 = Sus. 2.100'.000.000
En la gestión 2004 por concepto de Deuda Pública el Estado canceló aproximadamente $us.
276'.800.000
El monto del Producto Interno de Bolivia es de aproximadamente $us. [Link]. En la
gestión 2005 el 28% de los ingresos que percibió el Tesoro General de la Nación por
concepto de tributos y otras fuentes de financiamiento fue destinado al servicio de la deuda
pública.
Los principales organismos acreedores de Bolivia son:
Deuda Externa: Organismos multilaterales: Fondo Monetario Internacional, Banco
Mundial, Corporación Andina de Fomento y Banco Interamericano de Desarrollo.
Deuda Interna: Administradoras de Fondo de Pensiones (AFPs).
El programa de alivio de la deuda para Bolivia (HIPIC I y II) por un monto de
aproximadamente $us [Link] se aplicará en un lapso de 15 años. Este programa
permite a Bolivia disponer anualmente de Sus. 180.000.000, que antes se destinaban para
atender el servicio de la Deuda Externa y ahora beneficia a los Municipios del país.
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Tema Nº 6 EL PRESUPUESTO

1.-
DEFINICIÓN.-
2.-
IMPORTANCI
A.-
a) Importancia Política.-
b) Importancia económica financiera.-
c) Importancia Social.-
d) Importancia Jurídica.-
3.- PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.-
4.- PRESUPUESTO BOLIVIANO.-
5.- PROCESO DE ELABORACIÓN DEL
PRESUPUESTO.- 6.- CONTROL PRESUPUESTARIO.-
a) Control Interno.-
b) Control Externo.-
c) Control político parlamentario.-
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1. DEFINICIÓN.-
Sobre el presupuesto existen diferentes conceptos pero nosotros vamos a rescatar dos que
son los más acertados con referencia a este tema.
El Dr. J. Ayala define que el “Presupuesto del Sector Publico es una Ley Material de la
Republica (hoy estado plurinacional) y un documento contable de carácter prospectivo o
futuro donde se registra los ingresos y gastos públicos que serán obtenidos y ejecutados,
respectivamente, en una gestión financiera de corto plazo para lograr fines de interés
publico y colectiva”.
Para el tratadista de la materia H. Villegas dice que el “presupuesto es un acto del
gobierno mediante el cuál se proveen los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos
últimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es de un año.”
2. IMPORTANCIA.-
El Presupuesto es el documento financiero más Importante del estado, porque permite
ejecutar racionalmente una política de gastos y recursos, Es un instrumento de
administración financiera necesaria para lograr objetivos concretos programados para el
corto y largo plazo, de un periodo fiscal
Esta importancia radica en la Política, Económica, Social y
Jurídica; a) IMPORTANCIA POLÍTICA
El Presupuesto del Sector Público, permite conocer las grandes decisiones gubernamentales
o las prioridades de un gobierno en un momento histórico determinado, respecto a las
necesidades que serán atendidas.
Según José Maria Martín, el Presupuesto de un Estado, es un espejo en que se reflejan los
postulados políticos que prevalecen en el momento de su elaboración. Así por ejemplo, el
actual gobierno en su lineamiento político para la elaboración del documento
presupuestario, establece que debe de existir una mayor inversión en el área rural, actitud
política que en su momento trajo conflictos ciudad, área rural, o puede ocurrir que un
gobierno le asigne más recursos financieros a la Educación, otro a las Fuerzas Armadas,
otro a la vertebración caminera, etc.
b) IMPORTANCIA ECONÓMICA FINANCIERA
El Presupuesto regula gran parte de la vida económica y social del país por lo siguiente:
1. Define montos de gastos de inversión y funcionamiento.
2. Asigna recursos corrientes y de capital para atender diferentes categorías
programáticas.
3. Establece escalas y montos salariales máximos a ejecutar en cada gestión
financiera.
Para elaborar un buen presupuesto no solamente se debe analizar los ingresos y gastos
previstos para la próxima gestión financiera, sino realizar un estudio de toda la estructura
económica del país, (Producto Interno, Renta Nacional, Proyección Inflacionaria, empleo,
crecimiento demográfico, financiamiento externo, etc.)
c) IMPORTANCIA SOCIAL
El Presupuesto consigna partidas específicas para atender gastos de inversión social
en:
- Salud, Seguridad Social, Vivienda
- Servicios de Saneamiento Básico y Medio Ambiente, Higiene y estructura sanitaria
- Educación Pública
- Régimen Salarial, aguinaldos, incrementos salariales, etc.
El Presupuesto es un indicador del grado de solidaridad social y de la justa redistribución
de la riqueza, de los ingresos públicos que percibe un estado. Es decir una justa
distribución, para satisfacer los intereses colectivos, mediante la riqueza del estado.
d) IMPORTANCIA JURÍDICA
El Presupuesto es una LEY MATERIAL del Estado (ley financial), una AUTORIZACIÓN
LEGAL para gastar y cumplir programas de operación. Es una INSTRUCCIÓN
LEGISLATIVA, al Órgano Ejecutivo, para que cumpla una política de captación de
ingresos y ejecución de gastos en una gestión de corto plazo.
Una de las características de la importancia jurídica consiste en que el Presupuesto es de
cumplimiento OBLIGATORIO, debido a que no es solamente un documento técnico
contable, sino una LEY DEL ESTADO PLURINACIONAL, Art. 164 de la C.P.E. Los
preceptos fundamentales sobre el Presupuesto se encuentran contenidos en nuestra
Constitución Política del Estado en sus arts. 172 p. 11), 321 p III, 158 p 8) y 11) y arts. 306
– 341, Con referencia a la estructura y organización económica del estado, en el Art 8 de la
ley 1178, en las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto,
3.- PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.-
Los principios presupuestarios señalados por el Ministerio de Economía y Finanzas
Publicas, como también los principios señalados por las Normas Básicas del Sistema
Presupuestario, como así los principios presupuestarios desde el punto de vista doctrinal,
no son nada más, que los postulados teóricos de validez universal, que orientan la
formación de instrumentos de administración financiera sobre las decisiones futuras de
ingresos y egresos o gastos públicos.
Por lo que hemos rescatado los principios más importantes y son los siguientes.
1. equilibrio
2. periodicidad
3. exclusividad
4. universalidad
5. programación unidad
6. continuidad
7. claridad
8. Eficiencia
9. Transparencia
10. Flexibilidad
a).- PRINCIPIO DE UNIDAD
Se refiere a que todos los gatos y todos los ingresos públicos deben ser reunidos en el
mismo documento y ser presentados en forma conjunta a la Asamblea Legislativa
Plurinacional, para su aprobación.
La misma ley de presupuestos, establece que forman parte de este documento, los anexos
presupuestos de otros organismos, como por ejemplo, de las alcaldías municipales que
elaboran su propio presupuesto y lo remiten al Ministerios de Economía y Finanzas
Publicas, solo con fines de información para llevar adelante la contabilidad integrada del
sector público (municipios)
La vulnerabilidad del principio de unidad, da lugar a que las instituciones públicas
amparadas en autonomía, arbitrariamente ejecuten su presupuesto, careciendo de una
unidad de mando que programe los pagos y la asignación de recursos. Estas autonomías, al
ejecutar arbitrariamente su presupuesto sin un criterio de racionalidad financiera agotando
sus recursos y recurren al tesoro general de la nación para financiar sus déficit
presupuestarios.
La observancia del principio de unidad, permitirá una ejecución coherente e integral de la
política de gastos y de recursos por todas las instituciones públicas manteniendo el
equilibrio financiero del Estado.
b).- PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD.-
En el presupuesto, los gastos no pueden ser compensados con los recursos, es decir que
tanto los unos como los otros deben ser expresados en unidades brutas sin mostrar saldos
netos.
J.M. Martin dice:” Así, por ejemplo las erogaciones de funcionamiento del correo deben ser
consignadas por su cantidad total en el presupuesto general de la nación, sin proceder
previamente a descontar o restar de ella la cantidad de recursos recaudados por esa misma
entidad estatal.” c).- PRINCIPIO DE PERIODICIDAD.-
El presupuesto debe ser aprobado en forma regular para un periodo corto de un año. Esto
tiene su origen en las prácticas presupuestarias británicas.
El ejercicio financiero de nuestro país comienza el 1ro de enero y concluye el 31 de
diciembre de cada año. Sin embargo la ejecución presupuestaria no tiene que coincidir
necesariamente con el año calendario, así por ejemplo en la india e Inglaterra el año fiscal
comienza el 1ro de abril y concluye el 31 de marzo del año siguiente. d).- PRINCIPIO DE
EXCLUSIVIDAD.-
El presupuesto es competente solo para asignar recursos a determinados gastos de
satisfacción del interés colectivo, es decir excluye, contener gastos innecesarios sobre
materias ajenas, a la satisfacción.
e).- PRINCIPIO DE CONTINUIDAD
Este principio complementa el de la PERIODICIDAD. Consiste en que cada ejercicio
fiscal de un año, debe apoyarse en los resultados del anterior y realizas predicciones para
otras gestiones futuras.
Es cierto que por razones de carácter practico y siguiendo la costumbre del calendario se
fijan ejercicios fiscales de un año (en nuestro país del 1ro de enero al 31 de diciembre), la
actividad financiera del estado es un ejercicio permanente. f).- PRINCIPIO DE
CLARIDAD.-
Para facilitar tanto la etapa de ejecución del presupuesto como las diferentes modalidades
de control, ese instrumento financiero debe estar redactado en términos claros y sencillos y
contener una estructura legible y de fácil comprensión. Esto se relaciona con el principio de
transparencia, que debe caracterizar a todos los actos de la administración pública. g).-
PRINCIPIO DE EQUILIBRIO PESUPUESTARIO
Consiste en que el total de gatos consignados en el presupuesto debe ser igual al total de
recursos
Previstos. Si el saldo es negativo, es decir, si los gastos son mayores a los recursos, se
produce el DEFICIT y a la inversa, si los recursos son mayores a los gastos, el
SUPERAVIT.

h).- PRINCIPIO DE EFICIENCIA.-

Que consiste en la asignación y utilización de los recursos del presupuesto deben ser
canalizados con responsabilidad para la obtención de bienes u otorgar servicios públicos al
menor costo posible, pero considerando la calidad del bien o servicio. Ejemplo, la compra
de movilidades de calidad certificada, pero la compra de movilidades de dudosa fabricación
serán ineficaces para el servicio y solo mostrara un gasto insulso de los recursos del estado.
i).- PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA.-
El presupuesto debe de ser expresado en términos claros y difundido tanto al interior de
cada entidad como para el conocimiento público, es decir que este principio mantiene
relación con el principio de claridad, de forma que por este principio presupuestario se
expondrá con claridad de forma que pueda ser entendido a todo nivel, tanto de la
organización del estado, como de la sociedad. Se harán además permanentemente, informes
públicos sobre los resultados de su ejecución.
j).- PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD.-
Este principio comprende que el presupuesto no será de ninguna manera rígido, se
considera la posibilidad de realizar modificaciones, cuando esto sirva para encaminar de
mejor forma la utilización de los recursos, a fin de conseguir los objetivos y metas
programadas, es decir conseguir los resultados deseados.
4.- PRESUPUESTO BOLIVIANO.-
El presupuesto consiste en la asignación financiera de recursos a los programas de
Operación del estado.
El Presupuesto es un sistema de administración que contempla los INGRESOS y
EGRESOS previstos para una gestión de corto plazo, que normalmente es de un año. El
Presupuesto se halla previsto por el Art. 8 de la Ley N° 1178 y en las Normas Básicas del
sistema de presupuesto aprobadas por Resolución Suprema. N° 217095 de 4 de julio de
1997, que regulan la forma de elaboración, presentación, ejecución y control de
Presupuesto. Existen otras normas como las Directrices Presupuestarias, el [Link]. 22572,
la R.M. 704/89, etc. Además que la misma esta establecida por la propia Constitución
Política del Estado en su art. 172 Inc. 11. Que obliga su elaboración.
5.- PROCESO DE ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
La elaboración del presupuesto es una actividad dinámica, ya que su elaboración,
presentación, ejecución y control da lugar a una serie de actos secuenciales (paso a paso).
Las etapas que comprende son las siguientes:
Tomamos en cuenta, los pasos señalados por el tratadista de la materia J. Ayala
a) PRIMERA ETAPA
Se halla reglamentada por los Arts. 12, 13 y 14 de la R.M. No 704/89 y por las Normas
Básicas del sistema de Presupuesto. El Poder Ejecutivo, a través del Ministerio de
Hacienda, fija los lineamientos generales de la política presupuestaria y las normas
secundarias, reglamentos e instructivos a los que los organismos del sector publico deberán
sujetarse para formular los
ANTEPROYECTOS de PRESUPUESTO.
b) SEGUNDA ETAPA
Está reglamentada por los Arts. 15 al 19 de la R.M. 704/89 y por la [Link]. No. 217095 de
4 de Julio de 1997.
Una vez discutidos los anteproyectos de presupuestos remitidos al Viceministerio de
Presupuestos Públicos, éste previa compatibilización de los planes y prioridades, nacionales
con los programas específicos de cada organismo del sector público, el Proyecto de Ley del
Presupuesto se lo someterá a consideración del Ministerio de Hacienda, para su aprobación
por el Órgano Ejecutivo en consejo de Ministerios y su posterior remisión al Poder
Legislativo.

El Proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Público a ser presentado al Congreso

Nacional hoy Asamblea Legislativa plurinacional, consta de cuadros financieros
consolidados, de cinco Títulos y debe estar acompañado en un Mensaje Presidencial,
conforme con la atribución constitucional contenida en el Art. 172, inc. 11) de la C.P.E.,
que dice:

“Presentar a la Asamblea Legislativa Plurinacional, dentro de las treinta primeras sesiones,

el proyecto de ley del presupuesto General del Estado para la siguiente gestión fiscal y
proponer, durante su vigencia las modificaciones que estime necesarias”.
El informe de los gastos públicos conforme al presupuesto se presentara anualmente”.
Según lo determinado por el Art. 16 de la R.M. 704/89:
“El mensaje contendrá entre otros aspectos, un análisis de la situación económico – social
del país, las principales medidas de política económica que regirán 1a política
presupuestaria, el marco financiero global del proyecto de presupuesto, así como las
principales partidas y prioridades contenidas en el mismo”.
Al Proyecto de Ley de Presupuesto se incorporarán en sus anexos, los Proyectos de
presupuesto de los Gobiernos Municipales y los que se consideran necesarios, para fines de
información de la Asamblea Legislativa Plurinacional.

c) TERCERA ETAPA
Una vez presentado el Proyecto de Ley del Presupuesto Consolidado del Sector Público a la
Asamblea Legislativa Plurinacional, éste a través de comisiones especializadas procederá a
su discusión y posterior aprobación, siendo aplicable, en cuanto no sean contradictorias a
su naturaleza especifica, las previsiones contenidas en los Art. 158 Inc. 11), de la actual
C.P.E.

Una vez remitido el Proyecto de Ley de Presupuesto a la Asamblea Legislativa, éste

procede a la revisión y discusión antes de aprobarlo.
Al respecto existen dos sistemas:
1) Facultades Ampliadas e irrestrictas

La Asamblea Legislativa, puede aumentar o disminuir inclusive las distintas partidas

Presupuestarias o incluir otras no previstas. Este sistema rige en la Argentina, en
Bolivia, etc.

2) Ffacultades limitadas
La Asamblea legislativa, no tiene facultades irrestrictas para modificar el Proyecto de la
Ley del Presupuesto. Este sistema rige en Inglaterra, donde la Cámara Baja o de los
Comunes sólo puede aprobar o desechar de manera Global o General las diferentes partidas
presupuestarias.

EL VETO PRESIDENCIAL
Una vez sancionada el proyecto de presupuesto, es remitida al Presidente del Estado
Plurinacional para su promulgación. Sin embargo, aquél puede oponer el veto presidencial
con la facultad prevista en el art. 163 Inc. 10, Respecto a la facultad de veto del Proyecto
de Ley de
Presupuesto.
Si el Presidente se opone parcial o totalmente al Proyecto de Ley de Presupuesto, debe
presentar sus observaciones ante la Asamblea Legislativa, en el plazo de diez días;
caso contrario podrá ser promulgado supletoriamente por el presidente de la
Asamblea Legislativa Plurinacional art. 163 Inc. 12).
d).- CUARTA ETAPA
Una vez promulgado y publicado el Presupuesto Consolidado del Sector Público, se
convierte en Ley del Estado, Es decir se convierte en la ley financial, (Art. 164 C.P.E.) y
constituye una instrucción de la Asamblea Legislativa, al órgano Ejecutivo para gastar y
ejecutar sus programas de operación sujetándose a las asignaciones financiero –
presupuestarias
DEFINICIÓN
Según J.M. Martín "La ejecución del presupuesto, lato sensu, consiste en un conjunto de
operaciones o de actos reglamentarios que tienen como objeto recaudar los distintos
recursos públicos y efectuar las erogaciones o inversiones previstas en aquél'.
Por consiguiente, la ejecución presupuestaria consiste en obtener recursos públicos y
realizar gastos públicos durante una gestión de ejercicio financiero que generalmente es de
un año.
En nuestro país los [Link]. No 2136 y 21731 reglamentan la Ejecución Presupuestaria y el
DDSS
22572 de! 13 de agosto do 1990 aprueba el REGLAMENTO DE EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA, el cual establece los procedimientos para la ejecución financiera en
todas las entidades del sector público que comprende a: Administración Central,
Administraciones Departamentales, Instituciones Descentralizadas sin Fines Empresariales,
Empresas Públicas y Sociedades de Economía Mixta. Dicho D.S. contiene normas sobre
modificaciones presupuestarias, Programación de desembolsos, Procedimientos y control
de la Ejecución Financiera y Control y Evaluación Presupuestaria. También se aplican las
Normas Básicas del Sistema de Presupuesto y otros. e).- QUINTA ETAPA
Controlar significa “determinar el grado en el cuál lo planificado se esta realizando, lo
programado o presupuestado y ver en qué medida se han cumplido los objetivos propuestos
y obtenido los resultados deseados”. El control es parte también de la cuarta etapa de
Ejecución, ya que conforme se ejecuta se realizan controles. Por tanto el control
presupuestario está presente en todas las fases de la ejecución, ya que "La evaluación se
realizará tanto en forma periódica, durante la ejecución como al cierre del ejercicio".
(Control gubernamental art. 13 de la ley 1178).
Para el correcto funcionamiento de los sistemas de seguimiento, control y evaluación
señalados, los organismos públicos deberán informar los resultados de la ejecución físico -
financiera de sus presupuestos, en forma mensual, a la Secretaría de Hacienda. En caso de
incumplimiento, el despacho de finanzas queda autorizado para suspender los desembolsos
presupuestarios, participaciones tributarías, disponiendo además el congelamiento
de las cuentas bancarias.
De un modo general existen los siguientes tipos de control:
1. Control interno
2. Control externo
3. Control Político o Petición de Informe.

6.- CONTROL PRESUPUESTARIO.-

Se clasifica de la siguiente manera:
a) CONTROL INTERNO
Se lo efectúa al interior de cada institución o entidad del sector público, puede ser PREVIO
o POSTERIOR. El control interno PREVIO lo realiza cada funcionario, cada unidad
ejecutara, antes de que sus actos causen efecto. Por ejemplo, antes de firmar o autorizar un
cheque el Director Administrativo-Financiero, debe ver que todo esté en orden (los
comprobantes, las órdenes de compra cotizaciones, etc.). El control interno POSTERIOR es
ejercido por el superior jerárquico sobre sus subordinados de la respectiva entidad pública y
por la Unidad de AUDITORIA INTERNA sobre los actos ya realizados por los servidores
públicos de la respectiva institución. Las Unidades de Auditoria Interna, realizan el examen
de las operaciones ya realizadas y están prohibidas de ejercer controles previos por expresa
determinación del Art. 14 y 15 de la ley 1178 de 20 de julio de 1990.
b) CONTROL EXTERNO
Se lo realiza por instituciones o firmas auditoras que no forman parte do la entidad
examinada. El control externo, lo ejerce principalmente, al Contraloría General del Estado
y firmas auditoras independientes contratadas y autorizadas. Este control siempre es
posterior. Art. 217 p I, de la C.P.E. Y art. 16 de la ley 1178 SAFCO.
c).- CONTROL POLÍTICO O PARLAMENTARIO
Se refiere a la facultad que tiene la Asamblea Legislativa, para pedir informes específicos a
las principales autoridades del sector público, art. 158 Inc. 8, 20, de la C.P.E. entonces la
Asamblea legislativa es un organismo fiscalizador por excelencia.
El art. 241 p II, de la C.P.E., sobre la participación y control social, establece que la
sociedad civil organizada ejercerá el control social a la gestión pública en todos los niveles
del estado y a las empresas e instituciones públicas, mixtas y privadas que administren
RECURSOS FISCALES. Cuando se habla de la sociedad civil organizada se refiere
exactamente a todo grupo de ciudadanos que conforman voluntariamente una sociedad con
personalidad jurídica en derecho público y sin fines de lucro, con la intención de participar
por medios lícitos y democráticos en la actividad política del país. Estas sociedades según
el art. 210 de la C.P.E. Pueden ser, organizaciones de las naciones y pueblos indígenas
originarias campesinas, agrupaciones ciudadanas y PARTIDOS POLITICOS.
Por comentario del Dr. J. Ayala establece que: por existir un control de la asamblea
legislativa, como así la Contraloría General del estado, es el órgano encargado de
controlar y fiscalizar los recursos públicos provenientes del estado (art. 217 CPE.), este
debiera formar parte de la asamblea legislativa.
Por esta razón es imperiosa una reforma constitucional, que determine que la Contraloría
General del Estado, forme parte de la Asamblea Legislativa, como un brazo técnico
especializado, que brinde información permanente a la asamblea legislativa sobre los
recursos fiscales.
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TEMA N° 7 DERECHO BANCARIO BOLIVIANO

1.- ANTECEDENTES HISTORICOS.-

2.- DEFINICION.-
3.- LEY DE BANCO CENTRAL DE BOLIVIA.-
4.- LEY DE BANCOS Y ENTIDADES
FINANCIERAS.-
5.- AUTORIDAD DE SUPERVICIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO.-
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1.- ANTECEDENTES.-
La historia de las instituciones bancarias data de la época colonial, teniendo su origen en las
casas de RESCATE, muy comunes en esa época, dedicadas exclusivamente para la compra
de minerales por cuenta de la corona española, no eran propiamente casas crediticias
(bancos), pero se puede considerar como el origen de los bancos, puesto que a falta de
bancos estas realizaban algunas operaciones crediticias tanto en la época colonial como
republicana.
La corona española creo el banco de San Carlos, por la creciente explotación minera en el
alto Perú, sobre todo en potosí, creando esta casa de rescate.
La Asamblea Constituyente de 1826, autorizo por disposición de 19 de diciembre de ese
mismo año la creación de Oficinas de Rescate en las principales ciudades de la república,
próximo a los centros mineros de Potosí, Oruro, La Paz, y Tupiza.
El 18 de febrero de 1930, Andrés de Santa Cruz, mediante un decreto formalizo la aparición
de los bancos en la república, con la finalidad de proporcionar a los mineros auxilios
oportunos para la explotación y beneficio de sus labores, denominándose BANCO DE
RESCATE de La Paz y el banco de rescate de Potosí.
La expansión de las HACIENDAS (manejo económico), satisfaciendo a las necesidades
gubernamentales como satisfacer las necesidades mineras se creó el banco Hipotecario, por
Resolución Ministerial de 22 de julio de 1869, realizando prestamos sobre bienes
inmuebles y tierras, teniendo como domicilio la ciudad de La Paz.
Poco después, mediante ley de 17 de agosto, el 1ro, de septiembre de 1871 se creó el Banco
Nacional de Bolivia, con importantes capitales nacionales y extranjeros, realizando tareas
de emisión monetaria, descuentos, depósitos y préstamos, teniendo su domicilio en la
ciudad de cobija y sucursal en la ciudad de sucre, pero en un plazo corto se expandió en
todo el territorio nacional. Posteriormente se creó varios bancos el Banco Industrial
Hipotecario en 1889 en calidad de sociedad anónima, así también en el mismo año
apareció el Banco Hipotecario Nacional como sociedad anónima y en 1890, se autorizó la
apertura del Banco de Oruro con facultades de emisiones, depósitos y descuentos, con sede
en la misma ciudad, en 1911 se aparece el Banco de la Nación Boliviana.
El 20 de julio de 1928, es la fecha de creación de lo que hoy es el Banco Central de Bolivia,
mediante ley 632 bajo la presidencia del Dr. Hernando Siles.
La creación del B.C.B. tiene como antecedente inmediato la denominada COMISION
KEMMERER, refiriéndose al trabajo que realizo en Bolivia una comisión de expertos
estadounidenses encabezada por el profesor Edwin Walter Kemmerer entre los años 1925-
1929, kermmerer era profesor de la universidad de Princetown y Presidente de la
asociación económica americana, con una reconocida reputación mundial como experto en
monedas, bancos y crédito público.
Antes de llegar a Bolivia, kermmerer reorganizo varios bancos centrales de otros países,
con esa experiencia, el gobierno le encomendó la reorganización del Banco Central de
Bolivia, como parte de un conjunto de disposiciones económicas y financieras entre las
cuales se encontraban, por ejemplo una legislación bancaria, que luego estuvo vigente
durante varias décadas, la creación la Superintendencia de Bancos y Seguros y la
Contraloría General de la Republica.
En base a las recomendaciones de la comisión Kermmerer, el Banco Central de Bolivia
concentro el privilegio exclusivo de emitir la moneda nacional, el manejo de la tasa de
descuentos, las operaciones de mercado abierto y el control de la política crediticia.
Entre 1945 y 1956 varias disposiciones legales introdujeron varios cambios en la ley
orgánica de bancos (hecho por Kermmerer), aunque no modificaron su estructura ni sus
funciones.
En la década de los años 1970, se modificó la organización del B.C.B.
En el periodo hiperinflacionario entre 1982-1985, afecto severamente al B.C.B., en el
último semestre de 1985, mediante diferentes medidas fue detenida la hiperinflación, entre
estas medidas fue la vigencia de una nueva moneda nacional, del boliviano por el
devaluado de pesos bolivianos, el banco central de Bolivia también fue parte de las
reformas y su estructura fue reorganizada. 1995, fue emitida una normativa que regula al
Banco Central de Bolivia que más adelante la estudiaremos.
2.- DEFINICIÓN DEL DERECHO BANCARIO Y MONETARIO
El Derecho Bancario y Monetario es una rama del Derecho Financiero. "Es un
conjunto de normas jurídicas que regulan las políticas de emisión monetaria, reservas,
tasas activas y pasivas, también tiene el objeto de estudio la actividad de
INTERMEDIACIÓN FINANCIERA DEL PÚBLICO".
El Banco Central de Bolivia (BCB) realiza actividades de intermediación
financiera bajo el control de la Autoridad de Supervisión de Entidades Financieras.
3.- LEY DEL BANCO CENTRAL DE BOLIVIA
El BCB, se rige por la ley Nº1670, de fecha 31 de octubre de 1995, mencionando que es
una institución del Estado de derecho público, de carácter autárquico, de duración
indefinida, con personalidad jurídica y patrimonios propios y con domicilio legal en la
ciudad de La Paz. Es la única autoridad monetaria y cambiaria del país y por ello órgano
rector del sistema de intermediación financiera nacional, con competencia administrativa,
técnica y financiera y facultades normativas especializadas de aplicación general, en la
forma y con los alcances establecidos en la ley.
Su objetivo es procurar la estabilidad del poder adquisitivo interno de la moneda nacional.
Art. 2 Ley 1670. Art. 327 C.P.E.
El BCB tiene competencia normativa, administrativa, técnica y financiera. Su directorio
tiene la potestad de formular, aprobar y ejecutar su presupuesto que esta incorporado
anualmente en el presupuesto general de la nación.
El estado a través del órgano ejecutivo, determinara los objetivos de la política monetaria y
cambiaria del país, en coordinación con el Banco Central de Bolivia.
Son atribuciones del B.C.B. en coordinación con la política económica determinada por el
órgano ejecutivo:
1.- Determinar y ejecutar la política monetaria.
2.- Ejecutar la política cambiaria.
3.- Regular el sistema de pagos.
4.- Autorizar la emisión de la moneda.
5.- Administrar las reservas internacionales.
El B.C.B. no otorgara préstamos ni garantías a personas individuales o colectivas de
derecho privado ni a institución pública alguna.
Su directorio está conformado por un presidente (a) y cinco directoras (res) designados por
el presidente del estado de entre las ternas presentadas por la Asamblea Legislativa
Plurinacional para cada uno de los cargos. Art. 172 p 15. C.P.E. art. 44 y 45 de la ley 1670.
Los miembros del directorio del B.C.B. duraran en sus funciones de cinco años, sin
posibilidad de reelección. Serán considerados servidores (ras) públicos de acuerdo con la
constitución y la ley, los requisitos particulares para el acceso al cargo serán determinados
por la ley. Art. 329 C.P.E.
4.- LEY DE SERVICIO FINANCIERO.-
Todas las entidades Financieras, en el Estado Plurinacional de Bolivia, está legislado y
regulado por la LEY DE SERVICIOS FINANCIEROS, texto ordenado por ley Nro. 393 de
fecha 21 de agosto de 2013.
La ley de entidades financieras, tiene por objeto regular las actividades de intermediación
financiera y la prestación de servicios financieros, así como la organización y
funcionamiento de las entidades financieras y prestadoras de servicios financieros, la
protección del consumidor financiero y la participación del estado como ente rector del
sistema financiero, velando por la universalidad de los servicios financieros y orientando su
funcionamiento en apoyo a las políticas de desarrollo económico y social del país.
Normativa que regula la actividad financiera Bancaria y no Bancaria en el estado
plurinacional. La ley de entidades financieras cuenta con 551 artículos, con nueve títulos y
disposiciones adicionales, disposiciones transitorias, disposiciones finales, disposiciones
derogatorias y una disposición abrogatoria, además de un anexo de glosario de términos
financieros del sistema financiero y definiciones aplicables a la materia.
Titulo Primero, El estado rector del sistema financiero.
Titulo Segundo, de los servicios financieros y régimen de autorizaciones.
Titulo Tercero, de las entidades financieras del estado y entidades financieras con
participación mayoritaria del estado.
Titulo Cuarto, de las entidades financieras privadas.
Titulo Quinto, del régimen de solvencia y liquidez.
Titulo Sexto, de la gobernabilidad y gestión de riesgos.
Título Séptimo, del registro y reserva de la información.
Título Octavo, de las actividades financieras ilegales y delitos financieros.
Titulo Noveno, del tratamiento de entidades financieras con problemas.
Disposiciones y un anexo.
- AMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY.-
Según la ley Nro. 393, art. 2, determina que “se encuentran bajo el ámbito de aplicación de
la presente ley, las actividades financieras, la prestación de servicios financieros y las
entidades financieras que realizan estas actividades”.
“Las disposiciones contenidas en la presente ley, son de aplicación preferente frente a
cualquier otra disposición legal, en todo lo que dispone en sus distintos títulos y que las
disposiciones de esta ley constituyen el marco legal permitido para las actividades de las
entidades financieras, no pudiendo efectuar estas otras actividades no señaladas en esta
ley”. Art. 2 ley 393.
La ley de entidades financieras tiene el propósito de precautelar el orden financiero
nacional y promover un sistema financiero sólido, confiable y competitivo.
- LA ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
Son actividades de intermediación financiera del sistema financiero nacional y que están
reguladas por el art. 118, 119 y 123 de la ley 393, sobre servicios financieros
complementarios y son las siguientes:
- Recibir depósitos de dinero, en cuentas de ahorro en cuenta corriente, a la vista y a
plazo, emitir certificados negociables y no negociables.
- Emitir y colocar acciones de nueva emisión para aumento de capital.
- Emitir y colocar cedulas hipotecarias.
- Emitir y colocar valores representativos de deuda.
- Contraer obligaciones subordinarías.
- Contraer créditos u obligaciones con el B.C.B. y con entidades financieras del país y
del extranjero.
- Aceptar letras giradas a plazo contra si mismas cuyos vencimientos no excedan de
ciento ochenta días contados desde la fecha de aceptación y que provengan de
operaciones de comercio, internas o externas de bienes y/o servicios.
- Emitir cheques de viajero.
- Celebrar contratos a futuro de compraventa de monedas extranjeras.
El art. 119 determina las operaciones activas, contingentes y de servicios.
- Otorgar créditos y efectuar préstamos a corto, mediano y largo plazo, con garantías
personales, hipotecarias, prendarias u otras no convencionales o una combinación de las
mismas.
- Descontar y/o negociar títulos valores u otros documentos de obligaciones de comercio
con o sin recurso, cuyo vencimiento no exceda de un año.
- Otorgar vales, fianzas y otras garantías a primer requerimiento.
- Abrir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito.
- Recibir letras de cambio u otros efectos en cobranza, así como efectuar operaciones de
cobranza, pagos y transferencias.
- Realizar giros y emitir órdenes de pago exigibles en el país o en el extranjero.
- Realizar operaciones de cambio y compraventa de moneda.
- Comprar, conservar y vender por cuenta propia documentos representativos de
obligaciones cotizadas en bolsa emitidas por entidades financieras.
- Comprar y vender por cuenta propia documentos mercantiles.
- Alquilar cajas de seguridad.
- Ejercer comisiones de confianza y operaciones de fideicomiso, incluidos fideicomisos
en garantía, de acuerdo a reglamentación por parte de la autoridad de supervisión del
sistema financiero-ASFI.
- Operar con tarjetas de crédito y cheques de viajero o actuara como agente originador en
procesos de titularización.
- Servir de agente financiero para las inversiones o prestamos en el país de recursos
provenientes del exterior.
- Efectuar operaciones de reporto.
- Efectuar operaciones de arrendamiento financiero mobiliario hasta un monto limite a
UFVs. 200.000 (doscientas mil unidades de fomento a la vivienda) e inmobiliario para
 vivienda de interés social. Estos límites podrán ser modificados mediante decreto
supremo.
- Efectuar operaciones de factoraje, con facturas cambiarias u otro tipo de documento
mercantil autorizado mediante reglamentación de la ASFI.
- Efectuar operaciones de derivados en distintas modalidades, sujetas a reglamentación
emitida mediante D.S.
- Sindicarse con otras unidades de intermediación financiera para otorgar créditos o
garantías sujetos a reglamentación de la ASFI. La que no se considera como sociedad
accidental, ni conlleva responsabilidad solidaria y mancomunada entre las entidades
sindicales.
- Canalizar recursos a otras entidades financieras temporalmente para fines de liquidez
sujeto a reglamentación de la ASFI.
- Mantener saldos en bancos corresponsables del exterior.
- Realizar transferencia de dinero y emitir órdenes de pago exigibles en el país o en el
extranjero, en forma física o por medios electrónicos.
- Canalizar productos y servicios financieros autorizados en la presente ley a través de
depósitos móviles.
Las entidades financieras deberán prestar servicios financieros complementarios como:
- Arrendamiento financiero.
- Factoraje.
- Servicios de depósito en almacenes generales de depósito.
- Administración de cámaras de compensación y liquidación.
- Administración de buros de información.
- Actividades de transporte de material monetario y valores.
- Administración de tarjetas electrónicas.
- Operación de cambio de moneda.
- Servicios de pago móvil.
- Giros y remesas.

- LA INTERMEDIACION FINANCIERA EN MEDIOS ELECTRONICOS.-

El art. 124 de la ley 393, determina la intermediación financiera en medios electrónicos,
estas operaciones y la información contenida y transmitida como mensajes electrónicos de
datos tendrán los mismos efectos legales, judiciales y de validez probatoria que un
documento escrito con firma autógrafa. La Autoridad de Supervisión Financiera, y el
B.C.B., emitirá la normativa de seguridad para estas operaciones y transmisiones
electrónicas efectuadas por las entidades de intermediación financiera.
En el marco del sistema de pagos, el B.C.B., establecerá el marco normativo de la firma
digital para otorgar seguridad y operatividad a las transferencias electrónicas.

5.- AUTORIDAD DE SUPERVISION DEL SISTEMA FINANCIERO.-

La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero ASFI., es una institución de derecho
público, de duración indefinida, con personalidad jurídica, patrimonio propio y autonomía
de gestión administrativa, financiera, legal y técnica, con jurisdicción, competencia y
estructura de alcance nacional, bajo tuición del Ministerio de Economía y Finanzas
Publicas y sujeta a control social.
El objetivo de la ASFI., es la de regular, controlar y supervisar los servicios financieros en
el marco de la C.P.E, la presente ley y los decretos supremos, reglamentarios, así como la
actividad del mercado de valores, los intermediarios y entidades auxiliares del mismo art.
15 y sigtes. Ley 393. La designación del director ejecutivo de la ASFI., será designada por
el presidente del estado de una terna propuesta por la Asamblea Legislativa Plurinacional
por un periodo de 6 años, los requisitos para su postulación son señaladas por ley de
servicio financiero y son las siguientes:
- Ser boliviano.
- Tener grado académico en economía o jurídica.
- Tener experiencia en materia financiera de 10 años.
- No tener pliego de cargo ejecutoriado, ni sentencia condenatoria en materia
penal, pendientes de cumplimiento. Arts.166 p 15), 332 de la C.P.E. y arts. 20,21 de la
ley 393. La ASFI, cuenta con un presupuesto cubierto por las propias entidades que
regule incluido el Banco Central de Bolivia, mediante acotaciones.
Para cumplir con sus fines y objetivos de la ASFI, podrá instalar oficinas departamentales.
En resumen la ASFI, debe de mantener un sistema financiero saludable, eficiente y
competitivo.

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TEMA Nº 8 EL DERECHO TRIBUTARIO

1. DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO

2. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
3. FUENTES LEGALES
4. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
5. NORMAS TRIBUTARIAS VIGENTES
6. RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
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1.- DEFINICION.- Dr. J. Ayala define al “derecho tributario como un capitulo del derecho
financiero que tiene por objeto el estudio de los aspectos jurídicos de la vinculación
tributaria entre el estado y el sujeto pasivo, así como de las políticas fiscales sobre ingresos
provenientes de las prestaciones tributarias.
Por su parte el profesor H. Villegas dice “El derecho tributario en sentido lato es el conjunto
de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulados en sus distintos aspectos”.
Cabe señalar que la rama del derecho tributario a alcanzado mayor desarrollo jurídico-
doctrinal dentro de le derecho financiero, además que el derecho tributario es la materia
que regula el aspecto jurídico de los ingresos que percibe el estado, es decir analiza el rubro
mas importante de los ingresos fiscales.
2.- CLASIFICACIÒN DEL DERECHO TRIBUTARIO.- de acuerdo a algunos tratadistas
de la materia, el derecho tributario se divide en dos grandes campos que los vamos a
estudiar: a) Parte General.
b) Parte Especial.
a) PARTE GENERAL.- La parte general del derecho tributario claramente esta
establecida en los artículos pertinentes de nuestra contribución Política del estado art. 108
Inc. 7, 321,323, la ley 2492 del 2 de agosto de 2003, la ley general de aduanas Nº, 1990, y
la ley 482, ley de gobiernos autónomos municipales.
En la cual podemos encontrar los principios rectores de la tributación como el de la justicia,
en su distribución de las cargas impositivas la obligación tributaria de todo ciudadano de
acuerdo a ley, su jurisdicción, su competencia tributaria, para impugnar los actos de la
administración tributaria, la determinación, la relación jurídica tributaria y el ilícito
tributario.
b) PARTE ESPECIAL.- la parte especial esta claramente expresada en la ley 843 de
20 de mayo de 1986, diferentes decretos supremos, reglamentarios que corresponden a
ordenanzas municipales, sobre impuestos tasas y patentes, como también expresadas en
ley general de aduanas, es decir se estudia todas las normas jurídicas que regulan el
sistemas impositivo boliviano.
3.- FUENTES LEGALES.- A criterio del Dr. Rodrigo Mora, las fuentes formales también
pueden ser conocidas también como Fuentes Positivas, las cuales responden a una
jerarquía establecida en el art. 410 de la C.P.E., aspecto remarcado en la ley 2492, en su
art. 5, esto debido talvez a su importancia sobre la fuente legal del derecho tributario.
Art. 410, C.P.E. “La Constitución, es la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano
y goza de primacía frente a cualquier otra disposición normativa”.
1.- La C.P.E.
2.- Los tratados internacionales
3.- Leyes nacionales, estatutos autonómicos, cartas orgánicas, etc, etc.
4.- Los decretos, reglamentos y demás resoluciones emanadas de los órganos ejecutivos
correspondientes.
La ley 2492 del 2 de agosto del 2003, establece la fuente del derecho tributario como así su
prelación. El art 5 de dicha norma nos señala lo siguiente.
1.- La C.P.E.
2.- los convenios y tratados internacionales aprobados por el poder legislativo.
3.- el presente código tributario.
4.- las leyes.
5.- los decretos supremos.
6.- resoluciones supremas.
7.- las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este
código.
También se constituye como fuente del derecho tributario las ordenanzas Municipales de
tasa y patentes aprobadas por la Asamblea Legislativa Plurinacional, en el ámbito de su
jurisdicción y competencia.
Cabe hacer mención al criterio del Dr. J. Ayala, cuando hace mención que debe agregarse
como fuente del derecho tributario a la DOCTRINA, puesto que contribuye a la
elaboración del derecho tributario
La norma tributaria es clara en su prelación existente dentro de la materia, la cual no puede
ser vulnerada o alterada puesto que la base de toda disposición normativa es la constitución
política del estado, el tratadista KELSEN, en su famosa pirámide hace referencia a la
supremacía de la C.P.E. por estar sobre todas las demás disposiciones legales y el de
respetar dicha prelación en cuanto a la aplicación de las leyes, es decir respetar la prelación
señalada en la C.P.E y la prelación establecida en la ley 2492.
4.- PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.-Los estudiosos de la materia dan a
conocer algunos principios que rigen al derecho tributario.
1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY.- este principio es el mas
importante de entre otros puesto que se encuentra señalado en la propia ley 2492, art. 6,
que dice que solo la ley puede crear, modificar y suprimir los tributos, excluir hechos
gravables, otorgar exenciones reducciones, beneficios, condonaciones, establecer
procedimientos, tipificar delitos, establecer preferencias para el pago, establecer regimenes
suspensivos en materia aduanera.
Los impuestos municipales se crearan, modificaran, condonaran y suprimirán solo por
ordenanza municipal aprobada por la Asamblea Legislativa Plurinacional art. 323 p. III y
IV C.P.E.
2.- PRINCIPIO DE INTERPRETACION E INTEGRACION ANALOGICA.- Algunos
estudiosos de la materia señalan que la interpretación y la analogía se constituye en un
principio del derecho tributario, manifestando que las normas tributarias serán interpretadas
con arreglo a todos los métodos existentes o admitidos en derecho, entre ellos podemos
señalar los siguientes: interpretación gramatical o literal, interpretación sistemática,
interpretación histórica, interpretación acorde al uso interpretativo del derecho, etc. las
exenciones tributarias, serán interpretados de acuerdo al método literal o gramatical, con
preferencia.
De acuerdo a la ley tributaria (ley 2492) y los estudiosos de la materia establecen que las
normas tributarias tendrán carácter supletorio cuando exista vació en el mismo, es decir se
podrán remplazar y llenar los vacíos conforme a los principios generales del derecho
tributario y otras ramas jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso en
particular.
La analogía será admitida para llenar los vacíos legales pero en razón de analogía no se
podrán crear tributos, condonaciones, exacciones, tipificar delitos y definir
contravenciones, aplicar sanciones ni modificar normas legales existentes. Art. 8 de la ley
2492.
3.- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD.- en materia tributaria NO existe la
retroactividad de la ley, pero si puede ser retroactiva cuando la ley suprima ilícitos
tributarios, establezca sanciones mas leves o benignas o términos de prescripción mas
breves o de cualquier otra manera beneficie al sujeto pasivo o tercero responsable.
La ley regirá para el futuro pero puede ser retroactiva cuando beneficie al imputado y
trabajadores, actitud asumida por la C.P.E. en su art. 123, la ley 2492 en su art. 150, hace
referencia también a la retroactividad, es decir que la ley en materia tributaria puede ser
retroactiva, como lo señalamos líneas arriba.
4.- PRINCIPIO DE IGUALDAD O GENERALIDAD.- Según H. Villegas, este principio
dice” que una persona natural o jurídica se halla en las condiciones que determinan según
la ley, el deber de contribuir, este deber debe ser cumplido cualquiera sea el carácter o
categoría social del sujeto, sexo, nacionalidad, edad o estructura económica”. Es decir que
no se trata que todos paguen tributos de manera general, sino que nadie debe de ser
excluido por privilegio, personales, clases o castas sociales. Este principio hace mención a
que todos son iguales ente la ley y que la IGUALDAD, es la base del impuesto y de las
cargas tributarias.
5.- PRINCIPIO DE CAPACIDAD RECAUDADORA.- La administración tributaria
(S.I.N., aduana nacional, gobiernos departamentales y los gobiernos municipales), son las
instituciones por excelencia a recaudar los impuestos a nombre del estado. Ejemplo el art. 3
de la ley Nro. 2166.
6.- PRINCIPIO DE BUENA FE.- El art. 69 de la ley 2492, señala que en aplicación al
principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros
responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus
obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinación, de
prejudicialidad o jurisdiccional, la administración tributaria pruebe lo contrario, conforme a
los procedimientos establecidos en este código, leyes y disposiciones reglamentarias.
El principio de buena fe es de aplicación universal y debe ser atendida y comprendida en
todas las actuaciones del contribuyente y de los órganos de la administración tributaria.
La buena fe, siempre se presume mientras que la mala fe debe ser demostrada, de lo
contrario los actos no pueden ser calificados de ilícitos o injustos, por consecuencia la
administración tributaria debe demostrar la mala fe de parte del sujeto pasivo, con la
intención de burlar a la administración tributaria. Ejemplo, la presentación de las
declaraciones juradas del RC-IVA. Acompañadas de las facturas o notas fiscales, la
administración tributaria presume la buena fe de esa declaración y la originalidad de esas
facturas, cuando en algunos casos la administración tributaria descubre que uno u otro
sujeto pasivo presento facturas falsas.
5- NORMAS TRIBUTARIAS VIGENTES.- De acuerdo a lo previsto por la ley 843 y
Decretos Supremos, las Resoluciones Administrativas y otras disposiciones legales, hacen
mención a que en nuestro país se encuentran vigentes los siguientes impuesto algunos
nacionales, departamentales y otros municipales, según también la ley 154, que hace una
clasificación de los impuestos: 1.- Impuesto Nacionales.-
1.- IVA
2.- RC-IVA
3.- ICE.
4. - ISAE.
5. - IUE.
6. - IT.
7. - IEDH.
8. - ITGB.
9. - GAC.
10.- ITF.
11.- IDH.
2.- IMPUESTOS DEPARTAMENTALES.-
a.- Participaciones y regalías mineras petroleras y forestales a favor de los departamentos
productores de recursos naturales renovables y no renovables. b.- impuesto complementario
minero.
c.- participación de los gobiernos departamentales en la recaudación de algunos impuestos
nacionales como el IDH. IEDH. 3.- IMPUESTOS MINICIPALES.-
a.- IMPBIV.
b.- IMTBIV.
c.- IMCHM.
Como también se encuentran vigentes las siguientes patentes municipales: patente de
funcionamiento, de espectáculos públicos, publicidad y propaganda, y patente de extracción
de agregados para construcción.
Por otra parte existen las tasas fiscales municipales por servicios que presta el gobierno
municipal Ej. Parques, jardines, zoológicos, alcantarillado, etc.
5.- RELACIONDEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL
DERECHO.-
El derecho tributario como una rama del derecho financiero mantiene relación con el
derecho constitucional, internacional, con el der. Administrativo, der. Penal, der. Aduanero
y der. Municipal.
1.- DERECHO CONSTITUCIONAL.- la importancia de los principios constitucionales
en todos los aspectos del desenvolvimiento tributario y sobre todo para el ejercicio del
poder o potestad tributaria, puesto que si no estaría establecido en la constitución no seria
posible de hablar de potestad tributaria por parte del estado, puesto que lo establecido por la
C.P.E. da fuerza u origen a la tributación, reconociendo además la supremacía y jerarquía
de la C.P.E. sobre todas las leyes. 2.- DERECHO INTERNACIONAL.- es resultado de la
modernización de los estados el avance de la actividad comercial y del intercambio
económico entre los diferentes países del mundo , se ha hecho necesaria la existencia de
normas tanto internas como de regulación internacional (externas), que afronten el
problema tributario. Todas aquellas normas que los diferentes estados han creado se viene
en denominar derecho tributario internacional, que viene a regular las prestaciones de
servicios, comercio, industria, las actividades del campo informático y seguramente en la
actualidad en esta nueva rama del derecho tributario se tratara el tema de la doble
tributación internacional, con disposiciones que eviten el doble pago impuestos u otras
cargas impositivas entre los estados que realicen intercambio comercial u otra actividad.
Con referencia a este punto el tratadista H. Villegas señala “que estudia las normas que
corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto para evitar
problemas de doble imposición y coordinar métodos que eviten la evasión internacional
mediante los precios de transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilización de los
paraísos fiscales y otras modalidades cada vez más sofisticados de evasión en el orden
internacional”. Ej. Ley 1462 de 1993, que aprueba y ratifica el convenio para evitar la
doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio, entre la república
de Bolivia y la república federal de Alemania.
Ley 1643 de 1995, que aprueba el acuerdo entre el gobierno de Bolivia y el gobierno de
reino unido de gran Bretaña e Irlanda del norte, para evitar la doble imposición y la
prevención de evasión fiscal con relación a los impuestos sobre la renta y el patrimonio.
3.- DERECHO ADMINISTRATIVO.- debemos señalar que esta parte del derecho
tributario se refiere al manejo administrativo de los tributos, es decir a la parte operativa
como son entre otros la verificación, el control y sobre todo la fiscalización de los tributos,
que constituyen ser propiamente administrativos. Uno de los actos más importantes es el
de la determinación puesto que la misma le permite establecer el monto de la obligación,
hecho que comprende una serie de procedimientos internos para establecer la
determinación y antes de la misma la denominada fiscalización que también corresponde a
otros procedimientos administrativos internos para su realización.
Además que la organización de cierto grupo de autoridades, actuaciones que deben
sujetarse a determinados procedimientos administrativos sin olvidar los recursos jerárquico
y de alzada corresponden a un trámite administrativo, mucho más cuando la ley Nro. 2341
claramente determina en “establecer las normas que regulan la actividad administrativa y el
procedimiento administrativo del sector público”.
4.- DERECHO PENAL.- El derecho tributario penal comprende también a un conjunto de
normas que van a tipificar los ilícitos tributarios, por lo general delitos tributarios por Ej. El
Contrabando que al presente se constituyen verdaderas organizaciones criminales, que van
en desmedro de la economía del estado como del comercio legal.
5.- DERECHO PROCESAL.- Al respecto debemos manifestar que los doctrinarios de la
materia hacen referencia que existe procedimientos administrativos propios y
jurisdiccionales que se aplican en el campo tributario que los mismos con el transcurrir del
tiempo irán consolidándose como propios del derecho tributario. Por que se nutren del
derecho administrativo y del procedimiento civil, por lo que seguramente a futuro
hablaremos con mayor independencia y autonomía sobre un derecho tributario procesal,
propio, puesto que esta rama del derecho se encuentra en permanente desarrollo.
6.- DERECHO CIVIL.- Existe una relación con el derecho civil tomando en cuenta que
muchas las instituciones de este derecho son tomadas en cuenta por el derecho tributario
Ej. El domicilio tributario, Novación, etc.
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TEMA Nro. 9 LOS TRIBUTOS

1.- ANTECEDENTES.-
2.- ORIGEN Y DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS
3.- ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
5.- LA IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS
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1.- ANTECEDENTES.- Comencemos manifestando que los impuestos son tan antiguos
como el hombre mismo sus orígenes datan desde los inicios de la humanidad, estos surgen
debido a tres hechos históricos importantes como son: la religión, la guerra y la piratería.
Dentro del aspecto religioso aparece durante el periodo paleolítico y nace como una
necesidad del hombre para manifestar su gratitud a los dioses, calmarlo y atenuar sus
propios temores, por medio de ofrendas en especie y sacrificios de animales y seres
humanos.
Durante las guerras, los impuestos fueron el principal sustento económico para poder cubrir
los gastos que estas originaban, el primero del que se tiene conocimiento fue creado en
Grecia llamado EISFORA, y debía ser cancelado por todos los ciudadanos, este era
utilizado solo durante el periodo de conflicto una vez culminado este es suprimido el
tributo y cuando por el esfuerzo de la guerra eran generados ingresos adicionales estos se
usaban para devolver dicho tributo.
La piratería o pillaje, cobra mayor fuerza y auge en el norte de áfrica, durante el siglo
XVII, esta consistía en la apropiación de forma ilegítima e irracional y por la fuerza de
bienes ajenos de algún valor, tales como, los pueblos nómadas de esta región quienes eran
los dueños de los oasis protegían a los sedentarios a cambio de un sistema de tributos
contra el pillaje al cual eran sometidos por otros grupos.
En nuestro territorio (Bolivia), podemos afirmar que en su inicio no existía dinero, pero se
forjo un sentido comunitario de desarrollo en el imperio, en el tiwuanaku el tributo era en
trabajo, tierra, frutos y especie, que sostenían al imperio para la construcción de grandes
obras, desde edificios, caminos,, templos, cultivo sistema de riego, etc, etc.
El imperio Inca, tuvo como principal forma de impuesto a la prestación personal,
distribuyéndola en tres partes: el primero, era consagrada al sol y a sus hijos, el cultivo
producido era para sostener al clero y a las múltiples fiestas en honor al dios sol.
La segunda, era un tributo fiscal, para sustentar los gastos del imperio y responder ante
cualesquier emergencia de alguna provincia, la tercera contribución era repartida en forma
de otorgar tierras a la población, para que de la producción se page tributos.
Durante la conquista una de los primeros tributos fue el “Quinto Real”, que fue aplicado a
los descubrimientos de metales preciosos que pertenecían a los incas, posteriormente fue
transferido a la producción de minerales oro y plata a cancelarse en un 20% del total
producido, en favor de la corona española. Con el transcurrir del tiempo se crearon nuevos
tributos como el tributo indígena que era cobrado por el encomendadero, el diezmo
impuesto a favor de la iglesia la cual compartía con la corona, luego el impuesto al
comercio como el alcabala, en el tema aduanero de los productos que venían de España al
nuevo mundo tributo como el almojarifazgo.
En 1825, la nueva república en su constitución estableció el pago de tributos, en tres
aspectos, personales, sobre propiedades y sobre rentas.
Personales, todo varón entre 18 y 60 años deben pagar 3 pesos anuales con excepción de
los militares, clero e inválidos.
Sobre propiedades, las fincas rusticas debían de pagar el 3% y 4% sobre la renta según
estaban alquiladas o no, las urbanas el 3% estando alquiladas y 2% si las habitaba el
propietario. Sobre las rentas, los empleados públicos debían de pagar según sus sueldos
del 1% al 5%, los abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual
que se les calculaba, Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo
porcentaje sobre 100 pesos, los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6%
sobre 6.000 pesos, y los comerciantes, por menor el 6% sobre 1.200 pesos.
Otros de los importantes hitos dentro de la historia de los tributos debemos mencionar a la
comisión Kermmerer, quien modernizo el sistema financiero, monetario y fiscal. Así en el
transcurso de la historia se crearon distintas contribuciones, hasta que en 1975, el
presidente Juan Jose Torrez promulgo el primer código tributario estableciendo el Servicio
de Nacional de la Renta Interna, con la función principal de recaudar, fiscalizar y crear
conciencia tributaria, en 1975 se contrató a la comisión Musgrave, quien propone fortalecer
el sistema contributivo, dando atribuciones a los bancos y correos para el cobro de
impuestos, dar mayor atención a la educación tributaria la creación del impuesto al valor
agregado, impuestos a los profesionales,, al consumo especifico, a la herencia, a los
salarios, a la propiedad entre otros.
Tras varios gobiernos militares, en 1982 vuelve la democracia con el gobierno del UDP. La
situación económica era delicada la recaudación tributaria llego al nivel más bajo, pese a la
existencia de muchos impuestos y el pago con gran cantidad de dinero sin valor alguno, la
presión tributaria llego descendió al uno por ciento del producto interno bruto.
En 1985, se promulgo el D.S. 21060, en que se introdujo medidas de orden fiscal, control
monetario de liberación de la economía, de privatización, de fijación e impuestos e incluso
establecía los feriados nacionales, estableciéndose un nuevo modelo económico
denominado “neoliberal” Bolivia atraviesa una crisis económica y establece la necesidad
de crear un nuevo sistema tributario, con el objetivo de frenar las altas tasas de inflación y
generara mejores ingresos para el estado, la nueva reforma impositiva se materializo en la
ley 843 de 1986, transformando radicalmente la estructura de la administración tributaria,
estableciendo solidos criterios técnicos y modernizando sus instrumentos.
La medida aplicada (ley 843), redujo una gran cantidad de impuestos existentes a tan solo
seis impuestos permanentes y una contribución por única vez denominada “regularización
impositiva”. El año 2003, se promulga la ley 2492 que establece el nuevo código tributario
vigente hasta nuestros días. Que regula el régimen jurídico del sistema tributario boliviano
aplicando los tributos de carácter nacional, departamental y municipal.
2. ORIGEN ETIMOLÓGICO Y DEFINICIÓN
Etimológicamente Tributo proviene de la palabra Latín TRIBUTUM que significa entregar
del vasallo a su señor una cantidad, en señal de reconocimiento de su señorío.
DEFINICIÓN.-
Según José Marín Martín: "Los tributos son detracciones de parte de la riqueza de los
particulares exigidas por el Estado mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder
tributario con la finalidad de promover el bienestar social”.
El Art.9, de nuestro Código Tributario contiene la siguiente definición: "Son tributos las
obligaciones en DINERO que el Estado en ejercicio de su poder imperio, Impone con el
objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines."
3. ESTRUCTURA QUE DETERMINA EL TRIBUTO
Los elementos más importantes del tributo son los siguientes, conforme a criterio del Dr.
Ayala, el cual compartimos:
a.- EL HECHO GENERADOR
Es el supuesto legal descrito por la ley en forma hipotética y cuya realización fáctica en la
realidad determina el nacimiento de la obligación tributaria, Por ejemplo la ley dice: “Todo
el que en forma habitual venda muebles debe pagar el Impuesto aL Valor Agregado"
estamos frente a Una hipótesis legal, pero cuando el comerciante Juan Pérez, vende
efectivamente un bien mueble nace la obligación tributaria.
Para el Dr. R. Mora, el hecho generador es llamado también hecho imponible, es el acto,
situación, actividad, hecho o acontecimiento concreto previsto por la norma de cuya
realización surge el nacimiento de la obligación tributarias para los particulares lo cual se
traduce por lo general en el pago de un tributo.
Dentro de la normativa legal se encuentra en el art. 16 de la ley Nro.
2492 b.- LA MATERIA IMPONIBLE.
Es el soporte del hecho generador y comprende los elementos que integran los flujos reales
de bienes y servicio y los flujos nominales como los ingresos y los factores de la
producción (trabajo, capital, la tierra, el empresario). Por ejemplo en el caso del impuesto al
Valor Agregado, el Hecho Generador es la venta habitual de sillas y la Materia imponible
son las sillas (flujo real de bienes); pero también existe en esa operación un flujo nominal
de ingreso que es el pago del precio por la venta.
c.- LA BASE IMPONIBLE
La base imponible o gravamen es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de
acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar
el tributo a pagar. Art. 42. Ley 2492.
Es decir que consiste en la cuantificación en términos monetarios de la materia imponible
del hecho generador. Ejemplo: el valor de cada silla vendida es de Bs. 25. d.- TASA O
ALICUOTA
Es la medida del gravamen tributario, establecida es porcentajes o en tasas especificas, que
se aplica sobre la Base imponible. Por ejemplo la alícuota del I.V.A. es el.13%; la del I.U.
E, 25%., etc, etc., es decir que cada impuesto cuenta con una tasa especifica establecida por
ley o en su caso un determinado monto económico a cancelarse por ejemplo en el RC-IVA.
Donde se cancela una cuota fija cada dos meses, de Bs. 12.001 a Bs. 15.000 el pago es de
cuota fija de Bs. 47. Y así sucesivamente en cada categoría que existe dentro de este
régimen. e.- EL SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es quien tiene bajo su responsabilidad la carga tributaria una vez acaecido
el hecho generador, además del cumplimiento de diferentes obligaciones formales.
“El sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este código y las leyes” art. 22, ley
2492.
Conforme al artículo transcrito y la doctrina, nótese que la ley indica que el sujeto pasivo es
el contribuyente o sustituto del mismo. f.- LA ETAPA GRAVABLE
En el proceso productivo que comprende la transformación de bienes primarios en
productos finales y posteriormente la distribución, circulación y consiguientes valores
agregados a los bienes producidos, encontramos diversas fases. Los tributos aplicables
pueden presentarse en una sola etapa o en varias. Por ejemplo: el impuesto al Valor
Agregado puede gravar varias etapas. Por ejemplo en el momento en que el fabricante
compra botones para pegarlos a las camisas paga el IVA y posteriormente, una vez
fabricada la camisa, ese pago se incluye en el valor de la camisa por la que el comprador
pagara indirectamente el I.V.A, por estar Incluido este tributo en el precio neto de venta de
esa prenda de vestir. Algunos impuestos solo gravan una etapa, como por ejemplo el
Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
4.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Cabe mencionar que por el leguaje de nuestro medio social, el termino tributo no es tan
utilizado, siendo lo más común, en el lenguaje del colectivo social el de impuestos.
Según el Art. 9 del Nuevo Código Tributario de Bolivia los tributos se clasifican en:
IMPUESTOS,
TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y PATENTES MUNICIPALES.
Esta clasificación realizada por el Cód. Tributario, resulta Inadecuada e insuficiente frente a
la realidad impositiva de nuestro estado.
Existentes impuestos no señalados por el Código Tributarlo, por Ejemplo, las Mineras
(patente minera), las Hidrocarburiferas y las Forestales, provistos en el Código de Minería,
La Ley 1089, la Ley Forestal, respectivamente.
Es decir que existen impuestos que no forman parte de la clasificación del Cód. Tributario,
faltando un nuevo ordenamiento adecuado, su conceptualización y teorización, con
referencia a algunos impuestos es lo que sucede con referencia a las REGALIAS, cuyas
similitudes o características son iguales a las de cualquier otro tributo, pues aquellas,
Independientemente de que sean consensuadas o acordadas con los obligados, son
impuestas mediante una ley, tienen un hecho generador, una alícuota, una co-participación
y una base Imponible, aunque no dan lugar crédito fiscal. Esperamos que los legisladores
tomen en cuenta el criterio doctrinal de los estudiosos de la materia, para realizar una nueva
clasificación de los tributos, que en opinión del tratadista Dr. J. Ayala es la siguiente:
a) Impuestos
b) Tasas Fiscales
c) Contribuciones Especiales
d) Patentes Municipales
e) Regalías—No esta en el cód. Tributario
a.- IMPUESTOS
De acuerdo al Art. 10 del Código Tributario define: "Impuesto, es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador una situación prevista por ley Independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente”.
El tratadista Garcia, Vizcaino en su obra Manual de Derecho Tributario, define “al
impuesto como toda prestación obligatoria en dinero o en especie, que el estado, en
ejercicio de su poder de imperio, exige en virtud de ley, sin obligarse a una contraprestación
respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación”.
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria, una
circunstancia INDEPENDIENTE de toda actividad ESTATAL, individualizada
en el contribuyente. El pago del impuesto no esta directamente vinculado con la prestación
de un servicio público, en cambio las tasas fiscales se pagan por un servicio público
prestado y directamente recibido por el sujeto pasivo.
La recaudación de los impuestos por lo general va destina a cubrir la prestación de servicios
públicos primarios de: Seguridad Interior, Seguridad Externa o Fuerzas Armadas,
Relaciones Exteriores, Educación Fiscal, Salud Pública y Administración de Justicia. b.-
TASAS
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria la prestación
efectiva, directa, inmediata, cuantificable o medible de un servicio público al sujeto pasivo
que efectúa el pago.
El importe de la recaudación por concepto de tasas fiscales se destina exclusivamente a
cubrir el costo del servicio público efectivamente prestado.
Ejemplo tasa postal de correos por el envío de correspondencia, tasa municipal de uso del
teleférico, tasa fiscal de rodaje.
La tasa es un tributo cuyo hecho imponible contempla la realización de una actividad
administrativa (la autorización para utilizar el dominio público y su propia utilización, o
bien la prestación de un servicio público) de cual se aprovecha o beneficia de manera
concreta una persona.
Si el servicio es prestado por el ESTADO, el pago por ese concepto recibe el nombre de
TASA FISCAL. En cambio si el servicio efectivo e Individualizado es prestado por UN
PARTICULAR y no por el Estado, el pago por este servicio no se llama Tasa fiscal sino
simplemente PRECIO.
La ley 2492, en su Art. 11, define:
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o
la realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
 1.- Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
2.- Que para el mismo este establecida su reserva a favor del sector público por referirse
a la manifestación del ejercicio de autoridad.

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o
actividad que constituye la causa de la obligación.
Además debemos diferenciar las tasas fiscales de las tasas municipales en su prestación.
c.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribución especial está sustentada dentro la normativa en los art. 298 p. I, Num. 19,
Art. 300 p. I Num. 23, Art. 302 p. I Num. 20 y art. 304 p. I Num. 12 de la C.P.E. por lo que
el Estado, los gobiernos departamentales y municipales pueden ejercer sus competencias
para la creación y administración de contribuciones especiales.
Por lo que la contribución especial son tributos que tiene como hecho generador de la
obligación tributaria, determinados beneficios, recibidos del Estado por algunos grupos de
personas.
Estas Contribuciones son las siguientes:
- Contribución Especial de Mejora
Es un tributo que se cancela para cubrir el costo de una OBRA PÚBLICA que produce un
incremento en el valor de la propiedad inmueble del sujeto pasivo. Por ejemplo, el aporte
que hacen los vecinos para asfaltar calles con que limitan sus predios, es una mejora que
aumenta el valor de los bienes inmuebles beneficiados. - Contribución especial de
Seguridad Social
Son aportes obligatorios laborales, estatales y patronales para cubrir la presentación de
servicios de seguridad social a corto y largo plazo. Los servicios de seguridad social a corto
plazo son: salud, maternidad, accidentes de trabajo, riesgos profesionales y subsidios. Las
prestaciones de seguridad a largo plazo son renta de vejez o jubilación, invalidez y muerte.
Con este aporte se contribuye al Fondo de Capitalización Individual que está a cargo de las
Administradoras de los Fondos de
Pensiones (ASF’s).
El Art. 12 del Código Tributario se refiere a estos tributos en los siguientes términos: "Las
contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales
emergentes da los aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones
especiales teniendo el presente Código carácter supletorio."
d) PATENTES
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligación tributaria una circunstancia
o actividad económica cumplida en una jurisdicción municipal o concesiones de superficie
para la exploración / explotación de recursos naturales.
La C.P.E. en su art. 302, p. I Num.20, art. 304 p. I Num.12, los gobiernos municipales
pueden ejercer sus competencias para la creación y administración de patentes,
considerando además que conjuntamente los impuestos, tasas y contribuciones especiales,
forman parte de los recursos departamentales art. 341 Num. 3, C.P.E.
- PATENTES MUNICIPALES
El Art. 9 Inc. III del Código Tributario expresa: "Las patentes Municipales establecidas
conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el
uso y aprovechamiento de bienes de dominio público así como la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas". Las Patentes Municipales
son las siguientes:

- PATENTE DE FUNCIONAMIENTO
Se paga por lo general una vez al año por autorizaciones para el funcionamiento de
actividades comerciales, de servicios e industriales, de acuerdo con una escala aprobada por
cada Gobierno Municipal. Ejemplo Tiendas, pensiones, bares, etc.
Conforme Decreto Municipal Nro. 074, de 5 de junio de 2017, se determina el cambio de
termino, reemplazando el de Patente de funcionamiento por PADRON MUNICIPAL.
- PATENTE DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
Se cancela por la realización de actividades culturales, deportivas, folklóricas, teatrales,
musicales y otras similares. Se paga por cada función. Las salas cinematográficas sólo
pagan la patente de funcionamiento. Ej. Conciertos musicales. Decreto Municipal Nro. 071,
Titulo II art. 7, del anexo de disposición reglamentaria.

- PATENTE DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Grava o cancela, por la colocación de letreros, pancartas, múrales y otros avisos
publicitarios. Los avisos sin propaganda no están gravados por esta patente. Existe una
escala que toma en cuenta factores como: dimensión, lugar, movimiento artístico
luminosidad y otras características del anuncio. No están alcanzados por esta patente avisos
publicitarios en la prensa escrita, radial, televisiva o en revistas. Ejemplo colocado de
pasacalles con contenido político, pegado de afiches de contendido publicitario.
Responsabilidad que está a cargo de la Unidad de Espectáculos Públicos y publicidad
Urbana, que tiene por objetivo regular toda la actividad de espectáculos públicos,
publicidad urbana, actividad recreativa, publicidad comercial, mural o por cualquier otro
medio que se difunda en la jurisdicción municipal a través de autorizaciones en
cumplimiento a disposiciones legales municipales correspondientes.
- PATENTES FORESTALES
Gravan las concesiones de áreas de superficie para realizar trabajos de desmonte y de
aprovechamiento de madera. Generalmente estos casos se dan en el oriente de nuestro país,
esta clasificación es tomada en cuenta y señalada por el estudioso de la materia Dr. Ayala.
Los cuales los citamos a continuación y a detalle
1.- TRABAJOS DE DESMONTE
En el caso de desmonte solo paga $us 15.- por hectárea una vez al año por el derecho de la
concesión.
2.- APROVECHAMIENTO DE MADERA
En el caso de aprovechamiento de madera se paga $us 1 por hectárea una vez al año por la
concesión de superficie para la explotación de la madera. Esta patente grava la
SUPERFICIE concedida, independientemente de la cantidad o volumen de la madera
extraída.
3.- PATENTES MINERAS
Son tributos o impuestos, que se cancela una vez por año POR CUADRÍCULA, para
realizar trabajos de prospección, exploración y explotación de recursos mineralógicos
metálicos y no metálicos.
Se paga por Cuadricula.- Extensión de superficie que tiene una forma piramidal
invertida cuya base es cuadrada (500 metros por lado), y cuyo vértice es teóricamente el
centro de la tierra.
Su extensión superficial es de 25 hectáreas.
e.- REGALIAS.- (no están dentro del Cód. Tributario)
Las regalías, no están señaladas por el Cód. Tributario, sino como una nueva contribución
impuestas por ley, pero sus características son similares a la de los impuestos.
El concepto de regalía viene del "Latín regalis”, hace referencia a privilegio de que
goza un soberano en su reino o Estado"(Dicc. Everest).
Las regalías no son consideradas tributos por nuestro Código Tributario; "sin embargo su
naturaleza es parecida a la de los tributos, pues tienen una situación independiente
de toda actividad estatal relativa al contribuyente y por analogía se las debería considerar
en el ámbito de los tributos, así se tiene por ejemplo: regalías petroleras, mineras,
forestales, etc., en todo caso corresponden a un tema de investigación".
"Las regalías son las prestaciones obligatorias que se deben pagar al Estado por
concepto de explotación de recursos naturales renovables o no renovables".
Las regalías son impuestas o establecidas, mediante una ley, tienen un hecho
generador, una alícuota, una co-participación y una base imponible, aun que no dan
lugar a crédito fiscal, lo que igualmente acontece en el caso de las tasas fiscales
y las patentes.
Las regalías están establecidas en los Decretos Supremos y en algunas leyes. La alícuota
de las regalías Hidrocarburiferas es de 18%.
La diferencia entre las patentes y regalías son las siguientes: las patentes se
cancelan por ÁREA DE SUPERFICIE sin importar la producción. En cambio las regalías
se determinan de acuerdo con los VOLÚMENES o CANTIDADES de producción de
recursos naturales de dominio originario del Estado.
La nueva ley de Hidrocarburos crea y establece un solo tratamiento tributario para el pago
de las regalías Hidrocarburiferas y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos, cuya alícuota
es el 32% (IDH).
El IDH se distribuye según la Ley de Hidrocarburos de la siguiente manera: a los
Departamentos productores 4%, para los no productores 2%, si el ingreso del Departamento
productor de Hidrocarburos es menor al de un departamento no productor, el TGN igualara
el ingreso hasta el monto percibido por el Departamento no productor, el saldo de la
recaudación del IDH será asignado a favor del TGN, pueblos indígenas y originarios,
comunidades campesinas, Municipios, Universidades Estatales, Fuerzas armadas,
Policía Nacional y otros.
5.- IMPORTANCIA DE LOS TRIBUTOS.- De un modo amplio y general debemos
referirnos a la importancia de los impuestos, puesto que los mismos sirve para que el
Estado cumpla con sus fines y objetivos específicos de atención de los requerimientos
ciudadanos en salud, educación, caminos, seguridad pública y muchas otras actividades y
obligaciones que asume el propio estado frente a la sociedad, los tributos son recaudados
por el estado, de manera directa como por los gobiernos departamentales y municipales,
tomando en cuenta que el ingreso de los tributos representa casi el 50% de los ingresos
anuales que percibe el estado de este rubro que son los impuestos y el restante 50% del
presupuesto es cubierto por los prestamos, donaciones y condonaciones que percibe le
estado en un año fiscal de instituciones extranjeras.
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TEMA Nº 10 LOS IMPUESTOS EN BOLIVIA

1.- IVA. - (Impuesto al valor agregado)

2.- RC-IVA. - (contribuyentes en relación de dependencia, Profesionales libres, oficios y
contribuyentes directos)
3.- IUE. - (Empresas y beneficiarios del exterior)
4.- IT. - (Impuesto a las transacciones)
5.-I.C.E. (Impuesto a los Consumos Específicos)
6.- I.E.H.D. (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados)
7.- I.T.G.B. (Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes)
8.- I.S.A.E. (Impuesto a la Salida Aérea al Exterior)
9.- I.T.F. (Impuesto a las Transacciones Financieras)
10.- I.D.H. (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)
11.- I.U.E (mineras)
12.- I.U.E. (alícuota adicional al I.U.E mineras)
13.- I.J. (Impuesto al Juego)
14.- I.P.J. (Impuesto a la participación en Juegos)
15.- I.V.M.E. (Impuesto a la venta de moneda extranjera)
16.- I.G.F. (Impuesto a las Grandes Fortunas)
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1.- IVA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
¿QUÉ GRAVA?
➢ Ventas habituales de bienes muebles.
➢ Alquiler y subalquiler de bienes muebles e inmuebles. ➢ Servicios en general.
➢ Importaciones definitivas.
➢ Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.

¿QUIÉNES PAGAN?
➢ Personas naturales o jurídicas que realicen las operaciones mencionadas anteriormente.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Exportaciones.
➢ Venta de servicios turísticos y hospedaje a turistas extranjeros.
➢ Importaciones del Cuerpo Diplomático.
 ➢ Importaciones "Bonafide" hasta $us 1.000.
➢ La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo de sociedades
titularizadoras.
➢ Transferencia de cartera.
➢ Transacción con valores de oferta pública.
➢ Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
➢ 13% sobre el precio neto de venta y/o prestación de servicios
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 200 (mensual)
➢ Form. 210 (mensual) Exportadores que solicitan devolución Impositiva. ➢ Boleta de
Pago (B.P.) 1000 ➢ Póliza de importación.

¿CUÁNDO SE DEBE
PAGAR? ➢ MENSUAL
(*)
➢ Importaciones: en el momento del despacho aduanero.
➢ Nacionalización del bien (desaduanización).

2.- RC- IVA

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
¿QUÉ GRAVA?
➢ Sueldos y salarios de los dependientes.
➢ Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.
¿QUIÉNES PAGAN?
➢ Todos los empleados del sector público o privado a través del Agente de Retención
(empleador).
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Personas naturales que perciban:
➢ Rentas de jubilación y pensiones de vejez.
➢ Aguinaldos.
➢ Beneficios sociales.
➢ Subsidios.
➢ Otros similares

¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
➢ 13% sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 608 (mensual). NO ES NECESARIA SU PRESENTACIÓN SI NO EXISTIERA
IMPUESTO RETENIDO
➢ Form. 110 Detalle de facturas (dependientes).
➢ Form. 604 (retenciones).
➢ Boleta de Pago 1000
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR? MENSUAL (*)

RC-IVA
RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO A LOS PROFESIONALES LIBRES U OFICIOS INDEPENDIENTES
El decreto supremo 4850 viene a reglamentar La ley 1448 que incorpora en el artículo 19 en el
inciso g de la ley 843.
Que corresponde:
g. Los ingresos provenientes del ejercicio de la profesión u oficios en forma libre o independiente
¿QUÉ GRAVA?
Utilidad presunta: el monto total de los ingresos percibidos, por cualquier de los conceptos
¿QUIÉNES PAGAN?
Personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente, incluyendo:
 ➢ Notarios de Fe Pública,
➢ Oficiales de Registro Civil
➢ Comisionistas, Factores o administradores
➢ Corredores de Comercio ¿QUIÉNES NO PAGAN?
Profesiones liberales u oficios desarrollados en relación de dependencia.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
13% sobre los ingresos gravados.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN
UTILIZAR? ➢ Form. 610
➢ Form. 110 detalle de facturas. (Gastos personales a declararse).
➢ Boleta de Pago 1000
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
TRIMESTRAL del 1 al 20 del mes siguiente, vencido el trimestre a declararse.

RC-IVA
RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTES DIRECTOS
¿QUÉ GRAVA?
Personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por:
➢ Alquileres.
➢ Intereses de depósitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente.
➢ Honorarios Directores de S.A. y Síndicos.
➢ Sueldos del personal contratado localmente por Misiones Diplomáticas, Orgs.
Internacionales y Gobiernos Extranjeros.
➢ Ingresos de personas contratadas por el sector público(consultores). ➢ Anticréticos
(presunto)
¿QUIÉNES PAGAN?
Todas las personas naturales y sucesiones indivisas señaladas anteriormente.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Personas naturales y sucesiones indivisas alcanzadas por el I.U.E.
➢ Los intereses generados por DPF colocadas en moneda nacional en UFV's mayores a 30
días.
➢ Intereses generados por depósitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a tres
años.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
13% sobre el monto total de ingresos percibidos
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 610 (trimestral).
➢ Form. 110 detalle de facturas.
➢ Boleta de Pago 1000

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

TRIMESTRAL del 1 al 20 del mes siguiente, vencido el trimestre a declararse.

3.- IUE
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
(EMPRESAS)
¿QUÉ GRAVA?
➢ Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos deducibles).
¿QUIÉNES PAGAN?
➢ Empresas públicas y privadas, inclusive las unipersonales.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Gobierno Nacional.
➢ Gobiernos Municipales. ➢ Universidades Públicas.
➢ Asociaciones, Fundaciones e Instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente
 ➢ Nuevas Industrias establecidas en El Alto y Yacuiba
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
25% sobre utilidades netas
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 500 (anual) Empresas obligadas a llevar registros contables.
➢ Form. 605 (anual) Presentación de Estados Financieros ó Memoria Anual.
➢ Form. 520 (anual) Empresas no obligadas a llevar registros contables.
➢ Form. 560 (anual) Empresas El Alto - Promoción Económica.
➢ Form. 501 (anual) Transportistas.
➢ Form. 570 (retenciones).
➢ Boleta de Pago 1000 EMPRESAS MINERAS ➢ Form. 590 (pequeños mineros).
➢ Form. 593 (anual).
➢ Form. 594 (mensual).
➢ Form. 580 (anual).
➢ Form. 595 (anual).

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

ANUAL hasta 120 días posteriores al cierre de su Gestión Fiscal

IUE
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
(BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR)
¿QUE GRAVA?
➢ Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior.
➢ Actividades parcialmente realizadas en el país

¿QUIÉNES PAGAN?
➢ Personas naturales y jurídicas que remitan dichas rentas.
➢ Sucursales de empresas que efectúan actividades parciales en el país
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
TASA EFECTIVA:
a) 12.5% Beneficiarios del Exterior (rentas de fuente boliviana).
b) 4°/o Actividades parcialmente realizadas en el país.
c) 1.5% Actividades parcialmente realizadas en el país (remesas al exterior).
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 530 Beneficiarios del Exterior
➢ Boleta de Pago 3050
➢ Form. 541 (mensual) Actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 42 D. S.
24051)
➢ Form. 550 - Actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 43 D. S. 24051) ➢
Boleta de Pago 1000
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR? MENSUAL (*)
4.- IT.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
¿QUÉ GRAVA?
Ingreso bruto devengado obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no:
➢ Comercio.
➢ Industria.
➢ Profesión.
➢ Oficio.
➢ Alquiler de bienes.
➢ Obras y servicios.
➢ Transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos
¿QUIÉNES PAGAN?
➢ Todas las personas naturales o jurídicas que realicen las actividades señaladas
anteriormente.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Trabajo personal en relación de dependencia.
➢ Desempeño de cargos públicos.
 ➢ Exportaciones
➢ Servicios prestados por el Estado Nacional, Departamentos y Gobiernos Municipales.
➢ Intereses de depósitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.
➢ Establecimientos educacionales privados de enseñanza con plan oficial.
➢ Edición e importación de libros y diarios.
➢ Ley de Mercado de Valores.
➢ Compra-venta de valores, cuotas de capital.
➢ Servicios rep. diplomáticas.
➢ Compra venta de minerales, metales, petróleo y gas natural en el mercado interno, siempre
que sea destinado a la exportación.
➢ Transferencia de cartera.
➢ Transacción con valores de oferta pública.
➢ Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales.
➢ La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo de sociedades
titularizadoras
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
3% del monto de la transacción
¿QUE FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Forrn. 400 (mensual) Transacciones habituales.
➢ Form. 430 Transferencias a título gratuito y venta de: motonaves, aeronaves, cuotas de
capital y otros bienes (Ira. venta o 2da. venta de bienes no registrados).
➢ Form. 410 (retenciones).
➢ Boleta de Pago 1000
¿CUÁNDO SE DEBE
PAGAR? ➢ MENSUAL
(*)
➢ 10 días hábiles, posteriores a la fecha del nacimiento del hecho imponible.
5.-ICE.-
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS
¿QUE GRAVA?
Ventas en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para consumo final:
➢ Cigarrillos y tabacos. ➢ Bebidas refrescantes.
➢ Cerveza.
➢ Bebidas alcohólicas.
➢ Alcohol potable.

¿QUIÉNES PAGAN?
Fabricantes e importadores por cuenta propia o terceros y personas jurídicas o naturales vinculadas
económicamente que comercialicen y/o distribuyan al por mayor.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
Los distribuidores al por menor.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
Varía en función al bien
➢ Tasas Porcentuales: cigarrillos, tabacos, etc.
➢ Tasas Específicas: bebidas refrescantes, cervezas, singanis, vinos, aguardientes, licores.

¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?

➢ Form. 650 (mensual).
➢ Form. 630: Movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (productores de bebidas refrescantes).
➢ Form. 185: Movimiento de materias primas, productos terminados contabilizados sobre
ventas netas (los demás productores

¿CUANDO SE DEBE PAGAR?

➢ MENSUAL (*)
➢ Importadores en el momento del despacho aduanero
6.- IEHD.-
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS
DERIVADOS
¿QUE GRAVA?
La importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus derivados:
➢ Gasolina Especial.
➢ Gasolina Premium.
➢ Gasolina de Aviación.
➢ Gasolina Natural.
➢ Gasolina Blanca.
➢ Diesel Oíl Nacional.
➢ Diesel Oíl Importado.
➢ Diesel Oíl de Gas Natural.
➢ Jet Fuel Internacional.
➢ Jet Fuel Nacional.
➢ Fuel Oíl.
➢ Aceite Automotriz e Industrial.
➢ Grasas Lubricantes.
➢ Gas Natural Comprimido

¿QUIÉNES PAGAN?
Personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen los productos mencionados
anteriormente.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
Varía: Tasas específicas por unidad de medida, actualizares.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 920 (mensual)
➢ Boleta de Pago 9050
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
➢ MENSUAL (*)
➢ Importadores en el momento del despacho aduanero (nacionalización del producto)
7.- ITGB.-
TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES
¿QUE GRAVA?
Transmisiones gratuitas de bienes registrables.
¿QUIÉNES PAGAN?
Los beneficiarios de sucesiones, testamentos, anticipos de legítima y donaciones.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Gobierno Central.
➢ Gobiernos Municipales.
➢ Asociaciones, Fundaciones o Instituciones sin fines de lucro, autorizadas legalmente.
➢ Beneméritos de la Patria.

¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
1% Padres, hijos, cónyuge.
10% Hermanos y descendientes.
20% Colaterales, legatarios.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 692 Inmuebles.
➢ Form. 695 Vehículos y otros.
➢ Boleta de Pago 1000

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

➢ Hasta los 90 días de dictada la aceptación de herencia.
➢ Entre PERSONAS VIVAS dentro de los 5 días hábiles posteriores a la fecha de nacimiento
del hecho imponible.
8.- ISAE.-
IMPUESTO A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR
¿QUE GRAVA?
Salidas al Exterior vía aérea
¿QUIÉNES PAGAN?
Todos los bolivianos y extranjeros residentes en el país, que salgan al exterior vía aéreas.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
➢ Personas con pasaporte Diplomático.
➢ Menores de dos (2) años.
➢ Beneméritos de la Patria y sus viudas.
➢ Miembros de Delegaciones Deportivas que representen oficialmente al País.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
Bs 217 (Doscientos diez y siete), monto actualizado anualmente.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
Mediante la adquisición de un autoadheslvo o sticker.
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
Cada Vez que se viaje al Exterior vía aérea.
9.- ITF.-
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
¿QUÉ GRAVA?
Sólo las transacciones en moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor,
relacionadas con las siguientes operaciones:
a) Retiros o depósitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro.
b) Pagos o transferencias de fondos.
c) Adquisición de cheques u otros Instrumentos financieros existentes o por crearse.
d) Entrega del dinero cobrado o recaudado al mandante.
e) Transferencias o envíos de dinero, al exterior o Interior del país a través de Entidades
Financieras u otras entidades.
f) Entrega o recepción de fondos propios o de terceros a través de otros sistemas de pago.
g) La redención o retiro de depósitos a plazo fijo.
h) EI rescate de cuotas por la participación en fondos de inversión.

¿QUIÉNES PAGAN?
Personas naturales o jurídicas titulares de las cuentas (corrientes o de ahorro), las que realizan
pagos o transferencias de fondos, las que adquieren cheques u otros similares, las que contraten
servicios de recaudación o cobranza, las que instruyan transferencias o envíos de dinero, las que
cobren depósitos a plazo fijo y las que rescaten cuotas de participación.

¿QUIÉNES NO PAGAN?
GENÉRICAS (sin autorización previa)
➢ Débitos y créditos en cuentas de PN con saldos menores a $us. 2000.
➢ Débitos por gastos de mantenimiento de cuentas.
➢ Débitos en cuentas destinados al pago de impuestos o aportes y primas.
➢ Débitos y créditos por asientos de corrección.
➢ Débitos y créditos entre cuentas de entidades regidas por la Ley de Bancos entre sí y con el
Banco Central de Bolivia.
➢ Débitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de Agencias de Bolsa.
➢ El cobro de depósitos a plazo fijo con plazo mayor a 360 días.
➢ Créditos por remesas provenientes del exterior
➢ Rescate de cuotas de participación para fondos de inversión con saldo menor a $us. 2000.

ESPECÍFICAS (con autorización previa)

➢ Cuentas de Instituciones Públicas.
➢ Cuentas de Misiones Diplomáticas o Consulares y de personal Diplomático o Consular. ➢
Cuentas relacionadas con la seguridad social de corto y largo plazo y de vivienda ➢
Cuentas de empresas administradoras de cajeros automáticos.
➢ Cuantas da patrimonios autónomos formalmente constituidos y los administrados por las
AFP´s .
➢ Cuentas de agentes de bolsa y Entidades de depósitos de valores.
➢ Cuentas de agencias de cooperación y sus Entidades ejecutoras dependientes.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
0,15 % (1,5 por mil)
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 165: Declaración Jurada de pago
➢ Form. 166: Declaración Jurada de respaldo
 ➢ Form. 168: anexo del Form. 166
➢ Form. 167: Declaración Jurada para solicitar exenciones.
➢ Boleta de Pago 1200

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

➢ Sujetos Pasivos: EN CADA OPERACIÓN GRAVADA.
➢ Agentes de Retención: Luego de cada período QUINCENAL, hasta el segundo día hábil
después de la quincena finalizada.
10.- IDH.-
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
¿QUÉ GRAVA?
La producción de hidrocarburos en todo el territorio nacional en la primera etapa de
comercialización, medido en el Punto de Fiscalización.
¿QUIÉNES PAGAN?
Toda persona natural o jurídica, pública o privada, que explote hidrocarburos en cualquier punto del
territorio nacional
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
32 % sobre el valor de los hidrocarburos medidos en el Punto de Fiscalización.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 8130 ([Link]. IDH).
Anexos:
➢ Form. 8131 (Petróleo).
➢ Form. 8132 (Gas Natural).
➢ Form. 8133 (GLP).
➢ Form. 8134 (Facturas).
➢ Form. 8136 (Asignación Petróleo).
➢ Form. 8137 (Precios Gas Natural Mercado Externo).
➢ Form. 8138 (Asignación Gas Natural).
➢ Form. 8139 (Asignación GLP).
➢ Boleta de Pago 6140

¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?

Hasta los 90 días de finalizado el mes de explotación.
¿CUÁNDO SE DEBE
PAGAR? ➢ MENSUAL
(*)
➢ Importaciones en el momento del despacho aduanero.
➢ Nacionalización del bien (desaduanización).

11.- IUE.-
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
MINERAS
¿QUÉ GRAVA?
Utilidad Neta (Utilidad bruta menos gastos deducibles).
¿QUIÉNES PAGAN?
Toda persona natural o jurídica, pública o privada que realice actividades mineras en cualquier
punto del territorio nacional.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
25 % sobre utilidades netas.
¿QUE FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Formulario: Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - Gestión 2009 con registros
contables.
➢ Formulario: Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Pequeña Minería -Gestión
2009 alcanzados por el Capítulo IV del Decreto Supremo N° 24780 (estos formularios
estará disponibles únicamente en el Portal Tributario Newton)
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
ANUAL Hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal
12.- IUE.-
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LA EMPRESAS
ALÍCUOTA ADICIONAL AL IUE MINERAS
¿QUE GRAVA?
Las Utilidades adicionales originadas por las condiciones favorables de precios de los minerales y
metales.
¿QUIÉNES PAGAN?
Las Empresas Mineras
¿QUIÉNES NO PAGAN?
Las Cooperativas Mineras.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
12.5 % sobre el IUE.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 585: Alícuota adicional al IUE (Este formulario estará disponible únicamente en el
Portal Tributario Newton)
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
ANUAL, Hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión.

13.- IJ.-
IMPUESTO AL JUEGO.-

¿QUE GRAVA?
Juegos de azar y sorteos, también grava promociones empresariales.
¿QUIÉNES PAGAN?
Personas jurídicas Públicas o privadas, que realicen la actividad directamente o a través de terceros.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
Juegos de lotería, juegos de azar y sorteos destinados íntegramente a beneficencia o asistencia por
enfermedad o accidente, por desastre natural o epidemias
Rifas, sorteos u otros realizados en ferias o actividades públicas eventuales.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
30 % para juegos de azar o sorteos.
10 % para promociones empresariales
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 770: Juegos de azar y sorteos
➢ Form. 772: Promoción empresarial ¿CUÁNDO SE
DEBE PAGAR?
De acuerdo al vencimiento según el último digito del N.I.T.

14.- IPJ.-
IMPUESTO A LA PARTICIPACION EN JUEGOS.-

¿QUE GRAVA?
Participación de personas naturales en juegos de azar y sorteos.
¿QUIÉNES PAGAN?
Personas Naturales que participan en juegos de azar y sorteos, así también participante que compre
fichas, tickets, boletos, rifas y otros.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
Promociones empresariales, rifas con fines benéficos o asistencia, juegos o competiciones de
pasatiempo y recreos sin fines lucrativos.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
15 % a la participación en juegos.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 771: agente de percepción.
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
De acuerdo al vencimiento según el último digito del N.I.T.

15.- IVME.-
IMPUESTO A LA VENTA A LA MONEDA EXTRANJERA.-
¿QUE GRAVA?
La venta de moneda extranjera en territorio boliviano.
¿QUIÉNES PAGAN?
Entidades financieras, bancarias y no bancarias. Las casas de cambio.
¿QUIÉNES NO PAGAN?
La venta de moneda extranjera realizad por el Banco Central de Bolivia, así también la venta de
moneda extranjera realizada por el sujeto pasivo del impuesto al B.C.B.
¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA?
0.70 % se aplica sobre el total de cada operación, para entidades financieras bancarias y no
bancarias, para casas de cambio se aplica sobre el 50 % de cada operación.
¿QUÉ FORMULARIOS SE DEBEN UTILIZAR?
➢ Form. 799.
¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR?
Mensual de acuerdo al vencimiento según el último digito del N.I.T.

16.- I.G.F.
IMPUESTO A LAS GRANDES FORTUNAS.-

El OBJETO DE LA LEY.- La ley Nro. 1357 de 28 de diciembre de 2020, establece la

creación de un Impuesto a las Grandes Fortunas-I.G.F., impuesto de carácter nacional.
El I.G.F., se aplicara o recaerá sobre la fortuna de las personas naturales.
El I.G.F., se aplicara a partir del año 2020.
Las personas naturales, que estén dentro del I.G.F., pagaran por sus bienes inmuebles,
bienes muebles, bienes suntuarios, activos financieros, derechos, dinero y todo otro bien
material o inmaterial con valor económico, del cual sea titular o este en posesión de ellos.
(Regulado por D.S. 4436, de 30/12/20).

QUIENES PAGAN.- Los sujetos pasivos del I.G.F. son:

-Las personas naturales residentes en el territorio nacional (Bolivia), con fortuna situada o
colocada en territorio nacional o en el extranjero.
-Las personas naturales, NO residentes en Bolivia, que tengan fortunas situadas o colocadas
en el territorio del estado boliviano.
Los sujetos pasivos nacionales o extranjeros, que permanezcan en territorio nacional por
más de 183 días de forma continua o descontinua, dentro del periodo de 12 meses (un año),
están obligados al pago de este impuesto.

EL HECHO GENERADOR.- El hecho generador del I.G.F., se pagara cuando la fortuna

acumulada sea al 31 de diciembre de cada año y el monto alcance a los Bs. 30.000.000.-
(treinta millones 00/100 de bolivianos), o su equivalente en moneda extranjera.

QUIENES NO PAGAN.- Están excluidos del I.G.F., las empresas unipersonales, empresas
públicas, sociedades comerciales, sociedades cooperativas, sociedades anónimas mixtas y
todo otra empresa jurídica.

CUAL ES LA ALICUOTA.- la misma se cancelara conforme el siguiente cuadro:

Base imponible en Bolivianos Alícuota Con descuento Bolivianos
De 30.000.001.- a 40.000.000 1,4 % 150.000.-
De 40.000.001.- a 50.000.000 1,9 % 350.000.-
De 50.000.001 en adelante. 2,4 % 600.000.-

CUANDO SE DEBE PAGAR.- El I.G.F., será determinado, declarado y pagado

anualmente, mediante una declaración jurada que deberá de presentar el contribuyente a la
administración tributaria, es decir al S.I.N.
El plazo para el pago del I.G.F. es hasta el 31 de marzo del año siguiente, para personas
residentes en el país.
Las personas nacionales o extranjeras que NO residen en el país, pero que poseen una
fortuna en Bolivia, mayor de 30 millones, el plazo vence el 30 de abril del año siguiente.
(Aspecto regulado por D.S. Nro.4436 de 30/12/20).
La totalidad de la recaudación de este impuesto será destinada íntegramente al T.G.N.
La información obtenida de los sujetos pasivos del I.G.F., tendrá un carácter reservado.

SANCION.- El incumplimiento del pago del I.G.F., será sancionada con una multa
equivalente al 200 %, del tributo omitido, perdiendo así el carácter de reservado de la
información, por lo que la administración tributaria podrá pedir el pago de la deuda
tributaria mediante publicación, por cualquier medio de comunicación.

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TEMA 11: RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

1. DEFINICIÓN
2. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
3. EL DOMICILIO TRIBUTARIO

1. DEFINICIÓN
“La relación jurídica tributaria es el vínculo legal entre el estado o ente acreedor al tributo y
el obligado o deudor.” J. Ayala.
“La relación jurídica-tributaria, es el vínculo jurídico de carácter personal cuya obligación
se centra entre el sujeto activo (administración tributaria) que cuenta con el derecho a exigir
el pago de una obligación y el sujeto pasivo (contribuyente o tercero responsable) que debe
dar cumplimiento a la obligación tributaria principal, así como las de carácter formal”.
De la relación jurídica tributaria, tienen una característica particular la cual siempre será
respecto a un contenido patrimonial, es decir, que será siempre una obligación de dar una
suma de dinero o lo que es lo mismo, una obligación de carácter pecuniario impuesta por
ley, a favor del fisco acreedor, por el contrario, las obligaciones formales establecidas por
ley o por la administración tributaria, darán lugar a una relación entre administración
(estado) y administrados ( sujeto pasivo o tercero responsable). Aclarando que dentro la
relación jurídica tributaria, no representa una relación de poder de parte del estado,
imponiendo impuestos, sino que necesita de recursos para desenvolverse, por cuanto el
sujeto pasivo tiene la obligación de pagar el tributo al sujeto activo, siempre y cuando la
ley lo obligue o imponga por actos que se realice o se materialice el hecho generador de la
obligación tributaria, caso contrario si el hecho generador de la obligación tributaria no se
materializa en la realidad no da lugar a que nazca ninguna obligación tributaria.
El código tributario en su art. 13, conceptualiza la relación jurídica señalando que “la
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.
“En materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago se regirán por ley
especial”.
2. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

a) El sujeto activo.
b) El sujeto pasivo que comprende el contribuyente y los sustitutos.
c) La obligación tributaria.
d) La hipótesis legal tributaria
e) El tercero responsable.

2.1. EL SUJETO ACTIVO

“El sujeto activo de la relación jurídico tributaria es el ESTADO, cuyas facultades de

recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la
Administración Tributaria Nacional, departamental y municipal, dispuestas por la ley”.

“Estas facultades constituyen actividades inherentes al ESTADO. Las actividades

mencionadas en el párrafo anterior podrán ser otorgadas en concesión a empresas o
sociedades privadas”. Art. 21, Cód. Tributario.
El Art. 3 del D.S. N° 27310 de enero del 2001 establece “(Sujeto Activo) I, A efectos de la
Ley N° 2492”, se entiende por Administración o Administración Tributaria a cualquier ente
público con facultades de gestión tributaria expresamente otorgadas por Ley. Servicio de
Impuestos Nacionales, Gobiernos Departamentales, Gobiernos Municipales y Aduana
Nacional, administración tributaria que recauda impuestos a nombre del estado.

2.2. EL SUJETO PASIVO

Según el Art. 22, de la ley 2492: “Es sujeto pasivo es el contribuyente o sustituto del mismo
quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código
y las leyes”.

2.3. CONTRIBUYENTE
Según el Art. 23 del Nuevo Código Tributario: Contribuyente es el sujeto pasivo respecto
del cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

2.4. EL TERCERO RESPONSABLE

Según el Art. 27 del Código Tributario “son terceros responsables las personas que, sin
tener el carácter de sujeto pasivo, deben por mandato expreso de ese Código y otras
disposiciones legales, cumplir las obligaciones correspondientes a sujeto pasivo”.

“Son terceros responsables los que administran un patrimonio ajeno o debido a la sucesión
de obligaciones por efecto de transmisión gratuita u onerosa de bienes”.
Los terceros responsables no son sujetos de la obligación tributaria, sino que resultan
deudores por disposición expresa de la ley, cuando tales personas (terceros responsables)
actúan como representantes legales de quienes son efectivamente los contribuyentes, es
decir que si bien los terceros responsables se constituyen en sujetos pasivos dentro al
relación jurídica tributaria, los mismos responden por deudas ajenas y que por mandato de
la ley, se encuentran obligados a cumplir la ley tributaria, es decir al pago de impuestos de
los recursos que se encuentran bajo su administración o disposición y en caso de
incumplimiento será sujeto a sanción, conforme la ley 2492.

TERCEROS RESPONSABLES POR ADMINISTRACIÓN DE PATRIMONIO AJENO.

Son los siguientes conforme el art. 28, del Cód. Tributario, que por situaciones didácticas
vamos a señalarlos en su integridad:
a) Los padres de menores, incapaces.
b) Los albaceas o administradores de sucesiones hereditarias.
c) Los tutores y los curadores de menores e interdictos.
d) Los directores gerentes, administradores y representantes de personas jurídicas con
personalidad legalmente reconocida.
e) Los que dirijan o administren otras entidades colectivas aunque carezcan de
personalidad legalmente reconocida.
f) Los mandatarios que administren bienes.
g) Los gestores voluntarios respeto de los bienes que administren y dispongan.
h) Los síndicos o administradores de sociedades en quiebra o de concursos de
acreedores.
i) Los liquidadores e Interventores y representante de sociedades en liquidación o
liquidadas.
j) Los administradores judiciales o particulares de sucesiones hereditarias.
RESPONSABILIDAD POR REPRESENTACIÓN
Según el Art. 29, Código Tributario la cobranza coactiva y ejecución tributaria se debe
realizar sobre el patrimonio del sujeto pasivo, siempre que este patrimonio ya exista al
momento de Iniciarse la ejecución. En este caso, los terceros responsables tendrán la
calidad de RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN DEL SUJETO PASIVO y
responderán por la deuda tributaria solamente hasta el limite del valor del patrimonio que
sé está administrando.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Cuando sean dos o más los terceros responsables por representación o en forma subsidiaria,
todos ellos tendrán una responsabilidad solidaria, es decir que se puede exigir el pago total
a cualquiera de ellos sin perjuicio del derecho a repetir en la vía civil contra los otros
terceros responsables en la proporción que les corresponda.

3. EL DOMICILIO TRIBUTARIO
PRESUNCIONES
Las presunciones legales establecidas en el Código Tributario, para determinar el dominio
tributario, se recogen de las normas contenidas en el Código Civil.
El art. 24, del Cód. Civil, al referirse al domicilio de las Personas Físicas, individuales
expresa: “El domicilio de las personas individuales están en el lugar donde tienen su
residencia principal, cuando esa residencia no puede establecerse con certeza, el domicilio
está en el lugar donde la persona ejerce su actividad principal”. Que en materia tributaria
vendría a ser el sujeto pasivo.

El domicilio de las Personas Jurídicas o Colectivas señaladas en el Código Civil, señala en

su Art.
55 que: “El domicilio de las personas colectivas es el lugar fijado en el acto constitutivo y a
falta de éste, el lugar de su administración, cuando establezcan agencias o sucursales en
lugar distinto del de su administración, se tendrá también como domicilio dicho lugar para
los actos que realice y las obligaciones que contraiga la agencia o sucursales”. Que serían
los terceros responsables conforme la ley norma tributaria.
DOMICILIO TRIBUTARIO CONFORME LEY 2492.
El Domicilio tributario es el lugar físico señalado por ley o por el propio sujeto pasivo o
tercero responsable para efectos tributarios. Es decir que el domicilio tributario es el lugar
donde la administración tributaria va realizar actuaciones como notificaciones, envió de
documentos, fiscalizaciones, investigaciones, control, etc, etc. Conforme a su jurisdicción.
El domicilio tributario debe ser señalado por el sujeto pasivo, siendo una obligación
determinada por ley y comunicar su cambio a la autoridad tributaria (hacer conocer el
cambio de domicilio), conforme lo establece el art. 70 Num. 3 del Cód. Tributario.
Con los antecedentes señalados líneas arriba, el domicilio tributario debe ser fijado dentro
del territorio nacional y con preferencia en el lugar, donde desarrolla su actividad principal,
comercial o productiva. Art. 37, C. Tributario.
El Cód. Tributario boliviano a partir del art. 38 y sigtes., realiza una clasificación del
domicilio tributario de los sujetos pasivos y terceros responsables en:

a) El domicilio de las personas naturales.

b) El domicilio de las personas jurídicas.
c) El domicilio de los no inscritos.
d) Domicilio Tributario Especial.

a) DOMICILIO DE PERSONAS NATURALES

De acuerdo con el Art. 38 del Código Tributario, en caso de no haber señalado el sujeto
pasivo domicilio o siéndolo fuere inexistente, se presume que:

- El domicilio tributario de las personas físicas o individuales es el lugar de su

RESIDENCIA principal, es decir, el lugar donde tienen su vivienda y permanencia
habitual.
- En caso de no existir domicilio en los términos anteriormente indicados, se tendrá
por domicilio el lugar donde ocurre el hecho imponible.

b) DOMICILIO DE PERSONAS JURIDICAS

El Art. 39 del Código Tributario, presume que las personas jurídicas o colectivas tienen su
domicilio tributario señalado; en caso de que no lo tuvieren señalado o teniéndolo éste
resulte inexistente, en los siguientes lugares:
- El domicilio señalado en la escritura de constitución social.
- El lugar donde se encuentre su dirección o administración efectiva.
- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en caso de no conocerse dicha
dirección o administración.
- El lugar donde ocurre el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos
indicados en los incisos anteriores.

c) EL DOMICILIO DE LOS NO INSCRITOS

Se tendrá por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades económicas sin
personalidad jurídica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las
administraciones tributarias correspondientes, el lugar donde concurra el hecho generador.
Art. 40, Cód. Tributario.
d) DOMICILIO TRIBUTARIO ESPECIAL
Independientemente de las normas anteriores, los sujetos pasivos o terceros responsables
podrán solicitar a la Administración Tributaria autorice un domicilio especial a efectos
tributarios. Art. 41 Cód. Tributario.

La Administración tributaria podrá manifestar su desacuerdo con el domicilio

especialmente por el sujeto pasivo si aquél no reúne las condiciones necesarias para el
ejercicio de las facultades del control, verificación, fiscalización e investigación tributarias.
Por ejemplo, no es conveniente proponer como domicilio una caseta ubicada en un lugar
alejado y de difícil acceso.
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TEMA 12: NACIMIENTO Y CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA

1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

2. CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
3. DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
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1.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- La obligación tributaria
material nace cuando se produce en la realidad el hecho imponible, es decir, cuando
acontecen concretamente los supuestos legales hipotéticos tributarios. Por ejemplo, la
obligación tributaria nace cuando el comerciante Pedro López, con NIT 02030790 vende el
día 03-08-2004 un televisor a José Arispe, aunque el pago de ese tributo se realice
posteriormente. Según el Art. 47 del Código Tributario, si no se cancela el tributo en el
plazo legal, a su vencimiento surge una DEUDA TRIBUTARIA.

2.- CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Las causas de extinción de la obligación tributaria son las siguientes:

1. El pago
2. La compensación
3. La confusión
4. La prescripción
5. La condonación
6. La novación
a) EL PAGO.- Es el más importante forma de extinción de las obligaciones tributarias
porque es la manera normal u ordinaria, puesto que los tributos son creados para ser
pagados. El pago consiste en una acción de dar una suma de dinero por concepto de
tributo, por tanto es una prestación secundaria obligatoria.

LOS ARTS. 51 AL 55 DE LA LEY 2492.- señalándolo en precisión por la importancia que

reviste, sobre la extinción de los tributos o forma de poder poner fin a una obligación
tributaria.

ARTÍCULO 51.- (Pago Total) La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas,

se extingue con el pago total de la deuda tributaria.

ARTICULO 53.- (Condiciones y Requisitos) El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y

la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.

ARTICULO 54 (Diversidad de Deudas) Cuando la deuda sea por varios tributos o por
distintos periodos, el pago se imputara a la deuda elegida por el deudor, de no hacerse la
elección, la imputación se hará a la obligación mas antigua y entre estas a la que sea de
menor monto.

ARTICULO 55.- (Facilidades de Pago) La administración tributaria podrá conceder por una
sola vez con carácter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a
solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento.

Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la

administración tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carácter general,
hasta cubrir el monto de la deuda tributaria.
La administración tributaria, con el fin de evitar que el estado pierda el valor de la moneda
nacional, con referencia al pago de impuestos dispone su ACTUALIZACIÓN AL TIPO
DE CAMBIO DE LA MONEDA EN UFVs., QUE RECAE SOBRE LA DEUDA
TRIBUTARIA

El pago efectuado fuera de los plazos previstos por la ley, hace surgir la obligación de pagar
EL
TRIBUTO OMITIDO, INTERESES POR MORA Y LAS MULTAS POR
INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES.

El sujeto pasivo o tercero responsable, al momento de hacer efectivo el pago de la DEUDA

TRIBUTARIA TOTAL, deberá de ser expresada en [Link]., la misma deberá de ser
convertida en moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento a la vivienda (UFVs.) de
la fecha de pago,

A la fecha de pago, la administración tributaria deberá efectuar la ACTUALIZACIÓN DE

LOS INTERESES de la deuda tributaria, al tipo de cambio de las [Link]., más tres (3)
puntos, conforme a la tasa anual de interés activa promedio para operaciones de Unidades
de Fomento a la Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia.

Las unidades de Fomento a la Vivienda (U.F.V), son referentes de cuenta que permiten la
actualización de la moneda nacional de acuerdo al índice de inflación y no de acuerdo a la
oferta y demanda del dólar. Las U.F.V. incentivan el uso de la moneda nacional y
contribuyen a desdolarizar la economía.

b) LA COMPENSACIÓN

Es una forma de extinción de la obligación tributaria que consiste en confrontar los créditos
fiscales a favor del sujeto pasivo con los debitos fiscales a favor del estado.

Ejemplo cuando se presenta los créditos fiscales (facturas) para evitar el descuento en el
salario o sueldo de los trabajadores, pues compensamos con facturas los débitos fiscales
que corresponden al estado.

c) LA CONFUSIÓN

Es una causa de extinción de la obligación tributaria que se presenta por la transferencia

del bien sujeto al tributo por parte del sujeto pasivo a la administración tributaria.

Ej. Juan es propietario de un vehiculo automotor y lo vende a la Alcaldía se extingue a

partir de este momento el pago de impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes, pues la
alcaldía esta exenta del pago de este impuesto.

ARTICULO 57 (Confusión) Se producirá la extinción por confusión cuando la

administración tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación del
deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al
tributo.
d) LA CONDONACIÓN

Consiste en el perdón parcial o total de la obligación o en su caso de la deuda tributaria

mediante una ley expresa de carácter general, se puede condonar multas e intereses, pero no
siempre el tributo.

ARTICULO 58 (Condonación) Cód. Tributario “La deuda tributaria podrá condonarse

parcial o totalmente, solo en virtud de una ley dictada con alcance general en la cuantía y
con los requisitos que en la misma se determinen”. Por ejemplo el perdonazo de carácter
nacional y municipal.

e) LA PRESCRIPCIÓN

Se presenta cuando la administración tributaria permanece inactiva durante determinado

lapso de tiempo que por regla general es de cuatro años a cuyo vencimiento se extinguen
las deudas tributarias y consiguientemente la facultad de aplicar multas, practicar
verificaciones, rectificaciones y ajustes.

PRESCRIPCIÓN CONFORME MODIFICACIONES REALIZADAS POR LEY Nro. 812

AL CODIGO TRIBUTARIO.

Las modificaciones realizadas al código tributario en la gestión 2016, con referencia a la

prescripción, hace que se tenga un tiempo establecido, a pesar que no queda claro muy
claro el hecho de la retroactividad de la prescripción.
ARTICULO 59 (prescripción) modificado según ley Nro. 812.

I.- Las acciones de la administración tributaria prescribirán a los ocho años para:

1.- Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2.- Determinar la deuda tributaria.

3.- Imponer sanciones administrativas.

II.- El termino de prescripción precedente se ampliara en dos (2) años adicionales, cuando
el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los
registros pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario diferente al que corresponde,
incurrirá en delitos tributarios o realice operaciones comerciales y/o financieras en países
de baja o nula tributación.

III.- el termino para ejecutar (procedimiento de ejecución) las sanciones por

contravenciones tributarias prescribe a los dos años.

Cuando hace referencia en el parágrafo II, “….incurrirá en delitos tributarios o realice

operaciones comerciales y/o financieras en países de baja o nula tributación….” Esta
redacción en la modificación al código tributario será que nos muestra una nueva figura de
delito tributario, esperemos que los estudiosos de la materia puedan darnos mayores luces
con referencia al mismo.

f) LA NOVACION

Es una forma de extinción de las obligaciones tributarias que consiste en sustituir una
obligación por otra. Un ejemplo es el impuesto de la Regularización Impositiva establecido
por el articulo 71 de la ley 843 del 20 de mayo de 1986 que crea un solo tributo con el que
los contribuyentes podían regularizar sus deudas tributarias anteriores a la gestión 1986. La
referida disposición legal establece en su numeral primero lo siguiente:

“Para los obligados al pago de este impuesto a la regularización Impositiva, que cumplan
con las obligaciones establecidas en este titulo, se consideran regularizadas todas las
gestiones fiscales no prescritas cerradas hasta el 31 de diciembre de 1985, inclusive,
careciendo el Fisco, en lo posterior de facultades para fiscalizar determinar o exigir el cobro
de impuestos correspondientes a estas gestiones fiscales”

- OTRAS CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN

MATERIA
ADUANERA.-En materia aduanera, además de las causas de extinción indicadas excepto
la novación, se tienen las siguientes de acuerdo con lo previsto por el Art. 63.

a) El Desistimiento de la Declaración de Mercancías.- Deberá ser expresado por el

sujeto pasivo en el plazo máximo de tres días hábiles desde la fecha de aceptación
de esa declaración por la administración aduanera que consiste en la asignaron
generalmente en forma automática a través del sistema informático de numero de
tramite y fecha.
Un ejemplo ilustrativo sobre el desistimiento como causa de extinción de la
obligación aduanera es el siguiente:

El importador José Enríquez ha declarado ante la Aduana tres televisores en blanco

y negro para el consignatario Pedro Vergara. Sin embargo este expresa que ya no
desea esos televisores, sino otros a color. El importador tiene tres días desde la
fecha de aceptación de su declaración por la aduana para presentar el desistimiento
lo que extinguirá la obligación aduanera de pago de tributos.

b) El abandono expreso o tácito de la mercancía.- Un vez ingresada la mercancía en

recintos aduaneros se hallan bajo el régimen de depósito aduanero. El sujeto pasivo
debe retirar esta mercancía en el plazo de seis meses y en algunos casos el plazo de
de dos años.

c) La destrucción total o parcial de la mercancía. Cuando por razones de fuerza mayor

o caso fortuito se produce una destrucción o merma parcial o total de la mercancía,
se extingue la obligación tributaria aduanera sobre esa mercancía, quedando
subsistente respecto de la mercancía que no hubiere sido afectada.
3. DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.-
De
acuerdo con lo establecido por el art. 68 del C.T. se establece que los derechos de los sujetos
pasivos son los siguientes:
1.- A ser informado y asistido (asesorado), en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2.- A que la administración tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los
procedimientos previstos por el C.T.
3.- A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4.- A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la
administración tributaria en el ejercicio de sus funciones, quedando los funcionarios a guardar
reserva y confidencialidad bajo responsabilidad funcionario.
5.- A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones en
la administración tributaria.
6.- Al debido proceso y conocer el estado de las causa o proceso en tramitación como parte
interesada.
7.- A formular y aportar todo tipo reprueba de acuerdo y plazos señalados por el C.T.
8.- A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria.
9.- A la acción de repetición.
- OBLIGACIONES.- De acuerdo con lo determinado por el art. 70 del C.T. las obligaciones de los
sujetos pasivos son los siguientes:
1.- Declarar y pagar correctamente los impuestos de acuerdo a la forma plazos, medios lugares
establecidos por la Administración tributaria.
2.- A inscribirse en lo registros correspondientes aportando lo datos necesarios.
3.- Respaldar las actividades y operaciones mediante libros, registros generales y especiales,
facturas y otros.
4.- Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos.
5.- Facilitar tareas de control, determinación, investigación y recaudación que realice la
administración tributaria.
6.- Fijar domicilio y comunicar su cambio.
7.- Facilitar acceso a la información de estados financieros cursantes en los bancos.
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TEMA Nº 13 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. DEFINICIÓN
2. CLASIFICACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3. SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
4. LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA
5. GOBIERNOS DEPARTAMENTALES
6. GOBIERNOS AUTÓNOMOS MUNICIPALES
7. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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1.- DEFINICIÒN.- La administración tributaria” es el ente publico, con jurisdicción

nacional, encargado de cumplir con las funciones de recaudación de los tributos dispuestos
por ley, en calidad de sujeto activo”.
2.- CLASIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.- Los órganos
encargados de
la administración tributaria dependen directamente de la institución recaudadora para el
cobro de impuestos:
a) Impuestos Nacionales que cuenta con una administración propia que cuenta con
todos los recursos humanos calificados para el buen cumplimiento de sus funciones.
b) Aduana Nacional.- Que en todo su proceder depende más del cumplimiento de
requisitos que hacen a la parte administrativa por lo que cuenta con personal calificado y
apoya en el presente por la Unidad de Control Aduanero (UCA)
c) Gobiernos departamentales.- Que por disposición de la propia ley es encargada de
la recaudación de algunos impuestos.
d) Gobiernos Municipales.- Que la C.P.E., la Ley de Gobiernos Municipales y otras
disposiciones legales dan facultades para que las mismas puedan realizar actividad de
recaudación por lo que cuenta con personal que cumple una función específica y diferente
del resto de las instituciones recaudadoras.
3.- SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES.- El S.I.N. es una institución pública
autárquica con dependencia administrativa propia, funcional, técnica, y financiera, cuenta
con personería jurídica y patrimonio propio.
El Servicio de Impuestos Nacionales, es una institución que tiene por objeto realizar
trabajos de recaudación, pago correcto de impuestos, difusión de la norma tributaria y la
interpretación de la ley 2492..
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA.- El S.I.N. esta conformado por un:
a) DIRECTORIO, donde cuenta con una presidencia ejecutiva, que tiene a su cargo cuatro
áreas de apoyo para su trabajo:
- ASESORIA GENERAL.- cumple función de asesoría de la presidencia para
la correcta aplicación del sistema tributario.
- STAFF DE AUDITORIA INTERNA.- encargada de precautelar la gestión
de desarrollo bajo principios legales y procedimientos administrativos vigentes.
- STAFF DE COMINICACION Y [Link].- encargada de definir, producir y
ejecutar a nivel nacional estrategias de comunicación para informar y coadyuvar a
la generación de una conciencia tributaria en la ciudadanía.
 - LA SECRETARIA GENERAL.- Es la encargada de la recepción, registro,
seguimiento y despacho de la correspondencia recibida de las distintas gerencias
nacionales y distritales y graco y así como el archivo de antecedentes.
Vela también por una pronta y eficaz atención en información y tramites.

* Además dentro de su organización cuenta con el apoyo de:

a)UNA GERENCIA GENERAL.- es la encargada de coordinar, evaluar los programas
técnicos administrativos, y operativos entre las distintas gerencias nacionales, distritales y
grandes contribuyentes instruyendo su ejecución de los mismos analizando los resultados
de gestión en función a los objetivos, políticas y estrategias establecidos por la presidencia,
asegurando la debida asistencia a las áreas operativas en materia de recursos humanos,
técnicos, materias y financiero.
b)GERENCIAS NACIONALES.- Las gerencias nacionales del S.I.N. se encuentra
ubicadas en las oficinas centrales de la ciudad de La paz.
c)GERENCIA NACIONAL DE RECAUDACION Y EMPADRONAMIENTO.- es la
encargada
de normar y controlar a nivel nacional los procesos de empadronamiento, recaudación,
recepción de pagos y declaraciones, habilitación de notas fiscales, intimaciones, emisión y
redención de títulos valores, facilidades de pago, compensaciones y otros que sea de su
competencia-
d)GERENCIA NACIONAL DE FISCALIZACION.- Es la encargada de normar,
supervisar, controlar a nivel nacional los procesos sobre las declaraciones juradas
realizadas por los contribuyentes, a través de estudios, análisis y cruces de información.
e)GRENCIA NACIONAL TECNICO JURIDICA Y DE COBRANZA COACTIVA.- Es la
responsable de la interpretación de las normas jurídicas y difundir el criterio adoptado para
su correcta aplicación y cuando corresponda sugerir su modificación, derogación o su
abrogación. Efectuar la supervisión de los procesos de determinación, sumarios
infraccionales, clausuras, acción de repetición, consultas, exenciones, recursos, cobranzas.
f)GERENCIA NACIONAL DE INFORMATICA Y TELECOMUNICACIONES.- es la
encargada de coordinar y supervisar las actividades de análisis, diseño, desarrollo, control,
calidad, implantación y mantenimiento del sistema informático, garantizando la seguridad
de la base de datos.
g)GERENCIA NACIONAL FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA.- Tiene por objeto
normar, supervisar y controlar a nivel nacional los procesos relacionados con la gestión
financiera y administrativa de la institución. Elaborar el presupuesto para la institución y su
ejecución, realizar trabajos de mantenimiento, conservación y control de los recursos
materiales de la institución.
h)GERENCIA NACIONAL DE RECURSOS HUMANOS.- Es responsable de normar,
supervisar, coordinar y controlar a nivel nacional los procesos con referencia al personal y
dotar al S.I.N. personal calificado en todas sus instancias como así capacitarlos, evaluación
de desempeño, promoción y baja.
i)GERENCIA NACIONAL DE SERVICIO AL CONTRIBUYENTE.- Es la encargada de
organizar, planificar estrategias destinadas al aumento de la conciencia tributaria, facilita
información, educación, orientación y capacitación de los contribuyentes y publico en
general.
j)GERENCIAS DE GRANDES CONTRIBUYENTES.- Encargada de de velar por una
correcta y uniforme aplicación de las políticas y estrategias normas y procedimientos
acordados a nivel nacional y garantizan que se realice un adecuado control del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Las gerencias de los Grandes Contribuyentes (GRACO), están ubicadas en La paz,
Cochabamba y Santa Cruz.
k)GERENCIAS DISTRITALES.- Administran acciones propias de la administración
Tributaria a nivel desconcentrado y se encargan del área operativa, buscando un objetivo
común buscar mayores ingresos para un mejor servicio.
Estas gerencias se encuentran en todo el país, La Paz Chuquisaca, Cochabamba, Oruro,
Potosí, Tarija Santa Cruz, Beni, Pando, Yacuiba, El Alto.
También se cuenta con 19 agencias y 61 colecturías en todo el país
l)GERENCIA SECTORIAL DE HIDROCARBUROS.- Esta gerencia es la responsable de
atender al sector mas importante de la economía boliviana a través de una administración
eficiente de la administración tributaria sobre los contribuyentes que están bajo su
jurisdicción y el pago correcto de sus obligaciones tributarias.
4.- LA ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA.- Según el art. 29 de la L.G.A. “La Aduana
Nacional se instituye como una unidad de derecho publico de carácter autárquico, con
jurisdicción nacional, de duración indefinida, con personería jurídica y patrimonio propio”.
La Aduana Nacional de conformidad al art. 24 del D.S. 25870, tiene por objeto principal
controlar, recaudar, fiscalizar y facilitar el tráfico internacional de mercancías, con el fin de
recaudar correcta y oportunamente los tributos aduaneros que las graven, asegurando la
debida aplicación de la legislación relativa a los regímenes aduaneros.
Además que esta institución cuenta con una normativa propia que regula todo su accionar
en base a la ley General de aduanas Nº1990 de 28 de Julio de 1999 y el reglamento a la ley
General de aduanas D.S.Nº25870 de 11 de agosto del 2000.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.- La aduana Nacional cuenta con la siguiente
estructura organizativa:
DIRECTORIO.- cuyas atribuciones están claramente determinadas en el art. 39 de la
L.G.A.
GERENCIAS NACIONALES.-
a) Gerencia nacional de normas.
b) Gerencia nacional de fiscalización.
c) Gerencia nacional de sistemas.
d) Gerencia de administración de finanzas.
e) Gerencia nacional jurídica.
f) Otras unidades.
- Unidad técnica de inspección de servicios aduaneros - UTISA.
- Comunicación Social
 - Unidad de Control Aduanero (U.C.A.).

5.- GOBIERNOS DEPARTAMENTALES.- Los gobiernos departamentales

(gobernaciones), se encuentran revestidos de las facultades delegadas por ley para ejercer el
cobro de impuestos al igual que la creación de otros tributos, esta facultad esta conferida
por la C.P.E. art. 323 y la ley Nro.
154. Ejemplo Las regalías Mineras, hidrocarburiferas, patentes mineras, etc.
6.- GOBIERNO AUTONOMO MUNICIPAL.- Por las facultades otorgadas por la C.P.E.
art. 323, la ley de Gobiernos Municipales Nro. 482, art. 16 p. 18 y 19, la ley 154, muestran
los fundamentos legales para que los Gobiernos Autónomos Municipales procedan al cobro
de impuestos.
La municipalidad de Oruro cuenta con una administración propia y organizativa que esta a
cargo de la dirección del tesoro municipal, la jefatura de presupuestos la jefatura de
contabilidad, jefatura de economía y la JEFATURA DE RECAUDACIONES.
Obtiene recaudaciones por:
- I.M.P.B.I.
- I.M.P.V.A.
- I.M.T.B.I.
- I.M.T.V.A.
- I.M.P.C. con grado alcohólico, como parte del impuesto a los
consumos específicos. 7.- FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.- La administración tributaria cuenta con las siguientes facultades:
Recaudar, controlar, verificar, valorar,, inspeccionar, fiscalizar, liquidar, determinar,
ejecutar los tributos.
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TEMA Nº 14 REGIMENES TRIBUTARIOS

1.-
INTRODUCCION.-
2.- REGIMEN
GENERAL.-
3.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL REGIMEN GENERAL OBTENCIÓN DEL
N.I.T.- 4.- INSCRPCION DE EMPRESAS EN EL REGIMEN GENERAL PARA PAGO
DE
IMPUESTO.-
5.- INSCRIPCION DE PERSONAS NATURALES EN EL REGIMEN GENERAL PARA
PAGO DE IMPUESTO.-
6.- REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO.-
7.- EXCLUSION DEL REGIMEN TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO.- 8.- REQUISITOS DE INSCRIPCION.- 9.-
FORMA DE PAGO.-
10.- PROHIBICION DE EMITIR FACTURAS EN EL
R.T.S.- 11.- SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.-
12- FORMA DE PAGO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.-
13.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
INTEGRADO.- 14.- EXCLUSIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
INTEGRADO.- 15.- SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO ESPECIAL.- 16.-
REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO (R.A.U.)
17.- SUEJTOS PASIVOS DEL RAU..-
18.- SUJETOS Y ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL
RAU..- 19.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL RAU..- 20.-
FORMA DE PAGO EN EL RAU.-

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1.- INTRODUCCION.- La ley 843 de 20 de mayo de 1986, estableció en Bolivia una reforma
tributaria mediante la creación de (7) impuestos a los que deberían sujetarse todas las personas y
empresas que realizan determinadas actividades económicas bajo el principio de generalidad de la
ley se estableció un régimen general con similares reglas de juego para todo el universo de
contribuyentes.
Sin embargo en 1987, al iniciarse la aplicación de la ley 843 surgieron algunos sectores de la
población que protestaron por la aplicación del nuevo sistema tributario y el gobierno, atendiendo a
los reclamos populares, se vio obligado a crear ese año regímenes transitorios a favor de
comerciantes minoristas, vivanderos, artesanos y transportistas, dando lugar al nacimiento de :
1.- El régimen tributario Simplificado.
2.- El Sistema Tributario Integrado.
Finalmente el año de 1986 se creo el régimen agropecuario unificado en sustitución del anterior
régimen rural unificado.
Estos regímenes tributarios deben tener una vida no mayor a un año pero se mantiene vigente hasta
el presente.
Los regímenes tributarios de carácter transitorio constituyen una distorsión del sistema tributario
nacional pues atentan contra los principios de equidad y universalidad de las cargas tributarias, pues
en aquellos se refugian comerciantes y empresarios del transporte que tienen grandes capitales de
trabajo y no obstante sus contribuciones son mínimas a tal punto, que muchas veces los gastos
administrativos de la administración tributaria para mantener esos regímenes son mayores que las
recaudaciones obtenidas.
2.- REGIMEN GENERAL.- Comprende a todas aquellas personas naturales y jurídicas, incluidas
las empresas unipersonales, que realizan actividades económicas habitualmente y a cualquier otra
agrupación que constituya una unidad económica o jurídica y está sujeta al pago y/o retención de
tributos dentro del territorio nacional, se trate de bolivianos o extranjeros.
También se encuentra en el régimen general los contribuyentes directos o independientes, tales
como ahorristas, propietarios que alquilan, o dan en contrato de anticresis sus bienes, profesionales
liberales, técnicos, oficios y otras personas que tengan ingresos por cuenta propia, salvo las
excepciones de ley.
3.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL REGIMEN GENERAL.- Para obtener de manera
inmediata el número de registro y consiguientes inscripción del interesado debe presentar en la
sección registro del contribuyente de la gerencia distrital de impuestos nacionales de su
jurisdicción, los siguientes documentos: a) Formulario de solicitud de inscripción debidamente
llenado.
b) Cedula de identidad de domicilio, debiendo quedar una fotocopia en la unidad registradora.
c) Constancia de domicilio, acreditando este con el último recibo de consumo de energía eléctrica.
d) Testimonio de la escritura de constitución de sociedad para acreditar su personalidad. Esto solo
se exige en caso de personas jurídicas.
e) Las personas jurídicas y las empresas unipersonales deberán presentar un balance de apertura en
el plazo de treinta días desde la otorgación del número de N.I.T.
4.- INSCRIPCION DE EMPRESAS EN EL REGIMEN GENERAL PARA EL PAGO DE
IMPUESTOS.-
Las personas jurídicas que vendan habitualmente bienes inmuebles, presten servicios, construyan
obras o realicen importaciones definitivas. Al igual que las empresas unipersonales deben
inscribirse en los siguientes impuestos al momento de tramitar el Número de Identificación
Tributaria ( N.I.T. ). a) I.V.A.
b) I.T.
c) I.U.E.
d) Si corresponde el RC-IVA., como agentes de retención.
e) I.C.E. si corresponde el caso.
f) registro por internet en Impuestos Nacionales
5.- INSCRIPCION DE PERSONAS NATURALES EN EL REGIMEN GENERAL PARA EL
PAGO DE
IMPUESTOS.- Las personas que desarrollan una profesión liberal u oficio a tiempo de inscribirse
en el N.I.T. , están sujetas a declarar los siguientes impuestos:
a) I.V.A.

b) I.T.
c) I.U.E. si corresponde.
d) R.C.-I.V.A. si corresponde.
e) Registro por Internet en Impuestos Nacionales.
6.- REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO.- Este régimen fue creado y transitoriamente
mediante D.S. No. 21521 de 24 de febrero de 1987, D.S. 24484 de 1997 y D.S. No.27924 de 20 de
diciembre de 2004, en la que se establece que pertenecen a este régimen:
a) Los comerciantes minoristas.- Personas que desarrollan actividades de compra-venta de
mercaderías o prestación de servicios en mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y
puestos ubicados en vía pública.
b) Los vivanderos.- personas que expenden comida, bebida y alimentos en kioscos y pequeños
locales.
c) Los artesanos.- las personas que ejercen un arte u oficio manual trabajando por cuenta propia en
sus talleres o a domicilio.
El capital de trabajo de estos sectores esta entre Bs. 12.001.- y Bs. 60.000.- si el capital de trabajo
es menor a Bs. 12.000.-, el sujeto esta exento.
7.- EXCLUSIONES DEL REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO.- No pueden inscribirse en
este régimen:
a) Los que venden o comercializan aparatos eléctricos y electrodomésticos.
b) Los inscritos en el impuesto a los consumos específicos.
c) Los inscritos en el sistema tributario Integrado (transportistas).
d) Los inscritos en el régimen agropecuario Unificado.
e) Los comisionistas, corredores de bolsa y otros.
8.- REQUISTOS DE INSCRIPCION.- Para inscribirse en este régimen los sujetos pasivos deberán
presentar en las oficinas del S.I.N., de la gerencia distrital los siguientes documentos: a)
Formulario de solicitud de inscripción debidamente llenado.
b) Cedula de Identidad debiendo quedar una copia fotostática en la unidad registradora.
c) Constancia de domicilio que se puede acreditar con el último recibo de pago de consumo de
energía eléctrica.
d) Registro en Internet en la Página de Impuestos Nacionales.
9.- FORMA DE PAGO.- Los inscritos en el régimen tributario Simplificado pagaran una cuota fija
cada dos
(2) meses hasta el día diez ( 10 ) del mes siguiente al bimestre gravado. Ejemplo por los meses de
Enero y Febrero se deberá pagar hasta el día 10 de Marzo, mediante una boleta de pago pre-
valorada que se distribuye en forma gratuita en las oficinas de impuestos nacionales y en los bancos
autorizados.
La cuota fija que pagan los contribuyentes del régimen tributario simplificado ( R.T.S. ) varia de
acuerdo con el capital de trabajo que posee. Mediante D.S. Nro. 3689, se crea una sexta categoría
ampliando el capital de Bs. 37.000 a 60.000 Bs., modificación al régimen simplificado el año
2018.
Categoría Capital en Bolivianos Pago Bimestral en Bolivianos
Desde Hasta
- UNO 12.001 15.000 47.- - DOS
15.001 18.700 90.- - TRES 18.701
23.500 147.- - CUATRO 23.501 29.500
158.-
- CINCO 29.501 37.000 200.-
- SEIS 37.001 60.000 350.-

10.- PROHIBICION DE EMITIR FACTURAS.- Los contribuyentes tributarios simplificados, están

prohibidos de emitir facturas. Sin embargo por las compras que realizan deberán exigir y guardar
las facturas emitidas a su nombre con su respectivo numero de N.I.T. , estas facturas serán
conservadas en el lugar de sus actividades habituales y estar disponibles ante el requerimiento de
una autoridad tributaria, caso contrario podrán ser sancionados, los infractores con multas por
incumplimiento de deberes formales y se presumirá que las mercaderías del contribuyente son de
contrabando en cuyo caso se podrá aplicar las sanciones previstas en el código tributario y de la ley
general de aduanas. Conforme lo determina el D.S.
24484 de 1997.

11.- SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.- Fue creado mediante D.S. No.21642 de 30 de Junio
de 1987. Que crea este sistema.
Mediante el D.S. 28522 de 16 de diciembre del 2005, se establece que el servicio de transporte
público interdepartamental e interprovincial de buses debe pasar al régimen general y en
consecuencia existe la obligatoriedad de emitir factura por la venta de pasajes y por servicio de
encomienda y carga. Sin embargo por presiones injustificadas de este sector que demuestra una
falta total de conciencia tributaria, porque los propietarios de vehículos de transporte interprovincial
no cumplen con la emisión de factura en los pasajes, a diferencia del transporte interdepartamental
que se encuentra en el régimen general.
Por lo expuesto, en este sistema tributario se encuentran las personas naturales propietarias de:
• Taxis.

• Micros.

• Minibuses.

• Camiones.

• Otros vehículos que prestan los servicios de transporte público en el radio urbano.

• Interprovincial.

Los inscritos en el S.T.I., NO, pueden ser propietarios de más de dos vehículos dedicados al
servicio antes señalado. El propietario que posea tres vehículos se presume que están bajo el
régimen general.
12.- FORMA DE PAGO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.- Los inscritos en este
sistema deben cancelar el tributo en forma trimestral.
El pago debe realizarse máximo hasta el día 22 del mes siguiente al trimestre vencido. Así por
ejemplo el pago que corresponda a los meses de Enero, Febrero y Marzo, deberá efectuarse hasta el
día 22 de Abril. El pago de este impuesto puede ser descontado o compensado con las facturas por
compras realizadas durante el trimestre que se declara siempre que estén vinculadas con la
actividad gravada, es decir que el contribuyente tiene derecho al crédito fiscal.
Este pago se lo realiza de acuerdo al siguiente detalle:
Categoría Ingreso en Bolivianos Pago trimestral en Bolivianos

- B 1.000.-
100.- - UNO 1.500.-
150.- - DOS 2.750.-
275.- - TRES 4.000.-
400.-
13.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.- La
persona que quiera inscribirse en este sistema debe cumplir con los siguientes requisitos, ante la
oficina del N.I.T., de la gerencia distrital del servicio de Impuestos Nacionales que corresponda:
a) Presentar debidamente llenado el formulario de Inscripción.
b) Presentar la certificación del registro único automotor expendida por el municipio
correspondiente.
c) Acreditar el domicilio presentando el último recibo de pago de consumo de energía
eléctrica.
d) Registro en Internet en la página de Impuestos Nacionales.
14.- EXCLUSIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO.- No están comprendidos en
este sistema:
a) Los contribuyentes inscritos en el régimen tributario simplificado.
b) Las personas naturales o jurídicas que posean más de dos (2) vehículos automotores de
transporte público.
En este caso les corresponde el régimen general.
c) Las empresas de radio taxis y similares que presten el servicio de transporte de puerta a puerta.
d) Las personas que trabajen siendo propietario de vehículos de transporte de pasajeros y/o carga
bajo contrato con instituciones y/o empresas públicas o privadas.
15.- SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO ESPECIAL.- Este sistema comprende a las personas
naturales propietarias de hasta dos ( 2 ) vehículos dedicados exclusivamente al transporte de carga.
Deben pagar el tributo cada tres ( 3 ) meses y emitir facturas por los servicios prestados.
Los inscritos en el S.T.I.E. tienen crédito fiscal, es decir que pueden compensar el tributo con las
facturas de compras efectuadas en el trimestre respectivo, siempre que estas compras se relacionan
con la actividad gravada (repuestos, gasolina, servicios de mercaderías, etc. ).
16.- REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO ( R.A.U.).- Fue creado mediante decreto
supremo No. 24463 de 27 de diciembre de 1996 y D.S. 24988 de 19 de marzo de 1998.
Este régimen permite el pago anual unificado y simplificado mediante un formulario especifico y
en un monto único del valor equivalente al I.V.A., RC-I.V.A. , I.T. y el I.U.E.
17.- SUJETOS PASIVOS DEL REGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO.- Son los siguientes:
a) Las personas naturales y sucesores individuos que aunque no sean propietarios de la tierra,
realizan actividades agrícolas o pecuniarias, entre ellas también actividades de avicultura (Crianza
de pollo), apicultura (crianza de abejas), floricultura (producción de flores), conicultura (crianza de
conejos), piscicultura (crianza de pescados), siempre y cuando los propietarios sean pequeños
productores. b) Las personas naturales y sucesores indivisos, que sean propietarios de predios en
que realicen actividades agrícolas y pecuarias y siempre que esos predios se encuentren dentro de
los límites establecidos por el D.S. 24463. Además si también realizan actividades señaladas líneas
arriba.
18.- SUJETOS Y ACTIVIDADES NO COMPRENDIDOS EN EL R.A.U.- No pueden inscribirse
en este régimen las unidades económicas productivas que tengan el carácter de empresas.
Y tampoco pueden inscribirse en el R.A.U. las personas naturales y las cooperativas que presten
servicios de:
* Plantas de beneficio.
* Mataderos.
* Plantas de incubación.
* Ceba intensiva.
* Milanos.
* Ingenios.
* Almacenes.
* Silos depósitos de grano.
* Plantas de tratamiento e industrialización de leche.
* Talleres y maestranzas.
* Cualquier otra explotación e industrialización comercial o de servicio.
* Producción ganadera.
* Producción de frutas y jugos naturales.
19.- REQUISITOS DE INSCRIPCION EN EL R.A.U..- Para inscribirse en este régimen se debe
presentar la siguiente documentación en la oficina del N.I.T. de la gerencia distrital correspondiente
del Servicio de Impuestos Nacionales.
a) Cedula de Identidad, debiendo quedar una fotostática en la unidad registradora.
b) Formulario de solicitud de inscripción.
c) Titulo o certificado de propiedad o titulo ejecutorial de dotación, esta documentación sirve para
establecer la extensión superficial y ubicación del predio.
d) Constancia de domicilio cuando el predio esta en el área urbana mediante el último recibo de
pago de consumo de energía eléctrica.
20.- FORMA DE PAGO EN EL R.A.U.- El tributo se paga una vez en el mes de agosto. También se
puede pagar en cuotas diferidas de acuerdo con un plan de pagos. La cancelación se efectúa de
acuerdo con el número de hectáreas que debe ser multiplicado por un factor o monto fijo
establecido por impuestos nacionales.
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TEMA Nº 15 LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1.- GENERALIDADES.

2.- PERSONERÍA Y VISTA DE ACTUACIONES

3.- LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA.

4.- EL VALOR DE LAS DECLARACIONES JURADAS

5.- FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN

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1.- GENERALIDADES.- A partir del presente tema, ingresaremos al estudio de los

procedimientos administrativos y jurisdiccionales del Derecho Tributario y con los cuales
mantiene relación (Der. Administrativo, Civil, Penal, Constitucional) y determinadas
actuaciones que deben de realizar el sujeto pasivo y la administración tributaria, las cuales
están normadas por el Código Tributario.

2.- PERSONERÍA Y VISTA DE ACTUACIONES.- La personería según Couture es “la

calidad jurídica o arbitro inherente a la condición de personero o representante de alguien”.
“Es un americanismo que en Derecho Procesal se emplea en el sentido de personalidad, o
de capacidad legal para comparecer en juicio, así como también en el de representación
legal y suficiente, para litigar.”

Trátese entonces de la aptitud para ser sujeto de Derecho. Y asumir defensa en sede
administrativa y judicial

La vista de actuaciones, es la toma de conocimiento de un acto procesal, por lo que el

interesado (Sujeto Pasivo), podrá tomar vista (Mirar, Observar) del expediente desde su
inicio hasta su conclusión.
El pedido de vista podrá hacerse verbalmente y se concederá sin necesidad de resolución
expresa alguna. La vista de actuación no solo permite leer el expediente, sino revisar,
copiar, fotografiar, fotocopiar el total, o las partes que interesen al sujeto pasivo.

Por su parte el Articulo 75 del Código Tributario refiriéndose a la Personería y vista de

actuaciones señala que:

Los interesados sean estos personas naturales y/o jurídicas podrán actuar personalmente o
por medio de sus representantes mediante instrumento publico, conforme a los que
reglamentariamente se establezca. (Poder Notariado Suficiente y bastante)
Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrán acceso a las actuaciones
administrativas y podrán consultarlas sin más exigencia que la demostración de su
identidad, (Cedula de Identidad), excepto cuando la administración tributaria requiera la
reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En
aplicación de principios de confidencialidad de la información tributaria, ninguna otra
persona ajena a la administración tributaria podrá acceder estas actuaciones.

2.- LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA.- Comenzamos manifestando que “prueba

es todo procedimiento que se emplea para llegar al convencimiento de la verdad de un
hecho.”

“Prueba es la demostración por medios legales, de la realidad de un hecho en el que se

funda un derecho.”

Sin duda la prueba es una de las instituciones más importantes dentro del derecho, por lo
que también la prueba está inmersa, dentro la materia tributaria en etapa de impugnación.

El art. 76 del C. Tributario, señala que “en los procedimientos tributarios administrativos y
jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto
pasivo o tercero responsable cuando estos señalen expresamente que se encuentran en
poder de la administración tributaria.”

Del presente artículo mencionado, nos señala de forma precisa indicando “…quien
pretenda….”, lo que implica que la carga probatoria no solo le corresponde al sujeto pasivo
sino también al sujeto activo ya que esto corresponde al principio “actori incumbit onus
probando” (al actor le incumbe la carga de la prueba).

El art. 77 del C. Tributario, hace mención a los medios de prueba que son admitidos.

I.- Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. La prueba testifical
solo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo proponerse más de dos (2) testigos
sobre cada punto de la controversia. Si se propusiera más, a partir del tercero se tendrán por
no ofrecidos.
II.- Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de la
información contenida en ellos, conforme a reglamentación que al efecto se dicte.

III.- Las actas extendidas por la administración tributaria en su función fiscalizadora, donde
se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y
comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.

IV.- En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción y presentación de medios de

prueba se sujetara a lo dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás
disposiciones legales.

Cabe mencionar que el sujeto pasivo debe respaldar sus actividades personales y
operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas
fiscales. Aspecto que es remarcado por el art. 70 Num. 8 del C. Tributario, constituyéndose
en obligación tributaria por parte del sujeto pasivo, en conservar dichos documentos que
respaldan su buen actuar.

- PRUEBA DOCUMENTAL.- En materia tributaria, el sujeto pasivo tiene la

obligación de respaldar sus actividades más aún cuando el sujeto pasivo realiza
actividad comercial.

La prueba documental es fundamental en materia tributaria independientemente

de la actividad a la que se dedique el sujeto pasivo, debe sustentar sus
actuaciones con papeles de trabajo que en su momento podrán ser requeridos
por la administración tributaria para comprobar, fiscalizar, verificar e investigar
las obligaciones tributarias.

En la jurisdicción municipal podrá demostrarse mediante boletas de pago de

impuestos de inmuebles y vehículos, matriculas de registro de [Link]., planos,
etc. Que demuestre la propiedad y pago de impuestos sujetos a registro.

- PRUEBA EN MEDIOS ELECTRONICOS O INFORMATICOS.- Conforme

menciona el Dr. Cristian Mora, que dentro del Cód. de Comercio, autoriza la
conservación de elementos o registros de datos a través de medios mecánicos o
electrónicos, sin embargo posteriormente, deberán de ser encuadernadas
correlativamente para formar libros, los libros obligatorios que serán
legalizados, siempre que faciliten el conocimiento de las operaciones y sirvan de
prueba clara, completa y fidedigna. Lo propio debe ocurrir en materia
tributaria donde el sujeto pasivo debe tener un registro de todas sus actuaciones
en medios escritos y en sistemas informáticos que respalden su accionar y los
cuales podrán ser expuestos a la administración tributaria.

- INSPECCIONES.- Si bien se constituye en una facultad de la administración

tributaria, la inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e
 instalaciones relacionadas al hecho imponible, no prohíbe al sujeto pasivo que
pueda solicitar a la administración tributaria pueda realizar inspección para
demostrar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

4.- EL VALOR DE LAS DECLARACIONES JURADAS.- En relación al valor probatorio

de las
D.D.J.J., el Artículo 78 del código tributario hace referencia a la declaración jurada
manifestando lo siguiente:

Las Declaraciones Juradas son la manifestación de hechos actos y datos comunicados a la

administración tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las
reglamentaciones que este emita, presumiéndose en consecuencia que las mismas son el
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los
términos señalados por el código tributario.

Podrán rectificarse a requerimiento de la administración tributaria o por iniciativa del sujeto

pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto en el aumento del
saldo a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante.
También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del saldo a
favor del fisco, previa verificación u autorización de la administración tributaria. Los
limites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos
mediante reglamento.

En todos los casos, la declaración jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación a
los datos que se rectifican. En estos casos, la nueva información o datos brindados serán los
que tome como validos la administración tributaria a partir de su presentación.

5.- FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN.- Por las modificaciones realizadas por la

ley Nro. 812, al código tributario, el art. 83 del citado cuerpo legal, sufre modificación y/o
introducción de una nueva forma de notificación en materia procedimental tributaria, el art.
83 del Cód. Tributario modificado en estudio señala que:

I.- Los actos y actuaciones de la administración tributaria se notificaran por uno de los
medios siguientes, según corresponda:
1.- Por medio electrónico.-para los casos en que el contribuyente señale un correo
electrónico o este le sea asignado por la administración tributaria.
2.- Personalmente; la entrega al interesado o su representante legal de la copia íntegra de la
resolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento, del sujeto pasivo o tercero
responsable.
3.- Por Cédula; cuando el interesado o su representante legal no fuera encontrado en su
domicilio, el funcionario de la administración tributaria dejara aviso de vista a cualquier
persona mayor de dieciocho años (18) que se encuentre en él o en su defecto a un vecino
del mismo.
4.- Por Edicto, se practicara la notificación por edictos publicados en dos (2) oportunidades
con un intervalo de por lo menos tres (3) días corridos entre la primera y segunda
publicación, en un órgano de prensa de circulación nacional.

5.- Por Correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado o
por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
6.- Tácitamente; cuando el interesado a través de cualquier gestión o petición efectúa
cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo.
7.- Masiva; cuando se afecte a una generalidad de deudores tributarios, se notificara
mediante publicación en órganos de prensa de circulación nacional, citando a los sujetos
pasivos y terceros responsables.
8.- En secretaria; los actos administrativos que no requieran notificación personal serán
notificados en secretaria de la administración tributaria, para cuyo fin deberá asistir ante la
instancia administrativa que sustancia el trámite.
Es nula todo notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas, con
excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicaran en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a petición
de parte.
Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podrá habilitar días
y horas extraordinarias.
Con referencia a las modificaciones realizadas por la ley 812, en medios electrónicos,
introduce como innovación, la notificación por medios electrónicos, que lo explicamos en
base al art. 83 Bis, del Cód. Tributario.
Para los casos en que el contribuyente o tercero responsable señale un CORREO
ELECTRONICO, o este le sea asignado por la administración tributaria, la vista de cargo,
auto inicial de sumario, resolución determinativa, resolución sancionatoria, resolución
definitiva y cualquier otra actuación de la administración tributaria, podrá ser notificada por
CORREO ELECTRONICO, OFICINA VIRTUAL, u otros medios electrónicos
disponibles.
La notificación realizada por estos medios tendrá la misma validez y eficacia que la
notificación personal.
La administración tributaria, contara con los medios electronicos necesarios para garantizar
la notificación a los contribuyentes.
Los contribuyentes que proporcionen a la administración tributaria su CORREO
ELECTRONICO, NUMERO DE CELULAR O TELEFONO FIJO, recibirán comunicados
por estos medios.

En cuanto a la notificación personal el código tributario su artículo 84 establece que:

Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuantía establecida

por la Reglamentación a que se refiere el Articulo 89 del Código Tributario, así como los
actos que impongan sanciones, decreten apertura de termino de prueba y la derivación de la
acción administrativa a los subsidiarios serán notificados personalmente al sujeto
pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.

La notificación personal se practicara con la entrega al interesado o a su representante legal

de la copia integra de la resolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento,
haciéndose constar por escrito la notificación por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicación literal y numérica del día, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.

En caso de que el interesado o su representante legal rechacen la notificación se hará

constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo debidamente
identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales.

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TEMA 16 LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA

1. DEFINICION.
2. FORMAS DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.
3. SITIO O LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ACTUACIONES POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
4. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN- LEY 2492
5. LAS MEDIDAS PRECAUTORIAS-LEY 2492

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1.- DEFINICIÓN.- La ley Nro. 2492, refiriéndose a la determinación de la deuda tributaria, las
encontramos en los Arts. 92 al 106, de este cuerpo legal. Según el Art. 92 “La determinación es el
acto por el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de
una deuda tributaria o su inexistencia”.

Al respecto se debe añadir que la determinación también establece quienes son los obligados al
pago.

La determinación tributaria solamente tiene carácter declarativo y no constitutivo de la deuda

tributaria, pues cuando se presenta el hecho imponible (una venta, una importación, etc.) se
constituye y nace la obligación tributaria, aunque sea determinada y cancelada posteriormente.
2. FORMAS DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.- La ley 2492, conforme su Art. 93, señala
que la determinación de la obligación tributaria puede ser realizada por:

a) El propio sujeto pasivo o tercero responsable mediante las declaraciones juradas en los
respectivos formularios y boletas de pago oficiales.

b) La administración tributaria o sujeto activo de oficio en el ejercicio de sus facultades y en

los casos previstos por ley.

c) Conjunta y simultáneamente en forma mixta por el sujeto activo y pasivo o tercero

responsable cuando estos aporten datos necesarios a la administración tributaria que le
permitan fijar el importe a pagar.

a) DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE

Por regla general la determinación de la obligación tributaria la realiza el propio sujeto o tercero
responsable en las declaraciones juradas ([Link].), ante la administración tributaria. Estas
declaraciones pueden ser objeto de ejecución o cobranza coactiva sin intimación ni resolución
determinada previa siempre que la administración tributaria comprobar que no se realizo el pago o
se realizó en forma parcial. Art. 94, Cód.
Tributario

b) DETERMINACIÓN POR EL SUJETO ACTIVO

Es realizada por Administración Tributaria (Servicio de impuestos nacionales, Aduana Nacional,
Municipios y otros) en los siguientes casos:

a) Cuando el sujeto pasivo declara el hecho imponible mediante datos, elemento, valoraciones
y circunstancias que deberán ser verificados fiscalizados e investigados por el sujeto activo.

b) Cuando el sujeto pasivo no declara el hecho imponible.

c) En los demás casos expresamente previsto por ley, como por ejemplo cuando se trata del
impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos.

c) DETERMINACIÓN MIXTA

Se realiza en forma conjunta por el sujeto o tercero responsable y por el sujeto activo que toma en
cuenta los datos aportados por aquellos, de acuerdo con los que se establece el monto de la
obligación tributaria.

3. SITIO O LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ACTUACIONES POR LA

ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.- Las actuaciones que pueda realizar la administración tributaria tales como
verificación, control e investigación podrán ser realizadas en distintos lugares, tal cual lo señala el
Art. 101 del Código Tributario:
a) En el domicilio tributario señalado por el sujeto pasivo o tercero responsable, o en el
domicilio de se representante.
b) En el lugar donde se desarrollen parcial o totalmente las actividades gravadas.
c) En el lugar donde se encuentren los bienes gravados
d) Donde existen pruebas del hecho imponible
 e) En las oficinas publicas, en casos excepcionales justificables a cuyo fin el sujeto pasivo o
tercero responsable deberá presentar adecuadamente la documentación.

• MEDIDAS DE CONSERVACIÓN DE PRUEBAS

La administración tributaria podrán disponer las siguientes medidas para conservar las pruebas:

a) Precintado del lugar o deposito de bienes o mercaderías sujetas a gravamen tributario.

b) Intervención, comiso incautación y secuestro de mercaderías, medios de transporte, libros y

registros en medios magnéticos o informáticos así como los sistemas electrónicos a que
hubiere lugar.

4. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN –LEY 2492.- En un proceso de fiscalización al

sujeto pasivo, se seguirá el siguiente procedimiento conforme el art. 104 del Cód. Tributario.
La cual es regulada por el art. 3 de la Resolución Nacional de Directorio (R.N.D.) Nro. 10-
0032-16, que se debe tomar en cuenta para la realización de la fiscalización que pueda ser de
tres formas:

- FISCALIZACIÓN TOTAL.- Proceso mediante el cual el S.I.N. fiscaliza todos los

impuestos por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo, de por lo menos de
una gestión fiscal.

- FISCALIZACIÓN PARCIAL.- Proceso mediante el cual el S.I.N. fiscaliza uno o más

impuestos de uno o más periodos fiscales, por los cuales se encuentra alcanzado el
sujeto pasivo.
- VERIFICACIÓN.- Es el control puntual de los elementos, hechos, transacciones
económicas y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos
pagados o por pagar que podrá ser ejecutado a través de una verificación externa o
interna.

Para dar inicio a la tarea misma de fiscalización deberá de observarse el art. 104 del Cód. Tributario
y el D.S. Nro. 27310 en su art. 31 establece algunos requisitos para dar su inicio del trabajo.

a) Emisión de una Orden de Fiscalización por la autoridad competente quien definirá el

alcance de la fiscalización tributaria (total parcial), gestiones, identificación del sujeto
pasivo y de los funcionarios actuantes, Nro. De orden de fiscalización, lugar y fecha, firma
de la autoridad competente.

b) Una vez iniciado el proceso de fiscalización los responsables de ella deberán hacer constar
en un acta circunstanciada los hechos u omisiones descubiertos.

c) Concluida la fiscalización se girará una vista de cargo y se procederá al trámite

correspondiente al proceso de determinación tributaria de oficio.

La fiscalización desde su inicio con la orden de fiscalización hasta la vista de cargo, no

podrá durar más de 12 meses, pero se podrá pedir una prórroga de 6 meses a la autoridad
superior en caso necesario.
 d) Si al concluir la fiscalización no se hubiera encontrado ningún reparo o cargo en contra del
sujeto pasivo, ya no será necesario emitir una vista de cargo, sino una resolución
determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria.

5. LAS MEDIDAS PRECAUTORIAS-LEY 2492.- conforme las previsiones estipuladas por el

Art. 106 del Código Tributario, cuando exista una fundada razón, de que el sujeto pasivo no
cumpla con el pago de sus obligaciones o busque mecanismos, argumentos, medios, etc, por
los cuales eluda el cumplimiento de sus obligaciones tributaria; la administración tributaria,
previa autorización de la autoridad Tributaria puede tomar las siguientes medidas precautorias,
que asegure de una u otra forma el pago de sus obligaciones tributarias.

a) Anotación preventiva sobre bienes, acciones y derechos del deudor sujetos registro.

b) Embargo de bienes del deudor en forma preventiva

c) Retención de pagos por concepto devoluciones que debería realizar el Estado, pero solo en
la cuantía necesaria para garantizar el cobro de la deuda tributaria.

d) Retención o congelamiento de fondos en la cuantía necesaria en las cuentas del sujeto

pasivo en entidades financieras.

e) En materia aduanera, decomiso provisional de medios de transporte, bienes y mercadería.

f) Otras medidas precautorias previstas por el Código de Procedimiento civil. -

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TEMA Nro. 17 ILICITOS TRIBUTARIOS.

1. DEFINICION
2. CLASIFICACIÓN DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
3. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
4. DELITOS TRIBUTARIOS

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1.- DEFINICION.- La ley Nro. 2492, en su art. 148, da la siguiente definición, con referencia a los
ilícitos tributarios, mencionando que: “Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que
violen normas tributarias materiales o formales tipificadas y sancionadas en el presente código y
demás disposiciones normativas tributarias.”

2.- CLASIFICACION DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS.- El cód. Tributario respecto al ilícito

tributario, está contenida dentro de los, art. 148 al art. 192.
Además de considera al ilícito tributario como cualquier acción u omisión que vulnere normas
tributarias formales o materiales. Estos ilícitos deben estar expresamente tipificados en el código
tributario, en la ley general de aduanas y otras disposiciones normativas.
La Ley 2492, divide al Ilícito tributario en dos:
a) Las contravenciones tributarias.

b) Los delitos tributarios.

Al referirnos sobre las contravenciones tributarias en el presente tema, también debemos de

referirnos y explicar sobre la retroactividad de la ley en materia tributaria, tomando en cuenta que
es un aspecto importantísimo dentro la materia

LA RETROACTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA.- Toda norma en general nace para lo

venidero y conforme lo preceptúa la Constitución Política del Estado, y que es de cumplimiento
obligatorio a partir de su publicación tal cuál lo señala el art. 164 Numeral II, de la norma suprema,
es así que las normas tributarias solo rigen para el futuro, pero las normas tributarias tienen una
excepción de ser retroactivas. Se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su acción o
poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su
entrada en vigor.
Además cabe mencionar que la irretroactividad en un sentido general, alude a la garantía
establecida en el ordenamiento constitucional de un país, que tiene por objeto evitar que las normas
jurídicas, cualquiera sea su rango jerárquico sean aplicadas a situaciones jurídicas acaecidas con
anterioridad a su entrada en vigencia.
La norma tributaria conforme el art. 150 de la ley 2492, regula la retroactividad buscando algunas
salvedades, siempre y cuando su accionar este en materia penal cuando beneficie al imputado,
recordando que en materia tributaria se encuentran regulados los Ilicitos Tributarios, que se sub
dividen en contravenciones y delitos tributarios, los cuales se rigen bajo las normas,
procedimientos y principios regidos en materia penal, por otro lado en el caso de las sanciones, por
lo general tiene relación con las multas por incumplimiento a deberes formales que indica el art.
162 del Cód. Tributario.
Cabe señalar que la administración tributaria no actuara de oficio en la retroactividad de la ley
tributaria, sino que es de interés propio del Sujeto pasivo o tercero responsable, quien debe solicitar
y demostrar que le corresponde la retroactividad de la ley, ante esta postura la administración
tributaria deberá de cumplir con lo que establece la C.P.E. y las leyes.
Art. 150 del Cód. Tributario, establece que podrá ser retroactiva siempre y cuando la ley:
a) Supriman ilícitos tributarios.
b) Establezcan sanciones más leves.
c) Establezcan términos de prescripción más breves.
e) De cualquier manera vayan a beneficiar al sujeto pasivo o tercero responsable trátese
de delitos o contravenciones.
Todo lo anteriormente señalado, esta previsto en el art. 150 de la ley 2492, sin embargo el tribunal
constitucional a establecido que el mencionado art. Solo es aplicable en el ámbito del ilícito
tributario.

3.- CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.- Las contravenciones Tributarias son infracciones de

menor gravedad que no muestran la misma peligrosidad que los delitos tributarios, sino más bien
un descuido o negligencia del contribuyente o responsable. Por consiguiente, la simple evasión
culposa no fraudulenta, la mora y el incumplimiento de determinados deberes formales, solamente
deben ser sancionados con multas pecuniarias o clausuras, pero NO con penas privativas de
libertad.
Nuestro Código Tributario está inspirarlo á sustentado en esta teoría de la conciliación, sin
embargo es cada vez mayor la tendencia del carácter penalista como lo demuestra la nueva Ley
General de Aduanas, No. 1990 del 28 de julio de 1999 y el Código Tributario, tal vez en el
entendido de que los actos realizados por los sujetos pasivos son cada vez más dolosos. Por
Ejemplo el contrabando, que de un tiempo a esta parte se convirtieron en verdaderas organizaciones
criminales.
- CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.
Según el Art. 160 del Código Tributario y el art..186 de la Ley General de Aduanas, señalan las
contravenciones tributarias que son las siguientes:
a) No inscribirse en los registros tributarios o Inscribirse en un régimen que no le
corresponda al sujeto pasivo. Esta contravención está sancionada con multa de 2.500
UFVs. y clausura hasta que se regularice la inscripción.
b) No emitir factura, nota fiscal o documento equivalente. C.T.
c) Omisión del pago de la deuda tributaria en forma parcial o total, siempre que no exista
intención fraudulenta. C.T.
d) Contrabando siempre que el valor del tributo omitido correspondiente a la mercadería
traficada sea igual o menor a 10.000 [Link]. C.T.
e) Incumplimiento de otros deberes formales, C.T.
f) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras. L.G.A.
g) La cita de disposiciones legales no pertinentes. L.G.A.
h) El vencimiento de plazos registrados en aduana (mora) L.G.A.
i) Cambio de destino de mercadería a aduana distinta. LGA.
j) Resistencia a órdenes de autoridades aduaneras por parte de los auxiliares de la función
pública aduanera. LGA.
k) No proporcionar información oportuna a la Aduana Nacional, por parte de los auxiliares de
la función pública aduanera. LGA.
L) Los que NO contravengan la presente ley y que no constituyan delito. LGA.

a) OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS.- Todo sujeto pasivo o

tercero responsable tiene la obligación de inscribirse en el régimen que le corresponda y
cancelar los impuestos correspondientes, siempre y cuando existan impuestos que se debe de
cumplir Ej. Las personas naturales registrados en el régimen general están obligadas a declarar
los siguientes impuestos: IVA., IT., IUE. Si corresponde, RC-IVA.
b) NO EMISION DE FACTURA, NOTA FISCAL O EQUIVALENTE.-
La administración tributaria, podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligación de
emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente, mediante operativos de control.
Si la Administración Tributaria, advierta que no se emitió factura, los funcionarios actuantes de la
administración tributaria (inspectores), levantan un acta circunstanciada donde se hará constar el
hecho concreto indicando los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios
actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán firmar el acta. Acto seguido los funcionarios
del S.I.N. deberán de verificar si se trata la primera vez en la no emisión de factura o nota fiscal, el
sujeto pasivo sancionado, podrá convertir su clausura, por el pago inmediato de una multa
equivalente a 10 veces el monto de lo no facturado.
El procedimiento administrativo sancionador está conforme el art. 168 de la ley 2492 y la R.N.D.
Nro. 100031-16. emitido por el S.I.N. en su art. 11 reglamenta el procedimiento sancionador..
Cuando no se pueda clausurar se procederá al decomiso temporal de la mercadería por tres días y
su gasto de recojo correrá por cuenta del sujeto pasivo o tercero responsable, el Art. 164 y la
R.N.D. 10-0031-16, dispone que la clausura será por un plazo mínimo de 6 días continuos la
primera vez, 12 días continuos de clausura la segunda vez, 24 días de clausura la tercera vez y 48
días de clausura la cuarta vez, tomando en cuenta el grado de reincidencia. c) OMISION DE
PAGO.
La omisión de pago es una contravención tributaria señalada en el art. 165 y Art. , 165 bis. Código
tributario. El Art. 165 del T.C. establece: "El que por acción u omisión no pague o pague en menos
la deuda tributaria, no efectúe las retenciones, a que esta obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales será sancionado con el cien por ciento (100X100) del monto calculado
para la deuda tributaria.
d) CONTRABANDO.- De acuerdo a lo señalado por el art. 181, en su último parágrafo
(cód. tributario), y que el mismo es modificado por ley Nro. 1053, del 25 de abril de 2018,
Ley de fortalecimiento de lucha contra el contrabando, que señala: que cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV´s.
200.000 (doscientos Mil Unidades de Fomento a la Vivienda), la conducta será considerada
contravención tributaria debiendo aplicarse la multa del cincuenta por ciento (50%) del
valor de la mercancías, en sustitución del decomiso del medio o unidad de transporte.
e) INCUMPLIMIENTO A OTROS DEBERES FORMALES.- El sujeto pasivo o tercero
responsable que de cualquier manera incumpla con sus deberes formales señalados en el
cód. Tributario y demás disposiciones legales, mucho más cuando existe una sentencia
Nro. 176/2015, que aclara de forma presisa que son los deberes formales, el sujeto pasivo o
tercero responsable, será sancionado con una multa de 50 – UFV´s. hasta 5.000 – UFV´s.
Además podrá aplicarse una multa de manera inmediata y directa cuando se trate de las siguientes
contravenciones: 1.- Falta de presentación de declaraciones juradas en los plazos señalados por la
administración tributaria. 2.- La no emisión de facturas o notas fiscales, o equivalentes en controles
u operativos tributarios. Conforme lo señala el art. 162 y 168 de la ley 2492.
f) LOS ERRORES DE TRANSCRIPCIÓN EN DECLARACIONES ADUANERAS.- Que no
desvirtúen la mercadería y los impuestos a cancelar.
g) LA CITA DE DISPOSICIONES LEGALES NO PERTINENTES L.G.A.- Cuando de ello
derive un pago menor de tributos aduaneros.
h) EL VENCIMIENTO DE PLAZOS REGISTRADOS EN ADUANA (mora) LGA.- cuando
en forma oportuna el responsable del despacho aduanero eleve un informe a la
administración aduanera el justificativo que impide el cumplimiento oportuno de la
obligación tributaria.
i) CAMBIO DE DESTINO DE MERCANCIAS A ADUANA DISTINTA LGA.- Cuando el
transportista entregue la mercadería a una aduana distinta de la señalada en el manifiesto
internacional.
j) RESISTENCIA A ORDENES DE AUTORIDADES ADUANERAS POR PARTE DE LOS
AUXILIARES DE LA FUNCIÓN PUBLICA ADUANERA LGA.- Cuando los
funcionarios de la aduana, los transportadores internacionales de mercancía, los
consignatarios y los operadores de comercio exterior, no cumplan u opongan resistencia a
las órdenes de la aduana nacional.
 k) NO PROPORCIONAR INFORMACIÓN OPORTUNA A LA ADUANA NACIONAL
LGA.- por parte de los auxiliares de la función pública aduanera.
L) LOS QUE NO CONTRAVENGA LA PRESENTE LEY Y QUE NO CONSTITUYA
DELITO.- SANCIONES Y EXTINCIÓN.- Las contravenciones tributarias anteriormente señaladas
podrán ser sancionadas de la siguiente manera:
SANCION EN LA CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA.- La conducta contraventora será
sancionada de la siguiente manera:
- Multa, Clausura, Perdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias, prohibición de
firmar contratos con el estado, comiso definitivo de las mercancías a favor del estado y por último
la suspensión temporal de actividades. Sanciones conforme R.N.D. Nro. 10-0031-16 art. 15 y art.
19 de la R.A.-P.E. 01029-16 de la aduana nacional.
EXTINCION DE LA CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA.- Las contravenciones tributarias se
extinguen por las siguientes razones:
- Por muerte del contraventor (autor), pago total de la deuda, prescripción, condonación.
Según art. 159 de la ley 2492.
4.- DELITOS TRIBUTARIOS.- Los delitos tributarios están establecidos en el art. 175, de la ley
2492, delitos tributarios que en algunos de los casos son mas graves, como en el caso del
contrabando y la defraudación donde existe en el individuo (sujeto pasivo), la actitud dolosa, por
lo que al infractor empieza a ser sancionado con multas (sanciones pecuniarias), e inclusive con
penas privativas de libertad. Ejemplo. El contrabando muestra una peligrosidad social y lesiona no
sólo los intereses fiscales, sino los particulares de las personas que ejercen libre y legítimamente
una actividad comercial o industrial legalmente registrada.
En el caso de la defraudación tributaria el individuo que la comete muestra la misma peligrosidad
social, puesto que mediante sus acciones, como ser engaños, falsificaciones materiales e
ideológicas y otros artificios, inducen al Estado en error, por lo que muchos autores justifican la
aplicación de penas privativas de libertad para estos delitos, quedando en segundo plano las
sanciones pecuniarias o las multas, así como la doctrina en la que fue inspirado el Cód. Tributario
(teoría conciliadora). Estos delitos tributarios los detallamos a continuación:

CLASIFICACION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Según el Art. 175 del NCT los delitos tributarios son:
a) Defraudación Tributaria,
b) Defraudación Aduanera,
c) Instigación Publica a no pagar tributos,
d) Violación de precintos y otros controles tributarios.
e) Contrabando. f) Otros delitos Aduaneros como, por ejemplo:
- Falsedad aduanera.
- Falsificación aduanera,
.- Usurpación definiciones aduaneras,
- Robo o sustracción de prenda aduanera. - Cohecho activo o pasivo aduanero.
- Asociación delictiva aduanera, -
- Tráfico de influencias aduaneras,
a) DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA art. 177 LEY 2492.-
Es toda acción u omisión dolosa que va en perjuicio de los derechos e intereses de la administración
tributaria (perjuicio económico), cuando concurran las siguientes actitudes: a) No se
pague el tributo
b) Se disminuya el monto del tributo
c) No se haga retenciones tributarias.
d) Obtener indebidamente beneficios y valores fiscales.
Si no se hace las retenciones tributarias y solo sea un hecho por negligencia, estamos frente a una
Contravención Tributaria denominada omisión de Pago de acuerdo con el Art, 135 del Cód.
Tributario. Para que el hecho sea considerado Defraudación tributaria la cuantía del Tributo omitido
debe ser mayor o igual a 10.000 U,F,V,s, caso contrario se tipifica solamente como una
Contravención y no delito tributario. Finalmente, la pena privativa de libertad será de tres (3) a seis
(6) años y una multa del 100% de la deuda tributaria determinada.
b) DEFRAUDACIÓN ADUANERA art. 178 DE LA LEY 2492.-
Es un delito aduanero que consiste en la disminución o el no pago de los tributos aduaneros, por
operaciones aduaneras en las que dolosa y falsamente se declara la:
a) Realizar descripción falsa en las declaraciones sobre mercaderías
b) Realizar operaciones aduaneras declarando cantidad, calidad, valor,
Peso u origen diferentes de los reales de las mercaderías.
Este delito en particular, al margen de la conducta dolosa tiene como referente la cuantía, la cual
debe ser igual o mayor a UFVs. 50.000.- como perjuicio a la administración tributaria. En caso que
el monto sea menor no se califica como delito sino como contravención aduanera.
Para concluir este punto debemos señalar que este delito será sancionado con una pena privativa de
libertad de cinco (5) a diez (10) años y una multa del 100%, de la deuda tributaria previamente
determinada. c) INSTIGACION PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS, art. 178 DE LA LEY
2492.-
Este delito consiste, en la conducta DOLOSA de quien de una manera pública y mediante acciones,
hecho, amenazas o maniobras instigue a no pagar tributos, demorar el pago, rehusar o resistir el
pago de tributos. La sanción para quien instigue será de cinco (5) a diez (10) años de privación de
libertad y una multa de
10.000.- [Link].
c) VIOLACION DE RECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS art. 180 LEY 2492.-
Este delito comete, quien con el propósito de continuar su actividad económica o evitar ser
controlada la misma vulnera, viola, rompe o destruye precintos, sellos, instrumentos de medición
o de seguridad y otros medios de control, establecidos por la Administración Tributaria mediante
instrumentos expresos y que son utilizados para ejecutar clausuras o para efectuar la
determinación, liquidación, verificación y fiscalización tributaria.
Por realizar estos actos de violación ruptura o destrucción, sea del precinto o del instrumento de
medición conlleva una pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y acarrea una multa de
6.000.- [Link]. Además, la norma determina que el autor de este delito, deberá reponer los
instrumentos de medición destruidos deberá reponer o pagar el monto correspondiente como así
los gastos de instalación y funcionamiento de equipos destruidos.
d) CONTRABANDO art. 181 DE LA LEY 2492.-
Este delito consiste en el ejercicio legítimo del comercio exterior y en desmedro de los Tributos
Aduaneros, según el Art. 181, último parágrafo del Cód. Tributario, este delito se comete siempre
que el monto de los Tributos Omitidos, de la mercancía decomisada, objeto del contrabando sea
mayor a 200.000 [Link]. Según el Art. 181 del Cód. Tributario el cual fue modificado por la ley
Nro. 1053 del 25 de abril de 2018. el Contratando consiste en cualquiera de las siguientes figuras:
a) Importar o exportar mercaderías en forma clandestina por rutas ti horarios no autorizados.
b) Realizar tráfico do mercancías sin documentación legal.
 c) Realizar trasbordo de mercancías sin autorización
d) Realizar el transportador descarga o entrega le la mercancía en lugar distinto a la Aduana
sin autorización previa.
e) Introducir o extraer del Territorio Aduanero Nacional mercancías prohibida por ley.
f) Encontrarse en posesión de mercancías prohibidas.
Las sanciones por el delito de contrabando conforme la ley 1053, es con privación de libertad de
ocho (8) a doce (12) años, decomiso de las mercancías, como también el decomiso del medio de
transporte o de cualquier instrumento utilizado para el contrabando.
EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO.
Los Delitos Tributarios corresponden a una acción pública, esto conforme el art. 183 del Cód.
Tributario y será ejercida de oficio por el Ministerio público en representación del estado y la
sociedad, cuidando sus intereses, además que la administración tributaria adquiere la calidad de
víctima.
Si el Servicio de Impuestos Nacionales y La Aduana Nacional, como entes de la administración
tributaria, tuvieran conocimiento de hechos delictivos tributarios, deberán denunciar y poner en
conocimiento del Ministerio Publico, pues el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana
Nacional, no cuentan con competencia para sancionar delitos en materia Tributaria.
Realizada la denuncia correspondiente o puesta en conocimiento de cualquier delito tributario, ante
las oficinas del Ministerio Publico, Su tramitación (procedimiento) será conforme el Código
Procesal Penal, es decir seguirá su camino o procedimiento como cualquier delito ordinario.
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TEMA 18 LA IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1.-
INTRODUCCIÓ
N 2.-
DEFINICIÓN
3.- LA IMPUGNACIÓN DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE ALCANCE GENERAL.
4.- EL PLAZO DE IMPUGNACIÓN Y AUTORIDAD COMPETENTE
5.- LA IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE
ALCANCE PARTICULAR.
6.- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VÍA JUDICIAL
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1.- INTRODUCCIÓN.- En el desarrollo del presente tema, debemos tener la comprensión de lo que
se pueda entender por impugnación, por lo que compartimos el criterio del Dr. C. Mora, cuando
manifiesta , que cuando una persona considera que sufrió alguna vulneración a sus derechos, en la
calidad de sujeto pasivo, dentro de la relación–jurídica tributaria; la ley prevé como puede efectuar
una defensa ante situaciones arbitrarias por parte de los órganos del Estado (sujeto activo) que son
traducidos en actos administrativos susceptibles de impugnación; debiendo el proceso de
impugnación ser desarrollados conforme a las reglas establecidas respetando los derechos y
garantías establecidos en la C.P.E., las leyes y toda normativa aplicable.

2.- DEFINICION.- La Impugnación Tributaria, está constituida por un conjunto de Procedimientos

administrativos, mediante el cuál el sujeto pasivo o tercero, pueden objetar u oponerse al
cumplimiento de determinados actos, resoluciones y normas de la Administración Tributaria. (J.
Ayala)
3.-IMPUGNACION DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE ALCANCE GENERAL.- Debemos
manifestar que todas las personas naturales o jurídicas (Sujeto pasivo o tercero responsable) las
mismas están, facultadas por disposición del Art. 68 numeral 2 y Art. 130 del. Código tributario, a
poder impugnar NORMAS ADMIMISTRATIVAS QUE SON DE ALCANCE GENERAL y que
dicte la Administración
Tributaria.
4.- PLAZO DE IMPUGNACIÓN Y AUTORIDAD COMPETENTE PARA CONOCER Y
RESOLVER
EL RECURSO.- Conforme el art. 130 del Cód. Tributario, todas las personas naturales y jurídicas
(Asociaciones o entidades representativas), podrán plantear la impugnación debidamente
fundamentada y, deberá ser presentada ante el Ministro de Economía y Finanzas Publicas, en única
instancia en un plazo no mayor a veinte días desde la fecha de publicación de la norma impugnable
de alcance general.

Si el caso fuere que las normas tributarias fuesen dictadas por Gobiernos Municipales, la
impugnación deberá ser planteada ante la autoridad ejecutiva municipal, es decir, ante el Alcalde
Municipal de la jurisdicción municipal correspondiente.
La impugnación presentada (Sujeto pasivo o tercero responsable), ante el Ministro de Economía y
finanzas Publicas, contra una norma administrativa de carácter tributario dictada por la
Administración Tributaria con carácter general, NO TENDRÁ EFECTOS SUSPENSIVOS, en tal
razón, la norma impugnada continuará vigente hasta que se resuelva el recurso planteado.

El Cód. Tributario establece en su art. 130 Num. IV, señala que, dentro de los próximos cuarenta
(40) días desde la interposición de la impugnación, el Ministro de Economía y Finanzas Publicas,
este deberá emitir un Resolución (Pronunciamiento-respuesta a la impugnación), caso contrario, se
interpretará, o entenderá, que la solicitud de impugnación, no ha sido considerada favorablemente,
es decir que el silencio administrativo tendrá un efecto, consideramos que la falta de
pronunciamiento de la autoridad competente en el plazo de cuarenta días, debería interpretarse en
favor del impugnante y en consecuencia no aplicarse la Norma administrativa impugnada, pero
todo lo contrario, significaría premiar la negligencia e irresponsabilidad del servidor público, en
perjuicio del impugnante, pues el rechazo o negación del recurso agota el procedimiento en sede
administrativa como establece el Art. 130 del Código Tributario.
5.- LA IMPUGNACIÖN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE
ALCANCE
PARTICULAR.- El art. 131 de la ley 2492, del año 2003, explica sobre los procedimientos
administrativos regulados por esta ley, por lo que señala, que los actos de alcance particular de la
Administración Tributaría pueden ser Impugnados en la vía administrativa por quienes se
consideren perjudicados, afectados, los cuales podrán plantear, el Recursos de Alzada y Jerárquico,
el cual se tramitara ante la Autoridad de Impugnación Tributaria. (A.I.T.).
1.- Recurso de alzada ante la A.I.T.R. (Autoridad de Impugnación Tributaria Regional), su trámite o
procedimiento se rige de acuerdo a lo establecido por la ley Nro. 3092, de 7 de julio de 2005

2.- El recurso de Jerárquico será presentada ante la Autoridad de Impugnación Tributaria Regional
que pronuncio Resolución, y este remitirá el a la A.I.T.G. (Autoridad de Impugnación Tributaria
General) quien deberá de resolver la impugnación. Su procedimiento está determinado por la ley
Nro. 3092, de 7 de julio de 2005.

Los recursos presentados (alzada y jerárquico) suspenden la aplicación de la norma impugnada, es

decir que la resolución, acto, no podrán aplicarse mientras tanto no se resuelva la impugnación
presentada a la autoridad competente, esto en sede administrativa.

6.- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VIA JUDICIAL.-

Concluido el recurso de Alzada y recurso Jerárquico, ambos en sede administrativa, recién el sujeto
pasivo o tercero responsable, puede recurrir a la vía judicial, pudiendo presentarse el Proceso
Contencioso Administrativo, adquiriendo la calidad de un juicio Ordinario de Puro Derecho y es de
competencia del Tribunal Supremo de Justicia, quien conoce este proceso en única instancia,
otorgando la tutela correspondiente a quien la solicitara o en su caso podrá negar la misma.
Corresponderá a este máximo Tribunal del Estado boliviano, analizar si fueron aplicadas
correctamente las disposiciones legales, con relación a los hechos sucedidos en los recursos
administrativos y realizar control judicial de legalidad sobre los actos ejercidos o realizados por la
A.I.T.G.

La ley Nro. 212 de 23 de Diciembre de 2011, en su art. 10, es la norma aplicable que establece la
competencia del Tribunal Supremo de Justicia para conocer estas demandas contenciosas,
señalando que
“La sala plena del Tribunal Supremo de Justicia, conocerá las causas contenciosas que resultaren de
los contratos, negociaciones y concesiones del Órgano Ejecutivo y de las demandas
contenciosasadministrativas, a que dieren lugar las resoluciones del mismo hasta que sean
reguladas por ley como Jurisdicción Especializada”.

Conforme la disposición final tercera de la ley 439 (actual Cód. Procesal Civil), establece la
vigencia de los arts. 778 al 781 del Antiguo Cód. Procesal Civil, así mismo la ley Nro. 620 en su
art. 4, señala que el procedimiento a seguir en los procesos contenciosos administrativos están
vigentes los arts. 778 al 781, del antiguo Cód. Procesal Civil, que ya lo señalamos anteriormente,
pero que los mismos serian el sustento legal para plantear el Proceso Contencioso Administrativo
ante el Tribunal Supremo de Justicia.

Por lo que para fines ilustrativos describiremos dichos artículos.

Art. 778 (procedencia). El proceso Contenciosos Administrativo procederá en los casos en que
hubiere oposición entre el interés público y el privado y cuando la persona que creyere lesionado o
perjudicado su derecho privado, hubiere ocurrido previamente ante el poder Ejecutivo reclamando
expresamente el del acto administrativo y agotando ente ese poder todos los recursos de revisión,
modificación o revocatoria de la resolución que le hubiere afectado.

Art. 779 (demanda) La demanda se interpondrá ante la Corte Suprema de Justicia (hoy Tribunal
Supremo de Justicia), con todos los requisitos establecidos por el articulo 327 (hoy art. 110). Se
indicara concretamente el decreto o Resolución suprema que se impugne. La acción se dirigirá
contra el fiscal general (pero por disposición de una Sentencia Constitucional Plurinacional Nro.
0530/20015-S3 de 26 de mayo de 2015, la demanda deberá de ser dirigida contra la Autoridad de
Impugnación Tributaria General).

Art. 780 (Plazo para interponer la demanda) La demanda se interpondrá dentro del plazo fatal de
noventa días a contar de la fecha en que se notificare la resolución denegatoria de las reclamaciones
hechas ante el poder ejecutivo (pero en este caso ante la A.I.T.G.).

Art. 781 (Tramite y Resolución) El proceso será tramitado en la vía ordinaria de puro derecho,
debiendo dictarse sentencia dentro del termino legal.

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TEMA Nº 19 AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

1.- DEFINICIÓN DE A.I.T.
2.- DEFINICIÓN DE RECURSO.
3.- DESIGNACIÒN, REQUISITOS, PERIODO DE FUNCIONES.
4.- ATRIBUCIONES DE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA.
5.-RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACIÒN TRIBUTARIA.
6.-RESOLUCIONES IMPUGNABLES Y ACTOS NO IMPUGNABLES ANTE LA A.I.T.
7.- RECURSO DE ALZADA.
8.- RECURSO JERARQUICO.

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1.- DEFINICION A.I.T.- “La Autoridad de Impugnación tributaria (A.I.T), es un órgano

autárquico de derecho público, con autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y
financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional”

Anteriormente denominada Superintendencia tributaria, con la que fue creada por ley 2492 (Còd.
Tributario) pero por decisiones políticas esta cambio a lo que hoy conocemos como Autoridad de
Impugnación Tributaria, conforme el art. 141 del D.S. Nro. 29894 de 7 de febrero de 2009.

La función principal que tiene la Autoridad de Impugnación Tributaria, conforme las disposiciones
normativas es la de conocer y resolver los recursos administrativos de Alzada y jerárquico, que
puedan interponer los sujetos pasivos o terceros responsables contra los actos y resoluciones que
emita la administración tributaria (S.I.N. A.N. y Gob. Municipales).

Este órgano forma parte del Órgano Ejecutivo y se encuentra bajo la tuición del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas. Art 132 Cód. Tributario.

2.- DEFINICIÒN DE RECURSO.- Habiendo comprendido que la Autoridad de Impugnación

Tributaria, conoce los RECURSOS administrativos, también debemos comprender que se entiende
por recurso.

“Recurso quiere decir literalmente regreso al punto de partida”. (Eduardo Couture)

Además debemos recordar que recurso es aquella facultad que la ley le otorga a cualquiera de las
partes para plantear una Impugnación (recurso), para que el superior en grado pueda revisar el
agravio ocasionado a una de las partes, por la autoridad inferior, perjudicándole en sus intereses y
esperando lograr una resolución favorable del superior.

3.- DESIGNACIÒN, REQUISITOS, PERIODO DE FUNCIONES.- La autoridad de impugnación

tributaria será designado por el presidente de la estado plurinacional por dos tercios de terna
propuesta (art. 135 Cód. Tributario y art. 172 Núm. 15 de la C.P.E.)

Los requisitos para la designación están claramente establecidos en el art. 136 del Cód.
Tributario:

1.- Ser de nacionalidad Boliviana.

2.- Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.

3.- Tener título universitario a nivel licenciatura y una experiencia de 10 años.

4.-No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o
administrativos con resolución ejecutoriada.
5.-No tener pliego de cargo ni nota de cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra.
6.- No tener relación de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado en línea directa o
colateral o afinidad hasta el segundo grado incluso con el presidente o vicepresidente del estado o
máximas autoridades de la administración tributaria.

Su periodo de funciones es de siete años sin poder ejercer otro cargo público puesto que la
autoridad de impugnación tributaria en sus funciones es incompatible con otro cargo público, las
autoridades de impugnación Tributaria Regional tendrán un periodo de funciones de cinco años.

4.- ATRIBUCIONES DE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACIÒN TRIBUTARIA.- Sus

atribuciones de la autoridad de Impugnación Tributaria son las siguientes:

a) dirigir y representar a la Administración Tributaria.

b) Conocer y resolver los recursos Jerárquicos contra las resoluciones emitidas por las
regionales de Impuestos Nacionales.

c) el inciso 9), del art. 139, del Cód. Tributario Fue declarado Inconstitucional por auto
supremo Constitucional 0009/2004.

d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se liciten entre las oficinas de
impuestos regionales.

e) Formular las políticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y

programas administrativos de l Servicio de Impuestos Naciones y sus regionales.

f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas como evaluar la gestión

administrativa de impuestos.

g) Suscribir contratos en representación del Servicio de Impuestos Nacionales.

h) Designar al personal técnico y administrativo de Impuestos Nacionales.

i) Aprobar las políticas salariales y de recursos humanos de impuestos nacionales.

j) Aprobar el presupuesto de Impuestos nacionales.

k) Administrar los recursos económicos y financieros de Impuestos Nacionales y sus

regionales.

l) Mantener el registro público de los procesos archivados con las resoluciones que pongan fin
al recurso de alzada y jerárquico.

m) proponer normas al poder ejecutivo para impuestos nacionales.

n) Realizar actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.

Las funciones de las Autoridades de Impugnación Regionales están establecidas en el art. 140
del Cód. Tributario

5.- RECURSOS ANTE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA.- Mediante ley

N°.
3092 promulgada, el 7 de julio del 2005 se incorpora al Codicio Tributario aprobado mediante
Ley N`.
 2492 como Titulo V, el PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN
DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERARQUICO APLICABLES ANTE LA
AUTORIDAD DE
IMPUGNACION TRIBUTARIA GENERAL (A.I.T.G.) Y, ANTE LAS AUTORIDAD DE
IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA REGIONAL (A.I.T.R.) antes superintendencias tributarias.
Los recursos que conocen y resuelven la Autoridad de Impugnación tributaria son el RECURSO
DE
ALZADA y el RECURSO JERARQUICO que se encuentra establecido en los Arts, 131 143 – 144
del Código Tributario y fueron reglamentados inicialmente por el D.S. 27350 del -14 de noviembre
de 2003 y por el D.S. 27350 de 2 de febrero del 2004.
6.- RESOLUCIONES IMPUGNABLES Y ACTOS NO IMPUGNABLES ANTE LA
AUTORIDAD DE
IMPUGNACION TRIBUTARIA,-
Según el Art.143 del Código Tributario se puede presentar el Recurso de Alzada contra los
siguientes actos de la Administración Tributaria:
a) Resoluciones Determinativas

b) Resoluciones Sancionatorias.

c) Actos que declaren responsabilidad de terceras personas en lugar del sujeto pasivo para el
pago de obligaciones tributarias.

d) Actos administrativos que rechacen la presentación de Declaraciones Juradas

e) Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades de pago.

f) Actos administrativos que rechacen la extinción de la obligación tributaria por prescripción,

pago o condonación.

Los actos no impugnables ante la Autoridad de Impugnación Tributaria Regional son los siguientes:
- Medidas internas y preparatorias de decisiones administrativas tales como informes, Vistas dé
Cargo y otras previas a la Ejecución tributaria
7.- RECURSO DE ALZADA.- El Recurso de Alzada es la primera instancia de impugnación contra
actos los de la Administración Tributaria que se presenta y tramita ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria Regional de la respectiva jurisdicción.

El Recurso de Alzada se presentara por escrito mediante un memorial firmado por un profesional
abogado o a través de una carta simple. En ambos casos el escrito deberá:

- Indicar la autoridad ante quien se presenta el recurso y especificar que se trata de un Recurso de
Alzada. - Precisar nombre, domicilio y demás generales de ley del representante legal, en caso de
tratarse de personas jurídicas, Las, personas naturales también podrán mediante apoderado y
representante con mandato expresamente otorgado para el efecto.
- Especificar la autoridad que pronuncio el acto administrativo contra el que se recurre.
- Acompañar original, copia o copia fotostática de la resolución o acto administrativo impugnados.
- Detallar las cuantías por concepto de Tributos y accesorios especificando: los de la
deuda tributaria que figuran en el acto contra el que se presenta el recurso - Fundamentar el
derecho la impugnación expresar los agravios sufridos.
- Efectuar la petición en términos, claros y puntuales.
- Precisar el lugar y fecha del recurso.
- Llevar la firma del recurrente, y el abogado cuando se, tratare de memorial.
PROCEDIMIENTO
Deberá ser presentado el Recurso de Alzada en el plazo máximo como veinte, (20) días calendario
desde la notificación con la Resolución de la Administración Tributaria.
Dentro de los cinco días desde la recepción del recurso La autoridad de Impugnación tributaria debe
ADMITIRLO, OBSERVARLO o RECHAZARLO,
Él Recurso de Alzada será observado (previado) si NO cumple los requisitos formales antes
expuestos. En ese caso; el recurrente, en un plazo no mayor a cinco días desde su notificación,
deberá subsanar las omisiones extrañadas.
El Recurso de Alzada podrá ser rechazado por La Autoridad de Impugnación Tributaria en los
siguientes casos:
a) Por haber sido presentado fuera del plazo de veinte días.

b) Por haberse recurrido o presentado el recurso contra un acto no impugnable,

c) Cuando versa sobre una materia ajena a la competencia de la autoridad de

Impugnación tributaria.

El Recurso de Alzada será admitido cuando, Cumpla con todos los requisitos exigidos, en cuyo
caso se notificara al recurrente y se citara a la Administración Tributaria,
CONTESTACIÓN POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.-
Una vez citada la administración Tributaria con el recurso y el auto de admisión, deberá contestar
al recurso en un plazo máximo de quince días calendario, aceptando o negando parcial o
totalmente y deberá adjuntar toda la documentación pertinente y acreditar la personería legal del
representante de la institución recurrida.
PERIODO DE PRUEBA.-
Vencido el plazo de la presentación de la respuesta por parte de la Administración Tributaria y en
un término no mayor a 24 horas, la Autoridad de Impugnación tributaria abrirá un periodo de
prueba de 20 días común y perentorio a las partes.
RESOLUCION
Una vez concluido el período de prueba, en un plazo no mayor a quince (15) días la Autoridad de
Impugnación Tributaria, podrá convocar a. las partes a una Audiencia Pública, en que al final
podrán presentar sus alegatos de manera verbal.
En un plazo no mayor a veinte (20) días desde la conclusión del periodo de prueba deberán
presentar las partes alegatos en conclusiones en forma escrita.
Finalmente dentro del plazo no mayor a cuarenta (40) días siguientes a la conclusión del período de
prueba, la Autoridad de Impugnación Tributaria Regional debe pronunciar la resolución. El plazo
indicado podrá ser prorrogado excepcionalmente por una sola vez y por un tiempo igual. La
resolución que se dicte podrá:
a. Revocar total o parcialmente la Resolución impugnada de la Administración Tributaria.

b. Confirmar la Resolución impugnada a la Administración Tributaria.

c. Anular obrados hasta el vicio más antiguo.

8.- EL RECURSO JERÁRQUICO.-

En la segunda instancia del procedimiento de impugnación en la vía administrativa contra los actos
de la Administración Tributaria, se presentara el recurso Jerárquico ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria de acuerdo con lo previsto por el Art. 144 del Código Tributario.
- PRESENTACIÓN DEL RECURSO JERARQUICO.-
El Recurso Jerárquico se inicia con la presentación de un memorial o de una carta simple dirigida a
la misma Autoridad de Impugnación Tributaria regional que pronuncio resolución en el recurso de
Alzada , cuya resolución no es aceptada por las partes por ser desventajosa a sus intereses, Esto
escrito debe cumplir, siguientes requisitos:
a) Indicar expresamente el cargo de al autoridad ante quien se dirige (Autoridad de
Impugnación Tributaria Regional) y especificar que se trata de un Recurso Jerárquico.
b) Indicar el nombre razón social , y domicilio del recurrente o de su representante legal,

c) Indicar expresamente la autoridad que dicto la resolución contra la que se recurre.

(Autoridad de Impugnación Tributaria Regional).

d) Acompañar un copia original o copia fotostática del documento que contiene el acto
recurrido

e) Especificar las cantidades y conceptos impugnados, detallando los Componentes de la

deuda tributaria y las gestiones a que corresponden.

f) Los fundamentos de hecho y de derecho con exposición fundamentada de los agravios

sufridos.

g) Indicar domicilio para que se practique la notificación con el auto o resolución que
resuelva el recurso Jerárquico.

h) Precisar el lugar y la fecha del recurso planteado.

i) Hacer constar la firma de recurrente y de su abogado en caso de tratarse de un memorial.

- PROCEDIMIENTO
Este recurso administrativo deberá ser presentado en el plazo máximo de 20 veinte días
calendario desde la fecha de notificación con la resolución dictada por la Autoridad de
Impugnación tributaria Regional, resolviendo el Recurso de Alzada, este plazo no se puede ampliar
y se calcula contando días hábiles e inhábiles, si el día vente coincide con un día inhábil se corre al
día siguiente hábil.
Una vez presentado el recurso jerárquico, en secretaria de la Autoridad de Impugnación tributaria
Regional, el mismo será admitido, observado o rechazado en el plazo de cinco días, el recurso es
observado, cuando no cumple con los requisitos exigidos, el recurrente tiene cinco días para
subsanar la o las observaciones que señale la A.I.T.R.. Un recurso es rechazado, cuando se presenta
el recurso fuera de plazo de los vente días.
Admitido el recurso la A.I.T.R. en un plazo de tres días siguientes a la admisión deberá de remitir
el recurso y sus antecedentes a la Autoridad de Impugnación Tributaria General.
Cuando el recurso ya se encuentre en manos de la A.I.T.G. este deberá de dictar decreto de
radicatoria máximo en el plazo de cinco días.
La A.I.T.G. podrá aperturar un periodo de prueba de diez días, donde el contribuyente o la
administración tributaria presentara pruebas de reciente obtención, es decir no las que se
presentaron durante el recurso de Alzada.
Concluido el periodo de prueba dentro de los próximos vente días podrá la administración tributaria
o el contribuyente podrán presentar sus alegatos en forma escrita o en su caso en forma verbal en
audiencia. La A.I.T.G. dentro de los próximos cuarenta días (computables desde la conclusión del
periodo de prueba, 20 de alegatos, otros 20 para resolución suman 40 días), en los cuales la A.I.T.G.
deberá de dictar resolución, este periodo podrá ser prorrogable por una sola vez y por el mismo
tiempo, es decir por otros cuarenta días.
La resolución que emita la A.I.T.G. podrá ser:
Revocatoria, total o parcial (deja sin efecto en todo o en parte la resolución o acto reclamado).
Confirmatorio, (mantiene vigente la resolución o acto impugnado).
Anulatorio, con reposición hasta el vicio más antiguo (anula el expediente o los antecedentes, hasta
un determinado acto administrativo).
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TEMA Nº 20 RECURSO CONSTITUCIONAL CONTRA

TRIBUTOS ILEGALES.

1. DEFINICIÓN
2. COMPETENCIA DEL TRIBUNAL CONSTIUCIONAL PLURINACIONAL
3. RECURSO ANTE EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL.
4. REQUISITOS DE LA DEMANDA
5. SENTENCIA CONSTITUCIONAL.-
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1.- DEFINICION.- “El Tribunal Constitucional Plurinacional vela por la supremacía de la

Constitución ejerce el control de la Constitucionalidad y precautela el respeto y la vigencia
de los derechos y garantías constitucionales.” Art. 196 C.P.E.
Sin olvidar que recurso “Es el medio por el cual una de las partes impugna una resolución
que le causa agravio a efectos de lograr una resolución de instancia superior en el mismo
sentido de la resolución impugnada o reparando los agravios cometidos.” Chire E.
2.- COMPETENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL.-
Cuando un tributo no cumple con las previsiones legales puede ser impugnado ante le
tribunal constitucional o que el mismo no haya sido tramitado conforme lo determina el
art. 163 de la C.P.E. (procedimiento Legislativo), o la nueva norma tributaria contenga
disposiciones contrarias a la Constitución Política del Estado y que perjudique en sus
intereses a los contribuyentes sean estos sujetos pasivos o terceros responsables pueden
recurrir ante el tribunal Constitucional
Plurinacional tal cual lo determina el art. 202 Inc. 4 de la C.P.E. quien tiene
Facultad de conocer estos recursos.
3.- RECURSO ANTE EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL
El 5 de Julio de 2012, entra en vigencia la ley Nro.254, el “Código Procesal
Constitucional”, en el título VII, capitulo primero, hace referencia a los recursos contra
Tributos, impuestos, tasas, patentes, derechos o contribuyentes especiales, señalando que
esta ley, tiene por objeto “garantizar que toda disposición legal que cree, modifique o
suprima un tributo, impuesto, tasa, patente, derecho o contribución de cualquier clase o
naturaleza, se establezca de acuerdo a la Constitución Política del Estado. (Art. 133 Código
Procesal Constitucional.).
La presentación de este recurso, corresponderá a quien tenga la legitimación activa (sujeto
pasivo), para interponer este recurso, es decir toda persona natural o jurídica que se
considere afectada por la creación, modificación o supresión de un tributo, impuesto, tasa,
patente, derecho o contribución de cualquier clase o naturaleza.
El recurso podrá interponerse contra toda autoridad responsable de la creación,
modificación o supresión de un tributo, impuesto, tasa, patente, derecho o contribución de
cualquier clase o naturaleza.
Quien haya presentado el recurso, tendrá la obligación de presentar y/o acompañar la
resolución u ordenanza correspondiente, como prueba del recurso a impugnarse, o en su
caso se podrá solicitar que la autoridad recurrida presente la norma a impugnarse.
El recurso deberá de ser presentado con todas las formalidades correspondientes en su
contenido y redacción, en caso de no cumplir el mismo, podrá ser observado para que se
subsane o en su caso podrá ser rechazado el recurso.
En caso de ser admitido se correrá en traslado (citación), a la autoridad recurrida quien
deberá contestar dentro de los 15 días posteriores a su citación, concluido este plazo con
respuesta o sin respuesta, el Tribunal Constitucional, pronunciara sentencia, dentro del
plazo de 45 días, desde la admisión del recurso.
4.- REQUISITOS DE LA DEMANDA
a) presentada por escrito con forma de abogado
b) designara al tribunal constitucional
c) se acreditara la personalidad del demandante
d) se señalara el nombre y domicilio del demandado es decir la autoridad recurrida
e) se citara la norma constitucional infringida y todas las contrarias a la carta fundamental
(En la contestación a la demanda se observaran las mismas formalidades)
a) formular el petitorio de manera clara y precisa

5.- SENTENCIA CONSTITUCIONAL

Dentro del plazo de 30 días desde el sorteo de la causa el tribunal constitucional
pronunciara una sentencia que podrá:
a) declarar total o parcialmente constitucional la norma legal impugnada y por tanto
aplicable con costas al recurrente

b) declarar la inconstitucionalidad de la norma legal impugnada y por consiguiente

inaplicable solamente en el caso concreto motivo del recurso

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TEMA Nº 21 EJECUCIÓN TRIBUTARIA

1. DEFINICION
2. NATURALEZA DE LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA
3. SUSPENSIÓN Y OPOSICIÓN DE LA EJECUCIÓN TRIBUTARIAS
4. MEDIDAS COACTIVAS Y REMATE
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1.- DEFINICION.- “La ejecución tributaria es un procedimiento de cobranza coactiva que

realiza la administración tributaria o la autoridad jurisdiccional para lograr el pago total de
la deuda tributaria firme y exigible en merito a resoluciones administrativas o judiciales
ejecutoriadas u otros títulos.” (J. Ayala)
Las resoluciones emitidas por el administración tributaria tales como Resoluciones
Determinativas, sancionatorias y otras que tengan la calidad de ejecutoriadas o firmes sin
que puedan plantearse recurso alguno la administración tributaria puede proceder al cobro
de una determinada deuda señalada en estos documentos.
Los órganos jurisdiccionales tengan sentencias con calidad de cosa juzgada y que la misma
hubiera modificado el monto establecido en una determinada resolución el órgano judicial
puede proceder al cobro de dichas deudas por lo que la administración tributaria no puede
proceder al cobro de dichas deudas dentro los procesos judiciales, aspecto que es
sustentado por S.C. 18/2004.
2.- NATURALEZA DE LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA.- Cuando el Sujeto pasivo o
tercero responsable NO cumple con el pago de su obligación dispuesta por el órgano
jurisdiccional en una determinada resolución (sentencia con calidad de cosa juzgada),
entonces el órgano jurisdiccional puede proceder a la ejecución tributaria para el
cumplimiento de su obligación inclusive con la fuerza coercitiva de la ley.
- TITULOS QUE SON OBJETO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA.- Los siguientes
documentos o títulos son la base para dar inicio a la Ejecución Tributaria:
a) Resolución determinativa firme que establezca la deuda tributaria.
b) Resolución Sancionatoria firme por el total de la deuda tributaria.
c) Autos de multa firmes por el monto de la multa impuesta.
d) Resolución firme dictada para resolver el Recurso de alzada.
e) Resolución firme dictada para resolver el Recurso de Jerárquico.
f) Resolución Judicial Ejecutoriada por el total de la deuda tributaria.
g) Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando
establezca que existe una deuda total o parcial.
h) Cuando existe resolución de una determinación mixta, por datos aportados por el sujeto
pasivo o tercero responsable y la administración tributaria que establezca deuda total o
parcial.
i) Resoluciones que concede planes de pago cuando los mismos no hayan sido cumplidos.
3.- SUSPENSIÓN Y OPOSICION DE LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA.- conforme el art.
109 del Cód. Tributario la suspensión de la ejecución tributaria puede darse:
1.- Resolución y/o autorización de facilidades de un plan de pago.
2.- El sujeto pasivo o tercero responsable garantice con bienes propios el cumplimiento de
la deuda tributaria.
La OPOSISION, puede darse en los siguientes casos conforme lo establece el art. 109 Inc.
2.- 1.- Se extingue la deuda tributaria por cualesquier forma de extinción señalada por el
cód.
Tributario.
2.- Cuando exista resolución o sentencia firme que establezca la Inexistencia de la deuda
tributaria.
3.- dación de pago conforme se disponga reglamentariamente.
Todas estas formas de extinción y/o oposición de la obligación tributaria pueden plantearse
hasta antes de la conclusión el trámite de ejecución tributaria.
4.- MEDIDAS COACTIVAS Y REMATE.- el art. 110 del Cód. Tributario nos señala
algunas medidas a aplicarse:
1.- Intervención de la gestión del negocio del deudor correspondiente a la deuda.
2.- El deudor esta prohibido de celebrar actos y contratos de transferencia de determinados
bienes.
3.- Retención de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuantía de la deuda
tributaria.
4.- Prohibición de participar en procesos de adquisición de bienes contratación de
servicios.
5.- Otras medidas dispuestas por ley relacionadas con la ejecución tributaria para el cobro
de la deuda.
6.- Clausura de los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago
total de la deuda.
Cuando se proceda al REMATE de bienes que son objeto de comiso, el juez o tribunal
competente a requerimiento del fiscal determinara el REMATE, de los bienes en un plazo
no mayor a diez días siguientes de dictada la resolución.
El procedimiento de subasta la fijación de la base del remate estarán determinados por el
cód.
Tributario.
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 TEMA Nº 22 INFORMES Y RESOLUCIONES EN MATERIA
TRIBUTARIA

1.- GENERALIDADES.-
2. INFORME TÉCNICO LEGAL
3. VISTA DE CARGO
4. RESOLUCIÓN DETERMINATIVA
5. RESOLUCIÓN SANCIONATORIA
6. VISTA DE ACTUACIONES
7. PUBLICACIONES
8. SOLICITUD DE INFORMES
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1.- GENERALIDADES.- La Administración tributaria como el SIN. A.N. G.D. y G.M. emiten
ciertos informes y Resoluciones, administrativas en el orden tributario, que permiten conocer de
manera evidente y técnica una serie de aspectos Jurídicos Tributarios con el objeto de hacer
conocer sus decisiones. Las resoluciones emitidas por la administración tributaria son actos
administrativos o Judiciales que permiten hacer conocer sus decisiones a los sujetos pasivos o
terceros responsables, sean estos en el área administrativa o Judicial.
2.- INFORME TECNICO LEGAL.- Documento en la que los técnicos de la administración
tributaria hacen conocer diferentes situaciones de naturaleza Jurídica tributaria, y consta de las
siguientes partes:
TITULO: INFORME
DE: (de quien emite el informe o autoridad administrativa tributaria)
PARA: (a se dirige el informe)
REF.: (el asunto de que se trata)
LUGAR Y FECHA: (Momento y lugar en el que se emite el informe)
INFORME: (el contenido del informe que se hace conocer)
FIRMA: (es la constancia de quien la elabora)

3.- VISTA DE CARGO.- La vista de cargo es un documento emitido por la administración

tributaria que debe contener la siguiente información: los hechos, datos, elementos, actos y
valorización sobre los cargos específicos en contra del sujeto pasivo o tercero responsable. La
información indicada se obtiene de las propias declaraciones del obligado, de elementos
probatorios, “en poder de la administración tributaria o de los resultados de las actuaciones de
control, verificación, fiscalización e investigación”.
La vista de cargo es un documento en la que se debe fijar con precisión el monto de la base
imponible, además de contener una liquidación previa del tributo adeudado.
Una vez notificado al sujeto o tercero responsable con la vista de cargo, se tiene 30 días calendario
para presentar los descargos correspondientes.
La vista de cargo es el inicio del proceso de determinación tributaria y se denomina así por que el
SIN. “ha 1visto a observado” que el sujeto pasivo o tercero responsable tiene una carga tributaria o
deuda tributaria.
La vista de cargo cuenta con las siguientes partes:

NºDE VISTA DE CARGO UTC................................

FECHA:...................................
NUMERO DE PADRON.........................
NOMBRE O RAZON SOCIAL................
REPRESENTAN.....................................datos de identificación............
DOMICILIO FISCAL................................
DIRECCION DESCRIPTIVA...................
Nº NIT.......................................................

REFERENCIA........ ( Ej. Impuesto IVA. Asunto del que se trata)

ANTECEDENTES.......... exposición delos hechos que fundan la omisión del pago del impuesto
RESPALDO LEGAL................. Exposición de las citas legales.
LIQUIDACION DEL MONTO PRESUNTO.......................

4.- RESOLUCION DETERMINATIVA.- Es un acto administrativo por el que las Autoridad

tributaria, termina el proceso de determinación tributaria ya sea ratificándose lo establecido en la
vista de CARGO o declarando la inexistencia de la deuda tributaria.
La vista de cargo será el documento con el que se de inicio al proceso de determinación tributaria y
Concluido el periodo de prueba dentro de este proceso la administración tributaria debe dictar una
RESOLUCION que recibe el nombre de RESOLUCION DETERMINATIVA, en un plazo no
mayor de 60 días, plazo que puede ser prorrogado por una sola vez a consideración de la autoridad
tributaria, en caso de no dictar resolución determinativa dentro del plazo señalado la administración
tributaria no podrá cobrar los intereses de la deuda tributaria. Desde el momento que se dicto la
resolución hasta el momento en que se notifico.
Después de realizar algún trabajo de inspección, verificación, control, etc. Y no se constate omisión
alguna al cumplimiento de sus obligaciones puede extenderse también la correspondiente
determinación tributaria. El art. 99 del C. tributario señala los requisitos que debe contener esta
resolución, “Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la
deuda tributaria, fundamento de hecho y de derecho, la calificación de la conducta y la sanción en
caso de contravenciones. Debe llevar además la firma nombre y cargo de la autoridad competente,
cualquiera de estos requisitos viciara de nulidad la resolución. La resolución determinativa tiene
carácter declarativo y no constitutivo de la obligación tributaria.
5.- RESOLUCION SANCIONATORIA.- es un acto administrativo por el que la autoridad
tributaria establece la existencia de una deuda tributaria en contra del sujeto pasivo o tercero
responsable.
Documento que consta de las siguientes partes:

DEPENDENCIA OPERATIVO......................
(Oruro) Nº DE
RESOLUCION.....................................
Nº DE PADRON.............................................
NOMBRE O RAZON SOCIAL.......................
REPRESENTANTE LEGAL..........................
DOMICILIO FISCAL......................................
DIRECCION DESCRIPTIVA.........................
REFERENCIA.......Ej. RC-IVA.......................
FECHA DE NOTIFICACION DE VISTA DE CARGO..........................
VISTOS Y CONCIDERANDO.............. (es la parte considerativa en la que se desarrolla los
argumentos de hecho y de derecho).............
POR TANTO................. (es la parte resolutiva en la que se establece la existencia de la deuda
tributaria y su pago obligatorio).......................

6.- VISDTA DE ACTUACIONES.- Son todas aquellas actuaciones que la administración tributaria
realiza en el ejercicio de sus facultades CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E
INVESTIGACION, obliga a laguna institución sea publica o privada a actuar de acuerdo a la
solicitud o instructiva emitida. Ej. La facultad de recaudación que tiene la administración tributaria
(art.105 C.T.) puede exigir a un banco la aplicación de una medida precautoria (art. 106 C.T.).

PARTES DE UNA SOLICITUD DE ACTUACION.-

DE QUIEN:..............Ej. Autoridad tributaria...............
PARA: ......... (Ej. Solicita retención de fondos)............
RESPALDO LEGAL:................(Ej. Art. Del C.T.).......
FIRMAS Y SELLOS:...................................................

7.- PUBLICACIONES.- Son los diferentes comunicados que realizan la administración tributaria,
para beneficiar o para perjudicar al contribuyente en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Ej. Comunicados de la alcaldía sobre el pago de un impuesto con un descuento de un % X,
vencido el plazo se elevara las multas en un % X.
También existen publicaciones que realiza la A.I.T, por medios de comunicación Ej. Edictos.

8.- SOLICITUD DE INFORMES.-

QUIENES INFORMAN? Según el C.T. Los que están obligaos a informar se les denomina
AGENTES DE INFORMACION.
Estos pueden ser cualquier funcionario publico o privado, emergentes de sus relaciones económicas
con el sujeto pasivo o tercero responsable.
AQUIEN INFORMAN? El C.T. menciona que debe de informarse a la administración tributaria,
para que la misma puede preveer las actuaciones correspondientes.
PARTES DE LA SOLICITUD DE DE INFORME.-

CITE......... (Ej. Nº de informe que se emite)................

SEÑOR....... ( a quien se dirige)...............

PRESENTE.-
REF.-.................. (Solicitud de información)................
CONTENIDO.-............. (Ej. Contenido del informe).....

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TEMA Nº 23 PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

1. DEFINICIÓN
2. CONSULTA TRIBUTARIA
3. ACCIÓN DE REPETICIÓN
4. DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA
5. RESTITUCIÓN
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1.- DEFINICION.- Antes de dar una definición debemos recordar que la palabra procedimiento
viene del latín PROCEDERE, que significa, marchar, avanzar, progresar, en suma significa la
manera de hacer algo, supone la hermenéutica que se debe observar en el tratamiento de algo, de
manera que podemos decir que procedimiento es la instrucción de una cosa o proceso observando
las faces preestablecidas por un compilado adjetivo.
Por lo que podemos definir que “Procedimientos Especiales, constituyen el conjunto sistemático de
normas que dicta el estado, mediante sus poderes constituidos, para poner en actividad
determinados órganos jurisdiccionales” (Avendaño B.).
En todo caso los procedimientos especiales son la dinámica del derecho sustantivo teórico y
doctrinal que resultaría ser el cuerpo inerte, que mediante la acción procedimental se pone en
movimiento.
2.- CONSULTA TRIBUTARIA.- Según el art. 115 del Cód. Tributario, “quien tenga intereses
directo o personal podrá consultar sobre la aplicación y alcance de la disposición normativa
correspondiente a una situación de hecho concreto, siempre que se trate de temas tributarios
confusos y/o controvertibles”. La consulta será por escrito y deberá de cumplir con algunos
requisitos en caso de faltar estos requisitos establecidos en el correspondiente reglamento la
administración tributaria NO admitirá la consulta y otorgándole al solicitante (consultante), 10 días
para que pueda subsanar este defecto, bajo apercibimiento de ser considerada como no
presentada.
- PROCEDIMIENTO.- La máxima autoridad ejecutiva de la administración tributaria es la
encargada de conocer esta consulta (Presidente ejecutivo del S.I.N.), quien tiene un plazo
de 30 días para responder a la consulta, que se computan a partir de la admisión de la
solicitud mediante resolución motivada, plazo prorrogable por otros 30 días, el
incumplimiento de este plazo hará responsable a los funcionarios encargados de la
absolución de consultas.
Se debe aclarar que la presentación de una solicitud de consulta no suspende plazos ni
suspende el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Contra la respuesta de la consulta efectuada no procede recurso administrativo alguno,
pero sin perjuicio de presentar la impugnación contra el acto administrativo de alcance
general, explicado en la consulta.
3.- ACCION DE REPETICION.- El Cód. Tributario señala que la acción de repetición “ es aquella
que pueden utilizar los sujetos pasivos directos interesados para reclamar a la administración
tributaria la restitución de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto
tributario”.
- PROCEDIMIENTO .- Todo interesado que interponga la acción de repetición presentara su
solicitud acompañando toda la documentación que respalde su pedido ante la
administración tributaria, quien verificara si la misma es autentica y/o original,
posteriormente la administración tributaria verificara si el solicitante tiene deuda con la
administración tributaria en caso de existir de oficio la administración tributaria procederá a
la compensación dando curso a la repetición y el saldo restante será en favor del
contribuyente.
Cuando sea confirmada la repetición la administración tributaria, se pronunciara en los próximos 45
días posteriores a la solicitud mediante una resolución administrativa expresa aceptando total o
parcial mente la repetición solicitada y autorizando la emisión del instrumento de pago
correspondiente que haga efectivo el pago.
Al momento de la repetición, el cálculo del monto a devolverse se realizara en base a las UFvs.
Tomando en cuenta el día del pago en exceso y el día del la devolución del pago indebido.
Cuando la deuda tributaria haya prescrito no se puede solicitar la repetición.
La acción de repetición también puede prescribir en un tiempo de tres años computables a partir del
momento del pago indebido o en exceso.
5.- DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA.- La devolución es el acto en virtud del cual el estado por
mandato de la ley restituye en forma total o parcial los impuestos efectivamente pagados a
determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en
la ley que dispone la devolución, la cual establecerá su forma, requisitos y plazos.

- PROCEDIMIENTO.- Sera el poder ejecutivo quien disponga las modalidades de

devolución tributaria, estableciendo los parámetros, coeficientes indicadores y otros,
con el objetivo de establecer la cuantía o monto a devolverse de impuestos, como así
también los documentos que respalden la devolución.
Además la administración tributaria cuenta con facultades para controlar, verificar,
fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del Sujeto Pasivo con el objeto de
verificar que el solicitante no tenga deuda tributaria, en caso de existir deuda tributaria
no se procederá a la devolución sino a la compensación de oficio que dispondrá la
 administración tributaria, y de existir saldo a favor del sujeto pasivo se dispondrá la
devolución de este, mediante una resolución expresa a favor del sujeto pasivo.
Cuando el sujeto pasivo solicite la devolución y esta se hubiera sujetado a una garantía
presentada por el solicitante, la administración tributaria podrá ejecutar la garantía sin
mayor tramite en la proporción de lo indebidamente devuelto o cuando no se a
cumplido con las condiciones que justificaron la devolución, dejando que el sujeto
pasivo pueda plantear la interposición del recurso de alzada ante la A.I.T.
5. RESTITUCIÓN.- Cuando la devolución de dineros sea por pagos en demasía y que
la misma se haya obtenido mediante la presentación de documentos falsos o que
reflejen hechos inexistentes, la administración tributaria se pronunciara mediante una
resolución administrativa señalando el monto indebidamente devuelto expresado en
UFVs. Cuyo calculo se lo realizara desde el día en que se produjo la devolución
indebida al sujeto pasivo, para que una vez notificado el mismo con la resolución
tenga un plazo de vente días para proceder a la devolución o en su caso interponga
algún recurso, sin perjuicio de que la administración tributaria pueda ejercer las
actuaciones necesarias para el procesamiento del ilícito tributario, o en su caso plantear
la denuncia ante las instancias correspondiente por la utilización de documentos falsos.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pretenda hacer valer derechos frente a la
administración tributaria o otros podrá solicitar que se le extienda una certificación en la que
conste que el sujeto pasivo NO tiene deuda alguna con la administración tributaria es decir acreditar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, cuya autoridad tributaria deberá expedirlo en el
plazo de 15 días, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a reglas administrativas internas.
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ÁREA DERECHO ADUANERO

TEMA Nº 24 DERECHO ADUANERO

1.-
CONCEPTO.
- 2.-
DEFINICION
.-
3.- ANTECEDENTES DEL ORIGEN DEL DERECHO ADUANERO EN NUESTRO PAIS.-
4.- CLASIFICACION DEL DERECHO
ADUANERO.- 5.- NORMATIVA NACIONAL
VIGENTE APLICABLE.- 6.- FUNCIONES DE LA
ADUANA.-
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1.- CONCEPTO.- Comenzando con la explicación del presente tema, debemos empezar
mencionando de manera clara el concepto de ADUANA,, sin antes mencionar que
etimológicamente viene del vocablo “DIVANUM”, que significa , la casa de donde se recogen los
derechos, de este vocablo árabe, se deriva la palabra “DIVANA”, luego “DUANA”, para
posteriormente converger a la palabra ADUANA.
Para muchos ADUANA, constituye una casa de control de salida y entrada de mercaderías, para
otros son lugares de los derechos arancelarios.
2.- DEFINICIÓN.- El derecho Aduanero es “EL CONJUNTO DE NORMAS LEYES,
RESOLUCIONES EMANADAS DE AUTORIDADES NACIONALES CON JURISDICCION Y
COMPETENCIA PARA ESTE EFECTO, QUE REGULAN TODAS LAS ACTIVIDADES QUE
SE DESARROLLAN EN EL
CAMPO ADUANERO”. (Soto T.W.)
De donde a partir de la ley orgánica de aduanas, del 29 de abril de 1929, con otras varias
disposiciones, como leyes, resoluciones ministeriales, ordenes, circulares, decretos supremos y
otras, que en si, hacen un conjunto de normas, que forman la LEGISLACION ADUANERA
NACIONAL.
El art. 8 de la L.G.A., señala que “derecho aduanero a los gravámenes e impuestos internos que
gravan a las importaciones o exportaciones de mercancías.”
Así el gravamen arancelario esta definido como parte del tributo aduanero que grava la importación
o exportación de mercancías. Entonces la ley establece como especie de tributos aduaneros de
importación al gravamen arancelario y lo define como un impuesto que grava la importación de
mercancías para uso o consumo definitivo.
3.-ANTECEDENTES DEL ORIGEN DEL DERECHO ADUANERO EN NUESTRO PAIS.- De
los
diferentes autores existentes, una variedad de historias narradas al respecto del origen del Derecho
Aduanero en nuestro país, pero de la revisión de algunos textos especializados podemos decir que
en la época de la colonia existían varias normas jurídicas aduaneras, que imponían tributos a favor
de la corona española.
Hablar del origen de las aduanas es una tarea no muy fácil, porque los pueblos en la antigüedad
practicaban el comercio, sometiendo tal o cual actividad a la obligación de pagar ciertos tributos
que cuando eran elevados, genero la actividad comercial ILEGAL, donde aparecen también las
primeras formas de evasión y, a la postre el enfrentamiento de las instituciones aduaneras, a la
legión de comerciantes que operan al margen de la ley.
En el periodo de la colonia, los productos traídos de Europa (España), pasaban de un virreinato a
otro, que fue germen de la aparición de un derecho arancelario, que tomo el nombre de
IMORIJAZGO O FONTAZGO, que consistía en la facultad que tenían para pagar o cobrar
porcentualmente sobre productos que entraban o salían de un determinado territorio.
La casa de contratación de Sevilla donde se llevaba un registro de las embarcaciones que entraban y
salían, además de llevar un inventario de las mercaderías que eran depositadas, constituye otro
antecedente del sistema aduanero en la colonia.
Después de la fundación de la Republica de Bolívar, empezó a darse inicio a una legislación
aduanera propia y derogando las disposiciones normativas del pago de impuesto aduanero, pero
rescatando las más importantes para la recaudación y formar una nueva legislación aduanera, pero
nuestra aduana nacional no tuvo mucha evolución institucional, como ocurrió en otros países latino
americanos.
El propio libertador Simón Bolívar, dicto la primera disposición normativa en materia aduanera, el
27 de noviembre de 1825, en razón del crecimiento indiscriminado del contrabando, norma que
reprimía al contrabando, con sanciones y con penas de prisión, norma que sentó las bases para
dictar otras normas de represión contra el contrabando.
Posteriormente los diferentes gobiernos de turno, fueron realizando cambios a la ley de aduanas, o
en su caso proponiendo unas leyes, pero que jamás entraron en vigencia.
Durante el gobierno del Dr. Hernando Siles Reyes, se contrató y encargo a la comisión alemana
KEMMERER, la redacción de un proyecto de ley orgánica de administración aduanera, la que fue
fraccionada por un experto en dicha comisión, además esta comisión fue la misma que redacto la
ley general de Bancos, el presidente de la republica Dr. Hernando Siles, en razón de la urgente
necesidad que había de una ley orgánica de administración aduanera, promulgo la ley Arancelaria
de fecha 29 de septiembre de 1927, y requería para su correcta aplicación la inmediata vigencia del
proyecto de ley redactado por la comisión Kemmerer, y mediante Decreto Supremo de 29 de abril
de 1929, se puso en vigencia la ley orgánica de administración aduanera, a partir del 1ro. De mayo
de 1929, a posterior nuevamente los diferentes gobiernos de turno propusieron diferentes reformas
a dicha norma.
Desde 1929 hasta 1992, tuvo vigencia dicha norma, donde bajo la presidencia del Lic. Jaime Paz
Zamora, se dictó un D.S. 23098, de 1992, para que se proceda a una REESTRUCTURACION
ADUANERA, impulsada por el Banco Interamericano de desarrollo (B.I.D.) y el programa de las
Naciones Unidas para el Desarrollo (P.N.U.D.), que propusieron un programa de modernización
para la aduana.
Los objetivos de la reforma fueron, transferir funciones al sector privado, simplificar
procedimientos y operativos de control, reducir personal, apoyar el desarrollo del sistema
informático.
Este programa logro algunos avances como la privatización de la administración de los recintos
aduaneros.
Sin embargo, no logro establecer bases duraderas para una institución sólida, estable y creíble.
En 1997, el gobierno nacional aprueba el proyecto de reforma institucional (P.R.I.).
Su objeto es desarrollar la base institucional del sector público, para garantizar un buen servicio
aduanero en el país, la Aduana Nacional fue seleccionada como una de las ocho instituciones piloto
del P.R.I. En la actualidad la Aduana Nacional, es una de las instituciones que a logrado superar
algunos aspectos negativos de corrupción al interior de la misma, además de una mejora en el
aspecto informático que le permite un mayor control evitando el contrabando.

4.-CLASIFICACIÓN DEL DERECHO ADUANERO.- El Derecho aduanero crea la Aduana

Nacional como una entidad de derecho Publico, de carácter autárquico y de duración indefinida y
que regula el ejercicio de la potestad aduanera y las relaciones jurídicas entre la aduna nacional y
las personas naturales y jurídicas que intervienen en operaciones de comercio exterior.

5.-NORMATIVA NACIONAL VIGENTE APLICABLE.- En el marco de la normativa vigente que

regula los diferentes actos de las personas naturales y jurídicas en el ámbito aduanero se
encuentra vigente la Ley general de Aduanas Ley. Nº 1990, El código tributario Ley. 2492 La
C.P.E., El Código de Procedimiento Penal.
6.- FUNCIONES DE LA ADUANA.-
a) COMO ENTIDAD DE CONTROL Y FISCALIZACION.-
Tiene la misión del control y vigilancia de la actividad aduanera, es decir de la entrada y salida de
mercancías de todo el territorio nacional, especialmente en los lugares fronterizos del país.
b) COMO ENTIDAD RECAUDADORA DE FONDOS ECONOMICOS O ARANCELARIOS.-
Ya que en virtud de su poder de imperium, el Estado recauda tributos para el Tesoro General de la
Nación, con el objeto de atender los fines y necesidades del Estado.
c) COMO ENTIDAD PROTECTORA DE LA INDUSTRIA Y EL COMERCIO LEGALMENTE
ESTABLECIDO EN EL PAIS.-
Dentro el ejercicio activo de la aduana, es preservar o proteger la industria nacional, la cual es una
de las tareas prioritarias de la aduana nacional.
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TEMA Nº 25 OBLIGACION ADUANERA

1.- DEFINICIÓN.-
2.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
3.- OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS
4.- HECHOS GENERADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
5.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
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1.- DEFINICION.- De acuerdo a Mercedes Alba, “la obligación aduanera es el de dos tipos, la
obligación tributaria aduanera que surge entre el estado y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el
hecho generador de los tributos.”
Además debemos tomar en cuenta que el hecho generador de la obligación tributaria se perfecciona
en el momento que se produce la aceptación la aceptación por la aduana de la declaración de
mercancías.
- CLASIFICACION.- de acuerdo al art. 6 de la L.G.A. la obligación aduanera es de dos
tipos:
1.- La obligación tributaria aduanera.
2.- La obligación del pago en aduanas.

2.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.- Conforme lo establece el art. 6 de la L.G.A. la

obligación tributaria aduanera surge entre el estado y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el hecho
generador de los tributos. Constituye una relación jurídica de carácter personal y de contenido
patrimonial, garantizada mediante la prenda aduanera sobre la mercancía, con preferencia a
cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre ella.
Debemos recordar que los hechos generadores de la obligación tributaria aduanera son la
importancia de las mercancías extranjeras para el consumo u otros regímenes sujetos al pago de
tributos aduaneros y la exportación de mercancías en los casos expresamente establecidos por ley,
así mismo debemos tomar en cuenta que el hecho generador de la obligación tributaria se
perfecciona en el momento que se produce la aceptación por la aduana de la declaración de
mercancías. Pag. 39 Mercedes alba, Pag. 7 LGA. Art. 7

3.- OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS.- Por lo establecido por el art. 6 de L.G.A. en su

segunda párrafo menciona que la obligación del pago en aduanas se produce cuando el hecho
generador se realiza con anterioridad, sin haberse efectuado el pago de la obligación tributaria que
se genera en los casos establecidos por el art. 9 de la L.G.A.
Tanto en la Obligación tributaria aduanera y en la obligación del pago en aduanas, serán exigibles a
partir del momento de la aceptación de la Declaración de Mercancías o desde la notificación de la
liquidación efectuada por la aduana, según sea el caso.

4.- HECHOS GENERADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.- Conforme

señala el art. 8 de la L.G.A, los hechos generadores de la obligación tributaria aduanera son:
a) La importación de mercancías extranjeras para el consumo u otros regímenes sujetos al pago de
tributos aduaneros bajo la presente ley.
b) La exportación de mercancías en los casos expresamente establecidos por ley.
El hecho generador de la obligación tributaria se perfecciona en el momento que se produce la
aceptación por la aduana de la declaración de mercancías.
5.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.- El art. 12 de la
L.G.A.
Establece que la determinación de la obligación tributaria aduanera se efectúa
mediante: a) Liquidación realizada por el despachante de aduana.
b) Autoliquidación efectuada por el consignante o exportador de la mercancía.
c) Liquidación realizada por la administración aduanera cuando corresponda.
En los supuestos señalados anteriormente la deuda aduanera se determinara mediante liquidación
efectuada por la administración aduanera.
Para establecer la determinación aduanera los funcionarios de la misma deberán de tomar en cuanta
los siguientes aspectos:
1.- El monto de los tributos aduaneros expresados en Unidades de Fomento a la Vivienda- UFVs.
Con la respectiva actualización, y conversión de la moneda extranjera en monada nacional.
2.- La aplicación de la tasa anual de intereses.
3.- Las multas que fueran impuestas en caso de comisión de ilícitos aduaneros.
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TEMA Nº 26 LOS TRIBUTOS ADUANEROS

1.- DEFINICIÓN
2.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS
3.- CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE

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1.- DEFINICIÓN.- La L.G.A. en su art. 8 define a los tributos aduaneros como “ los gravámenes e
impuestos internos que gravan a las importaciones y exportaciones de mercancías.”

2.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS.- de acuerdo a la L.G.A. los tributos

aduaneros son:

a) El gravamen Arancelario y si proceden los derechos de compensación y los derechos

Antidumping.
b) Los impuestos internos aplicables a la importación, establecidos por ley.

A efectos de ilustrar algunos conceptos debemos dejar claro que los DERECHOS
ANTIDUMPING, tratan de neutralizar la práctica comercial abusiva consistente en vender para la
exportación al país de importación por un precio inferior al que se aplica en ventas realizadas en el
propio país de exportación.

3.- CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE

- CONCEPTO DE BESE IMPONIBLE.- La base imponible será el valor en aduanas, el
peso, la medida y el numero de unidades en la forma en que las mercancías están tarifadas
en el arancel de aduanas”. Texto refundido español 1978, y rescatada por Mercedes Alba.
Aclarando lo que se entiende por base imponible en materia aduanera, Nuestra norma vigente
señala que la base imponible sobre la cual se liquidaran los gravámenes arancelarios estará
constituida por el valor en aduanas, esto de acuerdo a lo que establece el valor en aduanas e
inspección previa a la expedición, art. 143 y Sigtes.
Para el calculo de la base imponible se tomara en cuanta también, los derechos de compensación y
los derechos antidumping, y la base imponible para liquidar los impuestos internos aplicables a la
IMPROTACION, se regirán por las normas respectivas aplicables.
Para calcular la base imponible y liquidar la misma deberá de tomarse en cuenta los siguientes
aspectos: - El valor de transacción (precio real a pagar por las mercancías peso=
cantidad a pagar) - Gastos de carga y descarga.
- Costo de transporte y seguro hasta la aduana de frontera, entendiéndose esta como aduana
de ingreso al país.
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TEMA Nº 27 REGIMENES ADUANEROS

1. DEFINICIÓN
2. IMPORTACIÓN
3. IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO
4. ADMSIÓN DE MERCADERIAS CON EXONERACION DE TRIBUTOS
5. REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
6. EXPORTACIÓN DEFINITIVA
7. TRANSITO ADUANERO
8. TRANSBORDO
9. DEPOSITO EN ADUANA
10. ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
11. DOCUMENTOS ADUANEROS (CARTA PORTE, CERTIFICADO DE ORIGEN, FACTURA
COMERCIAL, LISTA DE EMPAQUE, DECLARACION JURADA, GUÍA ÁREA,
CONOCIMIENTO MARÍTIMO).
12.- TERMINOLOGIA ADUANERA.-
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1.-DEFINICIÓN.- El anexo de la L.G.A. y dentro del glosario que existe en ella define a la los
regímenes aduaneros como” el tratamiento aplicable a las mercancías sometidas al control de la
aduana de acuerdo con la ley y reglamentos aduaneros, según la naturaleza y objetivos de la
operación aduanera.”
El Glosario de los términos aduaneros internacionales del ex consejo de cooperación aduanera de
Bruselas dice:
“Es la destinación que pueden recibir según las leyes y reglamentos aduaneros, las mercancías
sujetas a control de la aduana”.
2.- IMPORTACIÓN.- “La importación es el ingreso legal de cualquier mercancías procedente de
territorio extranjero a territorio aduanero nacional” definición otorgada por el art. 82 de la L.G.A.
A los efectos de los regímenes aduaneros se considera iniciada la operación de importación con el
embarque de las mercancías en el país de origen o de procedencia, acreditada mediante el
correspondiente documento de transporte.
La importación de mercancías podrá efectuarse en cualquier medio de transporte habilitado de uso
comercial, incluyendo cables o ductos, pudiendo estas mercancías estar sometidas a características
técnicas especiales, como ser congeladas o embaladas a presión.
El art. 85 de la L.G.A. también señala que no se permitirá la importación a territorio aduanero
nacional de mercancías nocivas para el medio ambiente, la salud y vidas humanas, animal o contra
la preservación vegetal, así como las que atenten contra la seguridad del estado y el sistema
económico financiera de la nación y otras determinadas por ley.
3.- IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO.- “La importación para el consumo es el régimen
aduanero por el cual las mercancías importadas procedentes de territorio extranjero o zona franca,
pueden permanecer definitivamente dentro del territorio aduanero. Este régimen implica el pago
total de los tributos aduaneros de importación exigibles y el cumplimiento de las formalidades
aduaneras.
Las mercancías se consideran nacionalizadas en territorio aduanero, cuando cumplan con el pago de
los tributos aduaneros exigibles para su importación.
4.- ADMSIÓN DE MERCADERIAS CON EXONERACION DE TRIBUTOS.- La importación de
mercancías apara el consumo, con exoneración de tributos aduaneros, independientemente de su
clasificación arancelaria, procederá cuando se importen para fines específicos y determinados en
cada caso en virtud de trataos o convenios internacionales o en contratos de carácter internacional,
suscritos por el estado boliviano, mediante los que se otorgue esta exoneración con observancia a
las disposiciones de la presente ley y otras de carácter especial. Art. 91 de L.G.A.
Además deben de cumplir con ciertos requisitos:
1.- Los beneficios de que trata este capítulo se aplicaran a las mercancías que se importen
directamente del extranjero y se hallaran sujetas a un régimen aduanero.
2.- Salvo la reciprocidad internacional, la admisión de mercancías con exoneración de tributos
aduaneros, deberá concederse sin tomar en cuenta el país de origen o de procedencia de las
mercancías.
El honorable congreso nacional deberá de ratificar la admisión de mercaderías con exoneración de
tributos, mediante decretos supremos dictados por los diferentes gobiernos de turno.
5.- REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO.- “La reimportación de mercancías en el mismo
estado, es el régimen aduanero que permite la importación para el consumo, con exoneración de
tributos aduaneros de importación de mercancías que hubieran sido exportadas temporalmente y se
encontraban en libre circulación o constituían productos compensadores, siempre que este o las
mercancías no hayan sufrido en el extranjero ninguna transformación elaboración o reparación”.
Art. 96 L.G.A. Toda persona para acogerse al beneficio de este régimen el declarante debe
demostrar:
1.- Que la mercancía se encontraba en libre circulación en el territorio nacional a tiempo de su
exportación temporal.
2.- Que la mercancía es la misma que se exporto y se encuentra en similar estado (igual estado).
6. EXPORTACIÓN DEFINITIVA.- “Exportación definitiva es el régimen aduanero aplicable a las
mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero y que están destinadas a
permanecer definitivamente fuera del país, sin el pago de tributos aduaneros, salvo casos
establecidos por ley.” Art. 98 L.G.A.
El estado garantiza la exportación definitiva, con prohibición de aquellas que afecten a la salud
pública, la seguridad del estado la preservación de la fauna y flora y del patrimonio cultural,
histórico y arqueológico de la nación.
7.- TRANSITO ADUANERO.- De acuerdo al glosario de términos aduaneros y de comercio
exterior el transito aduanero, puede ser nacional e internacional
a) Transito aduanero nacional.- es el transporte de mercancías de los depósitos de una aduana
interior a los de otra aduana interior, dentro del territorio nacional, bajo control y autorización
aduanera, con suspensión del pago de los tributos aduaneros.
b) Transito Aduanero Internacional.- El régimen aduanero que permite el transporte de
mercancías bajo control aduanero desde una aduana de partida hasta una aduana de destino, en una
misma operación en el curso de la cual, se cruzan una o más fronteras.
8. TRANSBORDO.-El Glosario de términos aduaneros señala: que es el régimen aduanero en
aplicación del cual se trasladan, bajo control de una misma administración aduanera,
mercancías de un medio de transporte a otro, o al mismo en distinto viaje, incluida su descarga
a tierra a objeto de que continúe hasta su lugar de destino.
9. DEPOSITO EN ADUANA.- “El régimen aduanero según el cual las mercancías importadas son
almacenadas bajo el control de la aduana en un lugar habilitado para esta finalidad (deposito
aduanero), con suspensión del pago de los tributos aduaneros a la importación o exportación.”
Concepto extraído del glosario de términos aduaneros de la L.G.A.
10. ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.- “Es el régimen
aduanero que permite recibir ciertas mercancías dentro del territorio aduanero nacional, con
suspensión del pago de los tributos aduaneros, destinadas a ser reexportadas en un periodo de
tiempo determinado, luego de haber sido sometidas a una transformación, elaboración o
reparación.”Glosario de la L.G.A.
11. DOCUMENTOS ADUANEROS( DUI, MIC/DTA, CARTA PORTE, CERTIFICADO DE
ORIGEN,
FACTURA COMERCIAL, LISTA DE EMPAQUE, DECLARACION JURADA, GUÍA ÁREA,
CONOCIMIENTO EMBARQUE MARÍTIMO).-
- MANIFIESTO INTERNACIONAL DE CARGA.- MIC.-
Documento mediante el cual el porteador internacional declara ante la Aduana, la llegada o salida
detalle de mercancías que transporta, identificando el número de conocimiento o guía, la naturaleza
de la mercancía, su peso, el consignatario y su dirección.
- CARTA DE PORTE.- Para una mejor compresión este documento se divide en dos grupos:
1.- Transporte por carretera, se formalizara mediante un contrato denominado “”CARTA DE
PROTE”. Este documento suele emitirse con carácter nominativo, lo que lo priva de facilidad de
transferibilidad por endoso.
2.- Transporte por ferrocarril, se formaliza en un contrato llamado “CARTA DE PROTE”. La carta
de porte ha de emitirse nominativamente única forma permitida, por tanto queda fuera de lugar la
transmisión por endoso.
- CERTIFICADO DE ORIGEN.- Este documento consigna información sobre el origen de la
mercadería, de la materia prima utilizada para su fabricación y el nombre y dirección del
exportador. Con el certificado de origen se busca dar protección a la producción de los países
menos desarrollados y otorgar beneficios arancelarios consistentes en la reducción de gravámenes
de importación y de otras restricciones al comercio. - FACTURA COMERCIAL.- Es el
documento que demuestra la propiedad de la mercancía y es extendida por el vendedor. La factura
comercial es el principal documento por el cual se suministra información detallada de las
mercaderías que han sido objeto de negociación a través de una concertación de compraventa
internacional, generalmente una factura, proforma y posteriormente se extiende una factura
definitiva. La factura comercial indica las especificaciones de la mercadería, tales como: cantidad,
precio unitario y el valor total incluido los gastos de exportación.
-LISTA DE EMPAQUE.- Es un documento que sirve de complemento a la factura comercial
cuando se expiden numerosas unidades del mismo producto o cuando varían las cantidades, el peso
o el contenido de las unidades. En general se confecciona una lista de empaque por separado para
cada clase de mercadería y en ella se consigna el peso, las medidas, el contenido y el peso total de
la partida.
-DECLARACION JURADA.- Documento que contiene la información proporcionada bajo
juramento por el declarante y que hace responsable a este ultimo respecto al cumplimiento del pago
de los tributos aduaneros y otras obligaciones emergentes.
- GUIA AEREA.- (CONOCIMIENTO AEREO).- Este título valor es representativo de mercaderías
o materiales transportadas por aire, denominado conocimiento aéreo o guía aérea. La
documentación del flete aéreo es mucha más sencilla que la del flete marítimo. El conocimiento
aéreo es un documento normalizado internacionalmente, impreso en ingles y en el idioma del
transportista aéreo.
- CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MARITIMO.- Es el documento más importante cuando
expiden mercaderías por vía marítima, como requisito formal debe contener:
1.- Lugar y fecha de emisión, 2.- Nombre y apellido del cargador y del porteador, 3.- Nombre y
domicilio del destinatario, 4.- Si la carta de porte es al portador o a la orden o nominativa, 5.- La
descripción de las mercaderías transportadas, calidad, peso, medida, cantidad, marcas, etc., 6.- El
importe del flete, 7.- El plazo de entrega, 8.- Seguro, 9.-Las firmas del porteador naviera etc, Este
documento concede al poseedor legitimo los derechos de exigir la entrega de la mercadería
transportada, retirar la mercadería, disponer, transferir o negociar la mercadería y finalmente
prendar la mercadería.
12.- TERMINOLOGIA ADUANERA.- Los términos más usuales, utilizados en materia aduanera
son los siguientes:
1.- ADUANA.-
Son oficinas fiscales que tienen por objeto principal cobrar impuestos sobre las mercaderías que
ingresan al país, impuestos denominados derechos de importación.
2.- AFORO.-
Acción y efecto de aforar mercadería.
3.- AFORAR.-
Es calificar las mercancías y señalar el impuesto que deben pagar.
4.- ALMACEN ADUANERO.-
Casa o edificio donde se guarda o deposita mercancías de importación o exportación.
5.- ARANCEL.-
Es una especie de catálogo o índice que contiene la nómina de todas las clases de mercancías,
animales vivos, materias primas, productos manufacturados, maquinarias, en general todos los
artículos o cosas destinadas a satisfacer las necesidades de alimentación, vestimenta, vivienda y
otros accesorios, con el debido señalamiento del IMPUESTO PARA CADA CASO.
6.- AGENCIA ASEGURADORA.-
La firma o compañía que se encargue de que la mercadería llegue a su destino sin ningún problema
o novedad. El interesado que importa o exporta paga a esta agencia un monto de dinero para dicha
seguridad, en caso de que la mercadería no llegue a su destino en las mismas condiciones de su
despacho, entonces la agencia debe restituir el valor de la mercadería.
7.- INSPECCION.-
Significa el reconocimiento y aforo de las mercancías.
8.- MERCADERIA.-
Mercadería, artículo o cosa comerciable.
9.- POLIZA.-
Libranza en que se da orden para cobrar dinero, documentos que acredita ser legítimo propietario,
documento justificativo de contrato de seguro.
10.- POLIZA DE IMPORTACION.-
Es el documento que acredita la importación de mercadería y es esencial para tramitar la
desaduanizaciôn.
11.- PORTEADOR.-
Es toda empresa, medio o forma de transporte de cargamento o productos de importación,
exportación, transito, etc.
12.- VISTA DE ADUANA.-
Examina las mercancías para constatar su calidad, cantidad, peso y valor, es decir la declaración
contenida en la póliza respectiva. Funcionario que dentro el proceso administrativo aduanero
evacua el informe técnico correspondiente.
13.- CONOCIMEINTO DE EMBARQUE MARITIMO.-
Es el documento de embarque que consigna el nombre del barco, la clase de mercadería que
transporta los destinos, etc.
14.- DESPACHO ADUANERO.-
Se refiere al trámite por parte de la Agencia Despachadora de aduana para extraer mercaderías de la
Aduana, esta operación también se denomina desaduanizacion; sacar de la aduana y entregar a los
interesados, quienes pagan los honorarios a estas Agencias Despachadoras y también los valores
correspondientes, aranceles y otros gastos.
15.- AGENCIA DESPACHADORA DE ADUANA.-
Es la persona colectiva constituida de acuerdo al código de comercio, afianzada y autorizada por el
Estado, para prestar servicios aduaneros por mandato, dentro de la jurisdicción determinada por el
Ministerio respectivo, mediante resolución, con los derechos, obligaciones y responsabilidades que
determinen las normas legales en vigencia.
16.- PORTEADOR INTERNACIONAL.-
Es toda empresa, medio o forma de transporte de mercaderías de importación, transito o cualquier
otro régimen aduanero a cuyo cuidado y responsabilidad han sido entregadas dichas mercaderías
para su traslado hasta la Aduana habilitada para su despacho Aduanero.
El porteador internacional debe estar registrado y autorizado por el Estado.
17.- REEMBARQUE.-
Es la devolución legal de mercaderías extranjeras que nacionalizadas y que se encuentran bajo
control aduanero, al país de origen o procedencia.
18.- REGIMEN ADUANERO.-
Tratamiento aplicable a las mercaderías sometidas al control de la Aduana Nacional de acuerdo con
la Legislación Aduanera, según la naturaleza y objeto de la operación.
19.- TRANSITO ADUANERO.-
Régimen aduanero al que se somete las mercancías transportadas de una oficina aduanera a otra,
bajo control aduanero.
20.- DISTRITO ADUANERO.-
Que son puestos fronterizos, establecidos en lugares estratégicos en el territorio nacional, con la
finalidad de no permitir la salida o el ingreso de mercadería (mercancías) prohibidas o por no
cumplir con el pago de aranceles aduaneros.

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PRESENTACION

Con la propuesta del presente texto, “BREVES APUNTES DE DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO”, queremos lograr que los estudiantes que cursan el segundo año de la carrera de
Derecho, de la Fac. de Der. Cs. Ps. Y Ss., Cuenten con un pequeño material que les permita
conocer el área del derecho Financiero, Tributario y su procedimiento.

El texto propuesto cuenta con tres aéreas especificas: El Derecho Financiero, derecho Tributario y
Aduanero, el primero hace conocer el Derecho Financiero de manera general, el segundo con un
explicación mucho mas profunda del Derecho Tributario y un resumen de los aspectos mas
importantes que hacen al derecho aduanero, contenido que se lo a realizado en base al contenido
analítico propuesto en el rediseño curricular de la carrera de Derecho.
También tenemos que agradecer al Dr. Valentín Antezana Aspeti (+), a quien tuvimos el grato placer
de conocerlo y de haber recibido su enseñanza como estudiante y mucho más cuando nos dio la
posibilidad de dictar la materia en la sub sede Huanuni, nutriendo nuestro conocimiento de manera
oral y escrita (sus propios apuntes) y siempre orientando a consultar textos especializados de la
materia.
Muchas gracias Dr. Valentín Antezana A., por guiar nuestro camino dentro del Derecho Tributario.

Lamentamos mucho que nuestro primer material expuesto (2008), a los universitarios, no se
reconozca a su autor y mucho peor no se reconozca al docente titular de la materia, que aporto
mucho para que ese trabajo nuestro, salga en beneficio de los estudiantes.

Seguros estamos para nuestros detractores, que este primer trabajo será objeto de crítica, pero ante
ello seguros estamos de ser orientados para que a posterior sigamos mejorando la calidad y
contenido del presente trabajo.

Dr. J.R.M.C.

BIBLIOGRAFIA
1.- ALBA BRAUN, Mercedes Ley General de Aduanas con Enfoque del Cód.
 Tributario, Ed. Temis, La Paz Bolivia, 2006.
2.- AYALA ZELADA, Jorge Nociones Generales de Derecho Financiero y
Tributario, Ed. Kipus, Cochabamba-
Bolivia,2009.
3.- GIULIANI FONROUGE, Carlos Derecho Financiero Vol.I,II, Ed. Depalma,
Buenos Aires Argentina 1976.
4.- PEÑA CESPEDES, Abel Compendio de Disposiciones Legales del
Sistema
Tributario Boliviano, Ed. Peña del Billar.
5.- PEÑA CESPEDES, Abel Compendio de disposiciones legales del
sistema Tributario Boliviano, Ed., peña del
Billar.
6.- APAZA COSSIO, David, felicidad.
L. Eugenia, Samuel Procedimientos Aduaneros y Tributarios, Ed.
Latinas Editores, Pág. 324, 2004.
7.- CHIRE ANDRADE, Edgar Manual de derecho Minero, Ed. Grafica
Andina
Pag.152.
8.- ANTEZANA ASPETTI, Valentín Derecho Financiero y Tributario, Texto
Carrera
De Derecho U.T.O.
9.- CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO Honorable Congreso Nacional Octubre
2008.

10.- LEY GENERAL DE ADUANAS Ley Nro. 1990.

11.-CODIGO TRIBUTARIO Ley Nro. 2492
12.- ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA Folletos de información Aduanera.
13.- GUIA DEL CONTRIBUYENTE S.I.N. Principales Trámites, boletines de
información
Cartillas, cuadros, informes y revistas de
Información tributaria, Obsequio en S.I.N.
14.- CONCECO, Oscar .........
15.- MALAGA ARTEAGA, Guillermo Cód. Tributario Concordado Ley 2492 Ed.
Temis
La Paz Bolivia 2009.
16.- Ley Nro. 812. Modificación Cód. Tributario.
17.- Ley Nro. 1357 Impuesto a las Grandes Fortunas.
18.- Páginas de Internet Cultura Tributaria.
19.- Ley Nro. 254 Cód. Procesal Constitucional.
20.- Ley Nro.393 Ley de Servicio Financiero.
21.- Información Ilustrativa ASFI. Internet.
22.- D.S. Nro.3689 Ampliación del R.T.S.-2018.
23.- Páginas de Internet Historia Historia de los impuestos en Bolivia S.I.N.
24.- D.S. Nro. 1053 Modificación Cód. Tributario –
Contrabando.
25.- Programa FACILITO Internet Servicio de Impuestos Nacionales.
26.- Programa Televisivo Aventuras con
Kantuta y Patuju. S.I.N. “Cultura Tributaria”.
27.- Cartilla GUIA AL CONTRIBUYENTE Trámites Administrativos ante A.I.T.R.-
A.I.T.G.
28.- Pagina Internet S.I.N. Procedimientos Administrativos ante la
A.I.T.R. y A.I.T.G.
29.- Antiguo COD. PROCESAL CIVIL
30.- Nuevo COD. PROCESAL CIVIL.
31.- Ley Nro. 154 Clasificación de los impuestos-Bolivia.
32.- CODIGO PROCEDIMIENTO PENAL.
33.- GUMUCIO HINOJOSA, Walter C.P.E., Comentada, interpretada, doctrina,
Concordada con Tratados internacionales,
pág. 520.
34.- Páginas de Internet Aduana Nacional.
35.- Páginas de Internet Glosario de términos
Aduaneros.
36.- SOTO TERRAZAS, Waldo. Manual, legislación tributaria y aduanera.
F.C.E.F.-U.T.O.
37.- Ley Nro. 065 LEY DE PENSIONES. Contribución especial a corto y largo plazo.
ÁREA DERECHO ADUANERO

TEMA 24: DERECHO ADUANERO

24.1. DEFINICIÓN
24.2. ORIGEN DEL DERECHO ADUANERO
24.3. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO ADUANERO
24.4. NORMATIVA NACIONAL VIGENTE APLICABLE
24.5. TRATADOS INTERNACIONALES

TEMA Nº 25 OBLIGACION ADUANERA

1.- DEFINICIÓN
2.- CLASIFICACIÓN
3.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
4.- OBLIGACIÓN DE PAGO EN ADUANAS
5.- HECHOS GENERADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
6.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
7.- ANÁLISIS DE CASOS DE ESTUDIO

TEMANº 26 LOS TRIBUTOS ADUANEROS

1.- DEFINICIÓN
2.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS
3.- CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE

TEMA Nº 27 REGIMENES ADUANEROS

1. DEFINICIÓN
2. IMPORTACIÓN
3. IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO
4. ADMSIÓN DE MERCADERIAS CON EXONERACION DE TRIBUTOS
5. REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
6. EXPORTACIÓN DEFINITIVA
7. TRANSITO ADUANERO
8. TRANSBORDO
9. DEPOSITO EN ADUANA
10. ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
11. DOCUMENTOS ADUANEROS( DUI, MIC/DTA, CARTA PORTE, CERTIFICADO DE
ORIGEN, FACTURA COMERCIAL, LISTA DE EMPAQUE, DECLARACION JURADA,
GUÍA ÁREA, CONOCIMIENTO MARÍTIMO).