DERECHO FISCAL I

EQUIPO 1

IVON VIVAR RAMIREZ

BEATRIZ EVANGELISTA MARTINEZ

ALBERTO GALVEZ PACHECO

DOCENTE: LIC. DANIEL MEZA GARCIA

IEDEP – CAMPUS TULCINGO DE VALLE, PUE.

LICENCIATURA EN DERECHO
60 CUATRIMESTRE

Tulcingo de Valle Puebla, a 22 de Junio de 2024

1. El Derecho Fiscal

El derecho fiscal es el conjunto de normas jurídicas que se encargan de regular

las contribuciones en sus diversas manifestaciones. De ahí que el término se
emplee para designar situaciones de distinta índole que se presentan con motivo
de las contribuciones, por ejemplo:

1. En lo que se refiere a una actividad del Estado. En este supuesto, el

término denota el establecimiento de contribuciones por medio de leyes y
lo relativo a su determinación, liquidación, recaudación, ejecución y
administración, así como lo conducente a la asistencia y orientación al
contribuyente; esto último como una expresión de la aplicación concreta
del principio de justicia tributaria.

Además, denota lo que concierne a la comprobación del cumplimiento

de las obligaciones fiscales y al poder sancionador de la administración
pública en materia fiscal.
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 2. En lo que concierne a las relaciones del fisco con los contribuyentes. En
este caso alude a la naturaleza de dichas relaciones, las cuales pueden ser
de armonía, de concertación (concordato) o contenciosas (recurso de
revocación, juicio contencioso administrativo o de nulidad, o juicio de
amparo). Una última relación es la de franca rebelión.

3. En lo que atañe a las relaciones que se establecen entre los particulares.

Aquí está referido a la regulación de aquellas situaciones que por causas
tributarias se presentan entre particulares, como sucede en la traslación de
impuestos.

Otro concepto define al derecho fiscal como “el sistema de normas jurídicas, que
de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria así como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares considerados en calidad de
contribuyente”. (Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho fiscal).

1.1 Fundamento Constitucional

El derecho fiscal se enmarca en el artículo 31 fracción IV y 73 fracción VII

de la Constitución, que indica la obligación de contribuir al gasto público
de manera proporcional y equitativa a nuestra productividad; así como la
facultad constitucional de crear leyes fiscales que beneficien a la
población.

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

…
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los
Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:

…
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

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1.2 Concepto de Derecho Tributario y Financiero.

Derecho tributario

En diversas épocas de la historia, el tributo ha representado aspectos muy

importantes, ya sea en la contribución en especie que se otorgaba de
manera forzosa y que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos
de una guerra, o bien como ofrenda a los dioses; por lo que el tributo
representaba una obligación con el líder que los gobernaba.

El término tributo ha cambiado con el tiempo, “en la actualidad se utiliza

de manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones
económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a
efectuar a favor del Estado”.

Por lo anterior, se definirá al derecho tributario como “el conjunto de

normas jurídicas que reglamentan la determinación y el pago de las
contribuciones de los particulares que deben tributar para cubrir el gasto
público”.

El concepto de derecho tributario no debe considerarse restringido e

incompleto ya que el término tributo incluye cualquier prestación
económica, que los particulares o gobernados aportan para el
sostenimiento del Estado, que aplicada en nuestra legislación corresponde
de igual forma a los impuestos, a las aportaciones de seguridad social, a
los derechos o a las contribuciones especiales.

Derecho financiero

El Estado, para cumplir con sus objetivos, realiza una serie de actividades
financieras que le permiten obtener ingresos mediante las normas jurídicas
correspondientes, así como administrar los ingresos, y su erogación, para
satisfacer las necesidades de la sociedad.

El derecho financiero se define como “el conjunto de normas que regulan

la obtención, la gestión y el empleo de los medios económicos necesarios
para la vida de los entes públicos”.

De acuerdo con lo anterior, el derecho financiero se clasifica en varias

partes, cada una tiene aspectos jurídicos:

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 Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las normas fiscales que
el Estado necesita para la obtención y recaudación de ingresos.

 Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero que regula y

administra el patrimonio del Estado.

 Derecho presupuestal: Es la actividad del derecho financiero que regula y

establece el gasto público o presupuesto de egresos.

1.3 La actividad financiera del Estado.

Para que constitucionalmente el Estado pueda cumplir con sus fines, es necesario
que cuente con los recursos necesarios, los cuales provienen principalmente de
la recaudación de la riqueza de los gobernados con apego en la aplicación de
la norma impositiva, de la administración de su patrimonio, y de la erogación de
los gastos necesarios para satisfacer las necesidades de la sociedad, a estos
actos en conjunto se denominan actividad financiera, y se clasifican de la
siguiente forma:

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La actividad financiera del Estado forma parte de las finanzas públicas, y se
constituye por los ingresos y gastos del Estado, además realiza las funciones
financieras, por ello es importante la Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de
la Federación, que al final de cada año da a conocer el Poder Ejecutivo en el
Diario Oficial de la Federación, en donde se señalan de manera específica, los
ingresos que se esperan recibir durante el ejercicio, y los rubros en donde se
aplicarán. Además, se presentan aspectos que vinculan o apoyan la actividad
financiera del Estado:

 Aspecto económico: “Esa actividad financiera tiene, indudablemente una

dimensión económica por cuanto ha de ocuparse de la obtención o inversión
de los recursos de esta índole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines”.

 Aspecto político: Se refiere a que en la obtención de los ingresos deberá

participar el Poder Legislativo, en donde se debatirán, se acordarán y se crearán
las leyes respectivas.

 Aspecto jurídico: Las actividades financieras del Estado deberán estar

enmarcadas en las normas jurídicas que regulen en estado de derecho.
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 Aspecto sociológico: Se refiere a que “el régimen de tributos y de los gastos
públicos ejercerá una determinada influencia, más o menos decisiva sobre
grupos sociales que operan dentro del Estado”.

1.4 Las fuentes formales del Derecho Fiscal.

De los aspectos que se expusieron anteriormente, con respecto a la norma

jurídica fiscal que el Estado debe considerar para las imposiciones tributarias, es
necesario conocer su proceso y sus relaciones generadas en el ámbito de la
legalidad, las cuales deben estar reglamentadas por leyes y normas jurídicas
aplicadas en cada caso. La forma o formas de integración de las normas jurídico
fiscales, se refieren al proceso de manifestación mediante el cual se va
estructurando y formando el derecho fiscal, a esto se denomina “fuentes
formales del derecho”. Por fuente se entiende el proceso de creación y
estructuración de las normas jurídicas tributarias, así como los procedimientos,
formas, actos o hechos y demás medios de creación e interpretación, de los
cuales tienen su origen los principios y leyes en general.

De lo anterior, se clasifica a las fuentes formales del derecho de la siguiente

manera:
 La CPEUM
 La Ley
 Los Reglamentos
 Los decretos ley y decreto delegado
 Circulares
 La jurisprudencia
 Los tratados internacionales
 La doctrina

La Constitución
“La Constitución es la fuente por excelencia del derecho, en cuanto se
determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los
órganos constitucionales y administrativos los derechos y deberes de los
ciudadanos, la libertad jurídica, y determinados problemas básicos de una
comunidad, elevados a la categoría de constitucionales, para mantenerlos
permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas políticos cotidianos.”

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En relación con lo anterior, el derecho fiscal se enmarca en el artículo 31 fracción
IV de la Constitución, que indica la obligación de contribuir al gasto público de
manera proporcional y equitativa a nuestra productividad; así como la facultad
constitucional de crear leyes fiscales que beneficien a la población.

La ley

De acuerdo con el artículo 31 fracción IV y con el artículo 73 fracción VII de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el Congreso Federal se
encarga de emitir leyes que sean útiles a la sociedad, y así el Estado pueda
cumplir con su obligación de satisfacer al gasto público, como la ley de ingresos
para recaudar las contribuciones que se legislen y la ley de egresos para erogar
el gasto, así como el mandato constitucional para contribuir al gasto público de
manera equitativa y proporcional. En este sentido, se puede indicar que “la ley
es una regla del derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el
Poder Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo
indefinido y sólo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla
que tenga eficacia de ley”.

El reglamento

El reglamento se concibe como “una norma o conjunto de normas jurídicas de

carácter abstracto que expide el Poder Ejecutivo en uso de sus facultades, cuya
finalidad es la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo”, es decir, es un instrumento de aplicación de la ley, de manera
concreta y explicativa.

Decreto-ley

Se presenta un decreto-ley, cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo,

ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pública, la
suspensión de garantías individuales, etc., en términos del artículo 73 fracción XVI
y 29 Constitucional.

Decreto delegado

Se identifica a un decreto delegado cuando la Constitución autoriza al Poder

Ejecutivo para emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para
objetos definidos, por ejemplo, la delegación de facultades para legislar en
materia tributaria a favor del Presidente, artículo 131 2o. párrafo de la Ley

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Fundamental, en la que el Presidente puede aumentar o disminuir tarifas de
impuestos de importación para regular el comercio exterior.

Las circulares

Se derivan del reglamento, también se manejan como una disposición

administrativa, sólo que el reglamento únicamente lo puede expedir el Presidente
de la República, y la circular la expiden funcionarios superiores de la
Administración Pública.

La jurisprudencia

“La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente formal del derecho, ya
que la mayoría de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras
leyes, ya sea porque se detectan errores o se precisen conceptos, obedecen a
sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos
análogos.”

“La jurisprudencia, por sí misma no modifica, deroga, o crea leyes fiscales, sino
que únicamente puede determinar la conveniencia y en su caso, el contenido
de la modificación, derogación o creación de esas leyes que se haga a través
de los órganos competentes para ello para la creación de leyes por los órganos
competentes”, por lo que la jurisprudencia no es una fuente formal sino una
fuente real de las leyes fiscales.

La doctrina

“La doctrina es una fuente real y no una fuente formal del derecho fiscal, ya que
le corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley”.

Tratados internacionales

Los tratados internacionales son los “convenios o acuerdos entre estados, acerca
de cuestiones diplomáticas, políticas, económicas y culturales; de este modo, los
estados que intervienen crean normas jurídicas de observancia, en general en los
respectivos países, del cual constituyen una fuente formal del derecho”.

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1.5 El poder tributario del Estado.

1.6 La potestad y competencia tributaria.

El poder tributario del Estado se ejercerá de acuerdo a las facultades que otorga
la Constitución, es decir, crear leyes que sean de utilidad a la sociedad, y esto se
realiza por medio del Poder Legislativo, en donde se aprueba la Ley de Ingresos
de la Federación que contiene las diversas leyes fiscales correspondientes. En su
caso, el Poder Ejecutivo lo sancionará y lo publicará en el Diario Oficial de la
Federación para su aplicación, además de proveer en la esfera administrativa
para su cumplimiento, y cuando este facultado por la ley, deberá dirimir las
controversias entre la administración y el gobernado que surgen con motivo de
la aplicación de la ley impositiva, y en su caso a través del Poder Judicial cuando
este dirime las controversias entre la administración y el gobernado o entre el
Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la constitucionalidad de la
actuación de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial.

Entonces, la potestad tributaria del Estado comprende las funciones normativas,

administrativas y jurisdiccional; en ejercicio, el Estado tiene facultades de
legislación, de reglamentación, de aplicación, de jurisdicción y de ejecución que
ejercerán los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, según la competencia que
confieran las leyes respectivas.

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 Poder jurídico del Estado para establecer las contribuciones:

LIMITACIONES DEL PODER TRIBUTARIO

Como se mencionó, acerca del poder del Estado, la imposición de las leyes
tributarias y la participación de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, resulta
necesario para la observancia del marco de legalidad, el cual es indispensable
en un Estado de derecho.

Sin embargo, las leyes tributarias que el Estado impone tienen sus limitaciones, ya
que existe una Ley de Ingresos para un ejercicio fiscal en donde se mencionan
las diversas leyes impositivas aplicables para ese ejercicio, así como también al
lugar de aplicación; indudablemente, la ley tributaria podrá ser local, estatal o
federal. Además, menciona a los entes que participan, es decir, a un sujeto
activo que es la autoridad fiscal y a un sujeto pasivo que se identifica como el
particular, denominado contribuyente; asimismo, la ley fiscal ubicará a los
contribuyentes y sus obligaciones fiscales correspondientes, es decir, las
limitaciones se manifiestan en cuanto a que no todos los contribuyentes tendrán
las mismas obligaciones fiscales, sino que esto dependerá de su actividad

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económica y de cómo el legislador lo haya observado para aplicar la ley fiscal
correspondiente.

1.7 Ingresos tributarios y no tributarios.

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

El Estado al legislar la Ley de Ingresos de la Federación, deberá identificar los

diversos ingresos tributarios, para efectos de ubicar las diversas leyes impositivas
que afectan a los particulares o contribuyentes que tendrán que cumplir con
estas obligaciones; se trata de aportaciones económicas que corresponden a
una parte proporcional de los ingresos, utilidades o rendimientos de los
gobernados o particulares que, por imperativos constitucionales y legales, deben
entregar para contribuir a los gastos públicos.

Se identifican cinco clases de ingresos tributarios:

Impuestos

De acuerdo con el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la Federación,

los impuestos “son las contribuciones establecidas en la ley que deben
pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación
jurídica o de hecho previstas en la misma y que sean distintas de las
señaladas en las fracciones de este artículo”. Las contribuciones se
pueden definir como el concepto más importante para el Estado, y se
obtienen mediante la recaudación tributaria entre el particular llamado
contribuyente y el Estado como autoridad fiscal.

Aportaciones de seguridad social

“Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son

sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la
ley en materia de seguridad social, o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionado por el
mismo Estado.”

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 Derechos

“Son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público”.

Los derechos deberán ser contribuciones en aquellos casos cuando los

particulares o gobernados tengan la necesidad de recurrir a los servicios
del Estado por la utilización de bienes públicos o por los servicios de
legalización.

Contribuciones especiales o de mejoras

Las contribuciones especiales son las inversiones que realiza el Estado en

ciertas regiones con fines de uso público, pero que proporcionan ventajas
especiales a los particulares que son propietarios de bienes inmuebles, ya
que en la utilización de esos bienes, se generarán las contribuciones
especiales correspondientes.

LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS

Los ingresos no tributarios son aquellos ingresos financieros que provienen de las
diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado debe recurrir, estos ingresos
se incrementan a los ingresos fiscales de los contribuyentes e integran al
presupuesto nacional. La captación y el manejo de los ingresos no tributarios,
también denominados ingresos financieros, son muy delicados ya que la falta de
planeación o equivocaciones en su manejo puede provocar, en ciertos
momentos, situaciones difíciles e indeseables hasta peligrosas como son: déficit
presupuestario, inflación, desequilibrio en la balanza, devaluación monetaria o
endeudamiento exterior progresivo.

El estudio de los ingresos no tributarios o financieros no forma parte del derecho

fiscal, ya que corresponde a las ciencias económicas de las finanzas públicas y
del derecho financiero, sin embargo, se pueden mencionar los siguientes rubros
de ingresos:

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 Empréstitos

Los empréstitos son los créditos o financiamientos otorgados a un gobierno

por un estado extranjero o por organismos internacionales como el Fondo
Monetario Internacional, el Banco Interamericano de Desarrollo, el Banco
Mundial, o instituciones privadas extranjeras o nacionales de crédito, para
satisfacer las necesidades del Estado en el ámbito presupuestario, que
para el gobierno representan obligaciones ya sean a corto o largo plazo.

Emisión de moneda

Al Estado le corresponde la función de “emitir moneda a través del banco

central, emisión que debe efectuarse en proporción a las reservas de cada
país, generalmente integrada por metales preciosos, por depósitos de
divisas de fuerte cotización en los mercados cambiarios internacionales,
etc.”

Emisión de bonos de deuda pública

“Son instrumentos negociables que el Estado coloca entre el gran público

inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo la
responsabilidad como contraprestación de reembolsar su importe más una
prima o sobreprecio en un plazo determinado, además de garantizar la
emisión con reservas monetarias o con los futuros rendimientos de la
explotación de los recursos naturales que por mandato constitucional
están bajo su dominio directo”.

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

De acuerdo a lo que se ha mencionado acerca de las atribuciones que tiene el

Estado y las facultades constitucionales de emitir leyes que beneficien a la
sociedad, y que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, al respecto cada
año de calendario entre los meses de septiembre a diciembre se produce el
proceso de legislación de la Ley de Ingresos de la Federación que contiene las
leyes fiscales o tributarias que el Estado impone para la recaudación de ingresos
fiscales o tributarios.

Todo inicia con la iniciativa de ley que hace el Presidente de la República al

Poder Legislativo, es decir a la cámara que integra a los diputados y senadores
de la República; quien recibe es la cámara de origen, es decir, la de diputados

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y la de senadores es la revisora; una vez que el proyecto de la ley tributaria se
presenta ante la Cámara de Diputados, se inicia el denominado debate camaral
del que se puede derivar la autorización o rechazo definitivo del proyecto de ley,
dentro del periodo de sesiones en el que se haya dado a conocer. Si el proyecto
de la ley fiscal se aprueba por la Cámara de Diputados, pasará a la de Senadores
para su discusión, si esta última lo aprueba, se remite al Ejecutivo para su
publicación.

Al aprobarse la iniciativa de ley por la Cámara de Diputados y Senadores, deberá

enviarse al Presidente de la República para su promulgación y publicación en el
Diario Oficial de la Federación; el Presidente cuenta con diez días para
manifestar su rechazo o aceptación, es decir, puede vetar o sancionar.

Entonces, las leyes fiscales contenidas en la Ley de Ingresos de la Federación

cuando han sido aprobadas por el Congreso Federal, además de aprobadas y
promulgadas por el Ejecutivo Federal, y esto ha sido refrendado por el Secretario
de Hacienda y se han publicado en el Diario Oficial de la Federación, se puede
decir que reúnen los requisitos indispensables para entrar en vigor.

Bibliografía

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