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RESUMEN 1° PARCIAL - DERECHO TRIBUTARIO

I Y II: LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

CONCEPTO DE FINANZAS PÚBLICAS.

Actividad económica: quehacer del hombre que se vincula con el concepto de

“escasez”

● La economía se ocupa de la asignación de recursos que son escasos o

insuficientes para la satisfacción de necesidades que son más amplias que
aquellos.

○ Criterios que establezcan prioridades

Ciencia económica: se ocupa del estudio de este fenómeno mediante los

lineamientos dados por la “microeconomía” (analiza la economía del mercado).

“Macroeconomía”: cuando el E es un sujeto/actor económico -no solo regula-.

● E → tareas dirigidas al bienestar de los individuos en particular y de la

sociedad en general → Preámbulo de la CN
○ requiere de medios económicos → gastos que necesitan recursos
○ actividad medial → ordena medios (recursos) para aplicarlos a sus
funciones (gastos)
○ Ej.: sueldos, infraestructura, defensa interior y exterior, etc.

Finanzas públicas: la actividad del E encaminada a obtener ingresos y realizar

gastos, a fin de lograr la satisfacción de las necesidades públicas.

● Estudio interdisciplinario

● Características:

1) Actividad sustancialmente económica → se ocupa de recursos de

naturaleza económica.
➔ no se rige por el criterio de la rentabilidad económica
➔ no es una actividad exclusivamente monetaria
➔ los gastos a realizar son los que condicionan los ingresos a
obtener (primero se determinan los objetivos a cumplir)

2) Tiene contenido político

3) Tiene contenido jurídico → la actividad del E está sujeta a normas

de cumplimiento obligatorio
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4) Tiene un aspecto cuantificable y contable → susceptible de ser

mensurada y registrada x la contabilidad pública, estadísticas que
permiten realizar comparaciones intertemporales en el
comportamiento de un mismo e en diversos momentos o de
diferentes E.

5) Pueden ser estudiadas bajo aspectos de la psicología, sociología,

éticos, organización administrativa.

Diferencias entre la actividad financiera privada:

1) Finanzas privadas → estudiadas por la ciencia económica, atención en el

comportamiento individual de las personas o de grupos parciales de ellas

➔ Carácter privado
➔ Objetivo: los privados buscan el beneficio
➔ Los ingresos determinan su potencialidad económica

2) Finanzas públicas → estudian la forma en que el E cubre la satisfacción de

ciertos objetivos por él trazados (necesidades públicas)

➔ Carácter público del sujeto activo

➔ Objetivos: carece de ánimo de lucro
➔ Los objetivos son un dato dado = los gastos condicionan los
recursos
➔ Problema: el reparto de las cargas que importa la cobertura del
gasto público.

EL ESTADO: FINES Y FUNCIONES. NECESIDADES PÚBLICAS Y SERVICIOS

PÚBLICOS. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Características fundamentales del E:

1) El principio de legitimidad y de representación democrática → el poder del

E se sustenta en mantener una legitimidad de origen de los gobernantes,
que los liga con el resto de los habitantes en su carácter de electores o
votantes

2) El principio de coerción → El E tiene el monopolio de la fuerza pública

3) La vocación de universalidad → abarca un conjunto de normas que se

aplican sobre un territorio, y comprende la totalidad del colectivo de
personas y cosas allí ubicadas.

4) Indefectibilidad → el E tiene vocación de permanencia limitada a lo largo

del tiempo, es una asociación llamada a existir en tanto dure la vida en
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sociedad. El E no puede quebrar y ser liquidado su patrimonio, continúa

existiendo independientemente de su situación $.

5) Heterogeneidad y versatilidad de sus fines → es una concreción histórica

perdurable, cubre necesidades naturales que se van dando.

Rasgos que delimitan al E como agente $:

1) Su norma de conducta $ no es la maximización del beneficio → se busca la

estabilidad $, promoción del desarrollo $ armónico del país, distribución
apropiada de la renta
2) El instrumento para alcanzar sus respectivos objetivos es diverso → puede
recurrir a la coerción, además de actuar en el mercado (recursos
tributarios)
3) Estructura estatal

Necesidades públicas: IMP por qué el E avoca todo el giro de su actividad a

cumplirlas.

● La actividad financiera E está regida por el CRITERIO DE ESCASEZ →

tiene que elegir entre diversas necesidades humanas para ver cual de
ellas se van a satisfacer y cuáles no

● Concepto: se identifica con “tarea” o “cometido estatal”, ya que toda

actividad del E está dirigida a cumplir con fines públicos, los que buscan el
bienestar de la población a su cargo.

○ Dependiendo de la misión que se le asigne al E, serán las funciones

que este deba cumplir.

● concepto apriorístico → subyace en ellas la idea de la existencia de ciertas

necesidades que, de manera “natural” son intrínsecamente públicas, que
su identificación es susceptible de hacerse por algún método en especial -
que permite distinguir las colectivas de las individuales- y que deben ser
cubiertas por el colectivo estatal.

○ otra teoría dice que depende de la idea de E que se tenga la mayor

o menor cantidad de necesidades de los hombres que se estime que
el E deba satisfacer
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3 Ramas de la actividad económica - las necesidades $ en cada una de ellas:

1) Función estabilizadora: aquella que busca cubrir 3 objetivos

➔ conseguir el pleno empleo (que todos los recursos productivos

disponibles están abocados a la actividad $);
➔ estabilidad de los precios (que no exista una inflación alta ni
descontrolada);
➔ tasa de crecimiento armónica con los demás objetivos (comercio
internacional, balanza de pagos, etc.)
● Instrumentos utilizados: política monetaria (controlar la cantidad de
circulante), política presupuestaria (para aplicarla de manera
anticíclica, a fin de mitigar y controlar los desajustes del mercado)
2) Función de redistribución de la renta y de la riqueza: las finanzas públicas
deben buscar la distribución de la renta y de la riqueza entre los
individuos que integran el grupo, de acuerdo con el punto de vista
políticamente expresado por el PL.

● Entran en juego discusiones jurídicas → el objetivo social es

susceptible de ser valorado como justo o injusto

● Valoraciones políticas → de oportunidad o de conveniencia, el orden

social y político puede que no sea viable bajo ciertas condiciones. La
desigualdad crea marginalidad en la cual ciertos valores y
conductas socialmente deseables y necesarias no son practicadas.

● Valoración económica → involucra preguntarse si es socialmente

conveniente mantener niveles más bajos de producción nacional
mientras ello asegure una distribución del producto social más
aceptable políticamente.

● El E no garantiza automáticamente una distribución conveniente ni

justa de la renta → desigualdades más allá de lo socialmente
tolerable y $mente conveniente.

● Herramientas de redistribución = exceden el ámbito de la actividad

financiera estatal → Ej. Cualquier cambio de la regulación de la
propiedad tiene su efecto en la distribución de la renta sin tener
carácter financiero.

● Carácter Nacional

● Se suele considerar como si fuera un bien público nacional

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3) Asignación de los bienes y servicios: es el proceso por el cual el uso total

de los recursos se divide entre los bienes privados y los públicos. Por el
cual se elige la combinación de bienes públicos, fijando las pautas para su
provisión dentro del conjunto social.

● No se garantiza una asignación eficiente ni socialmente justa de los

recursos en ciertas circunstancias
● Intervención del E necesaria para mejorar la asignación de recursos
(gravámenes para actividades contaminantes a fin de procurar
recursos para contrarrestar o revertir sus efectos)
● todos los niveles estatales pueden intervenir → depende del tipo de
medida y del alcance que se le quiera dar (local o nacional)
● Cada nivel del gob tiene que proveer los bienes y servicios públicos
cuyo ámbito de beneficios generados coincida con el territorio sobre
el que dicho nivel es competente.
● Bienes de ámbito nacional, regional y local
● Problemas:
○ cuando los bienes y servicios tengan efectos políticos
externos
○ cuando se consideren fundamentales y deba asegurarse una
provisión mínima para toda la nación

ORIGEN Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. FUENTES. AUTONOMÍA

CIENTÍFICA Y DIDÁCTICA DEL DERECHO FINANCIERO.

Historia de las finanzas públicas:

● Antigüedad - edad media → no existe el E como tal, caso no hay normas,

poder más personalista. Escasa actividad financiera pública (llevadas a
cabo por lo privados y entidades religiosas)

● Edad moderna → tras el renacimiento surge la estructura política del

Estado nacional (antecedente del estado moderno). Nace la actividad
financiera incipiente, surgen entidades permanentes y el conjunto estable
de funcionarios públicos (la burocracia)

○ Gastos públicos → comienzan a tener periodicidad → categorías

tributarias

● Edad contemporánea → cambio de legitimidad del poder, cambió del rey

al pueblo (y sus representantes), las finanzas públicas no surgen
automáticamente, surge a raíz de la necesidad de protección de la
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industria y la producción nacional, fomentar las exportaciones de

productos, la regulación de los mercados y precios de las mercancías
(1929 crisis)

Definición del Derecho Financiero: es la porción del ordenamiento jurídico de un

E, conformado por normas de derecho público, que se ocupa de organizar los
recursos financieros que constituyen la hacienda pública (el tesoro) de ese E,
regulando los procedimientos para el establecimiento y percepción de los
ingresos públicos, y para la programacion y realizacion de los gastos públicos.

● Le importa el conjunto de normas que regulan las obligaciones

económicas que determinan una alteración en la composición de la
hacienda pública

● La hacienda pública - el tesoro: la caja estatal, conjunto de derechos y

obligaciones pecuniarias que posee el E. Los derechos E son susceptibles
de varias clasificaciones.
● El E puede obtener financiamiento de 3 fuentes fundamentales:
1. Los tributos
2. El crédito público
3. La explotación del patrimonio estatal

● Dichos recursos pueden reagruparse según su fuente requiera o no

de la voluntad de los ciudadanos para allegar fondos del estado.

● El E también es deudor → realiza gastos

● Interesa al Derecho financiero en cuanto estudia los procedimientos

por medio de los cuales se gestionan los ingresos y los gastos
públicos (mecanismos jurídicos y contables)
○ PRESUPUESTO ESTATAL → se ocupa de la fijación de los
gastos públicos y de la estimación de los ingresos públicos
del ejercicio financiero de que se trate.
○ El derecho financiero estudia los principios o reglas que rigen
la confección y ejecución del presupuesto

Fuentes normativas del DF:

1) CN: cada competencia que se otorga al E importa un costo para su

realización
● Art. 1 CN → organización federal = el DF se compone de normas
federales y normas locales
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● Los objetivos enunciados en el Preámbulo y los deberes-facultades

establecidos en los incs. Art. 75 tienen razón de causa final y móvil
principal del Gobierno Federal
● Establece con firmeza el principio de legalidad en materia financiera

2) Ley, DNU, Tratados Internacionales:

● Leyes → norma emanada del Congreso nacional respetando los
lineamientos del art. 77 a 84 y tambien las constituciones
provinciales y normas emanadas de sus legislaturas.
● DNU → art 99 inc. 3 CN. prohibición del dictado de DNU en materia
tributaria
● TTII → ratificados por el congreso nacional se convierten en ley

3) Reglamentos: Art. 99 inc. 1 y 2 reglamentación de las leyes (entre ellas

las tributarias) → no pueden desvirtuar lo dispuesto por la ley ni
contradecirla

4) Actos administrativos singulares con relevancia financiera: normas

particulares a diferencia de los anteriores

5) Jurisprudencia y doctrina de los autores.

6) Costumbre. no tenemos ejemplos en nuestro ordenamiento

Autonomía científica del derecho financiero.

Autonomía de la rama del derecho → consecuencia de:

a) La existencia de un conjunto de relaciones sociales que para su desarrollo
necesita una porción propia
b) La existencia de principios jurídicos específicos aplicables a tales
relaciones

➔ tanto el ingreso público como el gasto público tienen una razón de ser
común: satisfacer las necesidades públicas → son dos caras de la misma
moneda, lo que hace que deban estudiarse separadamente, pero en
conjunto

Además, según Queralt y Serrano la actividad financiera comprende tanto el

ingreso público como el gasto público
 8

● Realizar el estudio en el marco de una disciplina de forma unitaria, con

una metodología común y bajo las directrices de unos principios comunes
(de la justicia financiera).

ASPECTOS CONSTITUCIONALES QUE GRAVITAN SOBRE LA FUNCIÓN

INGRESOS-GASTOS PÚBLICOS. EL PROGRAMA CONSTITUCIONAL,
REGULACIONES, PRINCIPIOS, DERECHOS Y GARANTÍAS.

Programa constitucional: hace referencia a los fines, valores y objetivos que

persigue una determinada constitución

Aspectos constitucionales de la función ingreso-gasto:

● El gasto público tiene naturaleza jurídica de función pública o de poder

funcional → ya que Novoa lo define como el ejercicio de una actuación
atribuida por la ley a un ente público en atención a un fin de interés
público
○ esquema obligacional
○ características del gasto público:
1) Actividad desarrollada por ente público
2) Por su objeto, es una actividad instrumental, ya que no está
dirigida a satisfacer fines inmediatos sino a ordenar medios.
3) Como actividad, tiene que sujetarse a las disposiciones
relativas a la distribución de competencias entre los diversos
niveles territoriales del E → el E tiene la facultad de gastar
sólo con relación a la finalidad de llevar a cabo objetivos
dentro del área de sus competencias

Principios constitucionales en materia de gasto público:

1) De reserva de ley: la CN asigna en exclusividad al pL una buena parte de

la ordenación de los gastos públicos, tiene la potestad presupuestaria
para decidir cuáles son los objetivos a cumplir durante el ejercicio y cuales
los gastos respectivos
2) De legalidad: sujeta a la administración para hacer efectivo el gasto
público, debe existir una previa autorización legislativa, dictada mediante
una norma con forma y contenido de ley. La administración solo puede
realizar gastos de acuerdo a las leyes.
3) De asignación equitativa de fondos públicos: la asignación del gasto
público debe realizarse de acuerdo con criterios justos, equitativos.
Implica:
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- tiene que garantizarse una mínima satisfacción de ciertas

necesidades públicas por encima de los intereses particulares
- hay una asignación equitativa cuando se contempla un volumen
suficiente de recursos $ para hacer frente a las necesidades
publicos
- 1) determinar qué necesidades pueden ser cubiertas; 2)
determinar cuál es el volumen concreto de gasto que debe
asignarse para el cumplimiento
4) De eficacia: (una vez asignado el gasto público) persigue que los fines
propuestos se consigan realmente.
5) De economía: (una vez asignado el gasto público) importa que los
recursos manejados por el E se empleen de forma tal que se obtenga la
más amplia rentabilidad del gasto público.

III: PRESUPUESTO.

EL PRESUPUESTO PÚBLICO, EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO.

Presupuesto: instituto jurídico propio del derecho financiero, se plasma en una

ley que contiene (para un periodo de tiempo - ejercicio financiero-)la previsión
total de los ingresos que obtendrá el E, como así la autorización de todos los
gastos a realizar, con un determinado grado de detalle en sus aplicaciones
concretas por los diversos funcionarios, para brindar los servicios estatales
programados, tendientes a la satisfacción de las necesidades públicas.

● Previsión: en relación a los ingresos

● Herramienta de conocimiento que permite medir la actividad $ del E
● Instrumento de control de la actividad estatal: cuando se autorizan los
gastos y en la etapa de ejecución.
● No es un balance contable: no tiene por función sólo describir la medida y
variación de un activo, ni los resultados de determinada gestión.

Aspectos del presupuesto:

1) Jurídico: institución jurídica regulada por normas, Ley del PL vinculante

para el PE. Las disposiciones que se refieren al presupuesto (elaboración,
ejecución y control) conforman un conjunto sistemático.
2) Económico: se conecta con un “plan económico”, el resultado de la
ejecución del presupuesto es relevante sobre la economía del país en
general en cuanto incide sobre variables macroeconómicas. Informa sobre
la actividad financiera E en el conjunto del sistema $ de un país.
3) Técnico contable: criterios de la técnica contable
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4) Político: producto legal del gobierno o de los partidos políticos con

representación mayoritaria, todo el procedimiento de toma de decisiones
está teñido de contenido político, el presupuesto es el resumen de ello.
5) Previsional: es una estimación anticipada de datos y de ingresos

Evolución:

- Aparecen esbozos en el s. XI (necesidades financieras de los monarcas y

las fuerzas económicas de la burguesía).
- s XI y XII: germen de las instituciones financieras
- s XV y XVI: reyes, conquistas, necesitaban tributos, hacían un “plan
financiero” que servía como guía para la acción del monarca. “Bill of
rights”
- 1815: 1° presupuesto francés.

Naturaleza jurídica: instituto legal, posee naturaleza jurídica de ley en sentido

formal y material (es una ley que contiene normas jurídicas, con valor de ley y
emanadas del parlamento con forma de tal)

➔ Obliga al estado y es invocable por terceros

➔ Art. 75 inc. 8 CN: el Congreso puede aprobar el proyecto que envíe el PE,
insertar modificaciones.
➔ Art. 78 y 80 CN: El presidente puede promulgarlo u observarlo total
parcialmente

Funciones del presupuesto:

1) Los recursos públicos deben ser racionalizados: xq hay que asignar bienes
escasos a necesidades más amplias. = administración ordenada y
racionalizada
2) Posibilita el control que el PL debe ejercer sobre el PE: PL el que
determina los objetivos a cumplir, da una medida $ y jurídica en que tales
objetivos deben realizarse.
3) La vinculación de la actuación del E con la $ del país en su conjunto:
prever las actuaciones del E al formar el presupuesto.

CLASIFICACIONES DEL PRESUPUESTO.

Presupuesto económico y presupuesto financiero

● Financiero: perteneciente o relativo a las finanzas públicas

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● Económico: concepto amplio, comprende al financiero y que no conforma

un presupuesto en el sentido técnico. Es un conjunto de documentos que
contiene las cuentas nacionales, cuadros económicos, estudios,
previsiones económicas sobre las principales variables de toda la
economía nacional durante un periodo de tiempo determinado.
○ carece de contenido jurídico → no es una norma sino un elemento
informativo sobre el plan $ integro de un país, e incluye sus
ingresos totales y sus gastos totales durante un lapso temporal
determinado.

“Plan económico” y vinculación con el presupuesto nacional:

● Plan $ → plasmación concreta de la ideología $ del gobierno, a llevar a

cabo en un tiempo determinado.
○ También es cada una de las políticas concretas adoptadas por los
sucesivos gobiernos de un E.
○ involucra objetivos de mediano y de largo plazo
● Presupuesto → también contempla la actividad del sector privado.
○ se refiere al plazo anual -ejercicio financiero- (periodo más breve
que el del plan $)
○ teñido por la ideología $ del plan

Presupuestos múltiples, funcionales y por programas.

1) Funcional: referencia a la asignación de los gastos públicos según el tipo

de servicio al que se destina (defensa, educación, salud).
a) Gastos corrientes (de mero consumo) y gastos de inversión
(agrupan funciones que importan la concreción de un capital
durable para el patrimonio E)
2) Por programas: busca proporcionar info. sobre que bienes y servicios
produce el E de manera cierta y cuantificada.
- Se vuelcan objetivos o funciones en programas de trabajo
específicos.
- acento en los objetivos a cumplir antes que en los medios para
emplearlo → se estructura según las actividades a desarrollar
3) Base cero: técnica presupuestaria que pone la mira en la revisión de los
gastos realizados con anterioridad, para no reiterarlos, incrementando las
funciones a cubrir
- ahorro de dinero si en cada repartición se hace un proyecto de
presupuesto desde cero.
4) Plurianual: previsión presupuestaria que abarca al menos 2 años
calendarios. Fin de evitar los riesgos del inicio de un ejercicio financiero
anual sin que haya un presupuesto específico. Sirve para la continuación
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de un plan económico y abarcar proyectos que se conforman en más de un

ejercicio.
5) Cíclico: técnicas presupuestarias para evitar la segmentación arbitraria en
años y que los presupuestos sigan los ciclos $.
6) Ordinarios y extraordinarios: reflejo de la distinción entre gastos
ordinarios y extraordinarios. Dicen que en solo presupuesto no daría una
idea acabada así que se tendrían que hacer presupuestos separados.
7) Operativo (refleja los gastos de funcionamiento de las actividades de la
administración con relación a los servicios normales y permanentes a la
atención de los servicios de deuda y gasto pública regular) y de capital o
de inversión (expone los gastos en adquisición de bienes durables y obras
públicas que incrementan el patrimonio)

Principios presupuestarios.

ley de administración financiera 24.156: principios presupuestarios

1) Principio de competencia o de reserva de ley presupuestaria. Extensión

del principio. Legalidad
➔ Los ingresos y los gastos públicos deben ser determinados por el
PL
➔ Art 19;
➔ Art 75 inc 8 → exige una ley de presupuesto por ejercicio financiero.
Le corresponde al congreso, la cámara de origen sería la de
diputados (la cámara de origen de todas las leyes). plazo hasta el
15 de septiembre para remitir el presupuesto y que sea tratado
➔ Justifica la existencia de un “ciclo” presupuestario
➔ Principio de competencia: por la asignación de competencias en la
constitución (PE elabora el proyecto, PL también tiene la facultad
de iniciativa + modificaciones; PL competencia para aprobar y
controlar)
➔ Excepción: reconduccion presupuestaria. Con ajustes necesarios a
los parámetros del nuevo año. Inseguridad jurídica (falta ley del
congreso. Discrecionalidad del PE). El Congreso puede sancionar la
ley de ese mismo ejercicio con posterioridad
2) Anualidad → art 26; y CN 75 inc 8 y art. 10 LAF. vigencia temporal
limitada
3) Universalidad → tiene que reflejar, de manera explicita, todos los ingresos
públicos razonablemente previsibles y todos los gastos del E, por sus
valores reales o brutos, sin expresarlos en términos netos.
➔ Toda la actividad financiera tiene que estar en el presupuesto →
posibilita el control de la decisión política
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➔ No neteado → o puedo expresar “recurso x 5”, no puedo

compensarlos,
➔ Tiene que estar aperturado cada gasto con su recurso
➔ Excepción: cuando al presupuesto general del E se puedan
trasladar los resultados netos de cada una de las empresas
industriales o comerciales del E. pero tienen que contar con un
presupuesto propio.
4) Claridad o transparencia → estructura y denominación de sus partidas que
sea coherente y accesible, uniforme, que facilite su discusión, ejecución y
control.
5) Especialidad de gastos → no debe consistir en sumas globales o generales
que se dejen libradas a lo que decida el PE. Grado de detalle que las ligue
a erogaciones
➔ Límites: cuantitativo, temporal, tipo de gasto.
➔ Los ingresos cubren gastos generales, salvo que haya un ingreso
específico para un destino en tal caso hay una vinculación específica
(de lo contrario va a rentas generales
➔ Art. 14 LAF.
6) Unidad: una sola ley de presupuesto, íntegra y con el conjunto de todos
los ingresos y gastos públicos = clara referencia de la situación total de la
hacienda pública.
7) Publicidad → boletín oficial
8) Exactitud → que todos los gastos deben ser calculados lo más
aproximadamente posible
9) Anticipación → el que ordena que el presupuesto debería ser sancionado
antes de que comience a transcurrir el ejercicio para el cual regirá.
10)No afectación de los ingresos → No admite que el presupuesto general
reserve determinados recursos para financiar específicamente unos
gastos, si no habría rigidez.
11)Justificación → Documentación que respalde toda la actuación realizada
con el presupuesto.
12)Correlación → que cada gasto ha de contar con la respectiva partida de
ingresos que lo respalde, no pueden autorizarse gastos sin que se haya
previsto la forma en que se va a financiar.

EL DERECHO CONSTITUCIONAL PRESUPUESTARIO.

● Sector del derecho constitucional que contiene y estudia las normas

referidas a la elaboración, ejecución y control del presupuesto del E

Forma federal del E y distribución de potestades presupuestarias

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● CN: las provincias conservan todo el poder que no se haya delegado,

tienen propia constitución e instituciones locales.
● Provincias: poseen sus propias haciendas públicas -han de realizar los
gastos que requiere el desempeño de sus competencias propias que no
delegaron en la nación-, también sus propios ingresos públicos
○ hacen sus propios presupuestos y las normas sobre él (forma,
aprobacion, ejecucion, y control)
● Municipios: arts. 5 y 123 CN, cada provincia es la que establece
preceptivamente su régimen municipal, regulan el alcance y contenido.
○ Cada municipio tiene que dictar su presupuesto anual, pero
siguiendo lo que establezcan las normas provinciales a su respecto
(forma, manera de aprobar el presupuesto, publicidad, control,
ejecución, etc.)

El Tesoro como eje del régimen financiero de la CN (art. 4 CN) La cláusula

presupuestaria (art. 75 inc. 8 CN)

¿Cuál es el esqueleto fundamental de la normativa federal sobre la regulación

presupuestaria?

● Art. 4 CN → establece la conformación del Tesoro Nacional, los elementos

que nutren la Hacienda Pública federal
○ recursos tributarios, patrimoniales y provenientes del uso del
crédito público.
○ Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación
con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de
derechos de importación y exportación, del de la venta o locación
de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las
demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.
● Art. 75 inc. 8 CN → otorga al Congreso la facultad de fijar anualmente los
gastos del E, de aprobar o rechazar la cuenta de inversión (la rendición de
cuentas que hagan los poderes estatales)
○ 8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer
párrafo del inc. 2 de este artículo, el presupuesto general de gastos
y cálculo de recursos de la administración nacional, en base al
programa general de gobierno y al plan de inversiones públicas y
aprobar o desechar la cuenta de inversión.
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● Art. 75 incs. 2 y 3 → fijan el régimen de coparticipación federal de

impuestos
● Art. 75 inc. 9 → permite al Congreso acordar subsidios del Tesoro nacional
hacia las provincias cuyas rentas no alcancen a cubrir sus gastos
ordinarios, según sus propios presupuestos, no reintegrables.
➔ 2 recursos de articulación financiera interestatal entre diversos
niveles del gobierno a fin de conseguir parámetros de suficiencia
financiera en cada nivel p/desarrollar sus competencias
armónicamente.
● Art. 99 inc. 3 → el PE participa en la formación de las leyes (facultad de
enviar proyectos de ley, que los ministros participen con voz pero sin voto
en los debates parlamentarios, facultad de observar los proyectos de ley
sancionados por el Congreso y enviados al PE para su promulgación)
● Art. 100 CN → el jefe de gabinete debe enviar al congreso el proyecto de
ley de presupuesto nacional y hacer recaudar las rentas de la nación y
ejecutar la ley de presupuesto.
● Ley 24.156 de Admin,¿. Financiera (LAF) → ley general sobre el
presupuesto nacional (como debe ser formada cada ley anual de
presupuestos)
● Ley 11.672 Ley complementaria permanente de presupuesto (LCPP) →
conjunto de disposiciones varias de otras leyes con mandatos de carácter
general y permanente, no se agotan al finalizar el ejercicio financiero.
● Ley de presupuesto específica de cada ejercicio financiero

EL CICLO DE LA LEY DE PRESUPUESTO: CREACIÓN, EJECUCIÓN,

MODIFICACIÓN DURANTE SU EJECUCIÓN, CONTROL. LA TRANSPARENCIA
(LEY DE SOLVENCIA FISCAL)

1) Elaboración del proyecto de ley:

a) Art. 100 inc. 6 CN → el jefe de gabinete de ministros, previo
tratamiento con el gabinete de ministros y aprobación del
presidente, lo promueve.
b) Arts. 24 y 25 LAF → encarga al PE -x medio de la ONP- la
elaboración del proyecto.
c) Art 17 LAF → detalla las competencias.
d) Art. 9 inc a) LAF → divide al E en 4 jurisdicciones institucionales que
tienen que realizar su propio anteproyecto para enviarlo a la ONP
2) Tratamiento de la Ley:
➔ Trámite en el congreso → tiene que ser presentado antes del 15 de
septiembre del año anterior al que regirá (Art. 26 LAF)
◆ Camara de diputados (art. 52 CN iniciativa de leyes)
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➔ Aprobación por ambas camaras en el PL

➔ Pasa al PE para su examen → 10 días para observarlo total o
parcialmente
◆ Promulgación
◆ Veto total → art 83 CN
◆ Veto parcial → se promulga la parte no observada
3) Ejecución → jefe de gabinete informa el curso del gobierno en cara al
presupuesto.
4) Modificaciones → el presupuesto es dinámico, pero las modificaciones no
pueden exceder el 5% del presupuesto global ni el 15% de cada partida
● Cada partida tiene especificado el presupuesto, el detalle
● Esto se aplica incluso cuando no hay ley (xq sí hay comisión
presupuestaria)
● Las modificaciones se presentan en el congreso
5) Control → cierra el ciclo
a) Según el momento en que se realiza:
i) preventivo: dictado de una ley general sobre el presupuesto
para ordenar las facultades de los órganos y dependencias
(LAF)
ii) simultáneo/concomitante: cuando se ejerce al propio tiempo
en que se ejecuta la operación (compromiso, devengo y
libramiento de la orden de pago)
iii) posterior a los hechos y operaciones sujetas a control:
cuando se hace respecto de actos y hechos ya ocurridos -en
la cuenta de inversión, auditoría sobre las tareas, etc-.
➢ Control del Congreso → según la rendición de cuentas
que le envía el PE. En aspectos patrimoniales, $,
financieros y operativos con sustento en documentos y
actuación de ella.
b) Según el objeto de revisión:
i) financiero: relativo a la ejecución del presupuesto, ingresos y
salidas de fondos de las arcas públicas, forma de admin y
rendición de cuentas.
ii) patrimonial: determinar el movimiento de los activos y
pasivos del E, inventario de bienes y su evolución
iii) de costos: evaluar cual es el costo global de los bienes y
servicios que requiere el E para su funcionamiento, los que
produce para la sociedad, para la toma de decisiones.
iv) justicia del gasto público: sobre si la decisión del PL o su
cumplimiento por el PE colisionan con garantías
prestacionales de la CN
c) Según su alcance:
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i) de legalidad: acatamiento de procedimientos, formas y

normas establecidas
ii) de oportunidad, mérito o conveniencia: evaluación técnico
política de la realización de las operaciones presupuestarias
d) Según la ubicación institucional del ente que lo lleva a cabo: Ley
24.156 -LAF-.
i) Interno:
➔ Contaduría General de la Nación: Rector del sistema de
contabilidad gubernamental, responsable de prescribir, poner
en funcionamiento y mantener ese sistema en todo el sector
público nacional
➔ Sindicatura General de la Nación: Controla la ejecución del
presupuesto en curso (Ej. que los gastos estén dentro de la
ley)
➔ Villegas: este control es vago, ineficiente, xq el E es “juez y
parte” al 0 tiempo, genera que no haya un soporte, es un
autocontrol
ii) Externo: Auditoría General de la Nación
➔ Ente previsto por la CN, corte parlamentario
➔ Control de legalidad, gestión y auditoría de la actividad de la
admin pública, centralizada y descentralizada
➔ Intervención en el trámite de aprobación o rechazo de las
cuentas de percepción de inversión de fondos públicos.
➔ Sucede casi con el presupuesto terminado, xq evalúa el
control total del presupuesto → emitir dictamen sobre los
estados financieros
➔ Ejercido por las personas de la oposición mayoritaria al
gobierno

IV. GASTO PÚBLICO.

Gasto: los costos en los que incurre el E para erogaciones monetarias que decide
hacer frente (desarrollo nacional).

● Para adquirir bienes o servicios, o para transferir el dinero recaudado con

los recursos a individuos o empresas sin producción de bienes y servicios.
● Se reflejan en el presupuesto → debe ser equitativo, solidario, dar
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional
 18

● Debe estar dirigido a impulsar el programa general del gobierno y el plan

de inversiones públicas.

Elementos que lo integran.

1) Erogación monetaria → uso de sumas de dinero

2) Realizado por el E → sale del patrimonio del E
3) Autorización presupuestaria → autorización por el PL y realizada por la
Admin pública de acuerdo al circuito de controles

Causales de crecimiento del gasto público.

1) Causales aparentes:
a) Envilecimiento de la moneda → la moneda pierde valor, inflación.
b) Modificaciones en los criterios de la contabilidad pública → la
manera de reflejar los ingresos y los gastos pueden llevar a creer
que hubo un incremento en los gastos.
2) Causales reales: aquellas que se corresponden con un crecimiento
auténtico del gasto público
a) Incremento de la renta nacional → mayor riqueza dentro de la $ del
país.
b) Crecimiento de las tareas y funciones prestadas por el E → aumento
de lo que se consideran necesidades públicas a satisfacer por el E.
c) Aumento del costo de los bienes y servicios intermedios que
emplea el E para producir sus bienes y servicios.
d) Los costos de las guerras, defensa, armamento → la carrera
armamentista en prevención de futuros conflictos.
e) Crecimiento de la burocracia y aparato político del E → sueldos.
f) Adquisición de nuevos productos tecnológicos.
g) Factor socio-cultural → responsabilidad social, política y ética en
relación a un standard de vida mínimo para toda la población
(asistencia social, seguro de desempleo, urbanismo, etc)
3) Causales Mixtas: aquellas que algunos autores tratan como aparentes y
otros como reales
a) Incremento territorial → la modificación en la consideración
territorial, cuando un E aumenta su superficie por la incorporación
de nuevos territorios.
b) Incremento de la población → o incremento de natalidad, recepción
migratoria, aumento en la expectativa de vida.

Reparto de gastos públicos.

Involucra decisiones jurídicas por parte de los poderes políticos del E.

 19

● NO criterios arbitrarios o irracionales

● Igualdad y justicia → forma en que se reparte la carga tributaria, destino
de los ingresos correspondientes. Actividad redistributiva de los ingresos
y gastos

Eficiencia del gasto público - análisis costo/beneficio.

● El principio de maximizar ventajas colectivas puede ser empleado para

juzgar los gastos del E, estudia el sacrificio comparativo del particular al
pagar el tributo y el beneficio obtenido por la colectividad
● Evaluación de la racionalidad del gasto, y poder asignar el gasto público
con criterios de eficiencia. → Las ventajas son los beneficios y las
consecuencias desfavorables los gastos.

Reparto intergeneracional.

● Se contempla la existencia de las generaciones que suceden en el tiempo

● Los gastos cuyos beneficios se dan en el presente deberían ser financiados
con recursos normales o corrientes, aquellos a largo plazo deberían
repartirse a lo largo del tiempo para ser solventados.

Reparto interterritorial, federalismo fiscal (mas adelante).

Criterios de clasificación de los gastos públicos.

1) Administrativo (aquellos que corresponden a las ramas de la Admin.

Pública) u orgánico (correspondientes a los poderes institucionales -PJ,
PL, PE)
2) Económico:
a) Operaciones corrientes: gastos de personal, compras de bienes y
servicios corrientes (insumos, transportes, comunicaciones),
intereses
b) De capital: inversiones
c) Financieras: variación de activos financieros, de pasivos financieros
3) Funcional: según qué es lo que se hace
a) Actividades de carácter general (defensa, justicia, seguridad)
b) Actividades sociales (educación, sanidad)
c) Actividades económicas (agricultura, minería, ganadería)
4) Ordinarios (periódicos, reiterativos de ejercicio en ejercicio) y
extraordinarios (no guardan relación periódica alguna, de emergencia)
5) Productivos (vinculados con la obtención de bienes de capital o
infraestructura) e improductivos (los corrientes), consuntivos (el pago de
 20

una suma de dinero a cambio de la cual no se obtiene una retribucion

concreta para el E).
6) Territorial: Nación, municipios, provincias.
7) Fiscales: Conjunto de beneficios tributarios

Efectos del gasto público.

1) Multiplicador: concepto que relaciona el gasto público con los gastos de

los consumidores (sector privado del consumo). Cadena de ingresos. El
multiplicador permite calcular cuánto es que aumenta el ingreso total de
la economía del país. Si hay poco consumo hay mayor demanda de bienes
por las necesidades básicas insatisfechas (pobre = mayor gasto para el
estado).
2) Acelerador: el aumento del consumo puede derivar en un incremento de la
demanda de bienes de capital (los empleados para producir otros bienes
fiscales).
➢ Es el efecto que la mayor demanda de bienes de consumo origina
para la demanda de bienes de inversión.
➢ Al incrementar la demanda de bienes de consumo hay un mayor uso
de los equipos y bienes de producción y mayor demanda de ellos.

Límites al gasto público.

1) Económicos:
a) Regla del gasto mínimo → el estado debe limitarse a ciertas
funciones esenciales (liberalismo), se gasta el mínimo posible que
asegure la consecución del E sin poner en riesgo la protección de
los ciudadanos.
b) Regla de la mínima interferencia con la iniciativa privada → que el E
no incurra en gastos a fin de interferir, si es necesario debe realizar
actividades de manera tal que interfiera en la menor medida.
c) Regla de la máxima ocupación → cuando el fin del gasto sea
reactivar la economía, impulsarla, debería hacerse un análisis de
cada tipo de gasto a realizar para asegurar el mejor logro del
objetivo.
d) Regla del máximo beneficio → hacer el gasto de manera tal que se
obtenga el máximo beneficio posible
2) Jurídicos: límite en la CN en relación a la inversión del gasto público con
fines de utilidad pública (Art. 4, Art. 17, Art. 75 inc. 2)
 21

V. RECURSOS PÚBLICOS.

Concepto ingresos públicos: toda suma de dinero obtenida por el E y que está
destinada a la cobertura de los gastos públicos ocasionados por las actividades
estatales

● Toda suma de dinero: medida de valor y medio habitual. También los

incrementos en el patrimonio del E x obtención de bienes (en especie)
● Percibida por el E: tanto entes estatales con sustento territorial como
entidad pública (entes autárquicos, empresas, sociedades).
● Destinada al financiamiento del gasto público: producto de la necesidad
de financiar actividades públicas que demandan un gasto.
○ Algunos ingresos tienen una finalidad concomitante para inducir a
llevar a cabo determinada conducta

Clasificaciones De ingresos públicos:

1) Ordinarios y extraordinarios: periodicidad con la que se obtienen

(periódicamente o por única vez); para fines específicos o necesidades
habituales.
2) Originarios y derivados:
a) originarios → cuando provienen directamente del empleo del
patrimonio del E (el E explota bienes que le son propios y obtiene
un rendimiento por ellos. E en pie de igualdad, no hay coacción en
la contratación)
b) derivados → los que el E obtiene ejerciendo su poder de imperio
sobre las personas sometidas a sus potestades (tributos, se detrae
coactivamente, no importa voluntad, con o sin compensación
directa)
3) Patrimoniales, hereditarios y tributarios: depende del modo que elija el E
para financiarse, créditos, tributos o explotación del patrimonio
4) Presupuestarios y extrapresupuestarios: depende de si estan incluidos en
la ley de presupuestos generales del E o en normas separadas
5) De D Público o de D Privado: se fija en la naturaleza publica o privada de
las normas que regulan el ingreso público.

RECURSOS PATRIMONIALES

Recursos: instrumento por el cual el E se hace de determinado fondo para

solventar gastos y deudas públicas
 22

Monopolios fiscales.

● Aquel que permite que solo un actor sea el productor de un determinado

bien o servicio, por las razones que fuere (para el mismo o persona pública
-estatal o no- ligada a él)
● Tutelado por el ordenamiento jurídico → monopolio de derecho
● 2 motivos: mejorar la prestación de un bien o servicio; la obtención de un
ingreso (caso de monopolio fiscal)
● Ej: empresa que extrae petroleo
○ La ganancia es un ingreso patrimonial del E (precio mas bajo que si
hubiera libre comercio);
○ Componente tributario: el E grava la actividad de empresas con
impuestos sobre consumos o sobre las ganancias de los entes
● Esto es un recurso “mixto” → hay un componente de precio y otro de
tributo en la retribución del monopolio
○ si el ente paga un tributo al E x el desarrollo de su actividad es un
ingreso tributario, independiente del rendimiento comercial
○ si el producto o servicio esta gravado, y se incorpora al precio que
paga el particular, se trata como ingreso percibido via precio por el
ente público monopólico
○ si lo que se considera es el ingreso que percibe el E como utilidad
del ente monopólico al cabo del ejercicio, se habla de ingreso
patrimonial.

Liberalidades:

● Aquellos contratos gratuitos, que importan la transferencia de una cosa o

bien sin contraprestación. (donaciones o perdón de una deuda)

Precio público: precio que cobra el E, ingreso cuando el E comercia un bien o un

servicio público a un precio inferior al de mercado pero que cubre los costos de
producción

DOMINIO FINANCIERO. EL BCRA. RECURSOS MONETARIOS.

La creación de moneda → fuente de ingresos públicos para el E, recurso.

Derecho de acuñación de moneda: el E reserva para si la facultad de crear y

emitir moneda, que es un activo sin valor de uso, y que los agentes $ emplean en
sus transacciones como medio de pago, con valor cancelatorio obligado de las
deudas.
 23

Inflación: es la suba general de los precios de los productos en los distintos

mercados en que estos se comercializan. Consecuencias inmediatas:

1) Desvalorización de las deudas

2) Las normas establecen mediciones $ y necesitan estabilidad, la falta de
ella genera inutilidad de las mediciones
3) Efectos perniciosos en la equidad del sistema fiscal → desdibuja la
arquitectura
4) Keynes: impuesto en sí misma → gravamen sobre los activos monetarios
de carácter encubierto, ya que quita parte de la riqueza poseída en la
moneda (el BCRA es quien fija el valor de la moneda =
inconstitucionalidad)

BCRA:

● institución pública
● El E puede crear dinero mediante la contracción de deuda → el E utiliza su
crédito endeudándose con el sector privado, obtiene fondos que ya
estaban en el mercado
○ Si se endeuda con el BCRA de manera directa aumenta la base
monetaria (el Banco ha de crear dinero para financiar la compra de
deuda)
○ Si se endeuda con el BCRA de manera indirecta, este recurre al
mercado o adquiere títulos a los particulares (no se incrementa el
dinero en efectivo pero si los depósitos)

VI. CRÉDITO PÚBLICO.

Crédito, deuda y empréstito son 3 cosas diferentes:

Crédito público: instrumentos jurídicos con los que cuenta el E p/ hacerse de

dinero o de bienes. Termina de formar la deuda pública.

● Tiene que estar amparado por ley del congreso, art 75 inc 4 y 7
● Aptitud política, $, jurídica y moral de un E para obtener dinero o bienes
en préstamo, basada en la confianza de que goza su patrimonio, por los
recursos de los que pueda disponer, o por su propia conducta anterior
frente a situaciones similares.
● La solvencia del E se funda en el poder de imperio que puede ejercer
sobre sus habitantes, su capacidad para obtener los fondos con los cuales
pagar los servicios de la deuda y restituir el capital en el tiempo
convenido.
 24

● “Riesgo país” → sirve para medir la diferencia porcentual entre el crédito

que tiene EEUU y otros países sobre cuyas posibilidades hay aún algún
margen de duda.
● Está conformado por la deuda y el empréstito:
● Empréstito: es el vínculo jurídico por medio del cual el E obtiene dinero en
préstamo de manos de particulares u otras instituciones públicas -del país
o del extranjero-
1) Es un contrato de mutuo (préstamo de uso), que suele ser oneroso, ya que
devenga intereses, y que obliga al E a realizar el pago de éstos a los
acreedores (sean originarios o secundarios) y a restituir el capital de la
manera que se haya convenido.
➔ Forma en que el préstamo queda dividido en porciones y
representadas en “títulos” valores
➔ “Ciclo de la deuda” = ciclo del empréstito → celebración, cuando el
E se hace del capital, duración y peripecias, extinción del vínculo (se
restituye el préstamo y se pagan intereses)
➔ Se pueden hacer modificaciones sobre el carácter consensual del
vínculo (empréstito forzoso), la gratitud del préstamo (no devenga
intereses), la potestad del E para modificar unilateralmente el
contrato (conversión de la deuda)
2) Deuda pública: Es el conjunto de obligaciones que asume el E al contraer
el empréstito, el que abarca tanto aquellas consistentes en la devolución
del capital, como aquellas relativas al pago de los intereses.
➔ Es el resultado patrimonial -pasivo- de haber obtenido un préstamo
en dinero -activo-.
➔ Puede ser una suma global, obtenida de un único prestamista, o
puede haberse generado en la emisión de títulos siendo múltiples
los acreedores.
◆ La posesión de un título da derecho al cobro de los intereses
durante la vigencia del préstamo y a la devolución del capital
en las fechas que corresponda su amortización

Naturaleza jurídica del empréstito y de la deuda.

● Empréstito:
○ naturaleza contractual → convenio libre entre partes -el E y el
prestamista-. El E establece las condiciones y el particular las
acepta al, pero podría también ser discutido.
○ naturaleza tributaria → puede suceder que el E lo establezca
obligatoriamente (forzoso). Tiene esta naturaleza y se asimila al
impuesto por su obligatoriedad
 25

● Deuda pública:
○ Naturaleza de una obligación que adquiere el E para pagar a sus
acreedores las sumas convenidas

Concepciones clásicas y actuales sobre el uso del crédito público.

● Fue un método de financiación de los detentadores del poder político

desde el inicio de la historia.
● Visión de las finanzas públicas clásicas: regla de oro → equilibrio
presupuestario, el gasto público quedaba acotado a necesidades públicas
reducidas a un elenco limitado
○ Equilibrio = los gastos se debían financiar con recursos "genuinos",
es decir tributos y demás ingresos por rentas patrimoniales -
excluyendo las que se obtengan por la venta de bienes
patrimoniales-.
○ Se suponía que el mercado, libremente y sin intervención, lograba
llegar a la plena ocupación de los factores productivos.
○ El empréstito público era usado en situaciones extraordinarias.
● Visión keynesiana y escuelas posteriores: según keynes la deuda pública
no es un recurso que sólo debe emplearse en situaciones extraordinarias,
sino una herramienta más de las tantas que posee el Estado y puede
recurrirse a ella cuando la situación sea oportuna.
○ Papel fundamental del E a fin de compensar los fallos del mercado
y de la iniciativa privada. Pasa a ser habitual
○ Ya no se debate el desequilibrio presupuestario en sí, sino que la
discusión se centra en determinar el nivel admisible de
endeudamiento en comparación con el PBI.
○ Las generaciones futuras NO soportan el costo de las deudas →
siempre es la generación presente la que corre con el costo de
financiar gastos c/ impuestos.

Razones para explicar por qué el endeudamiento (déficit presupuestario) puede

llegar a ser considerado como crónico:

1) Crecimiento del gasto público de manera continua en el tiempo

2) Exigencia de problemas sostenidos de desempleo
3) Problemas de financiación de la seguridad social.
4) La época en que el coste de dinero es alto
5) Como consecuencia de los déficits prolongados y recurrentes, que se
solventan con deuda, esta se vuelve creciente y su costo también
 26

Régimen jurídico del crédito y la deuda pública.

Normas de la CN. Facultades de la Nación y de las provincias.

Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos
del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y
exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los
empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

Artículo 75: Corresponde al Congreso : (...)

4. Contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación.

5. Disponer del uso y de la enajenación de las tierras de propiedad nacional.

● El Congreso suele habilitar al PEN → CSJN admite esta modalidad.

Delegación a través de una ley, delegación impropia, voluntad del
legislador de continuar ejerciendo la competencia en oportunidad de
aprobación del presupuesto, debe respetar el art. 76.

Artículo 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta
Constitución al Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por
pactos especiales al tiempo de su incorporación.

Artículo 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nación. No

pueden celebrar tratados parciales de carácter político; ni expedir leyes sobre
comercio, o navegación interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales; ni
acuñar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir billetes, sin
autorización del Congreso Federal; ni dictar los Códigos Civil, Comercial, Penal y
de Minería, después que el Congreso los haya sancionado; ni dictar
especialmente leyes sobre ciudadanía y naturalización, bancarrotas, falsificación
de moneda o documentos del Estado; ni establecer derechos de tonelaje; ni
armar buques de guerra o levantar ejércitos, salvo el caso de invasión exterior o
de un peligro tan inminente que no admita dilación dando luego cuenta al
Gobierno federal; ni nombrar o recibir agentes extranjeros.

● Las provincias tambien pueden hacer uso del crédito público y contraer
empréstitos → art 124: en tanto no sean incompatibles con la política
exterior de la Nación y no afecten las facultades delegadas al Gobierno
federal o el crédito público de la Nación; con conocimiento del Congreso
Nacional.
 27

Normas de la LAF.

El art. 56 define al crédito público como "la capacidad que tiene el Estado de
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para efectuar
inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional,
para reestructurar su organización o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los
intereses respectivos. Se prohibe realizar operaciones de crédito público para
financiar gastos operativos".

Art. 57 → "El endeudamiento que resulte de las operaciones de crédito público

se denominará deuda pública", y determina que ella puede originarse en los
supuestos que allí enumera:

a) La emisión y colocación de títulos, bonos u obligaciones de largo y

mediano plazo, constitutivos de un empréstito.
b) La emisión y colocación de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el
ejercicio financiero.
c) La contratación de préstamos.
d) La contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o
parcial se estipule realizar en el transcurso de más de un (1) ejercicio
financiero posterior al vigente; siempre y cuando los conceptos que se
financien se hayan devengado anteriormente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantías, cuyo vencimiento supere el
periodo del ejercicio financiero.
f) La consolidación, conversión y renegociación de otras deudas".

A estos fines podrá afectar recursos específicos, crear fideicomisos, otorgar

garantías sobre activos o recursos públicos actuales o futuros, incluyendo todo
tipo de tributos, tasas o contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar
garantías de terceras partes, contratar avales, fianzas, garantías reales o de
cualquier otro modo mejorar las condiciones de cumplimiento de las
obligaciones contraídas o a contraerse.

No se considera deuda pública la deuda del Tesoro ni las operaciones que se

realicen en el marco del artículo 82 de esta ley.

ARTICULO 58.- A los efectos de esta ley, la deuda pública se clasificará en

interna y externa y en directa e indirecta.

Se considerará deuda interna, aquella contraída con personas físicas o jurídicas

residentes o domiciliadas en la República Argentina y cuyo pago puede ser
exigible dentro del territorio nacional. Por su parte, se entenderá por deuda
externa, aquella contraída con otro Estado u organismo internacional o con
 28

cualquier otra persona física o jurídica sin residencia o domicilio en la República

Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.

La deuda pública directa de la administración central es aquella asumida por la

misma en calidad de deudor principal.

La deuda pública indirecta de la Administración central es constituida por

cualquier persona física o jurídica, pública o privada, distinta de la misma, pero
que cuenta con su aval, fianza o garantía.

ARTICULO 59.- Ninguna entidad del sector público nacional podrá iniciar
trámites para realizar operaciones de crédito público sin la autorización previa
del órgano coordinador de los sistemas de administración financiera.

ARTICULO 60.- Las entidades de la administración nacional no podrán

formalizar ninguna operación de crédito público que no esté contemplada en la
ley de presupuesto general del año respectivo o en una ley específica.

La ley de presupuesto general debe indicar como mínimo las siguientes

características de las operaciones de crédito público autorizadas:

- Tipo de deuda, especificando si se trata de interna o externa;

- Monto máximo autorizado para la operación;

- Plazo mínimo de amortización;

- Destino del financiamiento.

Si las operaciones de crédito público de la administración nacional no estuvieran

autorizadas en la ley de presupuesto general del año respectivo, requerirán de
una ley que las autorice expresamente.

Se exceptúa del cumplimiento de las disposiciones establecidas

precedentemente en este artículo, a las operaciones de crédito público que
formalice el Poder Ejecutivo Nacional con los organismos financieros
internacionales de los que la Nación forma parte.

ARTICULO 68.- La Oficina Nacional de Crédito Público será el órgano rector del
sistema de Crédito Público, con la misión de asegurar una eficiente
programación, utilización y control de los medios de financiamiento que se
obtengan mediante operaciones de crédito público.
 29

ARTICULO 69.- En el marco del artículo anterior la Oficina Nacional de Crédito

Público tendrá competencia para:

a) Participar en la formulación de los aspectos crediticios de la política

financiera que, para el sector público nacional, elabore el órgano
coordinador de los sistemas de administración financiera;
b) Organizar un sistema de información sobre el mercado de capitales de
crédito;
c) Coordinar las ofertas de financiamiento recibidas por el sector público
nacional;
d) Tramitar las solicitudes de autorización para iniciar operaciones de crédito
público;
e) Normalizar los procedimientos de emisión, colocación y rescate de
empréstitos, así como los de negociación, contratación y amortización de
préstamos, en todo el ámbito del sector público nacional;
f) Organizar un sistema de apoyo y orientación a las negociaciones que se
realicen para emitir empréstitos o contratar préstamos e intervenir en las
mismas;
g) Fiscalizar que los medios de financiamiento obtenidos mediante
operaciones de crédito público se apliquen a sus fines específicos;
h) Mantener un registro actualizado sobre el endeudamiento público,
debidamente integrado al sistema de contabilidad gubernamental;
i) Establecer las estimaciones y proyecciones presupuestarias del servicio de
la deuda pública y supervisar su cumplimiento;
j) Todas las demás que le asigne la reglamentación.

Las leyes 25.152 y 25.917. Límites jurídicos al endeudamiento público.

Ley 25.152:

Art. 2 a) el presupuesto debe contemplar la incidencia del endeudamiento

publico en la financiación de los gastos públicos

b) limitaciones cuantitativas con relación al déficit fiscal -es decir a los gastos
que han de financiarse con deuda-.

f)ordena que la deuda pública total del Estado Nacional no podrá aumentar más
que la suma del déficit del sector público nacional no fmanciero, la capitalización
de intereses, el pase de monedas, los préstamos que el Estado Nacional repase a
las provincias y el pago establecido en una serie de leyes, cuyo límite anual de
atención se establecerá en cada ley anual de presupuesto, añadiendo que se
 30

podrá exceder esta restricción cuando el endeudamiento se destine a cancelar

deuda pública con vencimientos en el año siguiente.

Art. 6' se establece la obligación del PEN de incorporar, en el mensaje de

elevación de cada ley anual de presupuesto, un presupuesto plurianual de -por
lo menos- tres años, en el que se contemplen, entre otros asuntos, la
programación de operaciones de crédito provenientes de organismos
multilaterales (inc. d) y los criterios generales de captación de otras fuentes de
financiamiento (inc. e).

Art. 8' expresa que ella será pública y de libre acceso para cualquier institución o
persona interesada en conocerla, y que -entre otros extremos- ha de referirse al
estado de situación, perfil de vencimientos y costo de la deuda pública, así como
de los avales y garantías emitidas, y de los compromisos de ejercicios futuros
contraídos (inc. g).

Ley 25.917, Régimen Federal de responsabilidad Fiscal

ARTICULO 5º — El Gobierno nacional incorporará en la formulación de las

proyecciones de Presupuestos Plurianuales que se presentan en el Mensaje
Anual de Elevación del Presupuesto General de la Administración Nacional, las
estimaciones de los recursos de origen nacional distribuidas por Régimen y por
provincia y Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el perfil de vencimientos de la
deuda pública nacional instrumentada para el trienio correspondiente.

ARTICULO 6º — Dentro de los noventa (90) días de presentado el presupuesto,

los Gobiernos Provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
presentarán ante sus legislaturas, con carácter no vinculante, las proyecciones
de los Presupuestos Plurianuales para el trienio siguiente, conteniendo como
mínimo la siguiente información: +++

ARTICULO 20. — Cuando los niveles de deuda generen servicios superiores a los
indicados en el primer párrafo del artículo 21 de la presente ley, deberán
presentarse y ejecutarse presupuestos con superávit primario (nivel de gasto
neto del pago de intereses) acordes con planes que aseguren la progresiva
reducción de la deuda y la consiguiente convergencia a los niveles antes
definidos.

Asimismo el Gobierno nacional, los gobiernos provinciales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires constituirán fondos anticíclicos fiscales a partir de la
 31

vigencia de la presente ley con el objeto de perfeccionar el cumplimiento de sus

objetivos.

ARTICULO 21. — Los Gobiernos Provinciales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires tomarán las medidas necesarias para que el nivel de
endeudamiento de sus jurisdicciones sea tal que en ningún ejercicio fiscal los
servicios de la deuda instrumentada superen el quince por ciento (15%) de los
recursos corrientes netos de transferencias por coparticipación a municipios.

Los Gobiernos Provinciales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires se

comprometen a no emitir títulos sustitutos de la moneda nacional de curso legal
en todo el territorio del país.

ARTICULO 22. — Aquellas jurisdicciones que superen el porcentaje citado en el

artículo anterior no podrán acceder a un nuevo endeudamiento, excepto que
constituya un refinanciamiento del existente y en la medida en que tal
refinanciación resulte un mejoramiento de las condiciones pactadas en materia
de monto o plazo o tasa de interés aplicable, y/o los financiamientos
provenientes de Organismos Multilaterales de Crédito, o préstamos con
características de repago/devolución similares, y de programas nacionales, en
todos los casos sustentados en una programación financiera que garantice la
atención de los servicios pertinentes.

ARTICULO 23. — El Gobierno nacional, los gobiernos provinciales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires deberán implementar, actualizar sistemáticamente e
informar el estado de situación de las garantías y avales otorgados, clasificados
por beneficiario, en oportunidad de elevar a las correspondientes legislaturas los
respectivos Proyectos de Presupuesto de la Administración General, los que
deberán contener una previsión de garantías y avales a otorgar para el ejercicio
que se presupuesta.

Clasificación del empréstito.

● Voluntario: Son un contrato, que suele adoptar la forma de adhesión , en

la cual los particulares que lo suscriben aceptan, dentro del juego de la
autonomía de su voluntad, las condiciones de préstamo propuestas por el
E. las partes acuerdan la modalidad.
○ ej. bonos que emite el E, c/u decide si lo toma o no
● Patriótico: aquellos que se establecen haciendo proficuo uso de la
propaganda oficial y en los que, antes que tentar a la inversión económica
 32

ventajosa para el particular, se apela a la contribución con fines loables,

por necesidad o urgencia, haciendo hincapié en el espíritu de patriotismo
○ ej. guerra de malvinas, fines patrióticos, para colaborar
○ Político: variante del patriótico, la captación de la la voluntad de los
suscriptores se ve lograda mediante ciertas amenazas, más o menos
explícitas, de tomar ciertas medidas en caso de no obtener el
empréstito, las que sean contraproducentes para los intereses de
los candidatos a prestamistas (sean legales o no).
● Forzoso: Constituye un tributo. hay obligación de entregar el dinero para
todos aquellos sujetos que ingresen dentro del presupuesto fáctico
descripto por la norma, y para el cual la voluntad de ellos no cuenta en lo
absoluto
○ el E no da la posibilidad de devolver el dinero, cumplir con el plazo
y condiciones del crédito. el E decide cambiar las condiciones.

Clasificación de la deuda. interna y externa; administrativa y financiera; flotante

y consolidada.

1) Real o Ficticia:
a) Cuando es colocada en el sector privado -bancos,
financieras- sea este nacional o extranjero
b) Cuando la adquiere alguna entidad integrante del sector
público del propio E.
2) A corto, a mediano o a largo plazo:
a) duración inferior al ejercicio financiero o hasta 18 meses, se
suele emplear para cubrir los déficit coyunturales de la
tesorería del E
b) superior al año, inferior a 5 años, aquella que tiende a cubrir
los gastos ordinarios
c) más de 5 años, se suele emplear para financiar los
extraordinarios, sean rentables o no
3) Flotante y consolidada:
a) Se asimila a la deuda a corto plazo, ya que es de carácter
transitorio y con un periodo breve para su amortización.
tiende a resolver en el breve tiempo (generalmente en el
mismo ejercicio financiero) el problema del desfasaje entre el
flujo de los ingresos y el cumplimiento de los pagos
comprometidos. Se asimila a la deuda a largo plazo o con un
periodo indefinido de amortización (deuda de renta
perpetua).
 33

b) Ha de ser contraída por ley del Congreso, aunque la

experiencia de muchos países admite una laxa delegación en
el Poder Ejecutivo. En el presupuesto de cada año prevea una
autorización de endeudamiento, y una partida para atender
los servicios de la deuda así como su amortización
4) Perpetua y amortizable:
a) Cuando no hay obligación de restituir el capital solicitado. El
empréstito se emite inicialmente con tales condiciones, y el
acreedor sabe que entrega un capital que el Estado no
devolverá, o bien devolverá cuando considere que es
conveniente, extinguiendo recién en ese momento el vínculo.
b) La deuda amortizable es la más habitual. El término
"amortizar" significa la devolución del capital prestado, que
puede hacerse al final del plazo, o bien en cuotas sucesivas
durante su vigencia
5) Denunciable y no denunciable:
a) Es aquella en la que el Estado puede reembolsar
anticipadamente el capital, cancelando así la obligación,
alternativa que puede aprovechar ventajosamente cuando
cambien las condiciones de mercado o sus necesidades de
financiación.
b) Es aquella en la cual ni el Estado ni los particulares pueden
modificar sus condiciones ni solicitar o imponer la devolución
del capital.
6) Interna y externa:
a) Interna: en pesos, destinatario interno, tribunal interno)
b) Externa: en otra moneda, destinatario externo, tribunal
externo que dirime el conflicto → tiene el E el poder de
imperio p/someterse ante tribunales externos) -no hay
consenso: si se lo ve como incumplimiento de contrato y
argentina incumple entonces si, va a tribunales de otro lugar
pero el problema es que estos no son imparciales
7) Directa e indirecta.
a) Aquella asumida por la Administración Central en calidad de
deudor principal,
b) Es la constituida por cualquier persona física o jurídica,
pública o privada, distinta de la Administración Central, pero
que cuenta con su aval, fianza o garantía.
8) Nacional y local: se hace alusión al nivel estatal que ha hecho uso
de su crédito
 34

Procedimientos normales y anómalos de contracción de deuda.

Normales: los empréstitos.

Anómalos: los que llama "desviaciones" del empréstito. Los que llama "bonos
del Tesoro", para referirse no a todo título del Estado sino a los que son emitidos
en épocas de falta de liquidez y como medio de pago para acreedores
apremiantes, a quienes se les entrega un título a cambio de su factura, para
postergar el pago durante un breve lapso, a cambio de un interés y el pago
escalonado (en cuotas) de la acreencia.

Ciclo de la deuda.

Emisión de la deuda.

● Fuentes del financiamiento mediante el crédito público → aquellas

personas o instituciones de las cuales pueden provenir los capitales que
toma para sí el E mediante operaciones de deuda
○ Entes públicos o privados
● Individuos → pequeños ahorristas,gente común que hace pequeñas
inversiones
● Banca privada y banca pública → empresas comerciales dedicadas a
transar en el mercado de capitales
● Banco Central → El E puede emitir títulos que luego deposita en el banco
central, quien pone a disposición una suma equivalente. Implica de
manera indirecta la creación de medios de pago (emisión monetaria)

Precio de emisión.

- Es el valor del contrato de empréstito, es decir lo que ha de desembolsar

el prestamista para comprar cada título de deuda.
- Pueden adquirirse de manera originaria
- Precio: a la par (al valor expresado en el título); por debajo de la par, por
sobre la par.

Valor de los títulos.

- Es la partición del valor total de la deuda emitida.

Formas de propiedad.

- Los títulos pueden ser nominativos (es decir, han de estar registrados en
alguna entidad), o bien al portador, caso en el cual se tiende a facilitar su
circulación.

Reparto de los títulos.

 35

- El Estado puede ofrecer una serie de títulos de su deuda y el público

puede que no suscriba todos los títulos = el Estado no ha obtenido los
fondos en la cantidad deseada.
- si la demanda del público es mayor que la oferta del Estado, éste podrá
aprovechar la oportunidad para implementar diversas medidas:

Garantías; beneficios.

La deuda estatal puede tener un cariz financiero (mayor retribución) o bien dado
por otros rubros, como puede ser su mayor o menor liquidez (negociabilidad en
el mercado secundario), o las garantías de su retribución (ser una inversión
segura; piénsese en el caso de los bonos del Tesoro de los EE.UU.),

1) Tasa de interés: es el precio del dinero, la suma que ha de pagarse por el

goce de un capital ajeno durante el tiempo convenido.
2) Emisión bajo la par: Cuando el E demanda por el título una suma de dinero
inferior a la que figura. Es una ventaja financiera que brinda al primer
tenedor del título.
3) Cláusulas de ajuste ante la inflación: indexación del valor del capital
obtenido. X inflación.
4) Otros: Beneficios tributarios, la renta que puedan generar, etc.

Modos de extinción de la deuda: amortización; conversión e incumplimiento;

Prórroga de jurisdicción a tribunales extranjeros o arbitrales y renuncia a la
inmunidad de ejecución.

1) Pago de los servicios - aceptación de las condiciones establecidas: el pago

de su precio, que son los intereses, hayan sido convenidos o aceptados
libremente (empréstitos voluntarios) o fijados unilateralmente por el
Estado (empréstitos forzosos).

Los intereses, como se vio, se suelen abonar de manera periódica

2) Amortización: es el pago o cancelación del capital obtenido en préstamo

(crédito) a la fecha del vencimiento (con los accesorios que correspondan).
a) Obligatoria: Es la que se da cuando la deuda es temporal, con plazo
determinado, a la fecha de su vencimiento.
i) En fecha única
 36

ii) En cuotas
b) Voluntaria: Es la que se da cuando el título se cancela antes del
vencimiento establecido.
i) Directa: cuando el Estado mismo reintegra el capital a los
tenedores
ii) Indirecta por compra en el mercado secundario: cuando el
Estado compra en la bolsa los títulos de su propia deuda, de
acuerdo con la cotización (valor) que allí exhiban.
iii) Indirecta por efecto de la inflación: Consiste en aprovechar
los efectos del fenómeno inflacionario como lo hace cualquier
deudor, para licuar el peso de su deuda con el correr del
tiempo.
3) Conversión de deuda: implica la variación de las condiciones originales,
decidida por el Estado unilateralmente, y que puede afectar el plazo de
reembolso o la tasa de interés, o ambos.
➔ Se propone un cambio de condiciones de la deuda, de los intereses,
del capital y de las cuotas
a) Forzosa: modificación unilateral sin opción para el tenedor
b) Voluntaria/facultativa: se le da la opción al tenedor.
c) Obligatoria: el E brinda al tenedor del título la alternativa de
escoger entre cambiar ese título por otro o cancelarlo
anticipadamente con la restitución del capital entregado en su
momento (novación de la deuda, se crea una nueva deuda)
4) Consolidación: importa un aplazamiento del momento del vencimiento de
la deuda original.
➔ Suele hacerse antes de llegar al default.
➔ Lo que se cambia es el plazo.
➔ Son deudas de corto plazo y mediano plazo a una de largo plazo.
➔ Da mayor financiación no se cambian las condiciones.
5) Repudio de la deuda: cuando el Estado desconoce o niega su origen, por
consideraciones jurídicas o políticas. Es un incumplimiento voluntario y
deliberado, sea de la obligación de abonar los intereses, o de devolver el
capital, o de ambas a la vez.
6) Default: la situación que se da cuando el Estado, al momento del
vencimiento del plazo del empréstito comunica la imposibilidad de pago
de la deuda, incurriendo en la mora en el cumplimiento.
➔ Si no se puede pagar entra en default

VII. RECURSOS TRIBUTARIOS.

 37

Poder tributario.

Conjunto de potestades otorgadas por el ordenamiento jurídico a determinadas

instituciones públicas, y que se relaciona con el concepto de soberanía.

● Es el poder para dictar la ley que establece el tributo

● Una vez creada la ley, y verificado en la realidad el presupuesto de hecho
que hace nacer la obligación tributaria (p.e. la obtención de un rédito, o
detentar la propiedad de un bien inmueble), habrá que determinar quiénes
son los sujetos de dicha obligación fijados por la ley, tanto el acreedor
como el deudor.
● La CN distribuye el poder tributario sobre 2 ejes:
1) Carácter orgánico: atiende a qué depto. del E es el que posee
determinadas competencias en relación a los ingresos tributarios
2) Carácter territorial: se ocupa de ver que tipo de entes con sustento
territorial corresponde y en qué medida ese poder tributario. Lo
relativo a la distribución de competencias entre diversos niveles del
E (Nación, provincias, municipios, deptos)

Contenido del poder tributario.

Concepto de tributo, evolución y teorías.

¿Es lo mismo tributos que impuestos? No, tributo es el género, impuesto la

especie del tributo.

● CSJN → los impuestos no son obligaciones que emergen de los contratos,

su imposición y la fuerza compulsiva para el cobro son actos de gobierno y
de Potestad Pública
● Es un ingreso público, regulado por el D público, obtenido por un ente
público, titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado,
como consecuencia de la aplicación de la ley a un hecho acaecido en la
realidad, indicativo de capacidad $, que no constituye la sanción de un
ilícito, que está fundamentalmente destinado a proporcionar recursos $
para la atención de los gastos públicos, puede no estar vinculado con una
específica contraprestación hacia un particular determinado.

Características.

1) Prestación patrimonial generalmente en dinero: obligación de entrega de

una suma dineraria. No es requisito sine qua non, puede ser un tributo en
especie con la entrega de ciertos bienes.
➔ El tributo se articula como un derecho de crédito y correlativamente
la obligación dineraria.
 38

2) Coactivamente establecida por ley: principio de reserva de ley, se

materializa a través del poder legislativo
3) De acuerdo con la capacidad contributiva: Las cargas públicas se
establecen sólo sobre aquellas personas que poseen una riqueza que
excede un límite determinado, el de la satisfacción de las necesidades
mínimas, básicas e indispensables para su mantenimiento. Capacidad
suficiente para ser sujeto pasivo.
a) Renta/ingresos: Ej. impuesto a las ganancias
b) Patrimonio: ej. bienes personales
c) Circulación de riqueza.
d) Consumo: Ej. iva
4) Para la financiación o cobertura de gastos públicos:el tributo es un
instituto construido para recaudar, sin perjuicio de que pueda también
actuar como herramienta para conseguir otros fines.
5) Ente público: sujeto activo, a quien se le debe pagar, acreedor.
6) Realización de hechos o actos lícitos: El tributo nunca constituye una
sanción por realización de acto ilícito.
7) Puede o no estar vinculado a una contraprestación para el sujeto pasivo
del gravamen: el gasto público puede a veces estar vinculado con el
contribuyente que soporta el tributo (Ej. tasas y contribuciones especiales,
donde los hechos imponibles prevén una contraprestación), o puede no
haber vinculación (Ej. impuestos, el pago no se relaciona con un
contribuyente determinado)

Clasificación de los tributos.

● Impuestos, tasas y contribuciones especiales: parten de la base del tributo

y a cada uno se les agrega una nota característica
○ “Prestaciones patrimoniales (generalmente en dinero) que el E en
ejercicio de su poder de imperio y en virtud de la ley exige
coactivamente al sujeto pasivo a los fines de solventar los gastos
que demanda el ejercicio de la actividad estatal.”
○ Impuestos → (...) No incluye contraprestación a cargo del E hacia el
sujeto pasivo del gravamen.
○ Tasa → (...) Que contiene en su hecho imponible, además, la
necesaria existencia de una actividad de la Administración dirigida
singularmente, de manera individual, hacia el particular.
■ Si no existe esa contraprestación, esa actividad de la
Administración dirigida hacia una persona, falta un requisito
esencial y sine qua non para el nacimiento de la obligación.
 39

○ Contribuciones especiales → (...) Que contiene en su hecho

imponible, además, la necesaria existencia de una actividad de la
Administración dirigida singularmente, de manera individual, hacia
el particular, que sí ha de reportarle una ventaja o beneficio, actual
o futuro.
● Empréstitos forzosos, contribuciones parafiscales, peaje, regalías:
○ Empréstitos forzosos → importan una suerte de mutuo de manera
coactiva
○ Contribuciones parafiscales → son auténticos tributos, dado que
cualquiera sea la denominación que se les otorgue siempre se
ajustan a la definición dada de "tributo", y a alguna de sus tres
especies.
○ Peaje → también un tributo exigido como contraprestación por la
utilización de una obra pública o de ciertas instalaciones realizadas
por el Estado.
○ Regalías → conceptos que importan el pago de una suma de dinero
al E por el hecho de explotar una concesión de un servicio,
yacimiento o por el desarrollo de una actividad merced al permiso
dado por aquél, que generalmente se calcula como un porcentaje
sobre la renta obtenida.
● Tributos vinculados y no vinculados:
○ Vinculados → en el Hecho imponible del tributo está contemplada
una determinada actividad del Estado cuyo acaecimiento es
preceptivo para que nazca la obligación de pago.
○ No vinculados → no hace falta que el Estado se comporte de
determinada manera singularizada con relación a un cierto
contribuyente.

Concepto de sistema tributario.

● Conjunto de normas de diversas fuentes y jerarquías, que establecen

relaciones entre sujetos y que configuran instituciones jurídicas y
económicas, que buscan mantener o alcanzar ciertos objetivos de carácter
público, asignados al Estado.
○ Permite que se pueda detectar una cierta permanencia tanto de los
objetivos como de los institutos.
● Elementos que componen este sistema: Principios tributarios
● Estructura tributaria concreta
● Cuerpo de normas
● Entramado institucional
 40

Principios tributarios.

➔ Pueden ser jurídicos (generalmente de rango constitucional) o económicos

(postulados cuyos contenidos pueden parecer coincidentes con los de los
principios jurídicos pero cuyos puntos de partida, objetivos y lógica son
muy diversos y a veces exceden el ámbito que regulan los principios
jurídicos)
➔ Finalidad:
◆ Brindar pautas para ser seguidas por las diversas figuras
tributarias, y límites a respetar por ellas.
◆ Permiten establecer un baremo para enjuiciar el desenvolvimiento
del régimen concreto de un país frente a postulados que pretenden
acercar el régimen vigente al sistema ideal perseguido.
➔ Dependen de los fines u objetivos a los que han de servir.

Estructura tributaria concreta.

● Conformado por el conjunto de tributos vigentes en un país y por las las

relaciones de estos tributos entre sí, las diversas técnicas con que se
establecen los gravámenes y las normas procedimentales de su
aplicación.

Cuerpo de normas.

● Un sistema tributario está compuesto por normas de diverso rango y

contenido, que contribuyen a disciplinar y regular el fenómeno tributario.
● Coordinación, sin lagunas, menor cantidad de imprecisiones posible.
1) Normas superiores del ordenamiento: Constitucionales. Distribución de
competencias tributarias y de gasto público entre los diversos niveles
estatales y entre los poderes estatales
2) Normas tributarias sustantivas: crean y modifican los tributos que
componen el régimen
3) Normas reglamentarias de las leyes sustantivas: dictadas por el PE
4) Normas legales y reglamentarias sobre las obligaciones tributarias que no
son las sustantivas.
5) Normas legales y reglamentarias sobre los procedimientos
administrativos y los procesos judiciales de carácter tributario.
6) Normas sobre represión de conductas indeseables.
7) Normas sobre la cooperación tributaria internacional.
 41

Entramado institucional.

Principales instituciones que se encargan de la puesta en marcha y del

funcionamiento del sistema tributario.

● PL → el que está encargado de establecer, modificar y derogar las leyes

tributarias sustantivas y las atinentes a los procedimientos y procesos
tributarios
● PE → función recaudatoria y de administrar los recursos tributarios

Tipos de sistemas tributarios.

1) Racionales e históricos.
a) Racional: aquel creado por el legislador y pensado para que sea
coordinados los tributos que conforman dicho sistema. pensamiento
intelectual del legislador
b) Histórico: aquel en el cual la armonía de los tributos es
consecuencia del propio devenir histórico, se van acomodando en el
tiempo y queda armónico
2) De gravamen único y de gravámenes múltiples.
a) Gravamen único/único impuesto: es un solo tributo el que conforma
todo el sistema tributario (no se llevó nunca en la práctica, en
ningún lado).
● Simplificando al extremo
● Críticas:
○ Difícil de producir la recaudación pretendida; Facilita la
evasión fiscal
○ Al grabar una única manifestación de capacidad
quedarían otras al margen = injusticia comparativa
○ La pluralidad de principios que responden a diversos
fines hace que sea imposible la teoría del único
impuesto.
b) Gravámenes múltiples/impuesto múltiple: varios tributos, facilita la
fiscalización con la información cruzada de los impuestos
3) Progresivo y regresivo.
a) Progresivo: aquel en el cual la mayor carga tributaria recae sobre
quienes mayor capacidad contributiva tienen. ej impuesto a las
ganancias:paga más el que más gana.
b) Regresivo: aquel que recae sobre quienes menos recursos tienen.

Principios rectores que deberían nutrir un ST.

1) Simplicidad: norma fácil de entender, de fácil ejecución.

 42

2) Suficiencia: que recaude aquello que el E necesita para soportar el asto

público
3) Economicidad: que el sistema recaude al menor costo posible *en términos
de empleados estatales,
4) Flexible: que se pueda aumentar sin cambiar normas o crear tributos
5) Estabilidad: no al cambio a cada rato

Distribución de la carga tributaria.

Criterios de reparto de la carga.

1) Principio del beneficio→ implica exigir un tributo en función de lo que el

contribuyente recibe por la actuación estatal.
➔ Requiere que permita individualizar a las personas que
efectivamente obtienen el beneficio y en que medida lo hacen.
➔ Relación de equivalencia entre el tributo que paga el particular y el
beneficio que obtiene por las prestaciones estatales o el gasto que
ocasiona.
➔ Ventajas:
1. Ajusta mejor el nivel de los servicios y prestaciones públicas
que se requiere
2. Equidad: el gasto público involucrado es sostenido por los
destinatarios del servicio, que se benefician con él
➔ Desventajas
1. No es factible de ser aplicado cuando los bienes públicos
producidos por el Estado son indivisibles.
2. No es compatible con los objetivos de redistribución y
estabilidad
2) Principio de la capacidad contributiva → se tiene que hacer en función de
lo que el individuo posee, es un índice indirecto del aprovechamiento de la
actuación estatal en general. Responde a criterios de solidaridad.
➔ Capacidad $ → la potencia económica que posee cada individuo, la
que si bien no es susceptible de una medición directa que sea
indubitable y exhaustiva, sí puede ser apreciada aproximadamente
en función de distintas manifestaciones de riqueza, dadas en
general por las rentas que obtiene, los patrimonios que posee y por
los gastos que efectúa el particular en cuestión.
➔ Ventajas:
1. ayuda a plasmar el criterio de solidaridad
2. Tributos mas justos y apropiados y de mayor potencia
recaudatoria
3. equidad
 43

➔ Desventajas:
1. Dificultad para medir de manera exacta la concreta potencia
económica de cada persona
2. Si desplaza totalmente al del beneficio, puede dar lugar a
ciertos desajustes en la forma de provisión de ciertos bienes
y servicios públicos.

. Tributos a los beneficios periódicos y no periódicos, a los consumos singulares

o generales y a los bienes individual o universalmente considerados. Breve
descripción de los principales tributos que integran el sistema tributario
nacional.

VIII. IMPUESTOS.

CONCEPTO DE IMPUESTO.

Es un recurso/ingreso público del estado (a nivel nacional, provincial o

municipal), frente al contribuyente obligado, de carácter tributario (prestación
patrimonial), destinado a proporcionar recursos económicos para la atención de
los gastos públicos y que puede o no estar vinculado con una específica
contraprestación hacia un particular, de carácter indivisible (o sea que el estado
hace una actividad que no está individualizado el sujeto de quien la recibe)-.

● El sujeto que recibe la prestación es un obligado al pago, contribuye, pero

no es individualizado en cuanto a la prestación.
● Hay muchos impuestos que van a rentas generales, otros tienen un
destino específico (destinados de forma particular, ej fondo docente)

IMPUESTO ÓPTIMO, NEUTRAL CON FINES FISCALES O EXTRAFISCALES Y

CON DESTINO ESPECÍFICO.

Impuesto óptimo: Aquel que surge luego de un estudio que conlleva la

aplicación de ciertas reglas de la técnica impositiva.

● Se intenta acercarse al óptimo, con relación a los demás impuestos que

acarreen un costo de eficiencia mayor

Impuesto neutral: hace referencia a un concepto ideal que resulta imposible de

verse plasmado en la práctica.
 44

● Ideal: que el establecimiento de un impuesto no cause efecto alguno en el

mercado en que se aplica
● aquel impuesto que mantiene las situaciones relativas entre las personas
y las empresas existentes antes de su aparición.

Impuesto con fines extrafiscales: están concebidos para aportar fondos desde las
economías particulares hacia el erario público, con el fin de poder cumplir con
los compromisos de gasto contraídos.

● Papel de medio para el cumplimiento de ciertos fines, a los que se llega

por medio de la función del gasto público.
● Primero se recauda, luego se gasta, al gastar se cumple luego con el fin de
que se trate.
● Fines extrafiscales → aquellos que el legislador persigue de manera
consciente, pueden ser de fomento o de penalización (busca influir en la
conducta de los sujetos pasivos, para alentar o desalentar una conducta.
○ x vía directa → cupos a la importación
○ x vía indirecta → tributo aduanero, encarece así el precio de ciertos
artículos

Impuestos con destino específico: aquellos impuestos cuya recaudación está

afectada, total o parcialmente, a la financiación de determinada actividad.

● Los impuestos en realidad ingresan a una cuenta general desde la cual se

cubren los servicios que no cuentan con financiamiento determinado por
un tributo vinculado. Principio de no afectación de los ingresos.
○ el impuesto con destino específico es la excepción.

Diferencia con los otros tributos.

1) Impuesto: cuando un fisco pretende la contribución, el cobro de una tasa y

no existe una prestación de servicio.
➔ Aquí hay herramientas para CUESTIONAR LA LEGITIMIDAD: por la
falta de prestación por parte del municipio se cuestiona la legalidad
de la tasa. mientras tanto se paga la tasa, luego del litigio, si se
gana, el estado lo tiene que devolver -con intereses.
➔ Prestación indivisible
➔ Es un tributo no vinculado, la contraprestación no es individualizada

2) Tasa: contraprestación donde se vincula el sujeto que recibe la prestación

y el sujeto que solventa la prestación.
➔ Va para una prestación divisible
 45

➔ No necesariamente es para un servicio beneficioso, puede ser una

tasa por acarreo del auto
➔ Cuando una tasa se enmascara bajo la figura de un impuesto entra
en juego la ley de coparticipación.
➔ ¿Cómo se hace para cobrar? 2 teorías:
◆ Teoría del beneficio: que cada uno pague conforme al
beneficio que cada uno recibe. tiene que tener cada uno un
medidor. es difícil
◆ Principio de capacidad contributiva: es el criterio que toman
para aplicar el impuesto. es el que se aplica para los
impuestos. se mide bajo 3 parámetros 1.patrimonio (por eso
existen los impuestos de carácter patrimonial -como el de
bienes personales-), 2. consumo (impuesto a los consumos:
iva) 3. ingresos (impuesto a las ganancias)
◆ Entonces para el cobro de una taza se hace un análisis:
criterio de capacidad contributiva
3) Contribución especial o mejora: existe contraprestación de mejora o
especial, da mayor valor al inmueble. Es similar a una tasa por que se
parece a los tributos vinculados, por que se relaciona con un beneficio. las
personas que lo solventan tienen algún tipo de beneficio de carácter
patrimonial

Clasificación de los impuestos.

1) Interno (los que se aplican dentro del territorio)

Externo (se aplican a la salida de algún tipo de bien o de servicio)

2) Ordinarios (se aplican a lo largo del tiempo de forma habitual)

Extraordinarios (se aplican de manera excepcional por algún motivo

específico. ej el impuesto a las ganancias que se crea momentáneamente
pero sigue vigente, se torna de carácter ordinario)

➔ El criterio hace referencia a la permanencia del gravamen en el

sistema tributario de un E.
3) Fijos (aquel cuya cuota es invariable y no depende de tarea cuantificadora
alguna, con independencia de la riqueza exhibida por la persona, de cual
sea el volumen de su renta, patrimonio o consumo realizado. Ej. el
monotributo en una determinada categoría que tiene un rango de dinero,
ej de 100 a 1000, el importe es siempre el mismo)
 46

Graduales (aquel en el cual la obligación tributaria se determina mediante

algún tipo de cálculo que toma en cuenta la riqueza exteriorizada por el
contribuyente. Aplica una alícuota sobre la base imponible, da lugar a
montos distintos para las respectivas obligaciones tributarias segun la
situación del contribuyente)

a) Progresivos (la alícuota aumenta a medida que se incrementa el

valor de la base imponible)
➔ Ej. si tus ingresos menos los gastos quedan en el rango de 1
a 100 pesos: se cobra la alícuota de 5%
➔ 1001 a 200> 9%
➔ 2001 a 300> 14%
b) Proporcionales (La alícuota permanece constante, aplicada sobre
una base imponible que se calcula de manera homogénea para cada
contribuyente, da lugar a cuotas diversas pero siempre guardarán
igual proporción con sus respectivas bases imponibles
➔ EJ. si la base imponible es 100 y el impuesto es 35, si la base
imponible es 200 y el impuesto es 70, entonces significa que
aumentó la base y aumentó el impuesto *se aumenta todo un
35%,aumento constante),
c) Regresivos (La alícuota se va reduciendo a medida que la base
imponible aumenta. La cuota crece a medida que sube la base, pero
menos de lo que ocurriría en caso de ser un impuesto proporcional
➔ ej. impuesto al valor agregado o el iva, que tiene en cuenta la
capacidad contributiva y el consumo, cuanto más bajo es el
nivel de ingreso mayor le impacta el iva, por que destina
mayor porcentaje de su ingreso al consumo. los regresivos
entonces tiene en cuenta la relación del consumo con el
ingreso
4) Personales o subjetivos (tiene en cuenta las características de la persona
humana, propia del contribuyente ej. si tiene hijos)

Reales u objetivos (para las sociedades, no tiene en cuenta las

características de la persona)

5) Directos (Admin. tributos que se recaudan mediante el empleo de

patrones o lista de contribuyentes; impuestos no trasladables); aquel que
recae sobre una capacidad evidente, clara, manifiesta de la capacidad
contributiva. (recae sobre la renta y patrimonio)

Indirectos (Admin. el resto; impuestos trasladables); recaen sobre una

manifestación mediata, presuntiva, sobre una presunción. (recae sobre el
consumo o circulación de riqueza). Si consumis leche todos pagan el
mismo impuesto, ej ingresos brutos, o impuesto al cheque.
 47

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS.

1) Percusión: Efecto que atiende al momento de pago del impuesto por parte
del sujeto pasivo.
➔ Sujeto percutido → el sujeto del iure, nombrado por ley, obligado al
pago del tributo. la persona humana en este caso. verifica las
condiciones previstas en la norma y lo alcanza y se obliga al pago
del tributo
● Quien hace la declaración jurada y presenta ( puede transferir la
carga al sujeto incidido)
● Puede ser que coincida con el sujeto incidido (cuando no puede
trasladar la carga del tributo. ej la persona humana que trabaja en
relación de dependencia le retienen un %, no puede decirle al
empleador que se haga carga del impuesto, es el obligado al pago
del tributo y no lo puede trasladar, coinciden ambas figuras).
2) Traslación: fenómeno $ que se da cuando el sujeto pasivo del impuesto, el
contribuyente, lo paga e intenta transferir el peso $ del impuesto hacia
otras personas con las que se relaciona en el mercado, lo incorpora en el
precio de sus bienes o servicios como un elemento mas de su estructura
de costos o descontándolo del precio de sus insumos.
● Se traslada el impuesto.
● Prostraslación / hacia adelante = hacia el precio, desciende en la
cadena de comercialización
● Retrotraslación / hacia atrás = pedir a los proveedores que no le
trasladen el impuesto, discute el impuesto.
● Oblicua = no incide en el precio de la mercadería o servicio, incide
en el de otros bienes o servicios distintos.
3) Incidencia: cuando el tributo trasladado ya no puede trasladarse e impacta
en un sujeto (sujeto incidido)
➔ Sujeto incidido → es el sujeto de FACTO/de hecho, no es el sujeto
que verifica el hecho imponible, pero por el efecto de la traslación
es el sujeto que paga el tributo al sujeto percutido
4) Difusión: son los efectos $ posteriores en el tiempo al de la incidencia.
➔ Se genera ante un impuesto en la oferta, en la demanda, el ahorro
que puede tener un sujeto, y viceversa.
➔ De que manera impacta un impuesto en todos estos factores.
➔ Ej.. si un estado tiene mucha capacidad de cobrar impuesto reduce
la capacidad de ahorro y a su vez reduce la capacidad de inversión.
impacta en los sujetos PJ o personas físicas.
 48

5) Remoción: posibilidad de que el contribuyente de facto tome otras

actitudes a fin de neutralizar -desde el pdv de sus ingresos- la incidencia
del gravamen
6) Amortización: efecto de los impuestos reales -los que gravan los capitales
durables invertidos.
➔ ej, capital de 100, interés de 10 y impuesto de 4 que pasa a ser de
7.
➔ Es el incremento de una alícuota o la creación de un nuevo
impuesto frente a un determinado capital.
7) Capitalización: es el efecto inverso a la amortización. Importa el aumento
de valor de un bien durable, gravado por un impuesto real -permanente-,
dado cuando el tributo se deroga o se reduce su monto.
➔ ej tengo un capital e 100 pesos y un interés de 10 y un impuesto
sobre los intereses de 4, en definitiva la ganancia es de 6. cuando se
elimina un impuesto o se reduce el impuesto, el efecto se llama
capitalización por que si se elimina el impuesto se gana 10, se
eliminó o se redujo la alícuota
8) Noticia: Lo que ocurre en el mercado cuando se conoce la posible
existencia de un nuevo gravamen
➔ Ej. se que se va a crear el impuesto a la herencia, entonces adelanto
con la donación.

IX. TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

CONCEPTO DE TASA.

Se apoya en el concepto de tributo, y es similar al del impuesto.

● Son aquellas prestaciones patrimoniales (generalmente en dinero) que el

E en ejercicio de su poder de imperio y en virtud de la ley exige
coactivamente al sujeto pasivo a los fines de solventar los gastos que
demanda el ejercicio de la actividad estatal, a cambio de una
contraprestación, efectiva, concreta e individualizada en el sujeto obligado
al pago.
○ efectiva: término controvertido, en principio quien paga una tasa
recibe algo del estado, y tendría que ser efectivo, pero hay
determinados servicios que pueden o no tocarte (alumbrado,
barrido y limpieza es una tasa efectiva siempre). puede ser
potencial (el servicio tiene que estar organizado para que te lo
puedan prestar).
○ concreta (diferente de genérico)
 49

ELEMENTOS CARACTERIZADORES.

1) Es un tributo vinculado: La legalidad está dada por que el sujeto paga y el

estado le da a ese sujeto de forma individualizada de forma concreta,
efectiva e individualizada.
● un servicio público uti singuli → al sujeto de forma particular.
● Recaudación destinada, sin excepción, a solventar el servicio o
actividad en razón de cuya prestación se ha establecido y cobrado.
○ Por eso el monto de su recaudación total no puede superar el
coste global de lo que cuesta organizar el servicio o actividad
estatal de que se trata.
● Ej. el ABL (barrido y limpieza, se paga y en la vereda de tu casa
limpian) o la tasa de seguridad e higiene (principal tasa de
recaudación de las municipalidades - la pagan los comercios
habilitados. la tasa de justicia (tasa judicial. las anteriores eran
tasas administrativas). las ecotasas (servicios que benefician de
forma generalizada a todos los que van a visitar por ejemplo
bariloche o puerto de iguazú, no todo lo que se llama tasa está
bien)
2) Contraprestación: la tasa ha de retribuir un servicio o actividad estatal.
● No lleva a una equivalencia exacta de lo que se paga. (Fallos Raffo
y Compañia química c/municipalidad de Tucumán)
● Si no se da, no hay hecho imponible y surge el derecho a la
devolución de lo eventualmente pagado
3) Divisibilidad del servicio o actividad administrativa: conclusión que se
desprende de la definición
➔ Tiene que poder individualizarse el servicio o actividad
administrativa en una persona o grupo de personas, si no, no se
puede articular una tasa.
➔ Si un servicio es divisible entonces es susceptible de ser solventado
a través de la tasa.
➔ Fallo Compañia Quimica:
◆ el cobro de la tasa debe siempre corresponder la concreta,
efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo a
algo no menos individualizado del contribuyente,
◆ resulta ilegítimo el cobro de la tasa para ser abonada por
cualquier actividad comercial, industrial y de servicios por las
que se usen o aprovechen las obras, no retribuido por un
tributo especial pero que asegure el bienestar de la
población
 50

◆ es irrazonable la tasa del fallo (voto de belluscio) porque

unos pocos (actividad comercial) solventaban servicios
públicos cuyos beneficios alcanzaban a toda la comunidad
4) Carácter obligatorio o voluntario de la demanda de la actividad o de su
recepción:
● El problema radica en si el servicio debe ser utilizado efectivamente
o si basta con que sea puesto a su disposición.
○ El E puede decidir que sea un servicio que se tiene que
otorgar obligatoriamente (cloacas) y resolver financiarlo
mediante tasas
■ No importa la voluntariedad: tiene que pagar las tasas
si o si, quiera o no el servicio
○ El E puente también decidir la prestación de un servicio pero
dejar su utilización efectiva librada a lo que cada uno decida,
como la coneccion al agua (el sujeto puede no conectarse a la
red y ya está)
■ El E puede imponer al contribuyente el pago de la tasa
con independencia del uso efectivo. El contribuyente
no se puede excusar del pago por falta de consumo,
por que el servicio le es puesto a disposición (= el
hecho imponible se configura = obligación al pago)
○ El E puede imponer “tasas” para quienes demandan ciertos
servicios administrativos (Ej. costo de algún documento)
■ La voluntad es del contribuyente de requerir el
documento y eso configura el gravamen
■ La doctrina sostiene que esto no es una tasa, sino un
precio
● Su obligación se devenga al realizarse el hecho imponible, con
independencia de la voluntad del sujeto pasivo y de la existencia de
ciertos elementos retributivos
● No importa la voluntad → coacción, hay en miras una recaudación
para un fin de un beneficio común a la sociedad
● Potencialidad → no importa si el particular hizo uso efectivo o no de
un servicio realmente existente y puesto a su disposición, lo tiene
que pagar; pero si no existe tal servicio y se prueba, no se paga la
tasa. (ver fallos)
5) Capacidad contributiva: es un elemento necesario pero no suficiente →
imposibilidad de exigir la tasa cuando se carece de toda manifestación de
capacidad para contribuir aunque haya contraprestación (ej. tasa de
alumbrado, barrido y limpieza a una persona que vive en la calle).
6) Existencia de un beneficio para el sujeto pasivo: no es un incremento de su
patrimonio.
 51

● Puede o no ser un beneficio a diferencia de las contribuciones:

pagas seguridad e higiene, te inspeccionan y tenes algo mal y te
clausuran (claramente no es un beneficio).

Como se hace para cobrar una tasa - Graduación del monto de la tasa. Monto
global y monto individual de cada contribuyente:

1) Monto total/global del servicio a retribuir mediante tasas → ¿cuánto

debería recaudarse con la tasa? 2 teorías
a) Únicamente el costo del servicio (el servicio más el personal que lo
hace y los instrumentos que se usan)
b) El gravamen no puede superar el costo global del servicio
retribuido !
➔ Se cubre el costo directo (el corto del servicio) mas el costo
indirecto (toda la puesta a disposición municipal que pone a
disposición la puesta en funcionamiento del servicio - una parte del
sueldo del intendente, una parte de los bomberos, una parte de otra
cosa) -- pero todo esto es incalculable.
➔ Por que la tasa se vincula directamente con el servicio prestado =
relación causal, no sería válido recaudar más que eso
➔ Si se supera el monto no hay causa para el cobro de ese excedente
➔ Este razonamiento se usa también para la restitución de la tasa
cobrada cuando no se otorgó el beneficio.
2) Monto individual a cobrar a cada particular alcanzado: se puede realizar
según la capacidad contributiva! (a partir de cuando una persona puede
empezar a pagar el impuesto) o según la equivalencia del uso del servicio
o retribución.
➔ FALLO BANCO NACIÓN CONTRA MUNICIPALIDAD DE SAN
RAFAEL MENDOZA:
Hechos → La institución actora impugnó la ordenanza 614 de la
Municipalidad de San Rafael, Provincia de Mendoza, en cuanto
dispone que “de conformidad con las facultades que confieren los
artículos 110 y 113 de la Ley Orgánica de Municipalidades N° 1079,
aplicase como ‘tasa retributiva’ de la prestación de servicios
municipales.
◆ Sostiene la impugnante que los servicios municipales han
continuado prestándose en la forma en que antes se
prestaban, con el consiguiente beneficio de quienes lo
reciben; pero pretende que por exceder su monto del costo
efectivo de ellos, la contribución ha dejado de ser una ‘tasa’ y
 52

se ha convertido en un ‘impuesto’. El acrecentamiento del

costo de los servicios municipales, no guardaría proporción
con el aumento de la tasa retributiva de los servicios de los
años denunciados.
Qué dice la CSJN → desestima sus pretensiones. Aun cuando
hubiera exceso en la tasa cobrada, no puede afirmarse que, por el
sobrante, deba considerarse que hay un ‘impuesto’. El Estado, en el
ejercicio de su soberanía tributaria, puede efectuar una recaudación
que tenga en cuenta la capacidad contributiva del particular,
efectuando una distribución de las cargas públicas entre
generaciones y categorías de contribuyentes.
LA PRUEBA:
EJ→ viene un cliente que en 2021 se olvidó de pagar la tasa de higiene. ¿Cómo lo
defendes? decis que no te prestaron el servicio, como lo demostras, cual es la
prueba? En estos temas se invierte la carga probatoria. la municipalidad es quien
tiene que probar que no fue a prestar el servicio, cuando van tienen que anotar
en un libro (el libro lo tiene el comerciante y allí firman) que fueron.
● FALLO QUILPE:
Hechos →Se interpone demanda de inconstitucionalidad con el objeto de
impugnar la pretensión fiscal de la municipalidad de la ciudad capital de
la Provincia de La Rioja, respecto de la ‘tasa’ por inspección de seguridad
e higiene, por entender que resultaban inconstitucionales las normas que
regulaban dicho tributo.
Qué dice la CSJN → considerando 5º, en autos no se acreditó que el
servicio haya sido efectivamente prestado por la municipalidad (lo cual es
un elemento esencial), y la municipalidad ni siquiera intentó probar que se
produjo. Quien tiene que demostrar es la municipalidad, ya que está en
mejores condiciones de probar.

DIFERENCIAS CON OTROS TRIBUTOS

Tasas judiciales y tasas administrativas.

1) Administrativas → retribuir y financiar servicios brindados por la

administración.
 53

2) Judiciales → las que se establecen para el financiamiento del PJ, se suelen

cobrar por presentación de demandas y la realización de expedientes
judiciales

Distinción entre las tasas y los precios públicos.

1) Carácter de voluntariedad del precio, subscripción a un contrato; la tasa

hace surgir una obligación por mera voluntad de la ley.
2) La tasa, al ser un ingreso tributario, se ve condicionado su régimen
jurídico; el régimen del precio es diverso, regulado por relaciones de
consumo y vinculado al ámbito de la voluntad de las partes.
- La tasa de un parque nacional es un precio: si queres entrar y consumir
ese parque, por así decirlo, tenes que pagar el precio, pero es voluntario,
voluntariedad.

¿De donde surge que la tasa responde a un servicio individualizado?

FALLO CSJN “COMPAÑÍA QUÍMICA CONTRA MUNICIPALIDAD DE TUCUMAN”.
- Hechos → la municipalidad pretendía que la compañía química pague la
tasa de seguridad e higiene a pesar de que no le prestaba ningún servicio
de forma concreta e individualizada.
La parte actora requiere ante la Corte Suprema de Justicia de la Provincia
de Tucumán la nulidad y la inconstitucionalidad del artículo 120 de la
ordenanza 229/1977, al manifestar que jamás habría existido un servicio
concreto que le hubiera sido prestado como contraprestación del cobro de
la tasa impugnada, resultando lesivo y contrario a la Constitución
Nacional.
- Qué dice la CSJN → frente a esto en el considerando 6º y 7º la corte dijo
que el cobro del tributo de la tasa debe corresponderse a la prestación del
servicio frente a algo del contribuyente (frente al propio contribuyente o
al bien). de lo contrario es un impuesto encubierto. !!!

2009 FALLO LABORATORIOS RAFFO C/MUNICIPALIDAD DE CÓRDOBA

- Hechos → El accionante lleva la presente litis conocimiento de la justicia
de la Provincia de Córdoba, al considerar que la conocida ‘Contribución
que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios’
(CCIES) exigida por la Municipalidad de la Ciudad de Córdoba por los
períodos enero de 1995 a abril de 2000 no se le debía imputar el pago
debido a que dicho tributo no resultaba un ‘impuesto’, sino una ‘tasa’.
 54

Tributo que no se le podría gravar, debido a que no poseía local, depósito

o establecimiento de cualquier tipo en el territorio del municipio.
- Particularidad de raffo: varios químicos, médicos, que iban a visitar
para vender el medicamento y por eso les querían cobrar: por que
estaban ejerciendo una actividad en su jurisdicción, pero no les
brindaban un servicio, era un impuesto encubierto por una actividad
- Qué dice la CSJN→ además de lo dicho en el fallo anterior, agrega que
tiene que haber un local, un lugar individualizado en donde el estado
pueda prestar ese servicio!!! le da una vuelta de tuerca más al fallo
anterior de compañia quimica
- Respecto de la voluntad del contribuyente dice que no se tiene en miras,
por que hay en miras una recaudación para un fin de un beneficio común a
la sociedad (esto también lo dicen en el fallo raffo)

FALLO ESSO PETROLERA CONTRA MUNICIPALIDAD DE QUILMES:

- Hechos → Esso promueve demanda, lo intiman al pago de sumas de
dinero en concepto de remanente adeudado por tasas de inspección de
seguridad e higiene
Sostuvo que liquidó y pagó luego de distribuir sus ingresos brutos.
Cuestionó que el municipio pretendiera cobrarle la TISH sobre una
base imponible que alcanzaba a los ingresos devengados en otros
municipios de la Provincia de Buenos Aires y en las que ESSO no tiene
local o establecimiento habilitado
- Qué dice la CSJN → vuelve a decidir sobre lo mismo, da un paso más y dice
en el considerando 10. Define las tasas, repite lo dicho en los fallos
anteriores y describe el test de constitucionalidad: la tasa se encuentra
sujeta a 3 requisitos
1) Definición clara y precisa de los servicios que se ofrecen, del
derecho imponible, del servicio que te tiene que prestar la
municipalidad (esto por que la municipalidad muchas veces te cobra
una tasa por simplemente salir a la calle)
2) La organización del servicio al contribuyente (cobran las tasas pero
no tienen personal para cobrar ese servicio, ni para prestarlo! por
que no hay oficinas creadas para ello, eso es cuando encubren un
impuesto)
 55

3) Adecuada y precisa cuantificación del impuesto (IMP ahora lo

vemos, tiene que ser un número calculado, un valor, como se mide)

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

● Son aquellas prestaciones patrimoniales (generalmente en dinero) que el

E en ejercicio de su poder de imperio y en virtud de la ley exige
coactivamente al sujeto pasivo a los fines de solventar los gastos que
demanda el ejercicio de la actividad estatal que importan un beneficio o
ventaja para el sujeto obligado al pago por una actividad u obra
organizada por el E.
○ Beneficio diferenciado.
● 2 tipos: 1) contribución de mejora; 2) contribuciones parafiscales.
● Ej la contribución por mejora, cuando una obra urbanística mejora y
aumenta el valor de la propiedad.

Contribución de mejoras.

Tipo de contribución especial, en la cual se retribuye parte del costo de una obra
pública estableciendo ese tributo sobre aquellos habitantes que se hayan
beneficiado por su realización al haber experimentado un aumento en el valor de
sus propiedades como consecuencia de la obra pública.

● Es relativo de ciertas propiedades específicas con relación al resto de los

inmuebles

Determinación del monto de la obra a financiar mediante una contribución de

mejoras.

1) Saber el costo total de la obra

2) Determinar qué porción de ese costo es el que financiará mediante la
contribución de mejoras.
➔ Nada dice que no se puede financiar completamente pero hay
argumentos en contra:
◆ Sería contrario al principio de generalidad que la
construcción que aprovechará la comunidad en conjunto se
realice sólo a costa de algunos miembros
◆ La magnitud del costo no se condice con la posibilidad de
financiamiento de solo algunos pocos.

Determinación del grupo de contribuyentes y su calificación. Zona beneficiada.

 56

● Conjunto de inmuebles que haya experimentado un aumento de valor a

causa de la obra
● Admite subdivisiones según el grado de aumento

El peaje.

● Algunos lo asimilan a un precio → el elemento coacción no está presente

al momento de elegir utilizar la obra pública, otros dicen que sí existe el
elemento de coacción por que cuando se sube a la autopista el gravamen
se devenga. Se paga una vez que el individuo decide consumir
○ Porque tenes una vía alternativa, no es obligatorio usar la autopista
o la ruta 2 por ejemplo.
○ FALLO ARENERA DEL LIBERTADOR - CSJN.
Hechos: un buque que pasaba en un canal y le cobraban un peaje
por pasar por el canal, pero el buque dijo, yo no necesito el canal
por que mi buque no es tan profundo como para necesitar el canal,
pero no había otro camino.
Qué dijo la CSJN:
1) no es contrario a la libertad de circulación, el peaje no grava
la circulación interjurisdiccional, está destinado a sufragar el
dragado, balizamiento, ensanche, profundización y todo
trabajo destinado a la mejor utilización del canal, también
construcción y mantenimiento de cualquier obra accesoria o
complementaria tendiente a mejorar las condiciones de
navegabilidad.
2) El peaje es un tributo del tipo de los previstos en el art. 4 de
la CN (QUE DICE como esta compuesto el tesoro y al final …y
con las demás contribuciones…), esto es importante por que
entonces puedo aplicar todas las defensas del derecho
tributario para pagarlo o no cobrarlo (te podes defender
diciendo que es confiscatorio por ejemplo).
3) Que no era inconstitucional el cobro por que no se coarta la
libertad de circular, es inconstitucional si el peaje es
irrazonable o confiscatorio (si el buque es de 10 millones y la
carga de 5 millones y el peaje de 19 mil pesos no es
confiscatorio, pero si es al revés entonces si es confiscatorio).
● Una posición minoritaria dice que es una tasa
 57

● La mayoría dice que es una contribución especial, no es ni de mejoras ni

parafiscal, ya que lo pago y supone un beneficio.

Contribuciones parafiscales.

Son tributos. Parafiscalidad engloba a un conjunto de tributos que asumen

diversas denominaciones, cuyo común denominador es que suelen estar al
margen de los presupuestos generales del estado.

● Tendencia a la descentralización administrativa → los van a recaudar entes

autónomos, ej iNPI, TABAco,
● Se cobran al grupo de personas que representa el órgano descentralizado,
porque tienen la nota característica del beneficio, prestaciones o
actividades que benefician a ese grupo de personas.

Aparición paralela a la insuficiencia del sistema tributario para afrontar

necesidades novedosas a cubrir por el E

Clasificación.

1) Para la regulación $ y de fomento: agrupación obligatoria de

determinados productores o industrias, los nuclea y su funcionamiento se
sustenta con aportes obligatorios de sus integrantes o quienes se
relacionen con ellos.
● Pueden provenir de la nación o de provincias
● CSJN: no se ve afectado el derecho a asociarse o no asociarse, las
contribuciones no son irrazonables sino que hasta pueden llegar a
ser ventajosas para los sujetos pasivos.
○ “Cargas que no son impuestos”
2) Profesiones liberales y sindicales: los tributos establecidos para la
regulación de las actividades propias de las profesiones liberales y
actividades gremiales, ej. matrícula o afiliación sindical
3) De seguridad social: las prestaciones de la seguridad social se financian
mediante sumas que deben ser aportadas por patrones y empleados o por
el propio trabajador (el aporte del trabajador se descuenta del salario en
bruto). CSJN: integran el género de tributos a los efectos del principio de
legalidad fiscal.

Empréstitos forzosos.
 58

Un tributo, asimilable al impuesto → no requiere la existencia de una actividad

estatal específicamente dirigida hacia el contribuyente

● Se diferencia de los impuestos → la detracción de dinero no es a título

definitivo, el capital se reintegra, es indiferente que sea oneroso
● Es un préstamo con su promesa de devolución establecido por ley.

Antecedentes en Arg.

➔ 1980 → ahorro forzoso. se obligaba a ingresar una suma de dinero al fisco

que sería devuelta con un interés, sin actualización monetaria (xq había
estabilidad)

X. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO - PRINCIPIOS.

1) Principio de legalidad o de reserva de ley; 2) Principio de capacidad

contributiva; 3) Principio de no confiscatoriedad; 4) Principio de igualdad;
5) Principio de razonabilidad; 6) Tutela jurisdiccional; 7) Generalidad; 8)
Equidad; 9) Proporcionalidad

LIMITES CONSTITUCIONALES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO O

“ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE”

Estatuto del contribuyente: conjunto de principios, derechos y garantías que

circunscriben el poder tributario del E, apreciado desde el pdv de los individuos
que están sujetos a su potestad.

● El poder tributario está limitado por el conjunto de derechos que amparan

a los ciudadanos y habitantes de un país

Principios jurídicos: valores normativos de carácter organizador aceptados,

recogidos o estipulados por la norma constitucional y que han de inspirar al
ordenamiento jurídico.

➔ 2 posiciones en cuanto a los principios:

 59

1) iusnaturalista: incito respeto a los principios

2) positivista: los principios no tienen esa entidad concluyente sino
que se deducen de las normas o como valores, no es jurídicamente
vinculante

Principio de legalidad o reserva de ley en materia tributaria.

La regla de la preferencia de ley.

● Fundamento del principio de reserva de ley: por el sistema republicano de

gobierno, si no no existiría la división de gob. CSJN fallo ramon rios: si
otro poder utiliza la facultad de otro poder del estado desaparece el
sistema republicano
● Actúa como ordenador en la producción de normas sobre determinadas
materias en las cuales debe actuar exclusivamente el PL y abstenerse de
hacerlo otro órgano
● “Nullum tributum sine lege” → el tributo solo existe si fue creado por ley
formal material
● Establecido en la CN: art 4, 17, 18, 19, 75.1, 75.2 y Art 52 (condimento
específico, implica que hay una cámara específica por la cual tiene que
iniciarse la ley tributaria
○ Aspecto positivo: se establece que la legislación es exclusiva del
Congreso.
■ Art. 4 “…que decrete el mismo Congreso…”
■ Art. 75 inc 1 “Atribuciones del congreso” “Legislar en materia
aduanera. Establecer los derechos de importación y
exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las
que recaigan, serán uniformes en toda la Nación”
■ Art. 75 inc 2 “Imponer contribuciones indirectas como
facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación,
siempre que la defensa, seguridad común y bien general del
Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso,
con excepción de la parte o el total de las que tengan
asignación específica, son coparticipables…”
■ Art. 17 “Sólo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el Artículo 4º”
■ Art. 52: “A la Cámara de Diputados corresponde
exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones
y reclutamiento de tropas.” (Regula la Cámara de origen,
 60

pensando en el efecto práctico, posibilidad de la cámara de

origen de insistir una ley - dcho de insistencia-)
○ Aspecto negativo: se establece que el PE no puede inmiscuirse
■ Art. 99 inc 3 “…El Poder Ejecutivo no podrá en ningún caso
bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir
disposiciones de carácter legislativo…”
■ Art. 19 “…Ningún habitante de la Nación será obligado a
hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
prohíbe.”
■ Art. 76 “Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder
Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administración
o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y
dentro de las bases de la delegación que el Congreso
establezca…”

La sanción de una ley es el método más apto, contiene 3 características:

1) Publicidad en su elaboración y aprobación → permite que haya un estado

especial de opinión pública mediante el debate colectivo y social
2) Proporcionalidad de la representación parlamentaria.
3) Mayor responsabilidad política de los parlamentarios ante los electores

Sistemas de reserva de ley

1-Atenuado o Flexible: Es cuando hay desplazamientos del PL al PEJ, por

ejemplo se da en Italia, Francia o Portugal donde se permite el desplazamiento
siempre que se cumplan con determinados requisitos impuestos como una
causal de emergencia o por tiempo indeterminado.

➔ permite que ciertos elementos no sean fijados por ley (solo exige los
sujetos y hecho imponible, el resto se puede delegar en el PE).

2-Rígido: Es la que establece nuestra CN y la Norteamericana; se prohíbe el

desplazamiento especialmente en los tributos, otros institutos si permiten
algunas delegaciones como CP o presupuesto

➔ dice que una ley de forma material debe definir los aspectos esenciales
del tributo-hecho imponible, alícuota, base imponible, exenciones, sujeto
imponible

[NOTA: Todos los países con sistemas parlamentarios tienen un sistema flexible,
mientras que los presidencialistas tienen sistema rígido.]
 61

3-Agravado: Se da cuando para establecer un T se establece por mecanismos

más complejos que para establecer otra ley. Como ejemplo se nombra a la
constitución uruguaya, o bien en nuestro país CABA (por mayoría agravada no
por simple mayoría) o la Pcia de BS. AS. (padrón de los grandes contribuyentes
municipales)

Contenido del principio de reserva de ley. Reserva de ley atenuada.

● Garantía de la división de poderes → el PEN no puede regular ni

reglamentar la ley en cuanto a los elementos esenciales:
○ Hecho imponible → lo que se grava
○ Los sujetos pasivos → quienes pagan
○ Las exenciones → quienes estarán liberados del pago
○ La base de imposición y alícuota → la intensidad con la que se grava
■ Alícuota - excepción: es posible si hay una directiva clara del
congreso
■ Sistemas de bandas o de tomes: se establece un tributo con
un 7% de alícuota y autoriza al pe a aumentarlo hasta un 9%
■ No puede decir que el poder E puede aumentar la alícuota:
delegación no permitida -art 99 inc 3 CN- y por que el art 76
de la cn habla de los requisitos de la delegación.

Delegación legislativa.

● Transferencia de la competencia para dictar normas desde el legislador

hacia la administración → prohibición en arts. 76 y 99.3
● Excepcional en la alícuota, requisitos:
1) Por tiempo determinado (art. 76)
2) Materias determinadas (administración o emergencia pública)
3) Dentro de las bases fijadas por el Congreso
4) Prohibida igual en materia tributaria, penal, electoral (99.3)
5) No puede ser una delegación amplia

FALLO DONCEL DE COOK.

Hechos → Accion de repeticion por impuesto de patentes, el pe había dictado un

decreto diciendo que reglamento la ley sin crear impuestos

➔ Cook dijo que violentaba el principio de reserva: con el impuesto de

corredores de préstamos, en cuanto a los préstamos que hace. cook dice
que no está alcanzado por el tributo
➔ Cuestión puntual: ley de 1926, a esta persona le cobraron el impuesto
desde el 24 hasta el 27, entonces surgen 3 posturas:
 62

1) No le pueden cobrar por todo el periodo, solo desde el 26 en adelante

2) La provincia de san juan dice que no hay problema, por que ellos dictaron
una ley en el 27 que ratificaba ese decreto pero desde el 24.
3) No le corresponde pagar nada, dice cook

Qué dice la CSJN → dice que corresponde pagar desde que se sancionó la ley,
por que esa ley del 27 no tiene ningún sustento para validar ese decreto. por que
ese decreto es nulo de nulidad absoluta, es como si no hubiera existido por lo
que no hay nada que validar.

FALLO KUPCHIK.

Hechos → hay un decreto de emergencia gravando los activos financieros, agosto

de 1989.

➔ A kupchik le retienen el impuesto en septiembre

➔ En diciembre una ley ratifica el decreto y reproduce todo el texto →
volvemos a lo mismo, la ley es posterior

Qué dice la CSJN → no es válido el impuesto retenido, por que no puede ser que
una ley con efecto retroactivo convalida un decreto de manera retroactiva, y
además no se puede hacer por decreto

FALLO SELCRO.

Hechos → la ley delegó en el jefe de gabinete de ministros establecer el importe

de una tasa!!

Que dice la CSJN → Delegación prohibida salvo en la alícuota.

➔ En el caso puntual la delegación no establecía un parámetro, no es válido.

El congreso tiene que poner un límite claro.

FALLO CAMARONERA PATAGÓNICA.

Hechos → la alícuota puede delegarse con una directiva clara

➔ Acá el código aduanero decía que el PE podía grabar o desgrabar, se

justificaba por la celeridad.
➔ Camaronera dice que esta delegación es muy arbitraria
 63

Que dice la CSJN→ le da la razón a Camaronera por que no hay una delegación
clara. Tiene que ser de facultades circunscritas en cuanto a lo cuantitativo y fijar
pautas y límites precisos. que impliquen una clara política legislativa.

➔ Esa delegación que generó una resolución del ministerio de economía,

posteriormente fue hecha conforme estipula la CN, por momentos
entonces fue válido. camaronera entonces dice que hay delegaciones bien
hechas por periodos, pero otros periodos no fueron válidos ya que fue sin
ley y había que devolverle el dinero

FALLO SWISS MEDICAL SA.

Hechos → Hubo una ley que establece que la matrícula de medicinas prepagas
(tasa) podían ser establecidos los montos por persona.

➔ Swiss dijo que lo que le cobraban una TASA y que no fue hecho con
caracteres legales.

Qué dice la CSJN → dice que no se puede saber de cuanto se trata este monto
por matrícula en la ley, sólo en la resolución de la secretaría de salud, no hay
una directiva clara, fue como un cheque en blanco que le dieron al PE (otra vez)

➔ Esta delegación requiere pautas, prerrogativas, puntuales y claras

Decretos de necesidad y urgencia.

● Art. 99.3 → admite la posibilidad de que en PE dicte decretos de necesidad

y urgencia, NO PUEDE emitir disposiciones de carácter legislativo
● Excepción, requisitos:
1) Cuando las circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir
los trámites ordinarios para la sanción de las leyes.
2) Que no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria,
electoral o régimen de partidos políticos
3) que se decidan en acuerdo gral de ministros, refrendados por el jefe
de gabinete
4) Que el jefe de gabinete, personalmente dentro de 10 días, someta
la medida a la comisión bicameral permanente, conformada con la
misma representación política que cada cámara
5) Que se eleve su despacho en 10 días para su expreso tratamiento
por las dos cámaras
 64

6) Que una ley especial sancionada con la mayoría absoluta de los

miembros de cada cámara regule los trámites y la intervención del
congreso.

FALLO VIDEO CLUB DREAMS

Hechos → decreto de necesidad de urgencia prohibido en materia tributaria

➔ Se cobraba un impuesto en las entradas del cine, incluido en el precio,

para financiar el INCAA.
➔ Pasaba que las personas ya no iban tanto al cine si no que iban a alquilar
al videoclub, los cines dijeron che cobrenle a el tambien asi que el PE dijo
que entendía que el alquiler de películas era lo mismo que ir a ver una peli
al cine.

Qué dice la CSJN → fallo previo a la reforma del 94 (previo al 93 inc 3): dice que
no se puede dictar un dnu en tributario y que además estaban creando un nuevo
hecho imponible, está prohibida la extensión del hecho imponible!!!

Irretroactividad en materia tributaria.

● El tributo rige desde la entrada en vigencia de la ley, antes de eso no hay

tributo por lo que no hay ni siquiera hecho imponible (hecho imponible es
como el tipo penal - no decir en el parcial por que no es correcto pero así
se entiende mejor)
● Art. 7 CCYC: Eficacia temporal. A partir de su entrada en vigencia, las
leyes se aplican a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurídicas existentes.

La leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, excepto

disposición en contrario. La retroactividad establecida por la ley no puede
afectar derechos amparados por garantías constitucionales.

Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los contratos en curso de

ejecución, con excepción de las normas más favorables al consumidor en
las relaciones de consumo.

● Permisión de efecto retroactivo: 2 limitaciones

1) En materia penal: conf. art 18 cpn. salvo que sea beneficioso para el
imputado -principio de ley penal más benigna-
2) Cuando afecta derechos adquiridos al sujeto: cuando se incorporan
al patrimonio, afectan la propiedad. no son derechos en expectativa.
 65

● Tipos:
1) Propia: cuando la nueva ley alcanza a hechos o situaciones ya
finalizadas al momento de su entrada en vigencia. EJ. cuando ya
hablamos de un derecho adquirido
2) Impropia: cuando la nueva ley alcanza situaciones o hechos que se
están perfeccionando al momento de entrada en vigencia de la
nueva ley. Hablamos de derecho en expectativa. Esta es la
permitida a nivel doctrinal -xq no está afectando un derecho
adquirido-.
● Se ampara el derecho a la propiedad a la situación del momento en que se
erige
● La CN sólo prohíbe la retroactividad de la ley penal, aunque la admite
cuando es más benigna
● CSJN → 2 teorías:
1) Cancelación del pago (hecho imponible) como efecto liberatorio del
contribuyente.

FALLO ANGEL MOISO: (retroactividad impropia - no hay derecho

adquirido)

Hechos → se modifica (con un decreto de fecha 29/12/1970

publicado el 11/01/1970) la forma de valuación de inmuebles, decía
que esta nueva manera de avalúo, se aplicaba a balances desde el
31/12/1970, modifica de manera retroactiva.

Qué dice la CSJN → nadie tiene un derecho adquirido al

mantenimiento de leyes. SOLO cuando el contribuyente hizo
pago del impuesto, por efecto de ese pago, tiene derecho adquirido.
Y acá entra la retroactividad. No había un derecho adquirido porque
Moiso no pagó

No existe un derecho adquirido por el mero acaecimiento del hecho

generador de la obligación tributaria bajo la vigencia de normas que
exigían el ingreso de un gravamen menor.

FALLO INSÚA: (retroactividad propia - derecho adquirido)

Hechos → se impuso un nuevo impuesto de “emergencia por única

vez” bajo la ley 22.604 que iba sobre los activos financieros desde
el 31/12/81 (se publica en el BO en junio del 82´)

Insúa ya había cumplido con sus obligaciones tributarias a la fecha

publicación de la nueva ley (se había generado el hecho imponible),
- El contribuyente paga y posteriormente le dicen al año siguiente
 66

que una parte de su patrimonio, que estaba exenta del pago, estaba
en realidad grabada.

Qué dice la CSJN → no tiene que pagar porque no se puede

modificar el impuesto para atrás.

Las leyes comienzan a ser obligatorias a partir de su publicación en

el BO (las leyes no son retroactivas en el tiempo pasado a su
publicación), para garantizar la seguridad jurídica y certeza de la
población gral;

No se puede afectar un derecho patrimonial adquirido por ese

contribuyente en particular por haber abonado ya sus obligaciones
tributarias del año 1981 (limitación de los poderes públicos y
supremacía de la CN- derecho de propiedad privada-.)

El pago de buena fe genera una liberación de la obligación

impuesta por esa nueva ley = derecho adquirido.

FALLO PALERO: 2007 (fallo vidal es similar)

Hechos → materia penal tributario, condenan a Palero por la

apropiación indebida de recursos de la seguridad social, Luego se
reclama que el texto actualizado luego de la condena se había
aumentado "el resultado del tipo objetivo" (aumento del monto que
conformaba la condición objetiva de punibilidad)

Piden el sobreseimiento porque se discrimina la conducta.

Lo que dice la Fiscalía → la modificación no tiene la intención de

desincriminar, solo se hace una ajuste. pide que se rechace el
sobreseimiento.

Que dice la CSJN → se tenía que tener en cuenta la ley penal más
benigna

2) Generación del hecho imponible:

FALLO SAMBRIZZI:

Hechos → Ley del 25/02/1983 publicada el 28/02/1983, genera un

impuesto del 2% sobre los intereses y ajustes pagados
correspondientes a los depósitos a plazo fijo. El gravamen tenía una
vigencia máxima de 6 meses y corría a partir del 01/04/1983.

El impuesto recae sobre un plazo fijo constituido con fecha anterior

(5/08/1982) con vencimiento posterior a la vigencia de la ley
 67

(05/08/1983), desde su constitución o solo a partir de la fecha de la

ley?

Qué dice la CSJN → El hecho imponible se produce cuando vence el

plazo fijo, por lo que la CSJN dice que sí corresponde el impuesto,
ya que no habría retroactividad.

Prohibición de analogía.

FALLO FLEISCHMAN:

Hechos → había un impuesto interno que grababa productos -refrescos y

jarabes- y fleischman hacia un polvito de jugo “royalina”, el cual dice que no
corresponde que esté gravado, dice que no se le podía extender el hecho
imponible por interpretación de que es lo mismo que refresco o jarabe o extracto
concentrado

Que dice la CSJN → la interpretación por analogía no es válida:

A) NO se debe aceptar bajo ningún caso la analogía en la interpretación de

las leyes tributarias materiales, para evitar extender el derecho más allá
de la establecido por el legislador en la “letra” de la norma en cuestión
(ppio de reserva de ley)
B) El Estado debe prescribir claramente los gravámenes y exenciones para
los contribuyentes puedan ajustar sus conductas de una manera clara y
sencilla.
C) Se determinó por medio de las pruebas que el polvo “royalina” NO era un
jarabe, un refresco, a la hora de la comercialización. El uso que le diera el
consumidor por fuera de ese momento, está por fuera del ámbito
tributario en cuestión.
D) Se confirma que es un producto NO incluido en el gravamen cuestionado,
y se revocó la sentencia anterior.

Principio de capacidad contributiva.

Concepto: es el estado o movimiento de la riqueza, la capacidad se manifiesta de

muchas maneras (Patrimonio, renta, consumo, circulación de riqueza,
manifestaciones inmediatas y mediatas)

- la capacidad en sí es la aptitud para afrontar la carga del tributo

FALLO NAVARRO VIOLA:

 68

Hechos → María Navarro Viola de Herrera poseía acciones de “Sucesores S.A.” y

“Cautela S.A.” el 31/12/1981, la cuales fueron donadas a la Fundación Navarro
Viola el 05/04/1982, y el 09/06/1982 se publica en el Boletín Oficial de la
República Argentina una ley que luego pasa a grabar dichas acciones.

Demanda que no debe pagarlos por que ya los donó y estan fuera de su
patrimonio.

Qué dice la CSJN → le da la razón a Navarro Viola por que ya no hay capacidad
contributiva, tales activos financieron no permanecían en el patrimonio del
contribuyente al sancionarse la ley, por lo que ya no tiene que pagar

FALLO ANA MASOTTI

Hechos → caso de condóminos, impuesto sobre inmuebles. Masotti de Busso

tenía un campo que compartía con otros 7 herederos. Tenía 2/7 del campo. Se
agravaba el impuesto si el valor del inmueble era alto. Entonces terminaba
pagando un impuesto altísimo por solo 2/7 de la propiedad que tenía. Ese es el
problema de las alícuotas progresivas en los bienes en los que se grava, cuando
puede haber condominios

Masotti dice que solo corresponde tributar por su parte del inmueble por que esa
es su capacidad contributiva, ya que le estaban cobrando por la totalidad.

Qué dice la CSJN → declaró la inconstitucionalidad de este impuesto adicional a

la contribución territorial de la provincia de Buenos Aires, por violatorio de la
Constitución en cuanto se cobraba a los condóminos por el valor total del
inmueble con prescindencia del valor de cada uno de ellos.La capacidad no se
mide por el bien sino por la riqueza de la persona. Señaló que el verdadero
objeto del gravamen no es la posesión de determinados bienes, sino la
capacidad tributaria de la persona.

FALLO HERMITAGE:

Hechos → impuesto a la ganancia mínima presunta

Se cobra un impuesto a la ganancia mínima presunta, o sea lo que presume la

ley que ganó - fundado en la existencia de activos en poder del contribuyente.
Grava la manifestación de la capacidad contributiva presunta.

La empresa logra probar que no obtuvo ganancias, sino pérdidas.

 69

Qué dice la CSJN → le da la razón a la empresa, dice la presunción es irrazonable

y no puede mantenerse por que se demuestra que no hay capacidad contributiva,
resulta inconstitucional.

Diferencia entre capacidad contributiva y capacidad $.

A) impuesto a las ganancias: ej tengo 100 de renta le ley permite quitarme

los quebrantos, si tengo 100 y 100 no hay capacidad contributiva.
B) pero puedo tener capacidad económica, ej soy una empresa que paga
sueldos y tiene ventas.

Principio de no confiscatoriedad.

Implícito en la CN → arts. 14 y 17 en tanto protegen el derecho de propiedad y

del art. 28 que establece la garantía de la razonabilidad en la reglamentación de
los derechos y del 33.

● La capacidad contributiva es la causa del tributo (específicamente del

impuesto) pero: ¿Es válido que se grabe cualquier capacidad contributiva y
a cualquier costo? no, hay que respetar también el derecho de propiedad
● ¿Cuándo es confiscatorio un tributo? cuando hay una absorción sustancial
de la renta del patrimonio.
○ ¿Cómo se calcula esta absorción sustancial? Hay varias cuestiones a
tener en cuenta:
■ Normal rendimiento de una correcta explotación
■ Apropiada admin. del contribuyente
■ Índice de productividad
■ Valor real y no fiscal
○ Osea que si por ejemplo tengo un campo por rentas, 100k es lo que
vale, pero el inmueble no lo uso, no hago nada. Me cobran el
inmobiliario y yo digo que es confiscatorio porque absorbe la renta
total de mi campo.

FALLO ROSA MELO DE CANÉ: (Sobre impuesto a la herencia/inmobiliario rural

confiscatorio. Alícuota del 50%)

Hechos → Melo de Cané deja un legado a favor de 2 iglesias, le solicitan el pago

del 50% sobre el importe de dichos legados. El albacea y el fiscal eclesiastico se
oponen porque la ley citada no era aplicable al caso, y que si se le interpretaba
de otra manera, sería inconstitucional: esgrimieron que los legados fueron
 70

realizados a la iglesia católica argentina, que no puede ser gravada dada su

condición jurídica, y que además se trataba de una confiscación violatoria de
numerosos artículos de la C.N. (Art. 14, 28, 31, 67, y 68).

Qué dice la CSJN → el impuesto 50% sobre los legados a que se refiere el
presente juicio, es contrario a la Constitución Nacional, expresando: “Que
es insostenible así mismo, que cualquier impuesto por moderado que fuere,
a instituciones nacionales o federales, aún de carácter administrativo o creados
por las leyes del congreso y sometidos en todo al imperio de ellas, importe un
entorpecimiento a la marcha de esas instituciones y se encuentre, por tal motivo,
fuera de los poderes impositivos de las provincias.”

Asimismo, sostuvo que: “(…) el impuesto del 50 % impugnado en el caso sub

judice, es una verdadera exacción o confiscación que ha venido a restringir
en condiciones excesivas los derechos de propiedad, y de testar, que la
constitución consagra sus arts. 17 y 20.”

= es improcedente el cobro del impuesto.

FALLO DOLORES CABO DE MACCHI: (Sobre impuesto a la herencia/inmobiliario

rural confiscatorio. Alícuota del 50%)

Hechos → Cobo de Macchi era propietaria de unas tierras en Córdoba.

La provincia de Córdoba crea un impuesto (ley 3787 año 1939) que determinaba
que deberían abonar cierta cantidad de dinero si sus inmuebles
rurales alcanzaban un valor de 3 millones o más en conjunto. La
actora abonó el impuesto pero bajo protesta porque consideraba que
se estaba violando el derecho a la igualdad, derecho a la propiedad y resultaba
ser confiscatorio x superar el 33%

Qué dice la CSJN → la tasa que le aplican a la actora por tener la misma cantidad
de bienes resulta confiscatoria por absorber más del 50% de las utilidades. Por
lo tanto se declara que el impuesto cobrado a la actora en virtud de la ley 3787
de la provincia de Córdoba es violatoria del art 17 de la CN.

FALLO CANDY: (Confiscatoriedad sobre la renta. >35%)

Fue la 1ra vez que se expidió sobre impuesto a las ganancias

Hechos → sociedad candy cuestiona que hay un ajuste por inflación en el

impuesto y la ley impedía que lo aplique. Es confiscatorio porque si no se aplica
el ajuste por inflación la tasa es del 62% o del 55%.
 71

Qué dice la CSJN → Si no aplicas el ajuste por inflación se graba una ganancia
que no existe, considerando 14: “se presenta una desproporción de magnitud tal
que permita extraer razonablemente la conclusión de que la ganancia neta
determinada según las normas vigentes no es adecuadamente
representativa de la renta, enriquecimiento o beneficio que la ley del impuesto a
las ganancias pretende gravar”

Efectivamente se hacen las pericias y se declara la inaplicabilidad de la norma en

cuanto al ajuste por inflación

Confiscatoriedad y finalidad extrafiscal no son el mismo concepto.

fines extrafiscales: buscan algo más que recaudar, regular alguna actividad,
incentivo o desincentivo o cubrir un costo.

FALLO MONTARCÉ: (confiscatoriedad y finalidad extrafiscal tribute. poder

policía y regulación)

Hechos → persona importa discos para uso propio, le cobraban un 33% más del
valor del disco, dice que es confiscatorio por que le cobra demasQué dice la
CSJN → La finalidad del impuesto tiene a la regulación económica, no
únicamente la recaudación de recursos (finalidad extrafiscal), para el desarrollo
pleno y justo de las fuerzas económicas. La corte convalida el impuesto

FALLO LÓPEZ LÓPEZ: (confiscatoriedad y finalidad extrafiscal tribute. poder

policía y regulación)

Hechos → le cobran el impuesto inmobiliario pero a los baldíos le cobraban más,

dicen que es confiscatorio

Qué dice la CSJN → el tributo busca desalentar que el terreno esté feo, baldío,
improductivo.

¿Es posible la confiscatoriedad global?: Es cuando decis que todo lo que te

cobran es confiscatorio, absolutamente todo.

FALLO GOMEZ ALZAGA:

Hechos → Gomez Alzaga inicia demanda por entender inconstitucional el sistema

tributario al que se encuentra sometido por ser confiscatorio. Dice que lo deben
colocar en situacion de no pagar impuestos, ya que varias leyes distintas y de
 72

distintas jurisdicciones, sobre los mismos bienes, le producen una pérdida real y
efectiva (=confiscatorias todas). Se cobra sobre la misma base

Qué dice la CSJN → la doble imposición no es reacia a los preceptos

constitucionales, pero no puede ser confiscatoria. Justo acá no pudo probar que
fue confiscatorio así que la corte dice que no prospera la demanda por falta de
prueba.

Efectos de la declaración de confiscatoriedad:

● Solo se devuelve la porción cobrada “de más”, el Extra.

● De lo contrario generaría una mejor posición ante el resto de los
contribuyentes.

Principio de igualdad.

Art. 16 CN: todos son = ante la ley, la = es la base de los impuestos y de las
cargas públicas.

● No quiere decir que si uno gana 200 y otro 500 los dos pagan 50.

Quiere decir 3 cosas:

1) En = de condiciones = carga tributaria.

2) Prohíbe el tratamiento discriminatorio o favorable en razón de
nacionalidad, raza, etc.
3) Permite la creación de categorías en la medida que: a) esas categorías
guarden relación con la capacidad contributiva y b) que el tratamiento de
cada uno de esos grupos sea uniforme.

FALLO IGNACIO UNANUÉ:

Hechos → (1923) se dicta una ley en la caba, impuesto a las caballerizas que
alojan caballos de carrera. Unanue dice que la ley vulnera el ppio de igualdad, xq
su vecino que guarda caballos para el transporte no está alcanzado por el
tributo, y él sí. Dice que ante 2 personas con la misma actividad -alojar caballos-
hay una discriminacion según el servicio del caballo.

Qué dice la CSJN → “Que en el caso no aparece violada la igualdad requerida

por la cláusula constitucional invocada, desde que todas las caballerizas
comprendidas en la denominación de studs son gravadas con una base uniforme,
o sea de acuerdo con el número de caballos de carrera que alojan, y porque no
es posible desconocer que existe algún motivo razonable para hacer distinción
 73

entre los establecimientos que se ocupan de cuidar caballos destinados

al .tráfico común de la ciudad y aquellos que albergan y preparan caballos con el
único objeto de disputar carreras.”

Resuelve confirmar la sentencia y, en consecuencia, rechazar la demanda

interpuesta, por considerar que en el caso no aparece violada la igualdad
requerida por la cláusula constitucional invocada

- No hay vulneración por que la distinción obedece a un fin público que es el

transporte -en ese momento-

FALLO EUGENIO DIAZ VELEZ SARSFIELD:

Hechos → (1926) La provincia de Bs. As. creó un impuesto inmobiliario, se

establecían alícuotas progresivas sobre el valor de la propiedad. Este sistema
vulnera el ppio de igualdad, por que tributaba más que otra persona, y tendría
que haber un trato igualitario entre todos

Dice que el impuesto es inconstitucional por violar el principio de igualdad el

cual establece que la igualdades la base del impuesto y de las cargas públicas.

Dice que es inconstitucional porque la progresión impositiva establecida es

abonada en mayorproporción por los propietarios más pudientes y en menor
proporción por los menos afincados

Qué dice la CSJN → no hay violación porque la creación de las caterogias

guardaban relación con cada una de las capacidades contributivas,

hoy la discusión del ppio se da en bienes personales

Principio de tutela judicial efectiva.

Aquel que garantiza que el poder judicial revise, a pedido del contribuyente, los
actos dictados por la admin.

● Una vez agotada la vía admin ese acto puede ser revisado por la justicia.
● Si queda firme una sentencia admin, por que interpone un recurso fuera de
termino, la admin puede tratarlo (o sea no lo rechaza por extemporáneo
como en la justicia) por que los fundamentos son muy buenos -- este
tratamiento se llama “recurso de ilegitimidad”. Sin embargo, luego no
habilita el tratamiento de revisión judicial.
● Regla solve et repete: pague y después reclame. quiere decir que el pago
del capital y de los intereses habilita la acción judicial interpuesta por el
 74

contribuyente. a nivel nacional solo lo tenemos en materia de seguridad

social. a nivel impositivo no existe.

FALLO MICROOMNIBUS BARRANCAS DE BELGRANO:

Hechos → seguridad social. El contribuyente concluye la vía admin, va a la

cámara Federal de seguridad social directo (no se va a qera instancia)

Le exigen el pago previo, pero no lo hace antes de presentar el recurso, la afip le

pide la inadmisibilidad de la acción por no cumplir el requisito previo. Le
rechazan la acción

Qué dice la CSJN → el solve et repete no vulnera el acceso a la justicia y además

el contribuyente no probó que al pagar el requisito le impedia el acceso a la
justicia. Tendría que haber acompañado una certificación contable o algo.

Principio de generalidad.

Aquel que establece que no existen razones iniciales para exceptuar a nadie que
posea capacidad contributiva del deber de concurrir a la cobertura de gastos
públicos.

● Veda el privilegio, la distinción que no esté justificada o sea arbitraria.

Principio de equidad.

Art. 4 CN: las contribuciones que establezca el congreso deben ser equitativas.

2 nociones referidas a la equidad:

1) La oportunidad, mérito o conveniencia relativa al establecimiento del

tributo y sus circunstancias
2) No basta que un impuesto sea equitativo para impugnarlo, pero puede
llegar a darse junto con la confiscación de los bienes o de la renta

Principio de razonabilidad.

Ppio. gral. del D → Art. 28 CN → búsqueda de la inalterabilidad de los derechos

en su contenido esencial,, de lo contrario no valdría la constitución que
reconociera todos los derechos dejando abierta la posibilidad de que las leyes lo
restringieran al punto de su desnaturalización o aniquilamiento
 75

● Juicio de razonabilidad: asegurar la supremacía de los derechos

fundamentales contenidos en la CN y demás normas superiores

Principio de seguridad jurídica.

Implica la protección de la confianza → deben estar previstas legalmente las

consecuencias que se producirán en el momento de realizar un determinado
comportamiento sin que luego puedan ser cambiadas retroactivamente. Las
leyes impositivas sólo pueden abarcar los supuestos o hechos que se produzcan
o consumen después de su promulgación.

Claras y lo más evidentes posible en su texto.

Principio de progresividad - Principio de proporcionalidad..

Importa que la carga tributaria crezca más que proporcionalmente a medida que
aumenta la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.

La progresividad implica sostener que quien más capacidad contributiva tiene,

pague más proporcionalmente que el que tiene menos, por el conjunto de
impuestos que le alcanzan.

Art. 4 CN “las contribuciones deben ser proporcionales” → la doctrina sostiene

que un tributo es proporcional cuando guarde relación con la riqueza o base
imponible y la capacidad contributiva.

● Se justifica asi la existencia de impuestos proporcionales y de impuestos

progresivos.

Prohibición de los tributos que entorpezcan la circulación territorial, o impidan el

ejercicio del comercio o industrias lícitas.

Art. 14 y 20 CN.

Hay ocasiones en las que resulta lícito el establecimiento de ciertos impuestos

impeditivos de determinadas actividades cuando estas, por su naturaleza,
deberían ser prohibidas.

“Ahogantes” → tributos que resultan impeditivos del desarrollo de una

determinada actividad
 76

X. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO - FEDERALISMO FISCAL.

Soberanía y poder tributario: poder concreto del E para imponer tributos

Distinción del poder tributario del estado:

1) Originario: provincias y nación. aquel que brinda la misma constitución

(para determinadas cuestiones se pueden cobrar por parte de la nación y
otros por parte de las prov. art 75 inc. 1 y 2)
2) Derivado: municipios la CN no menciona a los municipios.

¿Por qué el E nacional y las provincias ostentan el poder originario y los

municipios el derivado?

● Lo dice la CN: art 75 incs. 1 y 2, art. 123.

Artículo 123.- Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo

dispuesto por el Artículo 5° asegurando la autonomía municipal y reglando su
alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico
y financiero.

➔ Encarga a las provincias el poder de CEDER. no sale directamente de la

CN.

Artículo 75.- Corresponde al Congreso:

1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y
exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán
uniformes en toda la Nación.

2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las

provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la
defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de
las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los fondos.
 77

La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y

entre éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y
funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será
equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio
nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser
sancionada con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada
Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada y será
aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere
y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la
ejecución de lo establecido en este inciso, según lo determina la ley, la que
deberá asegurar la representación de todas las provincias y la ciudad de Buenos
Aires en su composición.
➔ Deja en claro que las provincias tienen poder de poner contribuciones
tanto directas como indirectas. al igual que la nación. facultad concurrente
para las indirectas.
● Facultad exclusiva del E nacional!:
○ el E nacional es el único que puede imponer contribuciones en
materia aduanera (es una de las facultades exclusivas);
● Facultad excluyente y permanente de las provincias!:
○ impuesto directo
○ Es excepcional para nación, requisitos:
A) Por tiempo determinado, de carácter transitoria
B) Siempre que la necesidad excepcional lo exija
● Facultad concurrente y permanente entre provincia y nación!:
○ impuesto indirecto: (concurrente y permanente entre nación y
provincias)

Los sistemas tributarios pueden ser:

1) Concurrentes: cualquier orden institucional del E pueden
concurrentemente poner impuestos
● Problema/efecto
i) Atosiga a los contribuyentes: les haces imposible la vida
 78

ii) Muchas divisiones regionales en consecuencia de que alguno

no cobra un impuesto, por lo que le seria mas economico a
los contribuyentes vivir en tal o cual lugar
2) Separados: se establece desde un principio la división del cobro de las
contribuciones directas, indirectas y de las tasas
● Ante determinados problemas que le surge a la nación el E no
podría cobrar un tipo de tributo distinto al que ya cobra, incluso en
carácter de emergencia. problemático
3) De participación: no le importa la fuente, o sea que no importa a quien le
cobre i que le cobre, importa la redistribución de los fondos. o sea, varios
recaudan, o uno solo

Impuestos indirectos.
¿Por qué no hay varios impuestos indirectos tanto en provincia como en nación si
la doble imposición no es inconstitucional?
● Lo sufrimos constantemente.
● Solo es inconstitucional cuando estamos frente a un supuesto de
confiscatoriedad: absorbe una parte sustancial de mi renta o patrimonio.
● FALLO GOMEZ ALZAGA.
Por la competitividad, si admito que a nivel provincial se cree un impuesto las
personas se fugan de la provincia. Por qué pagan dos veces, una a nación otra a
las provincias

Impuestos directos.
Los recauda la nación → xq en Argentina conviene que el E nacional lo recaude y
luego lo redistribuya.
● Ej. impuesto a las ganancias e impuesto a bienes personales
○ ¿Cómo se admite si es excluyente de las Provincias? Estos dos
impuestos en particular son impuestos que se prorrogan → la
transitoriedad es relativa, y hace mucho tiempo estamos en
situación de emergencia.
● ¿Por qué pasa todo esto? x la ley 23.548 ley de coparticipación federal de
impuestos

X. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO - COPARTICIPACIÓN.

Ley 23.548 de 1988.
 79

Las provincias y el E nacional llegaron a un acuerdo en cuanto a cómo repartir

los recursos.
● El E Nacional recauda y garantiza a las provincias un reparto.
● “ley convenio”: se sanciona en nación y las provincias que quieran adherir
mediante un dictado de una ley. → hoy todas están formando parte
● Se asumen obligaciones y se contraen derechos (aplicables a nación,
provincias y municipios -por que las prov delegan en ellos facultades de
algunos impuestos-):
Derechos: la ley de coparticipación estableció que las provincias iban a mantener
y la posibilidad de exigir ciertos impuestos (no los puede crear la nación y las
provincias pueden o no crear)
6 tributos (5 impuestos y 1 tasa):
1) Ingresos brutos (ppal fuente de recaudación)
2) Inmobiliario
3) Patentes o automotor}
4) Sellos
5) Impuesto a transferencia gratuita de bienes. (donaciones, cesión,
sucesiones) hoy solo lo tiene la provincia de bsas.
6) Tasas por los servicios efectivamente prestados (el mayormente delegado
en los municipios)

Obligaciones:
1) Las provincias y municipios se obligan a no crear impuestos análogos a los
nacionales coparticipables -explicacion de por que no hay iva provincial,
por ejemplo.
2) La nación se obliga a repartir (coparticipar los impuestos), tengo que
saber cuales no se coparticipan y de los que pueden las provincias normar.
Impuestos que no son coparticipables:
1) Art 75 inc 1: los relativos a derechos aduaneros, importacion y
exportacion (son propios del E nacional)
2) Aquellos que el propio congreso establece que no son
coparticipables en la misma ley.
3) Los que tienen un régimen de distribución específico (ej. el aporte
solidario, el creado para morigerar los efectos de la pandemia)
 80

4) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte

a la realización de inversiones, servicios, obras y al fomento de
actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre
la nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley
del Congreso Nacional con adhesión de las Legislaturas
Provinciales y tendrá duración limitada

Forma de distribución:
● Fin: distribuir fondos recaudados.
● Con todo lo recaudado se crea una masa coparticipable de la cual salen
fondos para 3 conceptos (se llama distribución primaria): tiene porcentajes
fijos y se pensó para que se renueve cada 2 años:
1) E nacional: 43%
2) Provincia: 56% → de la distribución primaria otorgada a las
provincias, se arma una distribución secundaria → distribuye un
porcentaje a cada provincia. se establece en el presupuesto anual.
3) Aportes para el tesoro nacional: 1% → fondo más discrecional
(cuando hay un incendio, campañas políticas)
- Problema → en el 88 no estaba ni CABA ni Tierra del Fuego, en ese
momento correspondian a nación hoy en día de esas dos que se suman a
las provincias y de allí se les distribuye su porción.
- Comisión federal de impuestos: ente encargado de la repartición,
anualmente sacan el “laberinto de la coparticipación”.
Art 2 y siguientes del 75: como tiene que crearse la nueva ley de coparticipación
federal de impuestos que se tenía que crear. Que principios rectores tenía que
tener:
1) La distribución entre nación, provincia y tesoro, y la distribución
secundaria, tiene que hacerse en relación directa a las competencias
servicios que cada una tenga (...) solidaria y le dará oportunidad a
igualdad de oportunidades a todos en el territorio de la nación. PERO LA
NUEVA LEY DICE en base a criterios objetivos de reparto (vaguedad)
2) El reparto sera equitativo solidario… igualdad de oportunidades:a quien le
tengo que dar más plata entonces? ¿el que tiene mayor población? - se la
llevan provincia y caba entonces; aquellos que necesitan reformar la
provincia?; el nivel de vida de las personas de la provincia?; cuánto aporta
cada provincia?; multiplicidad de criterios, por eso es difícil de renovar
 81

esta ley, a raíz de ello empieza la política. tendría que ser un porcentaje
fijo para que la política no se haga.

Se establecen características básicas de los impuestos para generar

homogeneidad:
● Ej. el impuesto de sellos puede gravar instrumentos actos, contratos,
acuerdos que tienen ejecutoriedad por sí solos): las empresas para evitar
el pago de impuestos de sellos usan la carta oferta, por que no hay
ejecutoriedad del acto.

Limitaciones a las potestades tributarias.

Art. 75 CN determina limitaciones a la potestad de crear impuestos -tanto
provincias como nación-
1) Inc 12, la cláusula de los códigos: al congreso de la nación (nación) le
corresponde legislar sobre determinadas materias y solo lo puede hacer la
nación (civil y comercial, penal, minería, bancarrota, trabajo y seguridad
social); y las prov y municipios pueden legislar en relación con otros temas
(procesal y tributario)
- ¿Dónde se regula la prescripción? (ccyc pres. adquisitiva, etc). PERO
las provincias fueron regulando la prescripción tributaria como
querían, generando inseguridad jurídica
- FALLO FILCROSA: la prescripción es un tema que puede ser
legislado por las provincias o le corresponde a la nación? ¿Es un
instituto general del derecho -le corresponde a nación- o es
derecho público local -le corresponde a las prov-?
CSJN→ dijo que es un instituto general del derecho, LE
CORRESPONDE A NACIÓN. las provincias no modificaron su
reglamentación.
- En 2015 con el ccyc, el congreso modificó la cuestión: art 2560, la
prescripción general si no dice nada de 2 años, en materia tributaria
las provincias pueden legislar en relación con el plazo de
prescripción. Entonces, ¿pero que es “el plazo”? solo el tiempo de
prescripción o forma de cómputo y demás; hay una nueva discusión
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sobre cómo se interpreta el plazo. Solo podrían en cantidad de

años, no forma de cómputo.
- Hay quienes sostienen que es un tema de delegación: es
inconstitucional por que las mismas provincias no pueden
devolver a las provincias algo que ellas mismas renunciaron
en la CN. se debería haber modificado la CN.
2) Inc 13 la cláusula del comercio: le corresponde al congreso (nación)
regular el comercio con las relaciones extranjeras y de las provincias entre
sí
- De las provincias entre sí: la nación establece las normativas de la
movilidad de los bienes y mercaderías entre las distintas provincias,
desde la ruta nacional, peajes, seguridad e higiene.
- Las municipalidades ponen unas tasas de abasto o de bromatología
o de revisión, para entrar a la provincia (lo justifican con que le
prestan un servicio al revisar bromatológicamente la mercadería)
- Las empresas dicen que le corresponde al congreso, afectando esta
cláusula. Si yo no puedo tener una aduana para entrar a la
provincia, mucho menos puedo tener una aduana o una tasa al
entrar a un municipio. Hay leyes federales que solo senasa o anmat
son las encargadas de hacer el control bromatológico y de higiene.
3) 19, la cláusula del progreso
4) La cláusula del establecimientos de utilidad nacional inc. 30
5) inmunidad de instrumentos del gobierno