CASITOS PRÁCTICOS IVA

Sirven de guía.

La fuente es IVA ERREPAR, colección práctica.

Razonar junto a la ley.

OBJETO
IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
Una sociedad anónima argentina obtiene un préstamo proveniente del exterior (de una
persona física de nacionalidad y residencia inglesa).
a) Los intereses pagados provenientes de dicho crédito, ¿se encuentran gravados por el
impuesto al valor agregado?
b) De ser así: ¿cómo se instrumenta el ingreso de dicho impuesto? ¿Debe haber un
responsable sustituto en el país?
El artículo 1, inciso d) de la ley de IVA, establece que el impuesto se aplicará sobre "las prestaciones
comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos".
Se considerará que revisten el carácter de importación de servicios las prestaciones que
cumplimenten los requisitos establecidos en el inciso d) del artículo 1 de la ley, es decir:
a) se trate de prestaciones del inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior;
b) su utilización o explotación se verifique en el país; y
c) los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
La utilización o explotación de servicios podemos definirla como el lugar donde el prestatario tiene
su lugar de negocios o el establecimiento.
Si se dan las condiciones antes expuestas, entendemos que se debería retener e ingresar el impuesto
a través de la RG (AFIP) 549.
En el caso expuesto se configura una importación de servicios; la operación está gravada en el
impuesto al valor agregado a la alícuota general del 21%.

VENTA DE BIENES DE USO

Una persona física que actualmente está inscripta en IVA y cesa en su actividad vendiendo
la totalidad de los bienes de uso, ¿debe facturar y abonar el débito fiscal de la venta de los
mismos si, cuando los compró, en su inicio de la actividad era monotributista?
El artículo 4 de la ley de IVA dispone que "adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los
casos de los incisos a), b), d), e) y f ), serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que
revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas
cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones
que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión
al momento de su enajenación".
La desafectación de un bien de uso de la actividad gravada está alcanzada por el impuesto al valor
agregado.
No influye en el análisis que no se haya computado el crédito fiscal al comprar el bien porque era
Monotributista.

EMPRESA CONSTRUCTORA

Empresa constructora. Definición. Art. 4, inc. d) Ley

Se trata de aquellos sujetos que realizan las obras sobre un inmueble propio:
- directamente o a través de terceros
- con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble
 - cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales.
Obras excluidas
No se encuentran alcanzadas por el impuesto:
Las ventas de obras sobre inmueble propio, realizadas por empresas constructoras, que reúnen
determinadas condiciones. (Art. 5, DR)
Condiciones
Cuando:
- Las obras hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso,
habitación o anticresis
- por un lapso continuo o discontinuo de 3 años
- cumplido a la fecha en que:

se extienda la escritura traslativa de dominio

o se otorgue la posesión, si este acto fuera anterior

La exclusión también alcanza a las ventas realizadas por alguno de los integrantes de un consorcio
asimilado a condominio, incluidos los casos en los que por igual período al previsto precedentemente,
hubiera afectado el inmueble a casa habitación. (Art. 5 DR)

En el caso de las obras cuya venta hubiere quedado no alcanzada deberán:

- reintegrarse los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al inmueble transferido.
(Art. 5 DR)

DF – OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO

Empresa Computa CF por la Cuando vende genera Si alquila por 3 años,

constructora obra DF la venta no genera
DF
Devuelve el CF

NO empresa Computa CF si la Cuando vende Si la venta se realiza

constructora obra está vinculada a NUNCA genera DF antes de los años:
actividades gravadas devuelve el CF

Ejemplos
Situaciones que se encuentran alcanzadas por el inciso b) del artículo 3:
Una empresa construye un edificio de departamentos sobre un terreno de su propiedad con la
intención de proceder -exclusivamente- a la venta de las unidades.
Una empresa construye un edificio de departamentos. En un primer momento los afecta a producir
rentas de alquileres por un período inferior a 3 años. Concluidos los contratos de alquiler decide no
renovarlos, procediendo a la venta de las unidades.
Un consorcio integrado por tres personas construye un edificio con la finalidad de venderlo.
 Una persona física participante de un consorcio creado para edificar departamentos que se
destinarían a la casa habitación de sus integrantes, vende su unidad funcional luego de habitarla durante
un período inferior a tres años.
Una sociedad posee un terreno sobre el cual desea construir una galería comercial para proceder a
la venta de los locales. Para ello, contrata a una empresa que es la que realiza la obra. Para la ley del
IVA, las ventas de los locales que realice la sociedad perfeccionan el hecho imponible "obra sobre
inmueble propio", en tanto que la empresa contratista al realizar la construcción sobre un terreno ajeno
perfecciona el hecho imponible "obra sobre inmueble ajeno".
Aclaración: En todos los casos en que estas operaciones resulten alcanzadas con el impuesto al valor
agregado, el gravamen se determina sobre la proporción del precio que corresponda a la obra sobre
inmueble propio gravada.

Alícuotas: CASA HABITACION, DEPARTAMENTOS: 10.5%. Resto: 21%.

Ejemplos
Por otro lado, la ley NO ALCANZA a las siguientes situaciones:
Un señor construye un "play-room" en la terraza de su casa, el cual destina a uso familiar.
Una familia compra un terreno en un "country" donde contrata la construcción de una casa que se
destina al disfrute familiar.
Una empresa construye sobre un terreno de su propiedad una galería comercial para lucrar con el
alquiler de los locales durante períodos superiores a los 3 años.
Tres sujetos, dueños de un terreno, integran un consorcio de propietarios sobre el cual construyen
tres dúplex los que, una vez terminados, destinarán a su casa habitación. Estas obras no estarán
gravadas, en tanto los dúplex -individualmente- se ocupen por sus propietarios por períodos superiores
a tres años -continuos o no- antes de su venta, si es que alguna vez la realizan.

Una empresa constructora edifica 20 departamentos. El día 5/5/2011 vende una unidad en la
suma de $200.000. El día 20/5/2011 se firma el boleto y se entrega posesión, y el 12/6/2011 se
celebra acto de escrituración.
El HI se perfecciona el 20/5/2011 y el impuesto se calculará sobre la proporción de los $200.000
que corresponda a la obra sobre inmueble propio gravada. (Alic. 10.5%, corroborar si se vende
a RI, MT, EXENTO O CF para verificar si los $200.000 son totales o netos. En caso de ser un total
con IVA incluido se aplica la fórmula de desgloce)

Ladrillohueco SRL
Construye y vende (con fines de lucro) un edificio de oficinas sobre un inmueble propio.
PLANTEO
1. Precio de venta total (boleto y posesión 30/11/2016): $2.500.000
Escritura 4/1/2017
Corresponde a la obra el 80% del precio total de venta; no existe avalúo fiscal; los costos están
determinados de conformidad con la ley del impuesto a las ganancias:
Edificio 1.760.000
Terreno 240.000
TOTAL 2.000.000
2. El importe de la venta se cancela en 6 mensualidades iguales y consecutivas, pactándose un interés
del 1% mensual directo.

SOLUCIÓN PROPUESTA
 1. Valor Neto Computable = 88% s/$2.500.000 = 2.200.000
(El 88% se obtiene de dividir 1.760.000, que es el costo de obra según el impuesto a las ganancias,
por 2.000.000, que es el valor total de obra más terreno)
Impuesto: 21% sobre $ 2.200.000 = 462.000
Débito fiscal correspondiente al período fiscal noviembre de 2016.
2. Intereses: Cada mes de devengamiento de los intereses la base imponible del impuesto será de $
25.000 a la tasa del 21% (Se aplica la tasa general dado que el acreedor no es una entidad financiera).

Ejemplo 1

Una empresa constructora vende un inmueble propio – construido por ella- en la suma de
$200.000, de los cuales $150.000 se atribuyen a la obra y $50.000 (25%) al terreno.

El avalúo fiscal al momento de la venta ascendía a $80.000 (80%) para la obra y $20.000 (20%)
para el terreno.

A los fines del ejemplo, la tasa del IVA será del 21%.

BI:

Corresponde tomar para el cálculo de la BI el 80%, según el avalúo fiscal, por ser mayor que el
convenido por las partes.

200.000 = PN*0.8 + PN*0.2 + PN*0.8*0.21

200.000 = PN * (0.8+0.2+ [0.8*0.21])

200.000 = PN * 1.168

200.000/1.168 = PN

171.233 = PN

Comprobación:

OBRA: 171.233*0.8 = 136.986,40

TERRENO: 171.233 * 0.2 = 34.246,60

IVA: 136.986.40*0.21 = 28.767,00

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO. VENTA CON PAGO DIFERIDO

Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses,

actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, estos no integrarán el precio
neto gravado.

No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera
efectuarse antes del momento en el cual debe considerarse perfeccionado el HI [inc. e) del art.
5 de la ley], los intereses, actualizaciones y similares incrementarán el precio convenido a fin
de establecer el PN computable.

Ejemplo 2:
Tomamos los datos del ejemplo anterior, pero consideramos que el inmueble se vende en 5
cuotas, cada una de las cuales incluye intereses de financiación según el siguiente detalle:

CUOTA VENCIMIENTO CAPITAL INTERESES TOTAL

1 5/7/2012 40.000 3.200 43.200
2 5/8/2012 40.000 3.200 43.200
3 5/9/2012 40.000 3.200 43.200
10/09: HI
4 5/10/2012 40.000 3.200 43.200
5 5/11/2012 40.000 3.200 43.200

Luego asumimos que el 10/9/2012 se firma la escritura otorgándose la posesión; tendremos

que:

- Los intereses correspondientes a las cuotas 1, 2 y 3 que suman $9.600 integran el PN

computable por la venta de la obra.
- En cuanto a los intereses de las cuotas 4 y 5, se encuentran gravados en forma
autónoma y separada de la obra (art. 10 y 22 DR).

OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO. SEÑAS O ANTICIPOS

Nuevamente recurriremos a los datos del ejemplo anterior, pero ahora asumimos que el
comprador adelantó un pago que congela el precio según el siguiente detalle:

FECHA IMPORTE
ANTICIPO 5/6/2012 $180.000

El 10/11/2012 se firma la escritura otorgándose posesión.

En primer lugar, el art. 45 del DR dispone que los $180.000 deben atribuirse íntegramente al
PN de la obra.

El impuesto resultaría de: $180.000* 21% = $37.800

Sin embargo, el precio atribuible a la obra $136.986.40 (ver ejemplo 1) es inferior al importe
del anticipo.

La empresa constructora podrá solicitar autorización de AFIP para no liquidar el impuesto por
el remanente del precio que no resulta alcanzado por el gravamen (Art. 25 DR).

En tal caso, solo ingresará $28.767 = $136.986,40 * 0.21

VER EJERCICIO 8 Y 9 EMPRESA CONTRUCTORA (GUIA

ZICCARDI) Y EJERCICIO 8 DE KAPLAN.
1. Una persona física construye y vende dúplex en un terreno que recibió por herencia.
R. Es empresa constructora, por ser evidente el propósito de lucro. Obviamente sólo tributará la
proporción atribuible a la obra, al estar al margen del gravamen la parte correspondiente al terreno.
2. Una empresa, que se dedica habitualmente a la construcción, vende en el año 2017 un
inmueble que ella misma edificó en 2008, y que desde tal fecha utilizara como bien de uso
(por ej. sede administrativa).
R. Puede sostenerse que la obra no fue realizada con el propósito de obtener un lucro.
Aunque la empresa habitualmente es "constructora", entendemos que tal carácter debe verificarse para
cada operación en particular.
Sin embargo, en este caso hay una incidencia impositiva, ya que como hemos visto, existe la obligación
de devolver el crédito fiscal que oportunamente se hubiese computado (art. 11).
3. Una cooperativa de vivienda construye un inmueble para sus asociados.
R. En el dictamen (DAL) 7/1992, el organismo fiscal concluyó que dado que la construcción se financió
con el aporte de los asociados (lo que en realidad no sería tan relevante), se verificaba en el caso
planteado la inexistencia del propósito de lucro.
Por lo tanto, al no configurarse el elemento subjetivo del gravamen la operatoria queda al margen del
mismo.
4. Una persona física compra un terreno. Contrata con una empresa constructora la ejecución
de un edificio de oficinas y luego las vende. Esta persona física no tiene personal en relación
de dependencia, ni está inscripta como empresa constructora a efectos laborales.
R. Igualmente le corresponde tributar el impuesto al valor agregado por encuadrar en el artículo 3,
inciso b) del gravamen, que dispone que están alcanzadas las obras efectuadas directamente o a través
de terceros sobre inmueble propio. La empresa constructora a su vez resulta gravada por realizar
trabajos sobre inmuebles ajenos [art. 3, inc. a), L. de IVA].
5. ¿Cuál es el valor alcanzado por el impuesto al valor agregado al venderse una obra
efectuada por una empresa constructora?
R. Sólo está gravada la proporción del precio de venta atribuible a la obra, ya que la referida al terreno
no está alcanzada por el impuesto.
La ley del impuesto dispone que dicha proporción surge del justiprecio que asignen las partes, pero la
misma no puede ser inferior al importe que resulte del avalúo fiscal, o en su defecto del que resulte de
aplicar la proporción de los costos determinados según el impuesto a las ganancias.
Con relación a las señas y anticipos que congelan precio, los mismos hacen nacer el hecho imponible
por los importes percibidos. El hecho imponible se perfecciona sobre la totalidad de tales pagos.

SE AFECTAN INTEGRAMENTE A LA OBRA

No obstante, cuando el responsable considere que las señas o anticipos recibidos equivalen a la
proporción atribuible a la obra, podrá solicitar autorización para no ingresar el impuesto por el
remanente de precio no alcanzado por el gravamen.
6. Una empresa adquiere un inmueble ya construido y realiza una nueva obra (mejoras) sobre
el mismo. ¿Sobre qué importe tiene que tributar el impuesto al valor agregado?
R. Si la empresa adquirió el inmueble con una construcción y realiza una nueva obra, evidentemente
sólo corresponderá tributar por dicha obra nueva. Los valores atribuibles a la construcción anterior y al
terreno están fuera del ámbito de la imposición (Las compras de la construcción generan CF).
7. Un comprador de un departamento nuevo, que está muy interesado en el mismo, abona
una seña en concepto de reserva.
R. En el supuesto planteado es claro que no se trata de señas o anticipos que congelan precio, y por lo
tanto el monto anticipado no configura un hecho imponible en el impuesto al valor agregado.

Casos de aplicación práctica

1) La empresa "Hacetodo SA", responsable inscripta, vende una casa a estrenar en lote propio
construida por la misma, en el valor de $ 500.000 (incluido el IVA). Del precio acordado, se atribuye un
80% a la obra y el 20% restante al terreno. De acuerdo con la valuación fiscal de la propiedad, se
asigna un 75% a la obra y el 25% al terreno.
Para calcular el valor atribuible a la obra, debe computarse el porcentaje pactado por las partes, es
decir, el 80%, por ser este último un valor superior al que surgiera de aplicar el porcentaje del avalúo
fiscal.
El precio neto se establece con sustento en el siguiente cálculo:
Precio Total (PT) = Precio Neto (PN) más IVA
IVA = 0,21 x 0,80 x PN
IVA = 0,168 PN
PT = PN más 0,168 PN
PT = 1,168 PN
PN = PT dividido 1,168
PN = $ 500.000 dividido 1,168 = $ 428.082,19
Base imponible: $ 428.082,19 x 0,80 = $ 342.465,75
IVA = 21% de $ 342.465,75 = $ 71.917,81
(El ejemplo está hecho al 21% pero si la casa a estrenar es para vivienda, va al 10,5%)

TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS

El Ladrillo SA realiza trabajos de pintura en un banco

¿Cuál es el momento de nacimiento del hecho imponible?
- Emisión del certificado de obra 30/6/2017
- Aceptación del certificado de obra 14/7/2017
- Percepción parcial 8/8/2017
- Percepción total 1/9/2017
Solución propuesta
Con la aceptación del certificado de obra, es decir, el 14/7/2017, momento en que debe emitirse la
factura o documento equivalente.

Ejemplos HI
1. A un arquitecto se le encarga la construcción de una vivienda sobre un terreno. Se conviene no
hacer certificados de obras.
El día 5/4/2017 se inicia la obra, cobrándose $ 150.000 por adelantado y $ 300.000 al finalizar la
obra, hecho que ocurrió el 6/9/2017.
Rta. El hecho imponible por los $ 150.000 se perfeccionó el 5/4/2017, en tanto que por los $
300.000 restantes tal hecho ocurrió el 6/9/2017.
2. A un maestro mayor de obras se le encargó la refacción de un baño en un departamento. Facturó
por ello $ 13.500 el día 14/11/2017.
Rta. El hecho imponible se perfeccionó el 14/11/2017.
3. Un electricista realizó la instalación eléctrica en un edificio. Cobró $ 30.000 el 1/3/2018 y $ 30.000
el 1/4/2018. En cada caso entregó simultáneamente la factura respectiva.
Rta. El hecho imponible se perfeccionó el 1/3/2018 y el 1/4/2018, respectivamente.
4. Un albañil repara una medianera en un local comercial. El 6/5/2017 factura $ 6.400, los cuales
cobra el 3/6/2017.
Rta. El hecho imponible se perfeccionó el 6/5/2017.
5. Una empresa efectúa el mantenimiento de los ascensores en una galería comercial por única vez.
Por tal motivo factura la suma de $ 7.000.
Rta. El hecho imponible se perfecciona con la facturación del servicio.
Nota: No obstante, tenga presente el lector que este tipo de prestación suele tratarse de servicios
continuos, cuyo tratamiento se encuentra reglamentado en el artículo 21 del DR.
 6. A un especialista se le encarga la limpieza del tiraje de una chimenea a fin de conservarla en buen
estado de funcionamiento. El 14/4/2018 factura por ello $ 3.600; no obstante, el 31/3/2018 había
percibido una seña de $ 600.
Rta. El hecho imponible se perfeccionó el 31/3/2018 por el importe de la seña, y el 14/4/2018 por
los restantes $ 3.000.
7. Una empresa toma una obra por valor de $ 900.000. En tal supuesto, se conviene que los pagos
se efectuarán contra la aprobación de dos certificados de obra.
El primer certificado es aceptado el 4/1/2018 por la suma de $ 405.000, en tanto que el 5/5/2018 se
acepta el siguiente certificado de obra por la suma de $ 495.000.
Rta. El hecho imponible se perfecciona el 4/1/2018 sobre $ 405.000 en tanto que el 5/5/2018 se
perfecciona sobre la suma de $ 495.000.

BIENES ADHERIDOS AL SUELO AL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN

Imagine el lector la venta de un campo que se encuentra en producción, la cual se realiza junto
con todas sus plantaciones.

Supongamos que las plantaciones eran de trigo y girasol, y que se había invertido en ellas la
suma de $300.000, de los cuales $60.000 representaban el IVA CF correspondiente a las
compras de insumos y servicios no utilizados contra débitos fiscales al momento de efectuarse
la venta del campo.

La ley desdobla la operación por un lado en una venta de tierra y por el otro en una venta de
cosas muebles, permite que el vendedor recupere los $60.000 a través del DF por la venta de
las plantaciones, y que en tal caso el comprador obtenga un CF imputable contra los débitos
fiscales futuros de su actividad.

TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES NO ALCANZADAS POR EL IMPUESTO:

En el caso de transferencias de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor

atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles
por accesión al momento de su transferencia, el precio neto computable será la proporción
que, del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen.

Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la
operación la proporción de los respectivos costos, determinados de conformidad con el IG.

Ejemplo:

Un sujeto vende el inmueble donde desarrollaba su actividad comercial. La venta comprende

las instalaciones y maquinarias.

El importe dela operación ascendió a $300.000, de los cuales se asignan $280.000 al edificio y
$20.000 a las instalaciones y maquinarias.

Los costos impositivos –valores residuales- a la fecha de la venta, calculados según la ley del IG,
son los siguientes:

Valores Residuales % Ley IG

Inmueble $85.000 85 Art. 55
Maquinarias e $15.000 15 Art. 58
instalaciones
 Total $100.000 100
A los fines del IVA, la proporción del precio de venta atribuible a las maquinarias e
instalaciones no puede ser inferior a $45.000 resultante de multiplicar $300.000 por el 15%
atribuible a las maquinarias e instalaciones.

DESAFECTACIÓN DE CM DE LA ACTIVIDAD GRAVADA:

En marzo un comerciante retiró para su consumo particular mercaderías cuyo costo ascendió a
$1000. El precio de venta de las mercaderías al público en su negocio asciende a $1500 más
IVA a la tasa del 21%.

Conclusión: En la DDJJ del IVA correspondiente al mes de marzo de 2012 deberá declarar en
carácter de DF la suma de $315 (1500*21%).

VENTA A NOMBRE PROPIO DE BIENES DE TERCEROS COMITENTES

Un RI encomienda la venta de mercaderías a un intermediario, quien efectuará la venta a

nombre propio.

Las ventas se realizan de la siguiente manera:

1. A RI $20000
2. A EXENTOS $6050
3. A CF $1210

COMISIÓN: 6.92% SOBRE EL PN DE IVA

Solución:

Intermediario Ref. CF DF
Ventas:
A RI 20000*21% 4200
A EXENTOS (6050/1.21)*21% 1050
A CF (1210/1.21)*21% 210
Liquidación al
comitente:
PV 26000
COMISIÓN -1800
NETO 24200
CF *21%= 5082
DDJJ PARA EL 5460
Intermediario -5082
Saldo técnico del 378
primer párrafo a
favor de AFIP

COMPRA A NOMBRE PROPIO DE BIENES PARA TERCEROS COMITENTES

Un RI encomienda la adquisición de una cierta cantidad de mercaderías gravadas a la tasa del

21% a un intermediario, quien efectúa la compra a nombre propio.
La compra se realiza de la siguiente manera:

1. A RI $10000
2. A MT $2000

COMISIÓN 10%

Solución:

Intermediario Ref. CF DF
Compras:
A RI 10000*21% 2100
A MT 2000
Liquidación al
comitente:
PV 12000
COMISIÓN +1200
NETO 13200
DF *21%= 2772
DDJJ PARA EL 2772
Intermediario -2100
Saldo técnico del 672
primer párrafo a
favor de AFIP

PRODUCTOS PRIMARIOS – OPERACIONES DE CANJE

El 01/06/2012 un proveedor entrega: 1.000 kg de fertilizante a un productor agropecuario.

El 10/12/2012 el productor paga con 10 Tn de soja cuyo valor en plaza es de $5000.

Para ambos, productor y proveedor, el HI se perfecciona el 10/12/2012.

LIQUIDACIÓN – BI

1) Un fabricante de muebles para el hogar, responsable inscripto en el tributo, realiza durante el día las
siguientes operaciones con otro sujeto responsable inscripto:
a) Factura A 0001-00004075, donde se venden 10 sillas por un valor de $ 50 cada una; el precio neto
es igual a $ 500.
b) Factura A 0001-00004076, por la cual se enajenan 5 escritorios por un valor individual de $ 250.
En dichas facturas se incluye el descuento por pago al contado del 10% de acuerdo con las costumbres
de plaza; el precio neto es igual $ 1.125 (5 x $ 250 x 90%).
c) Factura A 0001-00004077, donde se venden 15 percheros a un precio de lista de $ 30 cada uno.
Se practica una bonificación de $ 10 por unidad, de acuerdo con las costumbres de plaza por tratarse
de un producto de segunda calidad; el precio neto es equivalente a $ 300 ($ 450 menos $ 150).
2) El Vikingo SRL, industria especializada en la elaboración y venta de bebidas alcohólicas, responsable
inscripta, vende a un supermercado mayorista 5.000 botellas de whisky a un valor total de $ 10.000
más $ 2.500 de impuestos internos. El precio neto se integrará por los $ 10.000, ya que el monto de $
2.500 correspondiente a los impuestos internos no formará parte de la base imponible en la medida en
que sea discriminado en la factura e ingresado al Fisco.
El supermercado mayorista enajena las 5.000 botellas de whisky a una cadena de supermercados
minorista por un precio total de $ 22.500 ($ 20.000 más $ 2.500 de impuestos internos). El precio neto
se encuentra integrado por los $ 20.000, dado que si los $ 2.500 se discriminan en la factura por
separado, no formarán parte de la citada base de cálculo para el tributo.
Por último, el supermercado minorista ofrece en venta al público el whisky a razón de $ 10 la botella y
vende 10 botellas, por un total de $ 100. El impuesto interno (en el porcentual correspondiente)
 tampoco integrará el precio neto sujeto a impuesto, no siendo necesario en este supuesto la
discriminación del monto en la factura de venta. En dicho caso, la base imponible será de $ 95 ($ 2.500
dividido 5.000 unidades, es igual a $ 0,50 por unidad. Luego, $ 0,50 por 10 unidades es igual a $ 5,
que es el importe del impuesto interno incluido en los $ 100 de venta de whisky).

El 27/10/2003 se facturó una venta por $ 2.500 más IVA de $ 525. El 31/10/2003 se emite una nota de
crédito por $ 250 más $ 52.50 en concepto de IVA, en referencia a un descuento del 10% por pronto
pago. Los $ 250 no disminuyen el precio neto de $ 2.500, ya que se convierten en la base de cálculo
para dar nacimiento al crédito fiscal por el descuento brindado.

CRÉDITO FISCAL. IMPUESTO SOBRE DESCUENTOS, BONIFICACIONES, QUITAS,

DEVOLUCIONES O RESCISIONES OTORGADOS EN EL PERÍODO FISCAL.

Casos de aplicación práctica:

La firma "Agapito SA", responsable inscripta en el impuesto al valor agregado, en el mes de enero vende
a la entidad "Benito SA", también inscripta en el gravamen, mercaderías gravadas por el siguiente
importe:

Precio neto $ 10.000

IVA $ 2.100

Total $ 12.100

En febrero, "Benito SA" decide cancelar anticipadamente su deuda, concediéndole la empresa

"Agapito SA" un descuento del 10%, de acuerdo con las costumbres vigentes en plaza. El descuento
correspondiente se materializa a través de una nota de crédito, conformado del siguiente modo:

Precio neto $ 1.000

IVA 21% $ 210

Total N.C. $ 1.210

Por lo tanto, en enero se genera un débito fiscal para "Agapito SA" de $ 2.100 y en febrero un crédito
fiscal de $ 210 con la condición de que el descuento se efectúe de acuerdo con las costumbres del
mercado, se facture y contabilice.

Un distribuidor mayorista de camperas, responsable inscripto en el IVA, vende 10 camperas a un

comerciante de igual condición impositiva, cuyo valor corriente en plaza es de $ 190 la unidad:
a) la operación no es respaldada por factura o documento equivalente: el valor imponible de la
operación será de $ 1.900 (10 x $ 190);
b) se facturó la compra a un precio neto total de $ 1.000, no existiendo descuentos y/o bonificaciones:
de igual modo que en el punto anterior, el importe neto será de $ 1.900, dado que la factura no refleja
el valor corriente en plaza. Es importante aclarar que, tratándose de una presunción legal relativa,
queda en cabeza del contribuyente demostrar las razones por las cuales se facturó a un importe
inferior al valor de plaza.

AUTOCONSUMOS:
1) Un fabricante de zapatos, responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, desafecta de la
venta dos pares de zapatos para uso de su grupo familiar. El precio neto para la venta al público es de
$ 35,50 el par: la base imponible será de $ 71 ($ 35,50 x 2).
2) En el supuesto de que el fabricante desafectara los dos pares de zapatos y éstos se encontraban
retirados de la venta por obsoletos, probablemente no se contará por ende con una referencia en el
precio de los mismos. Si el valor estimativo en plaza fuera de $ 20 el par, en esta situación el fabricante
debe recurrir a dicho valor, estableciéndose la base imponible por un total de $ 40.

SERVICIOS ACCESORIOS

Enumeración enunciativa de servicios accesorios: los servicios deben referirse a:

1) transporte;
2) limpieza;
3) embalaje;
4) seguro;
5) garantía;
6) colocación;
7) mantenimiento;
8) similares.
Doctrina
Accesoriedad o servicios independientes: conforme a la doctrina de la subsunción, los servicios
mencionados en el cuadro precedente son conceptos accesorios de la operación principal, aun cuando
no sean indispensables a la operación, pero siempre que, razonablemente, se presten dentro del período
de tiempo o según las circunstancias o modalidades de contratación en que tales servicios se extienden.
Contrariamente, si las prestaciones se realizan fuera del período o condiciones considerados, en esos
supuestos dejan de ser accesorios de la operación principal, convirtiéndose en prestaciones
independientes, las que deberán considerarse por separado a los fines de su encuadramiento tributario.
Ejemplos:
1) Una casa de electrodomésticos, responsable inscripta en el impuesto al valor agregado, vende a
una empresa un horno a microondas y una heladera por un valor neto total de $ 2.500.
Conjuntamente, se pacta el servicio de garantía extendida. Si el mismo es contratado en el momento
de la compra de los productos por $ 200 netos de impuesto: la base imponible se encuentra
conformada por los $ 2.700 ($ 2.500 + $ 200).
2) El comprador del punto anterior no contrata, al momento de pactarse la compra, el servicio de
garantía extendida. Transcurrido el plazo de 2 meses, lo contrata a un valor neto de $ 400: aquí se
entiende que el servicio de garantía posee individualidad propia, por lo que el mismo será considerado
como un servicio independiente -también gravado, pero en forma individual- al de la compra de
ambos productos.

PRECIO ATRIBUIBLE A BIENES QUE SE INCORPOREN EN PRESTACIONES GRAVADAS

Un fabricante de muebles, responsable inscripto en el tributo, elabora por encargo de su principal

cliente, un juego de mesas y sillas de roble, aportando el fabricante los materiales necesarios para la
citada locación. Se pacta el precio de la operación en $ 2.500 netos ($ 1.800 por la elaboración del
producto y $ 700 por los materiales aportados). De acuerdo con la doctrina de la subsunción, el precio
atribuible a los materiales forma parte del precio de la locación gravada, por lo que la base imponible
será de $ 2.500.

El sujeto "Franquiciante", responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, celebra con

"Franquiciado" un contrato de franchising para el rubro alimenticio. Por tal operación se le autoriza al
franquiciado el uso de la marca y, a su vez, otras prestaciones, como ser el conocimiento del negocio,
forma de elaboración del producto, provisión de materias primas, etc. Las prestaciones enunciadas se
encuentran gravadas por el impuesto y en particular, la concesión al uso de los derechos inmateriales
de igual forma resulta alcanzada, integrando la base imponible de la operación UNICIDAD)
IMPORTACIONES

Casos de aplicación práctica

Del despacho de importación detallado a continuación, se desprenden los siguientes datos:
Moneda: U$S
Tipo de cambio: $ 3/U$S
FOB total en divisas: U$S 52.367
Flete total en divisas: U$S 2.292
Cálculo del costo y flete en pesos: ($ 52.367 x 3) + (2.292 x 3) = $ 163.977
Seguro (1%): $ 1.639,77

FOB $ 157.101,00

Flete $ 6.876,00

Seguro $ 1.639,77

Base de cálculo para derechos y estadística $ 165.616,77

Derechos (29%) $ 48.028,86

Estadística (3%) $ 4.968,50

Base imponible para cálculo IVA $ 218.614,13

PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR Y UTILIZADAS EN EL PAÍS. PRORRATEO DE LA
BASE IMPONIBLE

Casos de aplicación práctica

El director artístico de la firma "La Cultural SA" asiste en Francia a un seminario en los primeros días
del mes de diciembre de 2004 sobre nuevas técnicas de diseño.
El precio del mismo, expresado en pesos, asciende a $ 55.000.
"La Cultural SA" ha aplicado dicha técnica en el diseño de los manuales escolares (cosa mueble exenta)
y en revistas publicitarias (cosa mueble gravada).
Por el período fiscal diciembre de 2004, la empresa efectuó las siguientes ventas:

- Venta de manuales escolares $ 152.000 36%

- Venta de revistas publicitarias $ 270.000 64%

- Total ventas $ 422.000 100%

Cálculo para la determinación del impuesto:

Precio neto de prestación del exterior $ 55.000

% operaciones gravadas 64%

Precio neto sujeto a impuesto $ 35.200

Alícuota 21%

Impuesto determinado computable $ 7.392

OPERACIONES FINANCIERAS
Casos de aplicación práctica
1) El sujeto "A" pacta con "B" el descuento de un pagaré por el monto de $ 20.000 (no existen intereses
discriminados). El sujeto "A" (cedente) le transfiere el documento a "B" (cesionario), abonándole este
último a "A" el importe de $ 18.000. La base imponible estará conformada por la diferencia entre el
valor original del documento menos el valor del pagaré descontado, es decir $ 2.000 ($ 20.000 menos
$ 18.000).
 2) El sujeto "A" del punto anterior le entrega a "B" para su descuento un documento de $ 35.000 de
capital más $ 4.000 de interés, abonándole este último el monto de $ 36.500. La base imponible estará
dada por la diferencia entre el valor total del documento a descontar ($ 35.000 más $ 4.000) y lo
efectivamente abonado ($ 36.500), lo que totaliza $ 2.500.

DÉBITO FISCAL. REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL POR OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO
TRANSFERIDAS O DESAFECTADAS ANTES DE LOS DIEZ AÑOS DESDE EL FIN DE LA OBRA O
AFECTACIÓN A LA ACTIVIDAD. L.: 11

Casos de aplicación práctica

1) "Lovendi SRL" decide vender una de sus plantas industriales el día 15/5/2003, suscribiendo el socio
gerente la escritura traslativa de dominio y otorgando la posesión del bien. Dicha planta había sido
adquirida en marzo de 1998 a una empresa constructora sobre un lote de esa entidad. El impuesto
(computado como crédito fiscal por "Lovendi SRL") facturado por la empresa constructora totaliza $
55.980. Desde marzo de 1998 hasta mayo de 2003 no han transcurrido 10 años, por lo que "Lovendi
SRL" debe adicionar al débito fiscal a declarar por el período fiscal mayo 2003 el importe de $ 55.980
(crédito fiscal perteneciente al inmueble enajenado).

Una sociedad decide vender uno de sus locales de venta.

Dicho local fue adquirido el 8/7/2011 a una empresa constructora, quien lo había realizado
sobre un terreno de su propiedad. El CF facturado por la empresa constructora, según la
correspondiente factura, ascendió a $52.500.

Dicho CF fue computado parcialmente: $34650 en julio de 2011, debido a que una parte de las
operaciones de la sociedad se encontraba exenta.

El día 14/8/2013 se firma boleto de venta donde la sociedad además otorga la posesión al
comprador.

Entre el 8/7/2011 y el 14/8/2013 no han transcurrido 10 años, por lo tanto:

En el mes de agosto de 2013 la sociedad deberá adicionar al DF de ese mes la suma de

$34.650.

Supongamos ahora que la sociedad en septiembre de 2013 desafecta otro local que utilizaba
para la actividad que dio motivo a su inscripción en el IVA, y que lo comienza a utilizar en otra
actividad que se halla exenta del impuesto.

Dicho local se finalizó en febrero de 2005 sobre un terreno de la sociedad, habiendo

computado CF por la suma de $110.198 según el siguiente detalle:

- En 8/2003 s/certificado de obra N° 1: CF $60.000

- En 6/2004 s/certificado de obra N°2: CF $50.198

Entre febrero de 2005 y septiembre de 2013 no han transcurrido 10 años, por lo tanto:

En el mes de septiembre de 2013 la sociedad deberá adicionar al DF de ese mes la

suma de $110.198.

CRÉDITO FISCAL – VINCULACIÓN CON ACTIVIDADES GRAVADAS

Casos de aplicación práctica

La sociedad "A" realiza los trabajos de mantenimiento enunciados a continuación por encargo de la
firma "B":
 1) Pintado de paredes exteriores de la planta industrial de la empresa. El monto neto facturado
asciende a $ 15.000, discriminándose un impuesto de $ 3.150. El sujeto "B" puede computar el crédito
fiscal de $ 3.150, dado que la prestación realizada tiene una conexión con su actividad gravada.
2) Pintura de interiores en la casa de recreo del presidente de la sociedad "B" con un costo neto de $
6.000 y un impuesto facturado de $ 1.260. "B" no puede computarse en su declaración jurada los $
1.260 de crédito fiscal, porque se trata de un trabajo no relacionado con la actividad gravada
desarrollada por la firma.

CRÉDITO FISCAL – CASOS EN QUE NO SE COMPUTA EL CF

Casos de aplicación práctica

1) La empresa "Sobre Ruedas SRL" adquiere los bienes de uso enunciados a continuación:
a) Un automóvil sedán cuatro puertas para el gerente de relaciones públicas de la firma por un valor
neto de $ 28.000 e IVA de $ 5.880: el crédito fiscal computable será de $ 4.200 (21% sobre $
20.000).
b) Importación definitiva de un automóvil para ser utilizado como correo interno de la empresa por
el monto neto de $ 19.000 más $ 3.990 de IVA: el crédito fiscal puede computarse en su totalidad
por no superar el valor neto de compra la suma de $ 20.000.
2) "Juan Motorizado", responsable inscripto, dedicado a la actividad de viajante de comercio,
adquiere un vehículo para ser afectado a su actividad, a un valor neto de $ 35.000 más $ 7.350 de IVA:
el crédito fiscal computable es de $ 7.350, habida cuenta de tratarse de un bien cuya explotación
constituye el objeto principal de su actividad.
3) "Mariano Lovende", responsable inscripto, cuya actividad consiste en la reventa de automóviles,
concreta las siguientes operaciones:
a) Compra de un vehículo por un precio neto de $ 40.000 más un IVA de $ 8.400, con la finalidad de
ser revendido a un mayor valor: el crédito fiscal computable será de $ 8.400, habida cuenta que para
el sujeto pasivo el bien reviste la calidad de bien de cambio.
b) Compra de un automóvil coupé para ser regalado a su esposa. El precio neto se estipuló en $
25.000 e IVA de $ 5.250: el crédito fiscal no puede computarse dado que el bien no será afectado a
la actividad gravada del individuo.
c) Reparación de un vehículo destinado a la reventa por un valor neto de $ 250 e IVA de $ 52,50: el
crédito fiscal resulta computable en su totalidad por tratarse de un bien que reviste la calidad de bien
de cambio.
d) Reparación del auto de su esposa por un valor neto de $ 245 e IVA de $ 51,45: el crédito fiscal no
es computable por no encontrarse dicha prestación relacionada con la actividad gravada.
4) El cuerpo de directores de una sociedad anónima realiza todos los días viernes un almuerzo con
los principales clientes de la empresa. Por ello se contrataron los servicios de un restaurante, el cual le
factura a la empresa un valor neto de $ 2.500 más IVA por $ 525: el crédito fiscal resulta en su totalidad
computable, ya que dicha prestación está relacionada con la actividad gravada de la firma.
5) El presidente de la empresa del punto anterior se toma una semana de licencia por vacaciones
junto a su familia. Los gastos de hospedaje y comida totalizan un valor neto de $ 12.700 e IVA de $
2.667, los cuales son facturados a nombre de la empresa: el crédito fiscal no puede computarse por no
vincularse a la actividad gravada.
6) Una importante cadena hotelera contrata en el período de vacaciones de invierno los servicios de
un hotel ubicado en Bariloche para alojar a sus huéspedes por estar completa su capacidad hotelera.
Por tal servicio, se le ha facturado en el mes de julio $ 25.000 netos y $ 5.250 de IVA: el crédito fiscal
es computable por ser el prestatario un prestador del mismo servicio.
7) El gerente de recursos humanos de una sociedad anónima realiza en nombre de la empresa las
adquisiciones enunciadas a continuación:
a) 100 conjuntos de ropa de trabajo para los obreros del plantel de producción. El monto neto
facturado es de $ 2.450 e IVA de $ 530: el crédito fiscal asciende a $ 514,50 por resultar de aplicación
la regla de tope.
b) 5 equipos deportivos para él y su grupo familiar por un valor neto de $ 450 e IVA de $ 94,50: el
impuesto no puede computarse por no vincularse a la actividad gravada.

CRÉDITO FISCAL. CÓMPUTO SIEMPRE QUE EXISTA DÉBITO FISCAL EN CABEZA DEL
PROVEEDOR

Casos de aplicación práctica

1) En el mes de abril, "Confío SRL" adquiere 10 calefactores a "Lovende SA", acordándose la entrega
de los equipos para el día 29 del mismo mes. "Lovende SA" emite la factura en abril, pero debido a una
demora en el ensamble de ellos, los equipos son entregados finalmente en mayo. En tal caso, "Confío
SRL" no podrá computarse el crédito fiscal en abril dado que a dicha fecha no se encontraba generado
el débito fiscal para "Lovende SA", al no cumplirse con el requisito de existencia y disposición de los
bienes. Recién en mayo se generará el débito fiscal para "Lovende SA" y, por ende, "Confío SRL" podrá
computarse el crédito fiscal.
2) Suponiendo el mismo ejemplo del punto anterior, "Lovende SA" cumple con lo acordado
oportunamente haciendo entrega de los equipos el día 29 de abril y emitiendo la factura el 2 de mayo.
El crédito fiscal para "Confío SRL" podrá computarse en el período fiscal mayo, habida cuenta de que si
bien se cumple con la existencia y disposición de los bienes, es requisito indispensable que el crédito
fiscal se encuentre facturado en el período fiscal en el que se lo va a declarar.
3) Un responsable inscripto encarga a una consultora radicada en el extranjero el estudio del mercado
de consumo británico a fin de invertir en una actividad comercial. Se pactan honorarios por $ 250.000
más impuesto de $ 52.500 a cargo del prestatario. En noviembre, el responsable inscripto recibe el
informe final procediendo a cancelar la obligación en los primeros días del mes de diciembre. No
obstante que el hecho imponible se perfeccionó en noviembre, de acuerdo con lo reglado por la norma,
el responsable inscripto está en condiciones de computar el crédito fiscal recién a partir del mes de
diciembre.

CRÉDITO FISCAL. REINTEGRO POR DONACIONES Y ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO

Casos de aplicación práctica

1) En febrero de 2005 una empresa comercializadora de insumos hospitalarios efectúa una donación de
jeringas y agujas descartables a un hospital ubicado en zona de frontera. El crédito fiscal computado
oportunamente deriva de las siguientes compras:

Diciembre 2004: $ 3.000

Enero 2005: $ 4.500

En febrero de 2005 la empresa deberá reintegrar al Fisco Nacional los $ 7.500 de crédito fiscal, habida
cuenta de que no se verifica una relación de causalidad con la consecución de operaciones gravadas.
2) Un laboratorio de especialidades medicinales entrega muestras sin cargo a médicos. En este caso, la
entrega gratuita constituye un gasto de propaganda relacionado con las actividades gravadas del
contribuyente. Consecuentemente, no corresponde reintegrar crédito fiscal alguno

CRÉDITO FISCAL. LOCATARIOS DE INMUEBLES

Casos de aplicación práctica

En el período fiscal agosto de 2005 "La locataria SA", responsable inscripta en el impuesto, abona los
servicios de luz, teléfono, agua y gas prestados en sus oficinas administrativas. Los servicios se
encuentran facturados a nombre de "La locadora SRL", pero por contrato suscripto entre las partes debe
hacerse cargo de los mismos la parte locataria. El pago se compuso de acuerdo con el detalle adjunto:

CONCEPTO NETO IVA

- Luz $ 3.500 $ 945

- Agua $ 700 $ 189

- Gas $ 1.800 $ 486

TOTAL $ 6.000 $ 1.620

En agosto de 2005 el crédito fiscal de $ 1.620 puede ser computado íntegramente en la declaración
jurada de la locataria por encontrarse acordado el pago de los servicios en el contrato de locación
respectivo.
LIQUIDACIÓN (COMPLEMENTAR CON PDF SOBRE LIQUIDACION Y BI)

Descripción de la metodología de liquidación del gravamen adoptada cuando existe saldo a favor de
libre disponibilidad del sujeto pasivo: debe procederse del siguiente modo:
Débito fiscal del período fiscal que se liquida
Menos:
Crédito fiscal del período fiscal que se liquida
Menos:
Saldo técnico a favor del contribuyente proveniente del período fiscal anterior
Igual:
Saldo técnico a favor AFIP o a favor contribuyente
Menos (solo si el saldo anterior es a favor de AFIP y hasta su monto)
Importes considerados ingresos directos que originan saldos de libre disponibilidad (saldos a favor de
períodos anteriores provenientes de ingresos directos y retenciones, percepciones y pagos a cuenta del
período que se liquida)
Igual:
Saldo a favor del contribuyente de libre disponibilidad o del segundo párrafo del artículo 24

Ingresos directos: la ley establece que los conceptos que originen ingresos directos (retenciones,
percepciones, pagos a cuenta) no serán objeto de la limitación existente para los saldos a favor técnicos
-utilización para absorber futuros débitos fiscales del mismo contribuyente-, pudiendo solicitarse la
compensación, acreditación, devolución o transferencia a terceros, conforme a las normas vigentes
sobre la materia. Idéntico destino tendrán los importes de créditos fiscales correspondientes a bienes,
servicios y locaciones que se destinen a la exportación.
Aplicación del saldo a favor de libre disponibilidad: el saldo a favor de libre disponibilidad se aplica
en la forma que se detalla en el ejemplo desarrollado seguidamente:

Composición del saldo técnico:

Débito fiscal del período

menos:

Crédito fiscal del período

Saldo técnico del período

menos:

Saldo a favor técnico del período anterior

Saldo técnico del período fiscal (a favor AFIP)

Aplicación del saldo a favor de libre disponibilidad:

Saldo por ingresos directos del período anterior

menos:
Ingresos directos utilizados en el periodo (por ejemplo para abonar otros impuestos)

Importe afectado en el período que se liquida

(en el ejemplo, saldo técnico a favor AFIP)

Saldo a favor remanente

más:

Retenciones del período fiscal

Percepciones del período fiscal

 Pagos a cuenta del período fiscal

Saldo a favor por ingresos directos

EJEMPLO DDJJ REAL: