Unidad 9 – Tasas y Contribuciones Especiales
Esta es una guía en donde enumero los contenidos mínimos de la unidad, así
como indico de dónde se pueden estudiar. Es decir, que la presente es sólo una
guía de estudio y de ninguna manera debe considerarse como un resumen. Es
un punteo de los diferentes temas centrales de la clase.
Conceptos centrales:
Concepto de tasa. Obligatoriedad del servicio o actividad pública
justificante.
Concepto de contribución especial. Contribución de mejoras. Peaje.
Contribuciones parafiscales
Ubicación en el programa: Unidad IX
Ubicación bibliográfica: “Finanzas Públicas y Derecho Financiero”, Gustavo J.
Naveira de Casanovas, Editorial Estudio, 4º edición, 2019, ISBN 978-950-897-
625-3. Capítulo 9. Páginas 355 a 377.
Enunciación de los diferentes conceptos a estudiar
Tasas
La tasa es una especie de tributo, es decir que es un ingreso público, regulado
por el Derecho Público, obtenido por un ente público, titular de un derecho de
crédito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicación de
la ley a un hecho indicativo de capacidad económica, que no constituye la
sanción de un ilícito, que esta fundamentalmente destinado a proporcionar
recursos económicos para la atención de los gastos públicos, y que puede o no
estar vinculado con una específica contraprestación hacia un particular.
Esta última característica es la que define a la tasa, pues se trata un tributo
vinculado, es decir que en su hecho imponible se contempla la realización de
una actividad específica de la Administración hacía una o más personas
individualizadas.
En el caso de las tasas el hecho imponible puede estar configurado de forma tal
que éste no se configure sin la colaboración de la Administración, de forma que
el hecho realizado por el sujeto pasivo sin la colaboración del Estado se convierte
en una conducta atípica y antijurídica. Ejemplo: la tasa por ocupación de la vía
pública con mesas y sillas.
Es un elemento característico de la tasa la idea de “contraprestación”, de forma
que si ésta no se da, no habría hecho imponible.
La tasa es un tributo, por lo que la capacidad contributiva de alguna forma debe
estar presente en la consideración económica del instituto; y además, no debe
ser asimilada a elementos contractuales, no se trata de la retribución de un
contrato, como podría serlo un canon o un precio.
Elementos caracterizadores de la tasa.
La decisión financiera como concepto previo
Es la decisión que el legislador toma cuando, frente a una necesidad pública que
requiere de un gasto público, elige entre las diversas maneras de solventarlo.
La característica de la divisibilidad, o no, del servicio es útil para tomar la decisión
acerca de la forma en que éste se financiará.
Es un tributo vinculado
Existe una actividad atribuible al sujeto pasivo. Por tal motivo también es que el
monto de su recaudación total no podría superar el coste global de lo que cuesta
organizar el servicios o actividad estatal que se retribuye con la tasa.
La contraprestación
Es innegable que en las tasas existe una cierta dosis de retribución puesto que
la peculiaridad del presupuesto de hecho es la realización de una actividad o
servicios administrativo como requisito ínsito en su concepto.
La divisibilidad del servicio o actividad administrativa
Por la definición misma de la tasa, es preciso que el servicio o actividad pueda
ser individualizado en su prestación a una determinada persona, es decir a un
conjunto de personas que se puedan identificar.
El carácter obligatorio o voluntario de la demanda de la actividad o de su
recepción
En general se suele decir que el contribuyente quiera o no debe pagar la tasa, y
que quiera o no debe usar el servicio (o soportarlo) ya que para la consecución
del fin colectivo perseguido es necesario que todo el mundo haga uso de él.
Sin embargo, también existen casos en que el uso del servicio puede resultar
voluntario. Ejemplo: tasa de justicia o servicio de agua corriente.
La existencia de un beneficio para el sujeto pasivo
Se trata del beneficio concreto que una determinada actividad estatal
reporta para una persona. No se trata del concepto de ahorro o menor gasto.
Esto no siempre ocurre, como el caso de la tasa de acarreo.
El monto de la tasa. Monto global recaudado y monto individual de cada
contribuyente
Monto global: la tasa no deberá recaudar más que el costo global del servicio
retribuido. No tiene que ser exacto, sino que se trata de una razonable relación.
Monto individual: Se debe decidir como distribuir ese costo general entre cada
uno de los contribuyentes que abone la tasa. Aquí se debe considerar la
capacidad contributiva individual de cada sujeto.
Las tasas judiciales y las administrativas
Son las tasas administrativas aquellas que se emplean para retribuir y financiar
los servicios generales prestados por la Administración, sea en forma directa o
a través de terceros.
Por tasas judiciales se entiende aquellas establecidas para el financiamiento del
Poder Judicial y que se suelen por cobrar por la presentación de demandas y la
realización de expediciones judiciales. En el caso nacional se encuentran regidas
por la ley 23.898.
Distinción entre tasas y precios públicos
En la teoría no puede haber confusión pues la nota distintiva está en la voluntad
que hace al precio como un elemento contractual. La distinción no puede basarse
en criterios extrajudiciales, como ser la naturaleza del servicio prestado.
En el precio la obligación de pago surge de la voluntaria suscripción de un
contrato, sea un contrato de derecho público o privado. Además, el régimen del
precio suele ser diverso, puede estar regulado por relaciones de consumo y
vinculado siempre al ámbito de la voluntad de las partes y al contrato establecido.
Nótese que en los precios no rige el principio de legalidad por no tratarse de una
especie tributaria.
Contribuciones especiales
Son una especie de tributo cuya característica principal está dada por el hecho
de que debe existir una actividad de la Administración que reporte alguna ventaja
particular al sujeto pasivo de la contribución, sea un incremento en su patrimonio
o un ahorro de un gasto en que necesariamente debería incurrir, actualmente o
en el futuro.
Además, debe existir un nexo de causalidad directo entre la actividad de la
Administración y ese aumento de valor o beneficio.
Contribución de mejoras
Es un tipo de contribución especial, en la cual se retribuye parte del costo de una
obra pública estableciendo ese tributo sobre aquellos habitantes que se hayan
beneficiados especialmente por su realización al haber experimentado un
aumento en el valor de sus propiedades como consecuencia de la obra pública.
Se debe determinar: a) que valor de la obra se va a solventar con la contribución
de mejoras; b) el grupo de contribuyentes y si calificación, es decir, la zona
beneficiada; y, c) la forma de distribuir el costo y la determinación concreta del
gravamen.
Peaje
Como primer punto cabe aclarar que no la CSJN ya ha establecido desde hace
mucho que no es preciso que para el cobro del peaje exista una vía alternativa
(Fallos 314:595). En todo caso habrá que demostrar la imposibilidad de pago.
No es óbice a la caracterización como tributo que el sujeto activo de la obligación
tributaria no sea el Estado sino un concesionario.
Algunos los caracterizan como tasa y otros como contribuciones especiales dado
que hay un beneficio obtenido por quien utiliza esas obras o instalaciones.
Contribuciones Parafiscales
Según Guiliani Fonrouge son tributos que están instituidos con fines de interés
colectivo y que están excluidos del presupuesto general del Estado.
En general presentan dos características negativas: 1) una tendencia a
sustraerlos del principio de reserva de ley; y, 2) eluden la regla de la integración
presupuestaria, es decir que ingresan al tesoro pero se destinan a financiar
ciertos organismos autónomos pues suelen nacer con una afectación específica.
Clasificación según su destino:
1) De regulación económica: tienen la finalidad de intervenir en los mercados
y en las diversas órbitas de la economía para regular su funcionamiento y
para estimularlo.
2) Exacciones de profesiones liberales y de sindicatos: se vinculan con el
ejercicio de una determinada profesión (matricula) o bien con la calidad
de afiliado a un determinado sindicato, o de contribución a la actividad
sindical con carácter obligatorio.
3) Exacciones de la seguridad social: se trata de sumas aportadas tanto por
los trabajadores como por los patrones. En fallos 331:1468 la CSJN
estableció la naturaleza tributaria que tienen estas prestaciones.
Empréstito forzoso
Se trata indudablemente de un tributo, asimilable al impuesto, pero que se
diferencia de la mayoría en cuanto a que la detracción de dinero no es a título
definitivo.
Ver caso “Horvath” (Fallos: 318:676).
