> Régimen de retención del Impuesto

a las Ganancias sobre rentas del trabajo

personal en relación de dependencia
y jubilaciones.

Período fiscal 2023

 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en
relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, etc. : período fiscal 2023 / Coordinación
general de Gabriela Verónica Russo. - 1a ed - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2024.
Libro digital, PDF - (Cuadernos Profesionales / 140)

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ISBN 978-987-660-404-8

1. Impuesto a las Ganancias. I. Russo, Gabriela Verónica, coord. II. Título.

CDD 336.2424

ISBN 978-987-660-404-8

1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.

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Ciudad Autónoma de Buenos Aires
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Agradecimiento

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publicación

se ha encontrado a cargo de la Dra. Paula Ataría, Asesora Tributaria, y la Dra.
María Mercedes Michetti, Asesora de Aplicativos, de este Consejo Profesional.

Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.

Dra. Gabriela V. Russo

CP 317/248 LA 47/56
Presidenta del Consejo Profesional
de Ciencias Económicas CABA
Abril de 2024
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:

Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.

Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.

Nº 117 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.

Nº 118 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2020.

Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 120 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la inversión y el financiamiento productivo.

Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.

Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.

Nº 123 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 124 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2021.

Nº 125 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.

Nº 126 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2021.

Nº 127 Actuación Judicial: Teoría y práctica.

Nº 128 Gestión de Continuidad del Negocio. Estrategias y acciones básicas para mejorar la resiliencia en las organizaciones.

N° 129 Gobierno corporativo y Compliance.

N° 130 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Nº 131 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2022.

Nº 132 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.

Nº 133 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2022.

N° 134 Impuesto al Valor Agregado.

N° 135 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo

N° 136 Guía sobre la aplicación de los cambios al Código de Ética del IESBA sobre servicios que no son de aseguramiento
y sobre honorarios

N° 137 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2023

N° 138 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2023.

N° 139 Transparencia sobre Diversidad, Equidad e Inclusión (DEI) en las organizaciones.

 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias
sobre rentas del trabajo personal en relación
de dependencia y jubilaciones.
Período fiscal 2023.

Índice

1 Teoría/Técnica 9

1. Introducción 9
1.1 Normativa emitida durante el año 2023 9
1.1.1 Ley 27.718 9
1.1.2 Decreto 267/2023 10
1.1.3 Res. Gral. AFIP 5.358 10
1.1.4 Decreto 316/2023 10
1.1.5 Res. Gral. AFIP 5.374 10
1.1.6 Decreto 414/2023 11
1.1.7 Decreto 415/2023 11
1.1.8 Res. Gral. AFIP 5.402 11
1.1.9 Decreto 473/2023 12
1.1.10 Res. Gral. AFIP 5.417 12
1.2 Dictámenes emitidos por la Dirección Nacional de Impuestos 13
1.2.1 Dictamen de firma conjunta del 12/10/2023 13
1.2.1.1 Período fiscal 2023: Escala art. 94 LIG – Decreto 473/23 y Res.
Gral. AFIP 5.417 13
1.2.1.2 Deducciones computables en el período fiscal 2023 15
1.2.2 Informe del 3/11/2023 16
1.2.3 Otros dictámenes. Listado clasificado por gremio 17
1.3 Espacio de diálogo AFIP – Entidades profesionales del 12/10/2023 18
1.4 Cuadro con evolución de los conceptos establecidos por la Ley 27.617 19
1.5 Res. Gral. AFIP 5.494, 5.507 y 5.514 19
2. Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E
y sus modificatorias y complementarias 20
2.1 Conceptos alcanzados por el régimen 20
2.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral 21
2.1.1.1 Tratamiento de las indemnizaciones o gratificaciones por extinción
del vínculo laboral: Circular AFIP 4/2021 22
2.1.2 Jubilaciones: jurisprudencia de la CSJN sobre su tratamiento en el
Impuesto a las Ganancias 23
2.2 Agentes de retención 23
2.2.1 Pluriempleo 23
2.3 Sujetos pasibles 24
2.4 Momento en que corresponde practicar la retención 24
2.4.1 Concepto de pago 24
2.5 Procedimiento para calcular la retención 24
2.5.1 Determinación de la ganancia neta 24
2.5.1.1 Determinación de la ganancia bruta 25
2.5.1.1.1 Ganancia bruta 25
2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales 29
2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario Gravado 30
2.5.1.2 Deducciones 30
2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente 30
2.5.1.2.1.1 Tratamiento de los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas abonados por el empleador 35
2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales 36
2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente 36
2.5.2 Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI) 37
2.5.2.1 Deducciones personales 37
2.5.2.1.1 Aplicables al período fiscal 2023 38
2.5.2.1.2 Deducción específica para jubilados y/o pensionados 38
2.5.2.1.3 Cargas de familia 39
2.5.2.1.3.1 Conviviente 39
2.5.2.1.3.2 Hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo 39
2.5.2.1.4 Zona Patagónica 40
2.5.2.1.5 Deducción Especial Adicional (DEA) 41
2.5.2.1.5.1 Deducción Especial Adicional de la primera parte del
penúltimo párrafo del inciso c) del art. 30 de la LIG 41
2.5.2.1.5.2 Deducción Especial Adicional de la segunda parte del
penúltimo párrafo del inciso c) del art. 30 de la LIG 42
2.5.2.1.6 Actualización automática 44
2.5.3 Determinación del importe a retener 44
2.5.3.1 Retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago 44
2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable 45
2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2023 45
2.5.3.1.1.1.1 Tablas que surgen del Anexo II de la Res. Gral.
AFIP 5.402 45
2.5.3.1.1.1.2 Tablas aplicables a partir del devengado octubre 2023 50
2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente 51
2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual 51
2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el
recibo de haberes 51
2.6 Acrecentamiento 51
2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación 52
2.8 Pagos por vía judicial 54
2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas 54
2.9.1 Servicio web de AFIP “SIRADIG – trabajador” – F. 572 WEB 55
2.9.1.1 Consulta del F. 1.357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias
– 4ta. Categoría Relación de Dependencia” 55
2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención 55
 2.9.3 Inscripción en el Impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración
Jurada Determinativa e ingreso del saldo 56
2.9.4 Presentación de las Declaraciones Juradas Informativas 56
2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas 57
2.9.4.2 Responsabilidades 58
2.10 Obligaciones de los agentes de retención 58
2.10.1 Liquidación Anual 59
2.10.2 Liquidación Final 63
2.10.3 Liquidación informativa 63
2.10.4 “Liquidación del Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación
de dependencia” 64
2.10.5 Ingreso e información de las retenciones 67
2.11 Sanciones 67
2.12 Disposiciones varias 68
2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones
con destinos específicos 68
2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas 68
2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme
Res. Gral. AFIP 830 68
2.13 Cronograma de las obligaciones que surgen de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y mod. 68

2 Práctica 71

1. Caso Francisco De Voto 71

3 Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y Actualización

de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 87
 1. Teoría/Técnica

1. Introducción

Durante el período fiscal 2023 el Régimen de Retención del Impuesto a las Ganancias sobre sueldos, ju-
bilaciones y/o pensiones, entre otros, ha sufrido continuas modificaciones, con la particularidad de que
ese año fue dividido en dos grandes segmentos, que abarcan:

I) los ingresos percibidos desde el 1/1/2023 y hasta los sueldos y/o haberes devengados en setiembre
de 2023; y

II) las remuneraciones devengadas desde octubre de 2023 y hasta las percibidas al 31/12/2023.

A su vez, el primero de ellos, se fragmentó en tres tramos:

1er. tramo: hasta los sueldos y/o haberes devengados en abril/2023;

2do. tramo: los devengados desde mayo/2023 y hasta julio/2023; y

3er. tramo: desde las remuneraciones devengadas en agosto/2023 y hasta las devengadas en setiem-
bre/2023.

Gráficamente podemos visualizarlo así:

A lo largo del presente comentaremos las disposiciones de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias
y complementarias1 referidas exclusivamente al período fiscal 2023.

1.1 Normativa emitida durante el año 2023

1.1.1 Ley 27.718

A través de la Ley 27.718 se amplió el alcance de la exención2 sobre las remuneraciones percibidas en con-
cepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, y horas extras, realizadas por los profesionales,
técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud, aplicable a las remuneraciones que se
devenguen a partir del 01/05/2023, cuando la prestación del servicio se realice en centros de salud públi-
cos o privados en todo el territorio nacional.

Con anterioridad a dicha modificación, la dispensa legal se limitaba a aquellos servicios prestados dentro
del ámbito de un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias desfavorables; así declaradas por la
autoridad sanitaria nacional, a propuesta de las autoridades sanitarias provinciales.

Este beneficio debe identificarse en el recibo de haberes con la leyenda “Exención segundo párrafo del
artículo 27 de la Ley de Impuesto a las Ganancias para las trabajadoras y trabajadores de la salud”.

1
Publicada en el B.O. el 03/03/2017. Contiene normativa vigente al 30/05/2024.
2
Prevista en el artículo 27 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (LIG).

Teoría/Técnica 9
 1.1.2 Decreto 267/2023

Por medio del Decreto 267/2023 (B.O. 11/05/2023) se elevó a $ 506.230 la pauta para evaluar la aplica-
ción de la exención del SAC para el período fiscal 2023, según lo previsto en el art. 26 inc.z) de la LIG.

También se incrementaron, con efecto a partir de las remuneraciones devengadas en el mes de mayo de
2023, los importes para computar las deducciones especiales adicionales -que aquí denominamos DEA-
de la primera parte ($ 506.230) y de la segunda parte (mayor que $ 506.230 y menor que $ 583.851) del
penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la LIG vigente hasta el 31/12/2023.

Recordemos que la citada “DEA de la primera parte” es la que hace que no corresponda practicar reten-
ción por el mes en que deba computarse. Mientras que la “DEA de la segunda parte” es la que permite
morigerar el importe del impuesto a retener.

1.1.3 Res. Gral. AFIP 5.358

Con el dictado de la Res. Gral. AFIP 5.358 (B.O. 15/5/2023) el fisco nacional reglamentó las disposiciones
del Decreto 267/2023 y de la Ley 27.718 -comentadas en los acápites precedentes-, incluyendo en su ane-
xo I los valores de la “DEA 2do.párrafo” aplicables desde el devengado mayo/2023.

Aquellos agentes que retuvieron sobre las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de mayo
de 2023, sin contemplar dicha reglamentación, deben practicar una liquidación adicional a efectos de
determinar las diferencias que se hubieran generado a favor de los sujetos pasibles y reintegrarlas en la
primera remuneración y/o haber pagada a partir del 15/05/2023, que es la fecha de entrada en vigencia
de la citada resolución.

Por otro lado, si al 15/05/2023 se hubiese producido la desvinculación laboral del sujeto beneficiario, sin
que existiera otro empleador que actúe como agente de retención, y se hubiese practicado la liquidación
final reteniendo el impuesto en exceso, el empleador deberá efectuar nuevamente la liquidación corres-
pondiente a la desvinculación laboral, de acuerdo con lo dispuesto en la norma mencionada.

1.1.4 Decreto 316/2023

El Poder Ejecutivo Nacional incrementa nuevamente el monto de la remuneración y/o haber bruto a los
fines de acceder a la exención sobre el aguinaldo, dispuesta en el artículo 26 inc.z) de la LIG, fijándolo
en $ 880.000, aplicable al período fiscal 2023; cfme. el Decreto 316/2023 (B.O. 16/6/2023). Se deroga al
Decreto 267/2023.

Como consecuencia de ello, se establece que los agentes de retención deberán practicar una liquidación
adicional para devolver las sumas retenidas en exceso en el año fiscal 2023. El reintegro se deberá reali-
zar en dos (2) cuotas mensuales, iguales y consecutivas, junto con el pago de las remuneraciones deven-
gadas en los meses de junio y julio de 2023, exteriorizándose en los recibos de haberes bajo la leyenda
“Exención Impuesto a las Ganancias – Sueldo Anual Complementario 2023-”.

1.1.5 Res. Gral. AFIP 5.374

Con la publicación de la Res. Gral. AFIP 5.3743, se reglamenta la devolución en dos cuotas del excedente
sobre el SAC proporcional liquidado -dispuesta por el Decreto 316/2023- y se adecua el texto de la Res.
Gral. AFIP 5.358.

3
B.O. del 16/06/2023.

10 Teoría/Técnica
Si al 16/06/2023 se hubiera producido la desvinculación laboral del sujeto beneficiario, sin que existiera
otro empleador que actúe como agente de retención, y se hubiese practicado la liquidación final retenien-
do el impuesto en exceso, el empleador deberá efectuar nuevamente la liquidación correspondiente a la
desvinculación laboral, de acuerdo con lo dispuesto en la norma aquí comentada.

1.1.6 Decreto 414/2023

Con aplicación para las remuneraciones brutas devengadas a partir del mes de agosto de 2023, mediante
el Decreto 414/2023 (B.O. 11/08/2023) se elevan los importes a computar en concepto de DEA de la si-
guiente forma:

a) DEA de la primera: hasta $ 700.875; y

b) DEA segunda parte: rango comprendido entre $ 700.875 y $ 808.341.

1.1.7 Decreto 415/2023

A través del dictado del Decreto 415/2023 (B.O. 11/08/2023), el Poder Ejecutivo Nacional encomienda a
la AFIP aumentar en un treinta y cinco por ciento (35 %) los importes de la escala progresiva del primer
párrafo del artículo 94 de la LIG con efecto para el período fiscal 2023, con la finalidad de reducir el monto
de las retenciones de quienes obtengan las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de
la LIG (es decir, por desempeño de cargos públicos, trabajo personal en relación de dependencia y jubila-
ciones y pensiones).

Asimismo, se prevé la restitución de la suma que surja de comparar el monto efectivamente retenido hasta
el 12/08/2023 con el que hubiera correspondido retener teniendo en cuenta la reducción de la base aquí
comentada. Dicha devolución deberá realizarse según las modalidades y plazos que establezca el fisco
nacional.

1.1.8 Res. Gral. AFIP 5.402

Mediante la Res. Gral. AFIP 5.402 (B.O. 11/08/2023) se reglamentan las disposiciones de los decretos
414/2023 y 415/2023, comprendiendo:

I) los valores de la “DEA 2do.párrafo” a emplear a partir de las remuneraciones devengadas en agos-
to/2023 (Anexo I); y

II) las tablas mensuales de la escala del artículo 94 de la LIG vigentes desde enero 2023 (Anexo II).

Las diferencias que, por aplicación de las nuevas tablas, pudieran generarse a favor de los sujetos pa-
sibles de retención, se reintegrarán en DOS (2) cuotas iguales, junto a las remuneraciones y/o haberes
devengados en los meses de agosto y septiembre de 2023; debiendo ser exteriorizadas inequívocamente
en los respectivos recibos de haberes bajo el concepto “Beneficio Decreto 415/23”.

Si al 11/08/2023 se hubiese producido la desvinculación laboral del sujeto beneficiario, sin que existiera
otro empleador que actúe como agente de retención, y se hubiese practicado la liquidación final retenien-
do el impuesto sin emplear las tablas incrementadas en un treinta y cinco por ciento (35 %), el trabajador
deberá inscribirse en el Impuesto a las Ganancias y presentar la declaración jurada determinativa para
luego solicitar la devolución por el mecanismo tradicional dispuesto por la Res. Gral. DGI 2.224.

Teoría/Técnica 11
 1.1.9 Decreto 473/2023

En virtud del Decreto 473/2023 (B.O. 13/09/2023) se establece que:

1) la segunda cuota del SAC 2023 estará exenta para aquellos beneficiarios cuya remuneración y/o ha-
ber bruto no supere la suma equivalente a quince (15) sueldos mínimos vitales y móviles (SMVM) en
base al monto vigente al 1º de octubre de 2023, es decir, $ 1.980.000 (un millón novecientos ochenta
mil pesos);

2) aquellos sujetos que posean una remuneración y/o haber bruto mensual que no supere la suma in-
dicada en el punto anterior no tributarán Impuesto a las Ganancias a partir del sueldo devengado en
octubre de 2023 y hasta lo percibido al 31/12/2023; y

3) se elimina la Deducción Especial (DEA) de la 2da. Parte, con efecto a partir de las remuneraciones y/o
haberes devengados en octubre de 2023.

A su vez, se encomienda a la AFIP que eleve, a los fines del cálculo de la retención, los importes de la
escala progresiva del primer párrafo del artículo 94 de la LIG, con efecto desde el 1º de octubre de 2023.

1.1.10 Res. Gral. AFIP 5.417

En línea con las disposiciones del Decreto 473/2023, se emite la Res. Gral. AFIP 5.417 (B.O. 16/09/2023),
que establece que los agentes de retención por la Res. Gral. AFIP 4.003 y mod., deberán determinar el im-
porte a retener por dicho régimen del siguiente modo:

I) Por las rentas netas devengadas hasta el 30 de setiembre de 2023, inclusive: empleando las tablas
mensuales acumuladas detalladas en el Anexo II de la Res. Gral. AFIP 5.4024; y

II) Respecto de las rentas netas devengadas desde el 1º de octubre de 2023 y percibidas hasta el
31/12/2023, inclusive, se deberán utilizar las tablas publicadas por la AFIP en su sitio web, que con-
templarán el valor del salario mínimo vital y móvil (SMVM) vigente al 1º de octubre de 20235.

Se aclara que las deducciones generales y personales que surgen del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003
deberán computarse acumuladas:

a) al período devengado setiembre 2023 cuando se trate de la liquidación de las rentas mencionadas en
el punto I; y

b) por períodos mensuales a partir del período devengado en octubre de 2023 y hasta diciembre de
2023, en el caso del punto II precedente.

El impuesto del período fiscal 2023 se determinará adicionando al impuesto retenido por las rentas de-
vengadas hasta el 30 de setiembre de 2023, el impuesto retenido por las rentas devengadas a partir de 1º
de octubre de 2023 y obtenidas hasta el 31 de diciembre de 2023.

En cuanto al aumento del alcance de la exención de la 2da. Cuota del SAC 2023, se prevé, de corresponder,
la devolución de las sumas retenidas por la doceava parte del SAC, junto con las remuneraciones y/o ha-
beres devengados en el mes de setiembre de 2023, que deberá exteriorizarse en el recibo de haberes, de

4
Incluidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.1. del presente.
5
Reproducidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.2. de este Cuaderno Profesional.

12 Teoría/Técnica
manera independiente a la retención que pudiera corresponder en el mes que se liquida, bajo la leyenda
“Devolución Decreto Nº 473/23”.

1.2 Dictámenes emitidos por la Dirección Nacional de Impuestos

1.2.1 Dictamen de firma conjunta del 12/10/2023

Con fecha 12/10/2023, la Dirección Nacional de Impuestos (DNI) ha emitido en forma conjunta con la Di-
rección de Imposición Directa -ambos organismos dependientes del Ministerio de Economía de la Nación-
un dictamen donde se receptan varias inquietudes referidas a la liquidación de la retención del Impuesto a
las Ganancias de la RG AFIP 4003-E y mod. Cabe destacar que queda subsumido en el mismo el Dictamen
de firma conjunta emitido con fecha 05/10/2023.

A continuación, comentamos algunos de los principales temas tratados, sin perjuicio de que el lector
interesado podrá obtener todas las preguntas abordadas con sus respectivas respuestas, accediendo al
texto completo del referido dictamen, copiando y pegando en su navegador de internet el siguiente link:
https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/ganancias/documentos/IF-2023-121933070-APN-DNI-MEC.
pdf

1.2.1.1 Período fiscal 2023: Escala art. 94 LIG – Decreto 473/23 y Res. Gral. AFIP 5417

1) Rentas netas devengadas hasta el 30 de setiembre de 2023, inclusive: utilizando las tablas mensuales
acumuladas que se detallan en el Anexo II de la Res. Gral. AFIP 54026. Las deducciones previstas en los
apartados D. y E. (personales) del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4003-E y mod. deberán aplicarse acumu-
ladas al período devengado setiembre de 2023.

Por ello, si las remuneraciones y/o haberes se han devengado en el mes de setiembre de 2023 y se pagan
en ese mismo mes, deberán utilizarse tanto los importes de deducciones personales como la escala del
impuesto acumulados al mes de setiembre de 2023. Mientras que, si las rentas devengadas en el mes de
setiembre 2023 se abonaran en el mes de octubre 2023, deberán aplicarse los importes de deducciones
personales y la escala del impuesto acumulados al mes de octubre de 2023.

En efecto, ante la pregunta: “Para la liquidación correspondiente a los ingresos mencionados en los inci-
sos a), b) y c) del artículo 82 de la ley del Impuesto a las Ganancias (en adelante, “los ingresos”), deven-
gados en el mes de setiembre de 2023, abonados en el mes de octubre de 2023, ¿qué tabla progresiva del
artículo 94 se debe aplicar a los fines del cálculo de la retención? La respuesta es que “debe considerarse
la tabla progresiva publicada por la AFIP en su Res. Gral. Nº 5.402/23, elaborada en atención al encomen-
damiento que efectuara el Decreto 415/23”.

2) Rentas netas devengadas desde el 1 de octubre de 2023 y percibidas hasta el 31 de diciembre de 2023,
inclusive: deberán utilizar las tablas mensuales disponibles en el micrositio Ganancias y Bienes Persona-
les de la AFIP, las que contemplan el valor del SMVM vigente al 1 de octubre 2023.

Frente al interrogante ¿Cómo se va a instrumentar la aplicación del cálculo del Impuesto, teniendo en
cuenta la modificación implementada por el Decreto 473/2023 y la RG AFIP 5.417? Mediante el dictamen
de firma conjunta del 12/10/2023, la Dirección Nacional de Impuestos responde que:

De manera excepcional, en el período fiscal 2023, el impuesto debe determinarse en dos partes:

6
Incluidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.1. del presente.

Teoría/Técnica 13
 a. Para los ingresos percibidos desde enero de 2023 y hasta los devengados en setiembre de 2023,
inclusive: conforme la escala prevista en la Res. Gral. AFIP 5.402.

b. Para los ingresos devengados desde el mes de octubre de 2023 y hasta los percibidos en el mes de
diciembre de 2023, inclusive: conforme la escala que se transcribe a continuación:

TABLA DEL PRIMER MES

CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE OCTUBRE DE 2023,
QUE SE PERCIBE EN ESE MES O EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2023
Ganancia neta mensual Pagarán
Sobre el excedente
De más de $ A$ $ Más el
de $
0,00 1.600.000,00 0,00 0% 0,00
1.600.000,00 1.744.000,00 0,00 9% 1.600.000,00
1.744.000,00 1.883.520,00 12.960,00 12% 1.744.000,00
1.883.520,00 2.015.366,40 29.702,40 15% 1.883.520,00
2.015.366,40 2.136.288,39 49.479,36 19% 2.015.366,40
2.136.288,39 2.243.102,80 72.454,54 23% 2.136.288,39
2.243.102,80 2.332.826,91 97.021,85 27% 2.243.102,80
2.332.826,91 2.402.811,73 121.247,36 31% 2.332.826,91
2.402.811,73 en adelante 142.942,65 35% 2.402.811,73

TABLA DEL SEGUNDO MES

CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2023,
QUE SE PERCIBE EN ESE MES O EN EL MES DE DICIEMBRE DE 2023
Ganancia neta mensual
acumulada con los ingresos de la Pagarán
tabla del primer mes
Sobre el excedente
De más de $ A$ $ Más el
de $
0,00 3.200.000,00 0,00 0% 0,00
3.200.000,00 3.488.000,00 0,00 9% 3.200.000,00
3.488.000,00 3.767.040,00 25.920,00 12% 3.488.000,00
3.767.040,00 4.030.732,80 59.404,80 15% 3.767.040,00
4.030.732,80 4.272.576,78 98.958,72 19% 4.030.732,80
4.272.576,78 4.486.205,60 144.909,08 23% 4.272.576,78
4.486.205,60 4.665.653,83 194.043,70 27% 4.486.205,60
4.665.653,83 4.805.623,45 242.494,73 31% 4.665.653,83
4.805.623,45 en adelante 285.885,31 35% 4.805.623,45

14 Teoría/Técnica
 TABLA DEL TERCER MES
CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE DICIEMBRE DE 2023
SI SE PERCIBE EN ESE MES
Ganancia neta mensual
acumulada con el ingreso de las Pagarán
tablas de los dos meses anteriores
Sobre el excedente
De más de $ A$ $ Más el
de $
0,00 4.800.000,00 0,00 0% 0,00
4.800.000,00 5.232.000,00 0,00 9% 4.800.000,00
5.232.000,00 5.650.560,00 38.880,00 12% 5.232.000,00
5.650.560,00 6.046.099,20 89.107,20 15% 5.650.560,00
6.046.099,20 6.408.865,17 148.438,08 19% 6.046.099,20
6.408.865,17 6.729.308,40 217.363,61 23% 6.408.865,17
6.729.308,40 6.998.480,74 291.065,56 27% 6.729.308,40
6.998.480,74 7.208.435,18 363.742,09 31% 6.998.480,74
7.208.435,18 en adelante 428.827,96 35% 7.208.435,18

1.2.1.2 Deducciones computables en el período fiscal 2023

¿Cuándo impactarían las deducciones ingresadas en el SIRADIG de los meses anteriores cuya carga se
realice en los meses de octubre, noviembre y diciembre?

Al respecto, cabe detenerse en las diferentes deducciones susceptibles de cómputo:

a) Deducciones personales de los incisos a), b) y c) del apartado 2 del inciso c) del artículo 30 de la Ley.

Para los ingresos correspondientes a aquellos percibidos desde enero de 2023 hasta los devengados
en setiembre de 2023, inclusive: se consideran los importes de las deducciones, acumulados hasta
el mes correspondiente a aquel en que se hubiera liquidado el ingreso devengado de setiembre de
2023; así, por ejemplo, si el ingreso devengado en ese mes se abonó en octubre de 2023, deben con-
siderarse las deducciones acumuladas a este último mes.

El ingreso devengado en el mes de octubre de 2023 que se percibe en ese mes o en el mes de noviem-
bre de 2023: considerando el importe correspondiente al acumulado al mes de enero de 2023.

El ingreso devengado en el mes de noviembre de 2023 que se percibe en ese mes o en el mes de di-
ciembre de 2023: considerando el importe correspondiente al acumulado al mes de febrero de 2023.

El ingreso devengado en el mes de diciembre de 2023 que se percibe en el mes de diciembre de 2023:
para el supuesto en que ya se hubiera computado el monto de la totalidad de las deducciones per-
sonales vigentes a lo largo de todo el año 2023, no corresponde adicionar un nuevo importe; caso
contrario, deberá considerarse aquel correspondiente al acumulado al mes de marzo de 2023.

El ingreso devengado en el mes de diciembre de 2023, si se percibe en el mes de enero de 2024: le

corresponde el tratamiento vigente en el período fiscal 2024.

Teoría/Técnica 15
 b) Cualquier otra deducción que cuenta con un comprobante respaldatorio que permite identificar el
mes al que corresponde su imputación: se declara en ese mes por lo que, si ese comprobante data de
los meses de enero a setiembre de 2023, inclusive, debe imputarse a los fines de la determinación del
impuesto correspondiente a dicho período y, de corresponder, dará lugar a una devolución. En cam-
bio, si el comprobante data de los meses octubre a diciembre de 2023, debe imputarse a los fines de
la determinación del gravamen correspondiente a dicho período.

c) Tratándose de deducciones y demás conceptos cuyo cómputo se encuentra limitado por el importe
correspondiente a la ganancia no imponible prevista en el inciso a) del artículo 30 de la ley (párrafos
cuarto a sexto y el antepenúltimo párrafo del artículo 82, los incisos h) y j) del artículo 85 y el segundo
párrafo in fine del artículo 111, todos ellos de la ley del tributo y artículo 16 de la ley 26.063 y sus mo-
dificaciones): el monto a considerar en concepto de ganancia no imponible, cualquiera sea el período
de imputación del gasto, es el vigente al 1º de enero de 2023 ($ 451.683,19), no pudiendo excederse,
en la suma de ambos períodos, ese importe. En este grupo se encuentran comprendidas las deduc-
ciones de: a) Casas Particulares y del cuarenta por ciento (40 %) del alquiler de casa habitación (tope
anual 2023 = $ 451.683,19); y b) Servicios y herramientas con fines educativos (tope anual 2023 =
$ 180.673,28).

d) En el caso de las deducciones generales limitadas en función de lo dispuesto en el penúltimo párra-

fo del artículo 85 de la ley (1er. párrafo de su inc. c) y el 2do. párrafo de sus inc. f) y g), el porcentaje
a considerar se aplicará sobre las ganancias netas determinadas en función de lo dispuesto en el
mencionado penúltimo párrafo, en cada período; es decir, se contará con un límite porcentual para el
período percibido desde enero de 2023 hasta los ingresos devengados al mes de setiembre de 2023,
inclusive, y otro porcentaje para el período correspondiente a los ingresos devengados en octubre
2023 en adelante. Las deducciones aquí aludidas son las donaciones, lo pagado por cuota médico
asistencial y el cuarenta por ciento (40 %) de los honorarios médicos.

1.2.2 Informe del 3/11/2023

A raíz de los dictámenes de firma conjunta emitidos el 5 y 10 de octubre de 2023, surgieron nuevas inquie-
tudes, cuyas respuestas se canalizaron por medio del informe del 3/11/2023, donde la Dirección Nacional
de Impuestos aclaró, entre otras cuestiones, que, en el caso de remuneraciones no habituales gravadas
(por ejemplo una gratificación extraordinaria o la parte gravada de un bono de productividad), que se
percibieron en un mes en que correspondió retención, corresponde su gravabilidad también en los meses
siguientes en que se prorratearon, aunque en esos meses no corresponda retener por aplicación de la de-
ducción especial adicional (DEA) de la primera parte.

Este criterio está en línea con el esbozado por la AFIP en el marco del Espacio de diálogo del 14/10/2021.
En esa oportunidad se le consultó al fisco nacional acerca de una retribución no habitual gravada, espe-
cíficamente del pago de un bono, que como tal se prorratea según lo previsto en el apartado B del anexo
II de la Res. Gral. 4.003. Puntualmente, se preguntó cuál iba a ser el tratamiento en los meses posteriores
al de la percepción de ese bono, en los que se prorratea el mismo, de no corresponder retención en dicho
período por aplicación de la deducción especial adicional (DEA) en función del monto de las remuneracio-
nes brutas percibidas por el trabajador.

En respuesta a ese interrogante, la parte pertinente del Acta Nro. 23 reza:

“... En tal contexto, y respecto del prorrateo que establece el Apartado B del Anexo II de la Resolución Ge-
neral N.° 4.003, se opina que el mismo no resultaría de aplicación para la determinación de la Deducción
Especial Incrementada, toda vez que dicho prorrateo fue instituido para mitigar la distorsión e impacto
sobre la remuneración que produce la percepción de un concepto de pago no habitual en el régimen de
retención mensual del impuesto a las ganancias que es de ejercicio anual, ello, a diferencia de la determi-

16 Teoría/Técnica
nación de la Deducción Especial Incrementada, que es una deducción que se calcula y determina en cada
mes del ejercicio fiscal sobre los conceptos percibidos en dicha mensualidad...”.

1.2.3 Otros dictámenes. Listado clasificado por gremio

Durante el año 2023 varios gremios formularon diversos pedidos de interpretación a los fines de diluci-
dar, por un lado, si ciertos conceptos que surgen de los recibos de haberes encuadran o no dentro de las
definiciones de “bono de productividad”, “compensaciones análogas a viáticos” o “similares a horas ex-
tras”, entre otras; y por el otro, para plantear la ampliación del tope para aplicar la exención a cada bono
de productividad recibido. Esas solicitudes fueron elevadas por la CGT a la Dirección Nacional de Impues-
tos, quien emitió una serie de dictámenes, cuya vigencia fue confirmada por la AFIP en su sitio web. Po-
drán consultarse los mismos a través del sitio web de AFIP (https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/
ganancias/conceptos-basicos/exenciones.asp) y de Mi Argentina (https://www.argentina.gob.ar/econo-
mia/ingresospublicos/ganancias-4ta-categoria-relacion-de-dependencia).

A continuación, se referencia el listado de los dictámenes de la DNI por gremio, ordenados alfabéticamente:

Gremio (por
Rama/Región GDE
orden alfabético)
Aceiteros NO-2022-139020523-APN-DNI#MEC
NO-2023-27527792-APN-DNI#MEC
ASIMRA IF-2023-66153080-APN-DNI#MEC
Bancarios Asociación Bancaria, ABAPRA, IF-2023-34501824-APN-DNI#MEC
ABA, ADEBA y BCRA.
NO-2023-35645719-APN-SSIP#MEC
Comp. Extraordinaria IF-2023-54288693-APN-DNI#MEC
Asociación Bancaria y ABAPRA.
Comp. Extraordinaria IF-2023-57490175-APN-DNI#MEC
Asociación Bancaria y ABA,
ADEBA y ABE.
NO-2023-58463179-APN-SSIP#MEC
CGT IF-2023-39234369-APN-DNI#MEC
NO-2023-41760054-APN-SSIP#MEC
Casinos IF-2023-41263399-APN-DNI#MEC
Docentes CTERA IF-2023-42680844-APN-DNI#MEC
NO-2023-43012720-APN-SSIP#MEC
Docentes Provincia Bs. As. IF-2023-55431064-APN-DNI#MEC
Dragado y IF-2023-42988467-APN-DNI#MEC
balizamiento
NO-2023-53772252-APN-SSIP#MEC
Energía Eléctrica Luz y Fuerza. IF-2023-53095338-APN-DNI#MEC
Personal Superior de la Energía IF-2023-61610602-APN-DNI%MEC
Eléctrica.
Flota Petrolera IF-2023-64565986-APN-DNI#MEC
Marítimos IF-2023-51057853-APN-DNI#MEC
Neumáticos IF-2023-33416389-APN-DNI#MEC

Teoría/Técnica 17
 Gremio (por
Rama/Región GDE
orden alfabético)
NO-2023-49775346-APN-SSIP#MEC
Refinerías de IF-2023-23623657-APN-DNI#MEC
Maíz
Sindicatos varios IF-2023-49830864-APN-DNI#MEC
NO-2023-53090755-APN-SSIP#MEC
Vehículos SMATA IF-2023-35587665-APN-DNI#MEC
NO-2023-35593482-APN-DNI#MEC
UOM IF-2023-60146729-APN-DNI#MEC

1.3 Espacio de diálogo AFIP – Entidades profesionales del 12/10/2023

En la reunión del EDI del pasado 12/10/2023 se formularon las siguientes consultas en cuanto a la Res.
Gral. 5.417, cuyas respuestas intercalamos en cada una de ellas:

a) Deducción especial incrementada: ¿Corresponde efectuar el recálculo en caso de que el Salario Míni-
mo Vital y Móvil se actualice con posterioridad al 1º de octubre de 2023?

Respuesta: Conforme al artículo 2° del Decreto N.° 473/23, el valor a considerar del Salario Mínimo
Vital y Móvil será conforme al monto que se encuentre vigente para el mes de octubre de 2023, no
considerando ningún incremento por aumentos posteriores de este concepto

b) ¿La tabla de publicación que refiere el art. 4, punto 2 de la Res. Gral. N.° 5417 será objeto de actuali-
zación mensual?

Respuesta: Conforme se desprende de la lectura de la Res. Gral. en trato, la cual hace referencia al
precitado Decreto N.° 473/23, no se prevén actualizaciones posteriores al mes de octubre de 2023.

c) Las devoluciones que pudieran producirse como consecuencia de la carga de deducciones en el SIRA-
DIG por el período enero a setiembre 2023, ¿se efectúan en los meses siguientes o en oportunidad de
la liquidación anual?

Respuesta: Las devoluciones en las retenciones por el período enero a setiembre 2023 deben reali-
zarse en los términos ya establecidos por la Res. Gral.N.° 4003, es decir, al momento de practicar la
retención mensual o en la liquidación anual, según corresponda.

d) El formato de la liquidación anual (Formulario 1357) ¿va a contemplar los dos tramos previstos en el
art. 4 de la Res. Gral. N.° 5417 (período enero/septiembre y octubre/diciembre)? Idéntica consulta
respecto a una liquidación final cuando la desvinculación se produzca con posterioridad al 1º de octu-
bre de 2023.

Respuesta: No, porque el Formulario N.° 1357 es un resumen de ingresos, deducciones, pagos a cuen-
ta e impuesto retenido al 31/12 de cada año o al momento en que se termina la relación laboral con el
agente de retención.

18 Teoría/Técnica
1.4 Cuadro con evolución de los conceptos establecidos por la Ley 27.617

Señalamos en el siguiente cuadro cómo han evolucionado los importes correspondientes a:

• DEA (Deducción Especial Adicional) 1ra. Parte del penúltimo párrafo del inciso c) del art. 30 de la LIG

• DEA (Deducción Especial Adicional) 2da. Parte del penúltimo párrafo del inciso c) del art. 30 de la LIG

• Parámetro de promedio de remuneración bruta para acceder a las Exenciones sobre: a) SAC y b) Bono
de Productividad.

Sin beneficio
DEA 2do. párrafo (**) Exención Exención
(**)
DEA 1er.
Período fiscal Bono
párrafo (**) Menor
Mayor que Mayor que SAC (***) Productividad
que
(***)

Del 1/1/2021
150.000,00 150.000,00 173.000,00 173.000,00 150.000,00 300.000,00
al 31/8/2021
Del 1/9/2021
175.000,00 175.000,00 203.000,00 203.000,00 175.000,00 300.000,00
al 31/12/2021
Del 1/1/2022
225.937,00 260.580,00 260.580,00 280.792,00 451.873,65
al 31/5/2022 225.937,00
Del 1/6/2022
280.792,00 280.792,00 324.182,00 324.182,00 280.792,00 451.873,65
al 31/10/2022
Del 1/11/2022
330.000,00 330.000,00 431.988,00 431.988,00 330.000,00 451.873,65
al 31/12/2022
Del 1/1/2023
404.062,00 404.062,00 466.017,00 466.017,00 404.062,00 808.124,73
al 30/04/2023
Del 1/5/2023
506.230,00 506.230,00 583.851,00 583.851,00 506.230,00 808.124,73
al 31/7/2023
Del 1/8/2023
700.875,00 700.875,00 808.341,00 808.341,00 880.000,00 808.124,73
al 30/09/2023
Del 1/10/2023
1.980.000,00 --- -- 1.980.000,00 1.980.000,00 808.124,73
al 31/12/2023

Referencias:
(**) Remuneración y/o haber bruto mensual, o su promedio, lo que sea menor.
(***) Promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual.

1.5 Res. Gral. AFIP 5.494, 5.507 y 5.514

A través de la Res. Gral. AFIP 5.514 se prorroga con carácter de excepción:

a) hasta el 30/06/2024 el plazo para generar el F. 572 web correspondiente al período fiscal 2023 -com-
pletando los datos respectivos en el servicio web “siradig trabajador”-. Recordemos que dicha obliga-
ción, que originalmente vencía el 31/03/2024, ya había sido postergada por la Res. Gral. AFIP 5.494
al 30/04/2024 y por la Res. Gral. AFIP 5.507 al 31/05/2024.

b) hasta el 31/07/2024 el plazo para que los agentes de retención practiquen la liquidación anual 2023,
cuyo vencimiento primitivo era el 30/04/2024 y que ya había sido postergado por la Res. Gral. AFIP
5.494 hasta el 31/05/2024 y por la Res. Gral. AFIP 5.507 hasta el 28/06/2024. El importe determinado

Teoría/Técnica 19
 en dicha liquidación anual será retenido o, en su caso, reintegrado cuando se efectúe el primer pago
posterior a la fecha de dicha liquidación o en los siguientes si no fuera suficiente, y hasta el 9 de agos-
to de 2024, inclusive.

Asimismo, deberá informarse e ingresarse el referido importe hasta las fechas de vencimiento estable-
cidas para la presentación de la declaración jurada e ingreso del saldo resultante que operan en el mes
de agosto de 2024, del SICORE, informándolo en el período julio de 2024 y consignando como fecha de
retención el 31 de julio de 2024.

2. Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E
y sus modificaciones y complementarias

Desarrollamos a continuación los aspectos más sobresalientes del régimen de retención del Impuesto a
las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones, entre otros conceptos, instaurado por la Res.
Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias y complementarias -que resulta aplicable desde el período fiscal
2017, inclusive-.

Tal como comentamos en I. Introducción, en el presente Cuaderno Profesional comentaremos exclusiva-

mente la normativa aplicable al período fiscal 2023.

2.1 Conceptos alcanzados por el régimen

Quedan sujetas al citado régimen de retención, independientemente de la forma de pago (en dinero o en
especie), las ganancias así como sus ajustes de cualquier naturaleza, obtenidas por residentes en el país,
derivadas del trabajo personal, provenientes de:

– el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los poderes ejecutivos y legislativos. En
el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provin-
cias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año
2017, inclusive7;

– el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia8;

– las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el traba-
jo personal y en la medida en que hayan estado sujetos al pago del impuesto; 9, 10

– de las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación

dispuestas por la ley 24.01811;

– los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que labo-
ren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos12; y

7
Artículo 82 inc. a) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
8
Artículo 82 inc. b) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
9
Artículo 82 inc. c) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los consejeros
de las sociedades cooperativas.
10
Quedan contempladas aquí las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional (jubilación
o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex-AFJP (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones) a las compa-
ñías de seguros de retiro; cfme. el segundo párrafo del artículo 1 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y mod.
11
Rentas incorporadas al inciso c) del artículo 82 de la Ley del impuesto a las Ganancias por la Ley 27.617.
12
Artículo 82 inc. e) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.

20 Teoría/Técnica
– en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos -siempre que reúnan los requisitos que comenta-
remos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su desvin-
culación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan de los montos indemnizatorios
mínimos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo consen-
suado13.

2.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral

A través de la reforma tributaria (Ley 27.430) se ha incorporado en la Ley del Impuesto a las Ganancias14
-con efecto a partir del 1/1/2018, inclusive- la gravabilidad en cabeza de ciertos sujetos que ocupen car-
gos directivos y ejecutivos en empresas públicas y privadas, de los importes originados exclusivamente
a raíz de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, que superen las montos indemni-
zatorios mínimos contemplados en la normativa laboral aplicable. De generarse en un acuerdo consen-
suado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros), estarán alcanzadas en la medida en
que excedan de los previstos para el supuesto de despido sin causa15.

Dado que, con la modificación introducida por medio de la Res. Gral. AFIP 4.396 a la mentada Res. Gral.
AFIP 4.003-E, resulta alcanzado por el régimen de retención aquí comentado este hecho imponible, seña-
lamos a continuación las condiciones que hay que reunir para encuadrar en esta figura, cfme. la reglamen-
tación del Poder Ejecutivo Nacional.

Mediante el Artículo 8° del Decreto (PEN) 976/2018 (hoy subsumido en el artículo 180 del Decreto 862/2019
-reglamentario de la LIG-), se aclara que están alcanzados quienes en forma concurrente cumplan con las
siguientes condiciones:

a) que, dentro de los DOCE (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculación, hubieren
ocupado o desempeñado efectivamente, en forma continua o discontinua, cargos en directorios, con-
sejos, juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos societarios asimilables, o posiciones ge-
renciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de políticas y directivas adoptadas por
los accionistas, socios u órganos aludidos; y

b) que la remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización supere en
al menos quince (15) veces el Salario Mínimo, Vital y Móvil vigente a la fecha de la desvinculación16.

13
Segundo párrafo del artículo 82 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
14
Como segundo párrafo del artículo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 –reordenado por el Decreto
(PEN) 824/2019 como artículo 82 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019-.
15
Al respecto, el artículo 245 Ley de Contrato de Trabajo (Ley 20744) que regula la indemnización por antigüedad o despido estable-
ce que: “En los casos de despido dispuesto por el empleador sin justa causa, habiendo o no mediado preaviso, éste deberá abonar
al trabajador una indemnización equivalente a UN (1) mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor de TRES (3) meses,
tomando como base la mejor remuneración mensual, normal y habitual devengada durante el último año o durante el tiempo de
prestación de servicios si éste fuera menor”.
Dicha base no podrá exceder el equivalente de TRES (3) veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las
remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o
convencional, excluida la antigüedad. Al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL le corresponderá fijar y publicar el
promedio resultante, juntamente con las escalas salariales de cada Convenio Colectivo de Trabajo.
Para aquellos trabajadores excluidos del convenio colectivo de trabajo el tope establecido en el párrafo anterior será el del convenio
aplicable al establecimiento donde preste servicios o al convenio más favorable, en el caso de que hubiera más de uno.
Para aquellos trabajadores remunerados a comisión o con remuneraciones variables, será de aplicación el convenio al que pertenez-
can o aquel que se aplique en la empresa o establecimiento donde preste servicios, si este fuere más favorable.
El importe de esta indemnización en ningún caso podrá ser inferior a UN (1) mes de sueldo calculado sobre la base del sistema es-
tablecido en el primer párrafo”.
16
Por medio de la Resolución 4/2024 del Consejo Nacional Del Empleo, la Productividad y el Salario Mínimo, Vital y Móvil, se fija
el salario mínimo vital y móvil en $ 202.800 con vigencia a partir del mes de marzo de 2024. Por lo tanto, la suma de $ 3.042.000
equivale a quince veces el referido concepto.

Teoría/Técnica 21
 En cuanto a cuáles son las empresas públicas comprendidas, en el Artículo 181 del referido Decreto Regla-
mentario de la LIG se menciona que son las contempladas en el inciso b) del artículo 8° de la Ley N° 24.156
y sus modificaciones, o en normas similares dictadas por las provincias, las municipalidades y la Ciudad
Autónomo de Buenos Aires.

2.1.1.1 Tratamiento de las indemnizaciones o gratificaciones por extinción del vínculo laboral:
Circular AFIP 4/2021

Teniendo en cuenta que:

– la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Negri, Fernando Horacio c/ EN-AFIP DGI”, del
15/7/2014 resolvió que el concepto de “gratificación por cese” convenido entre el empleado y su
empleador, al finalizar de mutuo acuerdo la relación laboral -por el retiro voluntario pactado entre
las partes-, no representa una ganancia derivada del trabajo personal, por carecer de periodicidad y
permanencia de la fuente;

– en las causas “De Lorenzo, Amelia Beatriz (TF 21504-I) c/DGI” del 17/06/2009, y “Cuevas, Luis Miguel
c/AFIP-DGI s/Contencioso Administrativo”, del 30/11/2010, donde el máximo tribunal había interpre-
tado previamente que los pagos por indemnizaciones por despido por causa de maternidad o emba-
razo -normada en el artículo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo- y la indemnización por estabilidad
y asignación gremial -prevista en el artículo 52 de la Ley Nº 23.551- no estaban gravados por el im-
puesto a las ganancias; y

– que, a raíz de la reforma tributaria de la Ley 27.430, se incorporaron como una ganancia gravada de
cuarta categoría los montos abonados a determinados directivos y ejecutivos de empresas públicas
y privadas, generados exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su
denominación, ya sea por causa injustificada, por mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros, que
de excedan los importes indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el
supuesto de despido sin causa.

El fisco nacional, a través de la Circular 4/2021 (B.O. 18/10/2021), realizó aclaraciones sobre el tratamien-
to a dispensar a las indemnizaciones o gratificaciones laborales derivadas de la extinción del vínculo labo-
ral en el Impuesto a las Ganancias, que exteriorizamos en el siguiente cuadro:

Tratamiento en el régimen de retención sobre sueldos:

¿El empleado
se desempeñó
en cargos Sumas abonadas por el empleador por la
directivos y desvinculación laboral por conceptos devengados
ejecutivos Indemnizaciones o gratificaciones por la de la relación laboral (vacaciones no gozadas,
de empresas desvinculación laboral sueldo anual complementario, bonificaciones
públicas y convencionales, indemnización por preaviso,
privadas?17 sueldos atrasados, entre otros)

Fuera del objeto del Impuesto a las

NO
Ganancias y excluidas de la retención.
Se encuentran gravadas por el Impuesto a las
Están gravadas por el Impuesto a las Ganancias y sujetas al régimen de retención de
Ganancias en el monto que exceda de ganancias sobre sueldos de la
SÍ los importes indemnizatorios que surjan Res. Gral. AFIP 4003-E y mod.
del artículo 245 de la ley de contrato de
trabajo y sujetas a retención.

17
Según las condiciones que comentamos en el apartado denominado “Cargos directivos. Desvinculación laboral” del presente.

22 Teoría/Técnica
2.1.2 Jubilaciones: Jurisprudencia de la CSJN sobre su tratamiento en el Impuesto a las Ganancias

Mediante la Ley 27.346 se incorporó como una sutil aclaración al texto del artículo 79 inciso c) de la Ley del
Impuesto a las Ganancias t.o. 1997 y sus modificaciones -hoy artículo 82 inciso c) de la ley del gravamen
en el t.o. 2019-, que las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie originados en el
trabajo personal, constituyen ganancias de la cuarta categoría “en la medida en que hayan estado sujetos
al pago del impuesto”, con aplicación a partir del período fiscal 2017.

En línea con ello, no podemos dejar de mencionar, aunque sea muy escuetamente, la jurisprudencia de la
Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) referida al tratamiento de las jubilaciones en el Impuesto a
las Ganancias.

En las causas “García, María Inés” del 26/3/19 y “Godoy, Ramón y otros” del 7/5/19, el máximo tribunal
aclaró que es insuficiente la capacidad contributiva como parámetro para alcanzar con el Impuesto a las
Ganancias a las jubilaciones. En ese orden de ideas, declaró la inconstitucionalidad de gravar con dicho
tributo a los ingresos derivados de jubilaciones obtenidos por ciertas personas que presenten un grado
de vulnerabilidad en función de la edad y/o estado de salud.

Más recientemente, en la causa: “Calderón Carlos Héctor c/ANSES s/Reajustes Varios”, fallo de la CSJN
del 28/2/2023, la Corte rechazó el recurso extraordinario -por el art. 280 del CPCCN-, quedando firme el
fallo de la Sala II del CFSS del año 2017, que apuntaba a la no gravabilidad de la jubilación en el Impuesto
a las Ganancias, bajo el argumento de que, al abonar el Impuesto a las Ganancias durante la actividad
laboral, existía una evidente doble imposición si se gravaba –con el mismo tributo- el posterior haber pre-
visional (concepto de “precedencia de los sistemas tributarios”).

2.2 Agentes de retención

Deberán actuar como agentes de retención:

a) los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias alcanzadas por el régimen de retención aquí
comentado, ya sea en forma directa o a través de terceros, y

b) quienes abonen las referidas ganancias por cuenta de terceros cuando estos últimos fueran personas
humanas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.

2.2.1 Pluriempleo

En los casos en que los beneficiarios de las aludidas rentas las perciban de varios sujetos, es decir, cuan-
do exista pluriempleo (por ejemplo: más de un empleador o un empleador y ANSES), sólo deberá actuar
como agente de retención aquel que pague las de mayor importe. A esos efectos se deberán considerar:

a) al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.

b) al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal anterior.

Esta situación deberá ser informada por el empleado en el servicio web de AFIP “SIRADIG TRABAJADOR”
-accediendo con clave fiscal- a los fines de generar y enviar el F. 572 WEB.

No deberá ser considerado, a los fines de la designación aquí comentada, aquel empleador que abone
únicamente ganancias alcanzadas por el régimen que resulten exentas en el Impuesto.

Teoría/Técnica 23
 En tal sentido, debe considerarse como “año fiscal” el que comienza el 1ro. de enero y termina el 31 de
diciembre18.

2.3 Sujetos pasibles

Son pasibles de retención los sujetos beneficiarios de las ganancias señaladas en el apartado 2.1. “Con-
ceptos alcanzados por el régimen”.

2.4 Momento en que corresponde practicar la retención

Corresponderá practicar la retención:

a) en la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias contempladas en el régimen; o

b) hasta las fechas establecidas para la liquidación anual o liquidación final, según corresponda.

2.4.1 Concepto de pago

A todos los efectos previstos en la norma aquí comentada, se entenderá por el término “pago” cuando
se cobre o abone en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponible, se haya
acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se ha
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cual-
quiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma19.

2.5 Procedimiento para calcular la retención

A continuación, describimos el procedimiento a seguir a los fines de determinar el importe de la retención,

focalizando sobre los aspectos relativos al cálculo mensual de la misma.

Cuando abordemos la liquidación anual, nos detendremos en las particularidades del cálculo de la reten-
ción anual.

2.5.1 Determinación de la ganancia neta

En primer lugar, se deberá obtener el importe de la ganancia neta de cada mes calendario. Para ello, a la
ganancia bruta de dicho período y las retribuciones no habituales -de corresponder-, sumado al Sueldo
Anual Complementario bruto mensual”20, se les descontará el importe de las deducciones mensuales
admitidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones no habituales y al SAC). Gráficamente po-
demos visualizar esto así:

Ganancia bruta del mes

+ Retribuciones no habituales correspondientes
+ Sueldo Anual Complementario bruto mensual
- Deducciones mensuales admitidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones
no habituales)
– Deducciones del Sueldo Anual Complementario mensual
= Ganancia Neta del mes

18
Conforme lo definido en el art. 24, primer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones.
19
Conforme a lo dispuesto en el art. 24, antepenúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones.
20
Determinado conforme a lo dispuesto en el Anexo II, Apartado C. de la RG AFIP 4003-E y sus mod.

24 Teoría/Técnica
Al importe de la ganancia neta del mes (resultante del procedimiento descripto precedentemente) se le
adicionará el correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo período
fiscal; se obtendrá así la ganancia neta acumulada durante el año en curso.

+ Ganancias netas de los meses anteriores

= Ganancia Neta Acumulada durante el año en curso

Entendemos útil mencionar en los párrafos a continuación cuáles son los distintos conceptos que compo-
nen la ganancia bruta y las deducciones admitidas, respectivamente, que surgen del Anexo II de la Res.
Gral. AFIP 4.003-E y sus mod.

2.5.1.1 Determinación de la ganancia bruta

2.5.1.1.1 Ganancia bruta

Se considera ganancia bruta al total de los importes abonados en cada período mensual por las rentas
mencionadas en el apartado 2.1 del presente, sin deducción de suma alguna que por cualquier concepto
los disminuya. Quedan comprendidos, entre otros, los siguientes conceptos:

– horas extras que no estuvieran exentas;

– adicionales por zona;

– título;

– vacaciones;

– gratificaciones de cualquier naturaleza, salvo las no alcanzadas según Circular AFIP 4/202121;

– comisiones por ventas y honorarios percibidos por el desarrollo de la actividad en relación de depen-
dencia;

– remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad;

– indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos;

– aquellos beneficios sociales a favor de los dependientes señalados en el primer párrafo del art. 111 de
la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones, es decir, los distintos concep-
tos que bajo tal denominación y/o la de vales de combustibles, extensión o autorización de uso de
tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación
del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terce-
ros, a favor de sus dependientes o empleados. Cabe destacar que no están alcanzados por el grava-
men aquellos conceptos comprendidos en su segundo párrafo, es decir: la provisión de ropa de traba-
jo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo, el otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización,
siempre y cuando los mismos sean indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del
trabajador o dependiente dentro de la empresa, más los conceptos incorporados por la Ley 27.617.

21
Comentada en el acápite 2.1.1.1. de la presente.

Teoría/Técnica 25
 No constituyen ganancias integrantes de la base de cálculo los pagos por los siguientes conceptos, entre
otros:

a) asignaciones familiares;

b) intereses por préstamos al empleador;

c) indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enferme-
dad;

d) indemnizaciones por antigüedad que hubieren correspondido legalmente en caso de despido;

e) indemnizaciones que correspondan por acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida

en que no superen los montos legales en concepto de indemnización por antigüedad, en caso de des-
pido;

f) pagos por servicios comprendidos en el art. 1 de la Ley 19.640 (es decir, actividades u operaciones que
se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur);

g) aquellos que tengan dicho tratamiento de acuerdo con leyes especiales que así lo dispongan (por
ejemplo, mediante la Ley 26.176 se establecen ciertos conceptos que no integran la base imponible
del Impuesto a las Ganancias para los trabajadores en relación de dependencia de la actividad petro-
lera);

h) indemnización por estabilidad y asignación gremial -Artículo 52 de la Ley Nº 23.551-, e indemnización

por despido por causa de embarazo -Artículo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo-;

i) gratificaciones por cese laboral por mutuo acuerdo, normado en el Artículo 241 de la Ley de Contrato
de Trabajo;

j) la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los servicios
prestados en días feriados, no laborables, inhábiles y fines de semana o de descanso semanal, deter-
minadas y calculadas conforme al Convenio Colectivo de Trabajo respectivo o, en su defecto, en la Ley
de Contrato de Trabajo N° 20.744, texto ordenado en 1976 y sus modificaciones;

k) adicional por material didáctico abonado al personal docente hasta la suma del CUARENTA POR CIEN-
TO (40%) del mínimo no imponible previsto en el inciso a) del Artículo 30 de la Ley del Impuesto a las
Ganancias t.o. en 2019;

l) compensación de gastos según el artículo 10 de la Ley Nº 27.555 -Régimen Legal del Contrato de Te-
letrabajo-;

m) bono por productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza22, hasta un importe equi-
valente al cuarenta por ciento (40%) del mínimo no imponible23 siempre y cuando el promedio24
de la remuneración bruta mensual -entendiéndose por tal la suma de todos los importes que se perci-

22
Aplicable desde el período fiscal 2021, incorporado por medio de la Ley 27.617, como segundo párrafo del inciso x) del artículo 26
de la Ley de Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
23
Previsto en el inciso a) del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
24
La pauta de considerar el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual a los fines de determinar si corresponde o no
aplicar la exención aquí comentada, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral.
AFIP 5008 en el inciso m) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.

26 Teoría/Técnica
 ban, cualquiera sea su denominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- del período fiscal anual
no supere los importes que se indican a continuación:

- $ 300.000 (trescientos mil pesos) para el período fiscal 2021;

- $ 451.873,65 (cuatrocientos cincuenta y uno mil ochocientos setenta y tres pesos con sesenta y
cinco centavos) aplicable al período fiscal 2022;

- $ 808.124,73 (ochocientos ocho mil ciento veinticuatro pesos con setenta y tres centavos) corres-
pondiente al período fiscal 2023; o

- para períodos fiscales futuros: el monto que resulte de la actualización prevista en el último pá-
rrafo del artículo 30 de la ley del gravamen -que será publicado anualmente por la AFIP en su mi-
crositio Ganancias y Bienes Personales, sección Impuesto a las Ganancias, apartado Deducciones
de su sitio web institucional (https://www.afip.gob.ar).

Para que los montos percibidos por los trabajadores en relación de dependencia encuadren bajo
el aludido concepto, se deben cumplir las siguientes condiciones, cfme. el art. 2 del Decreto
336/2021:

1) Los rubros remuneratorios creados por convenciones colectivas o contrato individual deben
estar condicionados al cumplimiento de pautas o metas objetivas de aumento de la producción.
La respectiva cláusula deberá contener una clara explicación de tales pautas, incluyendo metas
y criterios de comparación con períodos anteriores para la determinación del incremento, que no
podrá ser el producto de la extensión de la jornada de trabajo.

No se encuentran incluidas en este concepto las sumas habitualmente percibidas y calculadas

sobre una pauta distinta al de la sola puesta a disposición de la fuerza de trabajo, como las vincu-
ladas al destajo, a la cantidad de obras terminadas, viajes realizados o kilómetros recorridos que
no reúnan las condiciones mencionadas precedentemente.

2) Debe tratarse de sumas fijadas en compensación del riesgo de reposición por faltantes de di-
nero o demás valores, abonado a cajeros, repartidores de efectivo o a cualquier otra persona que
tenga como función la de cobrar y/o pagar dinero o demás valores.

n) suplementos particulares percibidos por el personal militar en actividad, es decir, por tarea arriesga-
da; por título terciario y por alta especialización, o por zona o ambiente insalubre o penoso -indicados
en los incisos 1°, 2° y 3° del artículo 57 de la Ley 19.101-, como así también aquellos otros creados por
el Poder Ejecutivo a los que hace referencia el inciso 4°del citado artículo, que fueran establecidos con
anterioridad al 21/04/202125;

ñ) sueldo anual complementario (SAC), exclusivamente cuando el promedio26 de la remuneración bruta

mensual -entendiéndose por tal la suma de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su
denominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- no supere los importes que seguidamente se
indican y hasta los topes incorporados por el Decreto 336/2021:

25
Con aplicación desde el período fiscal 2021, según el inciso y) del artículo 26 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, que fuera
agregado por la Ley 27.617.
26
La pauta de considerar el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual, a los fines de determinar si corresponde o no
aplicar la exención al aguinaldo, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral. AFIP
5008 en el inciso ñ) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.

Teoría/Técnica 27
 - 1ra. Cuota del SAC 2021: $ 150.000, donde se exime a la 1ra. cuota del aguinaldo hasta un importe
de $ 75.00027;

- 2da. Cuota del SAC 2021: $ 175.00028 quedando exenta la 2da. cuota del aguinaldo hasta un total
de $ 87.500;

- 1ra. Cuota del SAC 2022: $ 280.792,0029, se exime a la 1ra. cuota del SAC hasta un total de
$ 140.396,00;

- 2da. Cuota del SAC 2022: $ 330.000; quedando exenta la 2da. cuota de SAC hasta un total de
$ 165.000;

- 1ra. Cuota del SAC 2023, $ 880.000, resultando exenta la 1ra. cuota del SAC por un valor de hasta
$ 440.000;

- 2da. Cuota del SAC 2023: $ 1.980.000; resultando el tope de la exención de la 2do. cuota de SAC
hasta un total de $ 990.000; y

- para períodos fiscales futuros: será el monto que resulte de la actualización prevista en el último
párrafo del artículo 30 de la ley del gravamen -que será publicado anualmente por la AFIP en su
micrositio Ganancias y Bienes Personales, sección Impuesto a las Ganancias, apartado Deduccio-
nes de su sitio web institucional (https://www.afip.gob.ar);

o) otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización en la

medida en que resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado
dentro de la empresa;

p) reintegro de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, documentados con comprobantes, que
utilicen los dependientes con hijos, hijas, hijastros o hijastras de hasta tres (3) años de edad que re-
vistan la condición de cargas de familia, siempre y cuando el empleador no contare con esas instala-
ciones;

q) provisión de herramientas educativas para los hijos, hijas, hijastros o hijastras del trabajador y traba-
jadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo, que revistan la condición de
cargas de familia, regulados de conformidad con el inciso g) del artículo 103 bis de la Ley de Contrato
de Trabajo N° 20.744 (t.o. 1976) y sus modificaciones, o conceptos de idéntica naturaleza incorpora-
dos en otros regímenes laborales.

r) otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización -sobre

materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a todos los niveles y grados hasta el
nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo responda a tales planes-.para los hijos, hijas, hijastros e
hijastras del trabajador y trabajadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo,
que revistan la condición de cargas de familia, hasta el límite equivalente al cuarenta por ciento (40%)
del mínimo no imponible.

27
Por aplicación del segundo párrafo del artículo 176.1 del Decreto Reglamentario de la LIG incorporado por el Decreto 336/2021.
Según el artículo 1 de la RG AFIP 5076, la retención practicada, cuando hubiese correspondido sobre la primera cuota del sueldo
anual complementario, no será pasible de modificación en oportunidad del pago de la segunda cuota correspondiente al período
fiscal 2021.
28
Por aplicación de las disposiciones del Decreto 620/2021 y la Res. Gral. AFIP 5076.
29
En función de lo dispuesto por el artículo1 del Decreto 298/2022 (B.O. 7/6/2022.

28 Teoría/Técnica
s) remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, y horas
extras, realizadas por los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de
salud, cuando la prestación del servicio se realice en centros de salud públicos o privados en todo el
territorio nacional.

El agente de retención o empleador deberá conservar a disposición de la AFIP la documentación de respal-

do de los conceptos indicados en los incisos o), p), q) y r) precedentes.

En caso de realizarse pagos en especie, los bienes se deberán valuar considerando el valor corriente en
plaza a la fecha de pago o, en su defecto, al valor de adquisición para el empleador.

2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales

De tratarse de los conceptos que no conforman la remuneración mensual habitual de los beneficiarios,
por ejemplo: plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el beneficiario
opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc., se estable-
ce que el importe bruto abonado por dichos conceptos deberá ser imputado por los agentes de retención
en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten hasta finalizar el año fiscal en curso.

Lo mencionado precedentemente podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención cuando el
importe de los conceptos no habituales sea inferior al veinte por ciento (20%) de la remuneración bruta
habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago.

Si en uno o más períodos mensuales no se le efectuaren pagos al beneficiario, los importes de las remu-
neraciones no habituales diferidas (aludidas en el primer párrafo), que correspondía computar en la liqui-
dación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente –dentro del
año fiscal– en el que se realice el pago de remuneraciones al beneficiario. De no haber pagos en el resto
del año fiscal, los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual.

Lo comentado en el presente acápite no será aplicable en los siguientes casos:

a) cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que se realice la

liquidación final –por concluir la relación laboral sin existir otro sujeto susceptible de actuar como
agente de retención–, en cuyo caso en tal mes se deberá, además, imputar las sumas no habituales
que hubieran sido diferidas en meses anteriores;

b) con relación a los conceptos que, aunque sean variables y pagados en lapsos irregulares –por la ca-
racterística de la actividad desarrollada por el beneficiario–, constituyen la contraprestación por su
trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc);

c) cuando se prevea en el mes en que se abona la remuneración no habitual que, en los meses que res-
ten hasta finalizar el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar la totalidad de la retención
que corresponda al período fiscal en virtud de:

1. la magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideración de cláu-

sulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos a evaluar en el momento del
pago; y/o

2. la limitación que, con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del
Impuesto a las Ganancias, implica el tope establecido por la Res. M.T.E.S.S. 436/2004 o la que la
sustituya o modifique en el futuro. Recordemos que dicho tope equivale a aplicar la tasa máxima

Teoría/Técnica 29
 del Impuesto a las Ganancias personas físicas, es decir, el 35 % sobre la remuneración bruta del
mes de pago.

2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario gravado

Tal como surge del Apartado C. del Anexo II de la referida RG AFIP 4003 -E y sus modificatorias y com-
plementarias, los agentes de retención deberán adicionar a la ganancia bruta de cada mes en que no se
cobre el aguinaldo (incluyendo, de corresponder, a las retribuciones no habituales) una doceava parte de
la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual Complementario (SAC) cuando el promedio de la
remuneración bruta sea mayor que:

– $ 150.000 -aplicable desde lo percibido a partir del 1/1/2021 y hasta devengado agosto/21-;

– $ 175.000 por el segundo semestre de 2021 -a partir del devengado setiembre de 2021 y hasta lo per-
cibido al 31/12/2021-;

– $ 280.792,00 correspondiente al primer semestre de 2022, aplicable a la primera cuota del SAC 2002;

– $ 330.000 por el segundo semestre 2022 respecto de la 2da. Cuota del SAC 2022-; o

– $ 880.000 en cuanto a la 1ra. Cuota del SAC 2023, y

– $ 1.980.000 (equivalente a 15 SMVM vigentes a partir de octubre de 2023) para la 2da. Cuota del SAC
2023.

Asimismo, se detraerá una doceava parte de las deducciones a computar en ese mes en concepto de de-
ducciones del SAC. Lo que podríamos llamar “SAC teórico”.

En los meses en que se paguen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el empleador podrá optar
por:

1) tomar los importes realmente abonados por dichas cuotas -que no se encontraren exentos por la mo-
dificación legal introducida por la Ley 27.617- y sus deducciones, en reemplazo de las doceavas partes
computadas en los meses transcurridos del período fiscal de que se trata, hasta el pago de tales con-
ceptos (ajustando las doceavas partes gravadas en los meses anteriores del semestre respectivo);

2) emplear la metodología antes mencionada, es decir, continuar con el “SAC teórico” y considerar re-
cién el aguinaldo realmente percibido al momento de la liquidación anual o final en reemplazo de la
doceava parte computada en cada uno de los meses.

2.5.1.2 Deducciones

2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente

Los importes pagados correspondientes a los conceptos señalados en los párrafos a continuación resul-
tan deducibles mensualmente, de acuerdo con lo dispuesto en el Apartado D.- del Anexo II de la Res. Gral.
AFIP 4.003-E y sus mod.

Deducciones computables mensualmente:

30 Teoría/Técnica
1) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la ANSES30
o a Cajas provinciales o municipales –incluidas las Cajas de Previsión para Profesionales–, o estuvie-
ren comprendidos en el SIPA (Sistema Integrado Previsional Argentino), incluyendo los efectuados
por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad -art. 34 de la Ley 24.241 y sus modifica-
ciones-.

2) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas que resul-
ten cargas de familia para él.

3) Cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y a

las contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la Ley de Convenciones Colectivas -de
acuerdo con el art. 37 de la Ley 23.551-.

4) Cuotas o abonos pagados a instituciones que suministren cobertura médico- asistencial (es decir, me-
dicina prepaga), correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan el carácter de cargas
de familia para el mismo.

El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejer-
cicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros
conceptos que tengan la misma limitación (es decir, donaciones y honorarios por servicios médicos y
paramédicos -estos últimos al momento de la liquidación anual-).

5) Gastos de sepelio del contribuyente o de personas a su cargo. Hasta el tope de $ 996,23.

6) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: cuando utilicen auto propio, la amortización im-
positiva del rodado y, de corresponder, los intereses por deudas relativas a la adquisición del mismo.

De corresponder, deberá indicarse la proporción de la amortización que corresponde afectar a la acti-

vidad que desarrolla en caso de que la unidad se destine, en parte, al uso particular.

7) Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, y a las instituciones religiosas [art. 26
inc. e) de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. en 2019]. También resultarán deducibles las dona-
ciones realizadas a los sujetos comprendidos en el art. 26 inc. f) de la citada ley, cuyo objetivo princi-
pal sea:

- La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las activida-
des de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.

- La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma tenga como finalidad la actividad
académica o docente, y cuente con una certificación de calificación acerca de los programas de
investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondien-
tes programas, extendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología dependiente del Ministerio de
Cultura y Educación.

- La investigación científica sobre aspectos económicos, políticos y sociales orientados al desarro-

llo de los planes de partidos políticos.

- La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos ofi-

cialmente por el Ministerio de Cultura y Educación, como así también la promoción de valores
culturales a través del auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos pres-

30
Administración Nacional de la Seguridad Social.

Teoría/Técnica 31
 tados en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios de
Educación o similares de las respectivas jurisdicciones.

El cómputo de las citadas donaciones será procedente siempre que las entidades e instituciones
beneficiarias hayan sido, de corresponder, reconocidas como entidades exentas por la AFIP.

El importe de estas deducciones no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo y el de aquellos
otros conceptos que tengan la misma limitación (es decir, medicina prepaga y honorarios por ser-
vicios médicos y paramédicos -estos últimos al momento de la liquidación anual-). Al respecto se
aclara expresamente que los excedentes del límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta
que pudieran producirse en la liquidación de un mes calendario podrán ser computados en las
liquidaciones de los meses siguientes dentro del mismo período fiscal.

Las donaciones en especie deberán valuarse del siguiente modo:

- bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones,

cuotas o participaciones sociales, cuotapartes de Fondos Comunes de Inversión, títulos pú-
blicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por su “costo computable”31.

- bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.

8) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas abonadas en concepto de alquileres de inmuebles destina-
dos a casa habitación del contribuyente o causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta el límite
del mínimo no imponible, en la medida en que el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún
inmueble, cualquiera sea la proporción.

Para el cómputo de esta deducción es necesario que el monto de los alquileres pagados –sobre la
base de lo acordado en el contrato de locación respectivo- se encuentre respaldado por la factura o
por el documento equivalente por parte del locador, de acuerdo con lo dispuesto en la RG AFIP 4004.

Cabe destacar que, en el primer período fiscal en que se compute esta deducción y cada vez que se
renueve el contrato, el sujeto pasible deberá remitir a la AFIP, por medio del servicio web “Sistema de
Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”, una
copia del contrato de alquiler, en formato .pdf.

9) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o mu-
nicipal.

10) Intereses correspondientes a créditos hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de in-
muebles destinados a la casa habitación, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el
supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá superar al
que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre dicho importe32.

11) Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de sociedades de
garantía recíproca previstos en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificatorias.

12) Importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por sus servicios
y las sumas pagadas para cancelar las contribuciones patronales pertenecientes al Régimen especial

31
Arts. 62 a 67, 69 y 185 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
32
Conforme a lo establecido en el art. 85, inc. a), tercer párrafo, de la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019.

32 Teoría/Técnica
 de Seguridad Social para empleados del servicio doméstico y cuota obligatoria de ART. El importe
máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la suma correspondiente al mínimo
no imponible.

13) Aportes efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o si-
milares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales, convenciones colectivas de trabajo
o convenios de corresponsabilidad gremial y todo otro aporte destinado a la obtención de un benefi-
cio que guarde identidad con una prestación de índole previsional que tenga carácter obligatorio para
el beneficiario de las rentas.

14) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en las
sumas que fije el Convenio Colectivo de Trabajo de la actividad de que se trate o -de no estar estipu-
lados por convenio- los efectivamente liquidados según el recibo o constancia que para ello provea
este al empleado hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible.

Cuando se trate de actividades de transporte de larga distancia -es decir, a la conducción de vehí-
culos cuyo recorrido exceda los CIEN (100) kilómetros del lugar habitual de trabajo-, la deducción a
computar no podrá superar el importe de la referida ganancia no imponible. De tratarse de transporte
automotor de cargas de larga distancia, llevado a cabo en el marco del Convenio Colectivo de Trabajo
Nº 40 del 1 de enero de 1989 y sus modificaciones, o aquel que lo sustituya en el futuro, la deducción
a computar no podrá superar el importe que resulte de incrementar en CUATRO (4) veces el referido
monto.

15) Gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo en el lugar
de trabajo con carácter obligatorio, y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido
adquiridos por el empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión, y cuyos
costos no fueron reintegrados.

16) Sumas en concepto de servicios con fines educativos y las herramientas destinadas a esos efectos,
que el contribuyente pague por sus hijos, hijas, hijastros e hijastras que revistan el carácter de cargas
de familia33 y por sus hijos mayores de edad y hasta veinticuatro (24) años, inclusive -que cursen estu-
dios regulares o profesionales de un arte u oficio que les impida proveerse de medios necesarios para
sostenerse independientemente-. Recordemos que esta deducción resulta aplicable desde el período
fiscal 202234. El cómputo de esta deducción tiene como tope el cuarenta por ciento (40%) del mínimo
no imponible35.

Los distintos subconceptos comprendidos en cada uno de los aludidos conceptos, según la reglamen-
tación del Poder Ejecutivo Nacional36, son los siguientes:

33
En los términos del apartado 2 del inciso b) del artículo 30 de la LIG.
34
Incorporada por el artículo 99 de la Ley 27.701 como inciso j) del artículo 85 de la LIG.
35
Inciso a) del artículo 30 de la LIG.
36
Intoducida por el artículo. 10 del Decreto 18/2023 como artículo agregado a continuación del artículo 204 del Decreto Reglamen-
tario de la LIG.

Teoría/Técnica 33
 En el caso de hijos mayores de edad y de hasta 24 años, para que la deducción resulte procedente, la ci-
tada reglamentación aclara que éstos:

a) deberán haber vivido más de seis (6) meses en el país durante el transcurso del año fiscal; y b) no haber
obtenido en el año ingresos netos superiores al mínimo no imponible37.

Es importante aclarar que la deducción aquí comentada también se sujetará a las pautas establecidas
para el cómputo de las deducciones personales de cargas de familia, en cuanto a que la misma será com-
putada por el progenitor -sea de origen o no- que posea la responsabilidad parental, en los términos de
Código Civil y Comercial de la Nación. De ser ejercida por ambos progenitores y los dos tengan ganancias
gravadas, la deducción se computará en un 50 % cada uno, o uno de ellos podrá computar la totalidad de

37
Inciso a) del artículo 30 de la LIG.

34 Teoría/Técnica
ese importe; en ese caso, el importe total a deducir por los progenitores -sean de origen o no- no podrá
exceder el límite del CUARENTA POR CIENTO (40 %) del mínimo no imponible38.

Cabe destacar que las deducciones señaladas en los puntos 1), 2), 3), 9) y 13) precedentes -previstas en
los incisos a), b), i) y n) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod.- correspondientes a
aportes obligatorios para el trabajador :

– deberán proporcionarse de acuerdo con el monto de las remuneraciones gravadas y el monto de las
horas extras exentas y asignarse a cada una de estas respectivamente; y

– junto con la deducción de gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, que se re-
lacionen con las rentas abonadas por el empleador que actúa como agente de retención, se encuen-
tran exceptuadas de ser informadas por el trabajador en el F. 572 WEB.

2.5.1.2.1.1 Tratamiento de los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas

abonados por el empleador

Nos parece oportuno no perder de vista que las deducciones del epígrafe tienen como contrapartida una
mayor ganancia para el trabajador por el viático percibido, en los términos de los párrafos 3ro. a 6to. del
artículo 82 de la LIG. Gráficamente podemos visualizarlo así:

38
Con lo cual se interpreta que si ambos padres ejercen la responsabilidad parental computándose un 50 % de la deducción, el tope
a considerar por cada uno de ellos no sería el 40 % del mínimo no imponible - Inciso a) del artículo 30 de la LIG- sino el 20 %.

Teoría/Técnica 35
 2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales

Los importes abonados por conceptos deducibles relacionados con aquellas remuneraciones brutas no
habituales que fueron diferidas -conforme lo comentado en el Apartado 2.5.1.1.2. “Retribuciones no habi-
tuales”-, deberán ser computados en función de las ganancias brutas imputables a cada mes, consideran-
do la proporción que corresponda.

2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente

Sólo resultan computables anualmente, es decir al momento de la liquidación anual o final, según el caso,
las deducciones indicadas a continuación:

a) Sumas pagadas por los siguientes conceptos, en tanto no superen los montos máximos establecidos
por el Poder Ejecutivo Nacional39:

1. Primas de seguros para casos de muerte.

2. Primas que cubran el riesgo de muerte y primas de ahorro, correspondientes a seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al con-
trol de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

3. Adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de reti-
ro, según lo establecido por la Comisión Nacional de Valores.

39
A través del Decreto 59/2019 se establecieron los siguientes topes por cada período fiscal: $12.000 (año 2019); $ 18.000 (año
2020) y $24.000 (año 2021). Y por el artículo 11 del Decreto 18/2023 se estableció en $ 42.921,24 el tope aplicable para el período
fiscal 2022. Importes no difundidos aún respecto del período fiscal 2023.

36 Teoría/Técnica
b) El equivalente al cuarenta por ciento (40%) de los honorarios efectivamente facturados por el presta-
dor y que no hayan sido reintegrados, correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica
y paramédica que enunciamos a continuación:

– hospitalización en clínicas, sanatorios y similares, y prestaciones accesorias a la misma;

– servicios prestados por todas las especialidades médicas;

– servicios brindados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos,

etc.;

– servicios prestados por los técnicos auxiliares de la medicina; y

– todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros conceptos que tengan la misma
limitación (es decir, medicina prepaga y donaciones).

c) Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades suje-
tas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, en tanto no superen los montos máxi-
mos establecidos por el Decreto 59/201940.

2.5.2 Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI)

A los fines de determinar la “Ganancia Neta Sujeta a Impuesto” al importe de la ganancia neta acumula-
da durante el año en curso (calculada conforme lo descripto en el apartado 2.5.1. “Determinación de la
ganancia neta”) se le deducirán -cuando resulten procedentes y hasta la suma acumulada para el mes en
que se realicen los pagos- los importes atribuibles a los conceptos de deducciones personales previstas
en el artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. en 2019, que corresponda computar según el
siguiente detalle:

a) de tratarse de jubilados y/o pensionados que cumplan con los requisitos que comentamos en
2.5.2.1.3., la deducción específica y las cargas de familia;

b) para el resto de los beneficiarios, la ganancia no imponible, cargas de familia y las deducciones espe-
ciales del inciso c) del referido artículo.

2.5.2.1 Deducciones personales

Cabe destacar que las tablas con los importes de las deducciones personales acumuladas correspondien-
tes a cada mes son publicadas anualmente por la AFIP en su sitio web (www. Afip.gob.ar), dentro del mi-
crositio Ganancias y Bienes Personales (https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/ganancias/sujetos/
empleados-y-jubilados/deducciones-personales.asp).

Reproducimos a continuación los importes anuales correspondientes al período fiscal 2023 para todo el
país excepto Patagonia.

40
Período fiscal 2019: $12.000; período fiscal 2020: $ 18.000; período fiscal 2021: $24.000; y período fiscal 2022: $ 42.921,24. Im-
portes no difundidos aún respecto del período fiscal 2023.

Teoría/Técnica 37
 2.5.2.1.1 Aplicables al período fiscal 2023

Deducciones del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias para el período fiscal 2023:

DEDUCCIONES PERSONALES IMPORTE

PERÍODO FISCAL 2023 DE LA DEDUCCIÓN
Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]: 451.683,19
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge / Unión convivencial 421.088,24
2. Hijo 212.356,37
3. Hijo incapacitado para el trabajo 424.712,74
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1] 1.580.891,18
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1 “nuevos 1.806.732,78
profesionales/emprendedores”]
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2] 2.168.079,35

2.5.2.1.2 Deducción específica para jubilados y/o pensionados

En el caso de jubilaciones, pensiones y demás rentas comprendidas en el inciso c) del artículo 82 de la

Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. en 2019, el mínimo no imponible y las deducciones especiales -es-
tablecidos en los incisos a) y c) del artículo 30 de la ley de impuesto a las Ganancias t.o. 2019- serán re-
emplazados por una deducción especifica equivalente a ocho (8) veces la suma de los haberes mínimos
garantizados, definidos en el artículo 125 de la Ley 24.241, en la medida en que esta última adición resulte
superior a la suma de las deducciones antedichas.

La deducción específica no será de aplicación cuando los jubilados y/o pensionados:

1) obtengan además ingresos de distinta naturaleza a la jubilación, pensión, retiro o subsidio, que supe-
ren el mínimo no imponible del inc. a) del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
Se entiende por “ingresos de distinta naturaleza” a cualquier otro tipo de ingreso no comprendido en
el artículo 82 inciso c) de la ley del gravamen; y/o

2) se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y cuando esta
obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.

En el micrositio “Ganancias y Bienes Personales” de la página de AFIP se informan los importes corres-
pondientes a la deducción específica para jubilados y pensionados, que reproducimos en el cuadro a
continuación:

Período fiscal: Importe de la deducción específica:

2023 $ 6.857.211,36
2022 $ 3.590.170,96
2021 $ 2.206.463,12
2020 $ 1.198.945,92
2019 $ 823.885,32

38 Teoría/Técnica
Cabe recordar que, mediante la Ley 27.617, se amplió la composición de la deducción específica aplicable
a jubilados y/o pensionados, ya que, a partir del período fiscal 2021, la misma se calcula tomando ocho
(8) veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el art. 125 de la Ley 24.241; mientras
que hasta el período fiscal 2020 ascendía a seis veces (6) dicha suma. A su vez, se flexibilizó una de las
condiciones para acceder a ella, puesto que hasta el período fiscal 2020 era impedimento para su cómpu-
to la obtención de ingresos de distinta naturaleza a la pensión y/o jubilación; en cambio, a partir del pe-
ríodo fiscal 2021, también podrán computar la deducción específica aquellos jubilados y/o pensionados
que hubieran obtenido ingresos distintos al de los haberes previsionales que no superen al equivalente al
mínimo no imponible del inc. a) del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.

2.5.2.1.3 Cargas de familia

2.5.2.1.3.1 Conviviente

A partir del período fiscal 2021, también podrán computar la deducción por cónyuge41 los integrantes de
uniones de dos (2) personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo o de
diferente sexo42, basadas en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y perma-
nente, que se acredite a través de la constancia o acta de inscripción en el registro pertinente. Dicho cóm-
puto podrá realizarse a partir del mes en que se emita la respectiva constancia o acta.

2.5.2.1.3.2 Hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo

En cuanto al cómputo de las cargas de familia, se deberá tener en cuenta que:

a) La deducción por hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años será computada por quien posea la
responsabilidad parental en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación. Cuando la misma
sea ejercida por los dos (2) progenitores y ambos perciban ganancias imponibles, cada uno podrá
computar el cincuenta por ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento
(100%) de dicho importe.

b) De tratarse de un hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo, cualquiera sea la edad,
la deducción incrementada en una vez por cada uno será computada por el pariente más cercano que
tenga ganancias imponibles y a cuyo cargo esté la citada carga de familia. Cuando ambos progenito-
res obtengan ganancias imponibles y lo tengan a su cargo, cada uno podrá computar el cincuenta por
ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento (100%) de dicho importe.

Es importante destacar que el artículo 6 de la Ley 27.160 establece que: “No podrá un mismo titular reci-
bir prestaciones del régimen de asignaciones familiares y a la vez aplicar la deducción especial por hijo
o cónyuge prevista en el impuesto a las ganancias”. En línea con ello, a través de la Res. Gral. 4286, AFIP
modificó la parte pertinente de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod., aclarando que el trabajador, cuando
informe en el servicio web “siradig trabajador” las personas a su cargo, deberá indicar, cuando correspon-
da, que por ellas no percibe prestaciones del Régimen de Asignaciones Familiares. Al respecto, el fisco
nacional ha publicado en su sitio web una serie de respuestas a preguntas frecuentes, que retranscribi-
mos a continuación:

“ID 2773572 ¿Corresponde el cómputo de la deducción por carga de familia cuando por estos se cobre
asignaciones familiares? Fecha de publicación: 11/03/2022.

41
Prevista en el apartado 1. del inciso b) del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
42
En los términos del artículo 509 del Código Civil y Comercial de la Nación.

Teoría/Técnica 39
 En aquellos períodos donde se cobren las asignaciones establecidas en la Ley 24.714 (Régimen de asig-
naciones familiares), no corresponde la deducción especial por hijo o cónyuge, comprendidas en el inciso
b) del Artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Sin perjuicio de ello, se podrán usufructuar las
mismas en aquellos meses en los cuales el contribuyente se encuentre excluido del referido régimen de
asignaciones familiares.

La información deberá cargarse a través del servicio con clave fiscal “SiRADIG - Trabajador”, indicando si
ha percibido o cobrado asignaciones familiares por la persona que desea deducirse.

En caso de corresponder la deducción por carga de familia, deberá responder NO a la pregunta ¿Cobra por
esta persona asignaciones familiares? lo que habilitará la posibilidad de informar el período por el que
pretende computar la deducción en cuestión. Deberá exteriorizar la carga de familia tantas veces como
meses pretenda deducirla -siempre que éstos no sean consecutivos-. Fuente: Art. 6 Ley 27.160”.

“ID 24148719. Si ambos progenitores tienen ganancias imponibles y uno de ellos cobra la asignación
familiar prevista por la Ley 27.160 (Régimen Nacional de Asignaciones Familiares), ¿podría el progenitor
que no percibe la asignación familiar aplicar el 100% de la deducción, atento que él NO percibe por esa
persona asignaciones familiares? 29/03/2019 12:00:00 a.m.

En el supuesto de dos progenitores que poseen ganancias imponibles y uno de ellos cobra una asignación
familiar (por normativa de ANSES se unifica en uno de los progenitores el pago de la asignación familiar),
aquel progenitor que no percibe la citada asignación puede aplicar el 100% de la deducción por carga de
familia contemplada en el inciso b) del primer párrafo del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganan-
cias. Fuente: AFIP (DI ALIR)”.

“ID 24150768. Teniendo en cuenta que un mismo titular no puede recibir prestaciones del régimen na-
cional de asignaciones familiares y a la vez aplicar la deducción especial por hijo o cónyuge prevista en
el Impuesto a las Ganancias, ¿dicha limitación es aplicable también para quienes perciben Asignaciones
Familiares establecidas por un Régimen Provincial? 29/03/2019 12:00:00 a.m.

No, la limitación establecida en el artículo 6° de la Ley 27.160 resulta aplicable exclusivamente respecto
de las asignaciones comprendidas en el Régimen Nacional de Asignaciones Familiares y por ende no al-
canza a quienes perciben asignaciones familiares por un Régimen provincial -sujeto a sus propias normas
locales-. Fuente: AFIP (DI ALIR)”.

2.5.2.1.4 Zona Patagónica

Para los empleados que trabajen y jubilados que residan en zona patagónica, o sea, La Pampa, Río Negro,
Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, y el Partido de Pata-
gones de la Provincia de Buenos Aires43, las deducciones personales se incrementan en un 22%. Podrán
consultarse los importes de estas deducciones personales por zonas desfavorables en el micrositio de
AFIP “Ganancias y Bienes Personales” (https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/ganancias/sujetos/
empleados-y-jubilados/deducciones-personales.asp).

Para establecer mensualmente si resulta procedente el cómputo del aludido incremento, en el caso de
empleados que trabajen o jubilados que vivan en más de una jurisdicción dentro del mismo período fiscal,
y una de ellas sea una de las provincias -o partido- a que hace mención el Artículo 1° de la Ley N° 23.272 y
sus modificaciones, deberán observarse las siguientes pautas:

43
Cfme. el artículo 1 de la Ley 23.272 y sus mod.

40 Teoría/Técnica
a) De tratarse de empleados, deberá considerarse como lugar de trabajo aquel en que, al momento de
practicar la retención, se desempeñe durante la mayor cantidad de días contados desde el inicio del
período fiscal.

b) En caso de jubilados, se determinará que vive en la provincia donde perciba sus haberes jubilatorios.

c) Cuando se cumplan ambas condiciones -jubilado y empleado en relación de dependencia-, deberá

considerarse aquella en la cual perciba los mayores ingresos.

En la liquidación anual o final, a efectos del cómputo de las deducciones incrementadas, deberán verifi-
carse las condiciones referidas en los incisos del párrafo precedente en la mayor cantidad de meses del
período fiscal que se liquida.

2.5.2.1.5 Deducción especial adicional (DEA)

2.5.2.1.5.1 Deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG

La deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de
la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019 (que a lo largo del presente identificaremos como “DEA 1ra.
Parte”) aplica exclusivamente a quienes, habiendo obtenido rentas por el desempeño de cargos públicos,
trabajo personal ejecutado en relación de dependencia y/o jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios
de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal, su remuneración y/o haber bruto
mensual -entendiéndose por tal la adición de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su de-
nominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- o su promedio mensual, lo que fuera menor, no ha
superado determinada suma44.

La misma consiste en “… un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones
de los incisos a), b) y c) del presente artículo, de manera tal que será igual al importe que -una vez compu-
tada- determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero (0)…”45.

Con el dictado de la Res. Gral. 5008, la AFIP trasladó los cambios introducidos por la Ley 27.617 en el Im-
puesto a las Ganancias (comentados muy brevemente en el párrafo anterior) al régimen de retención del
Impuesto a las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones regulado por la Res. Gral. 4003-E y
sus mod. -, objeto del presente cuaderno profesional-, estableciendo que:

– No corresponderá retención alguna del Impuesto a las Ganancias en aquellos meses en que la remu-
neración y/o haber bruto de ese mes o el promedio de las remuneraciones y/o haberes brutos men-

44
Recordemos que ese importe, que comenzó siendo de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) con aplicación para las rentas per-
cibidas a partir del 1/1/2021 y hasta las devengadas al 31 de agosto de 2021, después fue aumentado a $ 175.000 (ciento setenta
y cinco mil pesos) para las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1ro. de setiembre de 2021 hasta los percibidos al
31/12/2021. A partir de las remuneraciones percibidas en el 2022, fue elevado a $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos
treinta y siete mil pesos) con aplicación hasta las rentas devengadas al 31/5/2022; después pasó a $ 280.792,00 para las devenga-
das a partir del 1ro. de junio de 2022 y hasta el 31/10/2022. Mediante el Decreto PEN 714/20022 y Res. Gral. AFIP 5280, se estableció
un nuevo tope de $ 330.000 aplicable a partir de las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de noviembre de 2022 has-
ta los percibidos al 31/12/2022. Para las remuneraciones percibidas a partir del 1/1/2023, dicho importe ha sido elevado a $ 404.062
por actualización anual automática por RIPTE, siendo el coeficiente aplicable igual a 1,788385092; luego se elevó a $ 506.230 a partir
de las devengadas en mayo de 2023; después pasó a $ 700.875 para las devengadas desde agosto de 2023 y, finalmente, a partir
de las devengadas en octubre de 2023 y hasta las percibidas al 31/12/2023, el importe se elevó al equivalente a 15 SMVM vigentes
a partir de octubre de 2023, lo que equivale a $ 1.980.000.
45
Retranscripción de la parte pertinente de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la Ley del Impuesto
a las Ganancias, modificado por el artículo 6 de la ley 27.617.

Teoría/Técnica 41
 suales a ese mes -el que fuere menor- no supere la suma de pesos ciento cincuenta mil ($ 150.000.)46,
que será actualizada anualmente y publicada por la AFIP en su micrositio.

– A tal efecto, los agentes de retención computarán, en el mes que se liquida, una deducción especial
incrementada en un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones de
los incisos a), b) y c) del artículo 30 de la ley del gravamen, de manera tal que -una vez computada- la
ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero (0).

Nótese que, al aclarar el fisco nacional que no corresponderá retención alguna en aquellos meses en que
se verifique el parámetro que dispara el cómputo de la “DEA 1ra. Parte”, entendemos que la postura de
la AFIP es que el monto de aquella debería neutralizar el importe a retener únicamente en esos meses; no
correspondiendo la devolución de las retenciones practicadas con anterioridad. Por lo tanto, la doctrina
especializada en la materia entiende que se debe buscar igualar a cero la ganancia neta del mes y no la
ganancia neta sujeta a impuesto; apartándose de esta forma de la mecánica tradicional de liquidación del
Impuesto a las Ganancias y del cálculo de la retención.

Cabe destacar que, una vez determinada la deducción especial adicional del período mensual, a los fines
del cálculo de la retención mensual, se deberá sumar la misma a las deducciones especiales adicionales
que hubieran sido computadas en los períodos mensuales anteriores, si las hubiere.

Asimismo, la deducción especial adicional de la “primera parte” deberá ser trasladada a los meses subsi-
guientes aun cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda de la pauta
para aplicarla, sin que deba ser recalculada a los efectos de la determinación anual.

2.5.2.1.5.2 Deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG

La deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30
de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019 (que identificamos como “DEA Anexo IV” y/o “DEA 2da.
Parte”) aplica exclusivamente a quienes, habiendo obtenido rentas comprendidas en los incisos a), b) y
c) del artículo 82 de la ley del gravamen; su remuneración y/o haber bruto mensual -entendiéndose por
tal la adición de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, excluyéndose úni-
camente al aguinaldo- o su promedio mensual, lo que fuera menor, si bien supera al parámetro para que
resulte aplicable la “DEA 1ra. Parte”, el mismo se encuentra comprendido en el siguiente rango de valores:

46
Recordemos que ese importe, que comenzó siendo de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) con aplicación para las rentas per-
cibidas a partir del 1/1/2021 y hasta las devengadas al 31 de agosto de 2021, después fue aumentado a $ 175.000 (ciento setenta
y cinco mil pesos) para las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1ro. de setiembre de 2021 hasta los percibidos al
31/12/2021. A partir de las remuneraciones percibidas en el 2022 fue elevado a $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos
treinta y siete mil pesos) con aplicación hasta las rentas devengadas al 31/5/2022; después pasó a $ 280.792,00 para las devenga-
das a partir del 1ro. de junio de 2022 y hasta el 31/10/2022. Mediante el Decreto PEN 714/20022 y Res. Gral. AFIP 5280, se estableció
un nuevo tope de $ 330.000 aplicable a partir de las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de noviembre de 2022 has-
ta los percibidos al 31/12/2022. Para las remuneraciones percibidas a partir del 1/1/2023, dicho importe ha sido elevado a $ 404.062
por actualización anual automática por RIPTE, siendo el coeficiente aplicable igual a 1,788385092.

42 Teoría/Técnica
 DEA 2da. Parte
Período fiscal
Mayor que Menor que

Del 1/1/2021 al 31/8/202147 150.000,00 173.000,00

Del 1/9/2021 al 31/12/202148 175.000,00 203.000,00

Del 1/1/2022 al 31/5/202249 225.937,00 260.580,00

Del 1/6/2022 al 31/10/202250 280.792,00 324.182,00

Del 1/11/2022 al 31/12/202251 330.000,00 431.988,00

Del 1/1/2023 al 30/04/202352 404.062,00 466.017,00

Del 1/5/2023 al 31/7/202353 506.230,00 583.851,00
Del 1/8/2023 al 30/09/202354 700.875,00 808.341,00

Esta deducción especial adicional fue eliminada a partir de las remuneraciones devengadas en octubre de
2023, por aplicación de las disposiciones del Decreto 473/2023 y de la Res. Gral. AFIP 5.417.

Para el período fiscal 2023, el importe mensual de la “DEA Anexo IV” y/o “DEA 2da. Parte” surge, según
el tramo en el que se ubique la referida remuneración y/o haber bruto mensual o su promedio, en la tabla
vigente para cada mes -que identificamos en el cuadro a continuación-:

Pauta para aplicación

Fuente/ DEA 2da. Parte
Período fiscal
RG AFIP Nº
Mayor que Menor que
Micrositio AFIP
https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/
Del 1/1/2023
ganancias/personas-humanas-sucesiones- 404.062,00 466.017,00
al 30/04/202355
indivisas/deducciones/documentos/Deduccion_
especial_incrementada_enero_2023.pdf

47
La Res. Gral. AFIP 5076 establece que este rango aplica para las remuneraciones y/o haberes percibidos a partir del 1/1/2021
incluyendo hasta los devengados al 31 de agosto de 2021.
48
Este otro rango de valores aplica a partir de las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de setiembre de 2021 hasta
los percibidos al 31/12/2021, cfme. la citada Res. Gral. AFIP 5076.
49
Importes difundidos en la página web de la AFIP, a raíz de la actualización anual automática de dichos valores por aplicación del
coeficiente RIPTE por aplicación de las disposiciones del último párrafo del artículo 30 de la ley 27.617, aplicables a las remuneracio-
nes y/o haberes percibidos desde el 1/1/2022 hasta los devengados al 31/5/2022 -por Decreto PEN 298/22-.
50
Por medio del Decreto PEN 298/20022 y Res. Gral. AFIP 5206, se establece un nuevo rango aplicable a partir de las remuneracio-
nes y/o haberes devengados desde el 1 de junio de 2022 hasta los devengados al 31/10/2022.
51
Mediante el Decreto PEN 714/20022 y Res. Gral. AFIP 5280, se establece un nuevo rango aplicable a partir de las remuneraciones
y/o haberes devengados desde el 1 de noviembre de 2022 hasta los percibidos al 31/12/2022.
52
Por actualización anual automática por RIPTE, siendo el coeficiente aplicable igual a 1,788385092.
53
Importes establecidos por Res. Gral. AFIP 5.358 reglamentaria del Decreto PEN 267/2023.
54
En función del Decreto PEN 414/2023 y Res. Gral. AFIP 5.402, aplicable a partir de remuneraciones devengadas en octubre de
2023 y hasta las devengadas al 30/09/2023. A partir del devengado octubre 2023, queda sin efecto la aplicación de esa Deducción
Especial Adicional de la 2da. Parte, cfme. Decreto PEN 473/2023 y Res. Gral. 5.417.
55
Por actualización anual automática por RIPTE, siendo el coeficiente aplicable igual a 1,788385092.

Teoría/Técnica 43
 Pauta para aplicación
Fuente/ DEA 2da. Parte
Período fiscal
RG AFIP Nº
Mayor que Menor que
Res. Gral. AFIP 5.358
https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/
Del 1/5/2023
ganancias/sujetos/empleados-y-jubilados/ 506.230,00 583.851,00
al 31/7/202356
documentos/Deduccion_especial_
incrementada_mayo_2023.pdf
Res. Gral. AFIP 5.402
https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/
Del 1/8/2023
ganancias/personas-humanas-sucesiones- 700.875,00 808.341,00
al 30/09/202357
indivisas/deducciones/documentos/Deduccion_
especial_incrementada_agosto_2023.pdf

Cabe destacar que, una vez determinada la deducción especial adicional del período mensual, a los fines
del cálculo de la retención mensual, se deberá sumar la misma a las deducciones especiales adicionales
que hubieran sido computadas en los períodos mensuales anteriores si las hubiere.

Asimismo, la deducción especial adicional de la “segunda parte” deberá ser trasladada a los meses subsi-
guientes aun cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda de la pauta
para aplicarla, sin que deba ser recalculada a los efectos de la determinación anual.

2.5.2.1.6 Actualización automática

Según la modificación realizada por la Ley 27.346, los montos de las deducciones personales se ajustarán
anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la
Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octu-
bre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

2.5.3 Determinación del importe a retener

2.5.3.1 Retención del impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago

A los fines de determinar el importe a retener, a la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI) se le aplicará
la escala del art. 94 de la Ley del Impuesto a las Ganancias según la tabla que anualmente es difundida por
la AFIP en su sitio web (www.afip.gov.ar), la cual reproducimos en el acápite a continuación, acumulada
para el mes en el que se efectúe el pago.

En el caso de existir horas extras que no se encontraren exentas, el ingreso neto correspondiente a las
mismas no se computará a los fines de modificar la escala, pero tributará aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar a las referidas horas extras gravadas. En línea con ello, al solo efecto
de determinar el tramo de “ganancia neta imponible acumulada” que corresponde aplicar para el mes que
se liquida, deberá restarse de la ganancia neta sujeta a impuesto el importe neto correspondiente a las
horas extras que resulten gravadas.

56
Importes establecidos por Res. Gral. AFIP 5.358 reglamentaria del Decreto PEN 267/2023.
57
En función del Decreto PEN 414/2023 y Res. Gral. AFIP 5.402, aplicable a partir de remuneraciones devengadas en octubre de
2023 y hasta las devengadas al 30/09/2023. A partir del devengado octubre 2023, queda sin efecto la aplicación de esa Deducción
Especial Adicional de la 2da. Parte, cfme. Decreto PEN 473/2023 y Res. Gral. 5.417.

44 Teoría/Técnica
Tal como comentamos en la 1. Introducción, el período fiscal 2023 tiene la particularidad de haberse divi-
dido en dos grandes segmentos, que abarcan:

I) Los ingresos percibidos desde el 1/1/2023 y hasta los sueldos y/o haberes devengados en setiembre
de 2023; y

II) las remuneraciones devengadas desde octubre de 2023 y hasta los percibidos al 31/12/2023.

A su vez, el primero de ellos se fragmentó en tres tramos:

1er. tramo: hasta los sueldos y/o haberes devengados en abril/2023;

2do. tramo: los devengados desde mayo/2023 y hasta julio/2023; y

3er. tramo: desde las remuneraciones devengadas en agosto/2023 y hasta las devengados en setiem-
bre/2023.

Gráficamente podemos visualizarlo así:

En línea con esto, la Res. Gral. AFIP 5.417, reglamentaria del Decreto PEN 473/2023, establece que los
agentes de retención para determinar la retención del Impuesto a las Ganancias respecto a:

a) las rentas netas percibidas desde el 1º de enero de 2023 y hasta las devengadas al 30/09/2023, inclu-
sive, deberán utilizar las tablas mensuales acumuladas que surgen del ANEXO II de la Res. Gral. AFIP
5.40258, y

b) las rentas netas devengadas desde el 1º de octubre de 2023 y hasta las percibidas al 31/12/2023,
inclusive, deberán emplear las tablas mensuales disponibles en el micrositio de Ganancias y Bienes
Personales de AFIP59.

En línea con ello, a los fines de obtener el impuesto determinado del período fiscal 2023, al impuesto rete-
nido por las rentas devengadas hasta el 30 de setiembre de 2023 se le deberá sumar el impuesto retenido
por las rentas obtenidas a partir del 1º de octubre de 2023 y hasta las percibidas al 31/12/2023.

2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable

2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2023

2.5.3.1.1.1.1 Tablas que surgen del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 5.402

58
Incluidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.1. del presente.
59
Reproducidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.2. de este Cuaderno Profesional.

Teoría/Técnica 45
 RESOLUCIÓN GENERAL AFIP 5402/2023
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados
Ganancia neta imponible
Pagarán
acumulada
Mes
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
- 19.556,39 - 5% -

19.556,39 39.112,79 977,82 9% 19.556,39

39.112,79 58.669,18 2.737,90 12% 39.112,79

58.669,18 78.225,58 5.084,66 15% 58.669,18

Enero 2023 78.225,58 117.338,36 8.018,12 19% 78.225,58

117.338,36 156.451,15 15.449,55 23% 117.338,36

156.451,15 234.676,73 24.445,49 27% 156.451,15

234.676,73 312.902,31 45.566,40 31% 234.676,73

312.902,31 en adelante 69.816,33 35% 312.902,31

- 39.112,79 - 5% -

39.112,79 78.225,58 1.955,64 9% 39.112,79

78.225,58 117.338,36 5.475,79 12% 78.225,58

117.338,36 156.451,16 10.169,32 15% 117.338,36

Febrero 2023 156.451,16 234.676,73 16.036,24 19% 156.451,16

234.676,73 312.902,30 30.899,10 23% 234.676,73

312.902,30 469.353,45 48.890,98 27% 312.902,30

469.353,45 625.804,62 91.132,80 31% 469.353,45

625.804,62 en adelante 139.632,66 35% 625.804,62

- 58.669,18 - 5% -

58.669,18 117.338,37 2.933,46 9% 58.669,18

117.338,37 176.007,55 8.213,69 12% 117.338,37

176.007,55 234.676,73 15.253,99 15% 176.007,55

Marzo 2023 234.676,73 352.015,09 24.054,37 19% 234.676,73

352.015,09 469.353,45 46.348,65 23% 352.015,09

469.353,45 704.030,18 73.336,48 27% 469.353,45

704.030,18 938.706,92 136.699,19 31% 704.030,18

938.706,92 en adelante 209.448,98 35% 938.706,92

46 Teoría/Técnica
 RESOLUCIÓN GENERAL AFIP 5402/2023
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados
Ganancia neta imponible
Pagarán
acumulada
Mes
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
- 78.225,57 - 5% -

78.225,57 156.451,15 3.911,28 9% 78.225,57

156.451,15 234.676,73 10.951,58 12% 156.451,15

234.676,73 312.902,31 20.338,65 15% 234.676,73

Abril 2023 312.902,31 469.353,46 32.072,49 19% 312.902,31

469.353,46 625.804,61 61.798,20 23% 469.353,46

625.804,61 938.706,91 97.781,97 27% 625.804,61

938.706,91 1.251.609,23 182.265,59 31% 938.706,91

1.251.609,23 en adelante 279.265,31 35% 1.251.609,23

- 97.781,97 - 5% -

97.781,97 195.563,94 4.889,10 9% 97.781,97

195.563,94 293.345,91 13.689,48 12% 195.563,94

293.345,91 391.127,89 25.423,31 15% 293.345,91

Mayo 2023 391.127,89 586.691,82 40.090,61 19% 391.127,89

586.691,82 782.255,76 77.247,76 23% 586.691,82

782.255,76 1.173.383,63 122.227,46 27% 782.255,76

1.173.383,63 1.564.511,54 227.831,99 31% 1.173.383,63

1.564.511,54 en adelante 349.081,64 35% 1.564.511,54

- 117.338,36 - 5% -

117.338,36 234.676,73 5.866,92 9% 117.338,36

234.676,73 352.015,09 16.427,37 12% 234.676,73

352.015,09 469.353,47 30.507,97 15% 352.015,09

Junio 2023 469.353,47 704.030,18 48.108,73 19% 469.353,47

704.030,18 938.706,91 92.697,31 23% 704.030,18

938.706,91 1.408.060,36 146.672,95 27% 938.706,91

1.408.060,36 1.877.413,85 273.398,39 31% 1.408.060,36

1.877.413,85 en adelante 418.897,97 35% 1.877.413,85

Teoría/Técnica 47
 RESOLUCIÓN GENERAL AFIP 5402/2023
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados
Ganancia neta imponible
Pagarán
acumulada
Mes
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
- 136.894,76 - 5% -

136.894,76 273.789,52 6.844,74 9% 136.894,76

273.789,52 410.684,27 19.165,27 12% 273.789,52

410.684,27 547.579,05 35.592,64 15% 410.684,27

Julio 2023 547.579,05 821.368,55 56.126,85 19% 547.579,05

821.368,55 1.095.158,06 108.146,86 23% 821.368,55

1.095.158,06 1.642.737,09 171.118,45 27% 1.095.158,06

1.642.737,09 2.190.316,16 318.964,78 31% 1.642.737,09

2.190.316,16 en adelante 488.714,30 35% 2.190.316,16

- 156.451,15 - 5% -

156.451,15 312.902,31 7.822,56 9% 156.451,15

312.902,31 469.353,46 21.903,16 12% 312.902,31

469.353,46 625.804,62 40.677,30 15% 469.353,46

Agosto 2023 625.804,62 938.706,91 64.144,97 19% 625.804,62

938.706,91 1.251.609,21 123.596,41 23% 938.706,91

1.251.609,21 1.877.413,82 195.563,94 27% 1.251.609,21

1.877.413,82 2.503.218,47 364.531,18 31% 1.877.413,82

2.503.218,47 en adelante 558.530,62 35% 2.503.218,47

- 176.007,54 - 5% -

176.007,54 352.015,10 8.800,38 9% 176.007,54

352.015,10 528.022,64 24.641,06 12% 352.015,10

528.022,64 704.030,20 45.761,96 15% 528.022,64

Setiembre
704.030,20 1.056.045,28 72.163,10 19% 704.030,20
2023
1.056.045,28 1.408.060,36 139.045,96 23% 1.056.045,28

1.408.060,36 2.112.090,54 220.009,43 27% 1.408.060,36

2.112.090,54 2.816.120,77 410.097,58 31% 2.112.090,54

2.816.120,77 en adelante 628.346,95 35% 2.816.120,77

48 Teoría/Técnica
 RESOLUCIÓN GENERAL AFIP 5402/2023
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados
Ganancia neta imponible
Pagarán
acumulada
Mes
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
- 195.563,94 - 5% -

195.563,94 391.127,88 9.778,20 9% 195.563,94

391.127,88 586.691,82 27.378,95 12% 391.127,88

586.691,82 782.255,78 50.846,62 15% 586.691,82

Octubre 2023 782.255,78 1.173.383,64 80.181,22 19% 782.255,78

1.173.383,64 1.564.511,51 154.495,51 23% 1.173.383,64

1.564.511,51 2.346.767,27 244.454,92 27% 1.564.511,51

2.346.767,27 3.129.023,08 455.663,98 31% 2.346.767,27

3.129.023,08 en adelante 698.163,28 35% 3.129.023,08

- 215.120,33 - 5% -

215.120,33 430.240,67 10.756,02 9% 215.120,33

430.240,67 645.361,00 30.116,85 12% 430.240,67

645.361,00 860.481,36 55.931,29 15% 645.361,00

Noviembre
860.481,36 1.290.722,00 88.199,34 19% 860.481,36
2023
1.290.722,00 1.720.962,66 169.945,06 23% 1.290.722,00

1.720.962,66 2.581.444,00 268.900,41 27% 1.720.962,66

2.581.444,00 3.441.925,39 501.230,37 31% 2.581.444,00

3.441.925,39 en adelante 767.979,61 35% 3.441.925,39

- 234.676,72 - 5% -
234.676,72 469.353,46 11.733,84 9% 234.676,72
469.353,46 704.030,18 32.854,74 12% 469.353,46
704.030,18 938.706,93 61.015,95 15% 704.030,18
Diciembre
938.706,93 1.408.060,37 96.217,46 19% 938.706,93
2023
1.408.060,37 1.877.413,82 185.394,61 23% 1.408.060,37
1.877.413,82 2.816.120,72 293.345,91 27% 1.877.413,82
2.816.120,72 3.754.827,70 546.796,77 31% 2.816.120,72
3.754.827,70 en adelante 837.795,93 35% 3.754.827,70

Teoría/Técnica 49
 2.5.3.1.1.1.2 Tablas aplicables a partir del devengado octubre 2023

TABLA DEL PRIMER MES

CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE OCTUBRE DE 2023,
QUE SE PERCIBE EN ESE MES O EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2023
Ganancia neta mensual Pagarán
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
0,00 1.600.000,00 0,00 0% 0,00
1.600.000,00 1.744.000,00 0,00 9% 1.600.000,00
1.744.000,00 1.883.520,00 12.960,00 12% 1.744.000,00
1.883.520,00 2.015.366,40 29.702,40 15% 1.883.520,00
2.015.366,40 2.136.288,39 49.479,36 19% 2.015.366,40
2.136.288,39 2.243.102,80 72.454,54 23% 2.136.288,39
2.243.102,80 2.332.826,91 97.021,85 27% 2.243.102,80
2.332.826,91 2.402.811,73 121.247,36 31% 2.332.826,91
2.402.811,73 en adelante 142.942,65 35% 2.402.811,73

TABLA DEL SEGUNDO MES

CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2023,
QUE SE PERCIBE EN ESE MES O EN EL MES DE DICIEMBRE DE 2023
Ganancia neta mensual
acumulada con los ingresos de la Pagarán
tabla del primer mes
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
0,00 3.200.000,00 0,00 0% 0,00
3.200.000,00 3.488.000,00 0,00 9% 3.200.000,00
3.488.000,00 3.767.040,00 25.920,00 12% 3.488.000,00
3.767.040,00 4.030.732,80 59.404,80 15% 3.767.040,00
4.030.732,80 4.272.576,78 98.958,72 19% 4.030.732,80
4.272.576,78 4.486.205,60 144.909,08 23% 4.272.576,78
4.486.205,60 4.665.653,83 194.043,70 27% 4.486.205,60
4.665.653,83 4.805.623,45 242.494,73 31% 4.665.653,83
4.805.623,45 en adelante 285.885,31 35% 4.805.623,45

50 Teoría/Técnica
 TABLA DEL TERCER MES
CORRESPONDIENTE AL INGRESO DEVENGADO EN EL MES DE DICIEMBRE DE 2023 SI SE
PERCIBE EN ESE MES
Ganancia neta mensual
acumulada con el ingreso de las Pagarán
tablas de los dos meses anteriores
Sobre el
De más de $ A$ $ Más el
excedente de $
0,00 4.800.000,00 0,00 0% 0,00
4.800.000,00 5.232.000,00 0,00 9% 4.800.000,00
5.232.000,00 5.650.560,00 38.880,00 12% 5.232.000,00
5.650.560,00 6.046.099,20 89.107,20 15% 5.650.560,00
6.046.099,20 6.408.865,17 148.438,08 19% 6.046.099,20
6.408.865,17 6.729.308,40 217.363,61 23% 6.408.865,17
6.729.308,40 6.998.480,74 291.065,56 27% 6.729.308,40
6.998.480,74 7.208.435,18 363.742,09 31% 6.998.480,74
7.208.435,18 en adelante 428.827,96 35% 7.208.435,18

2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente

Al importe de la retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago se lo disminuirá en la
suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se lo
incrementará con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido
devueltas, reintegradas al beneficiario.

Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario.

2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual

Cuando resulte una suma a retener, la misma no podrá superar al resultante de aplicar la alícuota máxima
del gravamen vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración
bruta correspondiente al pago de que se trate.

2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el recibo de haberes

La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos en exceso
deberá practicarse en oportunidad de efectuarse el pago que dio origen a la liquidación. Dicho importe
deberá consignarse en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los
casos el período fiscal al que corresponde el mismo.

2.6 Acrecentamiento

Si el impuesto estuviera a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento60. El

mismo consiste en acrecentar, aumentar, la ganancia en el importe de la retención que soportará el em-

60
Conforme a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 227 del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganan-

Teoría/Técnica 51
 pleador, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto
definitivo anual.

Incluimos a continuación la fórmula para aplicar el acrecentamiento a través del siguiente ejemplo corres-
pondiente al período fiscal 2020:

1. Datos:

1) GNSI (Ganancia Neta Sujeta a Impuesto) año 2020: $ 200.000,00

2) tasa efectiva: 31 % (treinta y uno por ciento)

2. Referencias:

R = retención Impuesto a las Ganancias RG AFIP 4.003-E

Fórmula sin acrecentamiento:

R= GNSI * tasa efectiva

Por lo tanto: R= $ 200.000 * 0,31 = $ 62.000,00

Fórmula con acrecentamiento:

[GNSI + R] * tasa efectiva =R

[GNSI * tasa efectiva ] + [R * tasa efectiva] =R
[GNSI * tasa efectiva ] = R - [R * tasa efectiva]
[GNSI * tasa efectiva] = R * [1 - tasa efectiva]
[GNSI * tasa
efectiva ]
=R
[1 - tasa
efectiva]

Por lo tanto, en el ejemplo precedente, el importe de la retención con acrecentamiento asciende a

$ 89.855,07.

2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación

Los ajustes de haberes retroactivos, referidos a los conceptos alcanzados por el régimen de retención aquí
comentado, estarán sujetos al procedimiento descripto en el siguiente cuadro:

cias, el cual dice: “… Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe abo-
nado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual…”.

52 Teoría/Técnica
 a) haberes del período fiscal en curso:
1. Cuando el agente pagador es el se deberá practicar e ingresar la retención según el
agente de retención designado: procedimiento habitual.
el agente de retención designado deberá practicar e
2. Cuando el agente pagador no es el
ingresar la retención; en función de la información que
agente de retención:
le deberá suministrar el beneficiario61.
b) remuneraciones de períodos fiscales anteriores:
1.1. Si el pagador debe rectificar la liquidación de las retenciones que le
hubiera actuado practicó al beneficiario en dicho período, acumulando el
como agente de referido ajuste a los sueldos o remuneraciones abonados
retención en el oportunamente.
período original
de imputación del
ajuste:
Ajustes que correspondan a:

1.2. De haber el que abone el ajuste deberá practicar la retención

1. Opción actuado otro del Impuesto a las Ganancias, aplicando la normativa
por imputar responsable vigente en el período original al cual se imputará la
el ajuste al como agente de ganancia.
período fiscal de retención en el Para ello, el beneficiario deberá aportar certificado
devengamiento período fiscal emitido por el agente de retención actuante en el
de las de imputación respectivo período original, que contenga los datos
ganancias62: respectivo: necesarios para confeccionar la liquidación. En su
defecto, de haber cesado éste último en sus actividades,
los referidos datos serán suministrados por medio de
la presentación de un F. 572 WEB o a través del sistema
informático implementado por el agente de retención
-según el período fiscal de que se trate- debiendo
aportarse los respectivos comprobantes de retención.
La falta de presentación de los citados elementos
imposibilitará el ejercicio de la opción por este
procedimiento.
1. Cuando el se deberá practicar e ingresar la retención según el
agente pagador procedimiento habitual.
es el agente
2. Si no se de retención
ejerciera la designado:
opción: 2. Cuando el el agente de retención designado deberá practicar e
agente pagador ingresar la retención; en función de la información que
no es el agente de le deberá suministrar el beneficiario63.
retención:

Es importante destacar que, en el caso de ajustes correspondientes a remuneraciones de períodos fisca-

les anteriores, si se ejerciera la opción de imputar el ajuste al período fiscal devengado, el beneficiario
deberá informar dicha situación en el servicio web “SIRADIG – TRABAJADOR).

61
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-Ey sus mod.
62
No deberá ser considerado en la determinación el importe de las actualizaciones de los ajustes retroactivos que pudiera contener
el total abonado -artículo 26, inc. t) de la ley del gravamen t.o. en 2019-.
Por otro lado, el monto del gravamen resultante de la liquidación practicada estará sujeto, en su caso, a las actualizaciones que dis-
pone la Ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, determinadas desde la fecha de vencimiento general que, para el respectivo
período fiscal -en el que se hubieran devengado las ganancias-, haya dispuesto la AFIP para la determinación e ingreso del Impuesto
a las Ganancias de las personas humanas y sucesiones indivisas hasta el mes de marzo de 1991, inclusive. El importe de las mismas
deberá ser retenido del ajuste efectuado al beneficiario, juntamente con el monto del impuesto resultante.
63
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.

Teoría/Técnica 53
 2.8 Pagos por vía judicial

Cuando se efectúen pagos por vía judicial, los sujetos que paguen las retribuciones deberán, previo al
depósito judicial, practicar la retención y depositar el remanente, y agregar al expediente la liquidación
practicada y copia autenticada por escribano del comprobante de ingreso de la retención.

De no realizarse el depósito correspondiente, el juez interviniente deberá comunicar dicha situación a la

AFIP.

2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas64

Los trabajadores, jubilados, pensionados y demás beneficiarios de las ganancias alcanzadas por el régi-
men de retención aquí comentado deben informar a la AFIP por medio de la transferencia electrónica de
datos del formulario de declaración jurada F. 572 Web, generado mediante el servicio web de AFIP “SiRA-
DIG - trabajador”, los datos indicados a continuación, en los siguientes momentos:

a) Al inicio de una relación laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos
datos consignados:

1. Datos personales: apellido y nombres, y domicilio.

2. Apellido y nombres o denominación o razón social y CUIT de su/s empleador/es, identificando al de-
signado como agente de retención.

3. El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 de la ley del Im-
puesto a las Ganancias t.o. en 2019, indicando -cuando corresponda- que por ellas no percibe presta-
ciones del Régimen de Asignaciones Familiares.

Cabe aclarar que, si en el período incluyó cargas de Familia u otros conceptos indicando “Vigente para los
próximos períodos fiscales”, los mismos se trasladarán automáticamente al período siguiente, debiendo
luego ser confirmados o, en caso de corresponder, eliminados.

b) Mensualmente:

1. Cuando se perciban sueldos u otras remuneraciones -alcanzadas por el régimen de la RG AFIP Nº

4.003-E y sus modificatorias- liquidadas por otros empleadores o entidades que no actúen como
agentes de retención (“Pluriempleo”), el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas de-
ducciones, correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, incluyendo por separado aquellas
retribuciones no habituales y las cuotas del sueldo anual complementario.

2. Los conceptos e importes de las deducciones computables -de acuerdo con lo previsto en el apartado
D del Anexo II de la norma reglamentaria citada en el punto anterior-.

c) Hasta el 31 de marzo65, inclusive, del año inmediato siguiente al que se declara:

1. Si el empleado en relación de dependencia trabaja en “Zona Patagónica”, o si el jubilado, pensionado

y/o retirado viven en dicho ámbito, que abarca a las provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neu-
quén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y al partido de Patagones de la
Provincia de Buenos Aires (Ley 23.272 - Art. 1°).

64
Art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003- E y sus mod.
65
Con carácter de excepción, para el período fiscal 2023, ese plazo ha sido prorrogado al 30/04/2024 cfme. la Res Gral. AFIP 5494.

54 Teoría/Técnica
2. La información requerida por la AFIP a efectos del cómputo de la deducción específica para jubilados,
pensionados y/o retirados, establecida en la parte pertinente del inciso c) del artículo 30 de la ley del
Impuesto a las Ganancias t.o. 1997.

3. Los pagos a cuenta que, según la normativa que los establezcan, puedan computarse en el aludido
impuesto.

4. Las ganancias provenientes de ajustes de haberes retroactivos.

5. El monto de los aportes que hubieran deducido oportunamente los socios protectores de las Socie-
dades de Garantía Recíproca (SGR) cuando los fondos invertidos fueran retirados con anterioridad
al plazo mínimo de permanencia de dos (2) años, dispuesto en el artículo 79 de la Ley 24.467 y sus
modificaciones.

2.9.1 Servicio web de AFIP “SIRADIG – trabajador” – F. 572 WEB

A efectos de operar con el servicio web de AFIP “SiRADIG - trabajador”, el beneficiario deberá contar con
clave fiscal con nivel de seguridad 2 o superior y haber constituido domicilio fiscal electrónico -cfme. las
disposiciones de la RG AFIP 4280-.

Es importante destacar que la presentación del referido F. 572 Web correspondiente a cada período
fiscal deberá realizarse anualmente, hasta el 31 de marzo inclusive del año inmediato siguiente al que
se declara, aun cuando en dicho período fiscal no hubiera ingresos, deducciones y/o nuevas cargas
de familia a informar.

Cabe aclarar que las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados en el
citado formulario, que se produzcan en el curso del período fiscal, generarán la presentación de declara-
ciones juradas rectificativas que reemplazarán en su totalidad a las que fueran presentadas anteriormen-
te, hasta la fecha citada en el párrafo anterior.

Los beneficiarios deberán conservar a disposición de la AFIP la documentación respaldatoria de los datos
consignados en el citado formulario de declaración jurada F. 572 Web.

Las características y demás aspectos técnicos del mencionado servicio web podrán consultarse en el mi-
crositio “www.afip.gob.ar/572web”.

2.9.1.1 Consulta del F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría Relación de
Dependencia”

A través del aludido servicio web “SIRADIG – trabajador”, los beneficiarios también podrán consultar e im-
primir el formulario de declaración jurada F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Catego-
ría Relación de Dependencia” perteneciente a la liquidación anual, final o informativa, según corresponda
-que comentaremos más adelante-, practicada por el agente de retención.

Este formulario estará disponible para su consulta a partir del día inmediato siguiente a las fechas de ven-
cimiento previstas para generación de cada tipo de liquidación.

2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención

Si se produjera el cambio del agente de retención dentro del mismo período fiscal, el trabajador, jubilado
y/o pensionado deberán presentar al nuevo agente de retención una copia de la liquidación informativa

Teoría/Técnica 55
 -cfme. el inciso c) del Artículo 21 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-, dentro de los DIEZ (10) días hábiles
contados desde que tal hecho ocurra.

Asimismo, si al iniciar una relación laboral el beneficiario contara con una liquidación final practicada en
el mismo período fiscal -según el inciso b) del aludido artículo 21-, deberá presentar una impresión de la
misma al nuevo agente de retención, dentro de los DIEZ (10) días hábiles contados desde el inicio de la
nueva relación laboral.

2.9.3 Inscripción en el Impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración Jurada

Determinativa e ingreso del saldo66

En todos los casos indicados seguidamente, el beneficiario tendrá que, en su caso, solicitar la inscripción y
el alta en el Impuesto a las Ganancias, conforme lo establecido en la Res. Gral. AFIP 10, sus modificatorias
y complementarias.

Se deberá cumplir con las obligaciones de determinación anual e ingreso del Impuesto a las Ganancias en
las condiciones, plazos y formas establecidas en la Res. Gral. AFIP 975, sus modificatorias y complemen-
tarias cuando:

a) El empleador -por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario
de las rentas- no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta los mo-
mentos previstos en la liquidación anual o final, según corresponda; en línea con lo dispuesto en el
art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias; o

b) Existan conceptos no comprendidos en el Apartado D. del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus
mod. -deducciones admitidas-, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la res-
pectiva liquidación; o

c) De las declaraciones juradas informativas de ingresos resulte un saldo a favor del contribuyente67.

2.9.4 Presentación de las Declaraciones Juradas Informativas

Cuando el importe bruto de las rentas alcanzadas por el régimen de retención aquí comentado -gravadas,
exentas y/o no alcanzadas- obtenidas en el año fiscal, sea igual o superior a $ 15.917.863,58 (quince mi-
llones novecientos diecisiete mil ochocientos sesenta y tres pesos con cincuenta y ocho centavos)68, el
beneficiario de las mismas deberá informar a la AFIP:

a) el detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados según las normas del impuesto so-
bre los bienes personales que resulten aplicables a ese momento; a través de la presentación de la

66
Establecido en el Art. 13 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.
67
Técnicamente si la declaración jurada de ingresos arrojara un saldo a favor, deja de ser informativa y pasa a ser determinativa.
68
Monto difundido por AFIP en su sitio web, producto de multiplicar $ 6.600.000 por el coeficiente que surge de la variación anual
del RIPTE correspondiente a octubre/2023 respecto del de octubre/2022. Recordemos que originalmente dicho importe ascendía a
$ 1.500.000 (un millón quinientos mil pesos). Luego, el piso para presentar las declaraciones juradas informativas se incrementó a
$ 2.000.000 (dos millones de pesos) para el período fiscal 2019 -por la Res. Gral. AFIP 4767-, después fue elevado a $ 2.500.000 (dos
millones quinientos mil pesos.) con aplicación a partir del período fiscal 2020 y siguientes -cfme. los artículos 8 y 12 de la Res. Gral.
AFIP 5008-. Con posterioridad, con aplicación para el período fiscal 2021, mediante la Res. Gral. AFIP 5204 (B.O. 8/6/2022), dicho
importe fue elevado a $ 3.700.000 (tres millones setecientos mil pesos). Después, a través de la Res. Gral. AFIP 5349, ese importe
fue aumentado a $ 6.600.000 (seis millones seiscientos mil pesos) con aplicación para el período fiscal 2022, estableciéndose su
actualización anual automática a partir del período fiscal 2023 por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respec-
to al mismo mes del año anterior, debiendo ser publicado anualmente por la AFIP en su micrositio Ganancias y Bienes Personales
(https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes) del sitio “web” institucional.

56 Teoría/Técnica
 declaración jurada informativa de bienes o patrimonial generada desde el servicio “Bienes Persona-
les Web”; y

b) el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, conforme lo
dispuesto en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019, por medio de la presen-
tación de la declaración jurada informativa de ingresos confeccionada desde el servicio “Ganancias
Personas Humanas – Portal Integrado”.

Para acceder a los servicios web identificados, se deberá contar con clave fiscal. Asimismo, las caracte-
rísticas, funcionalidades y demás aspectos técnicos de los mismos podrán consultarse en el micrositio
(http://www.afip.gob.ar/gananciasybienes).

En cuanto al procedimiento para confeccionarlas, sugerimos la lectura del Cuaderno Profesional Nº 137
referido a los Impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales Personas Humanas y sucesiones
indivisas correspondientes al período fiscal 2023.

Estas declaraciones juradas, en la medida en que sean informativas (es decir que no arrojen saldo a pagar
o a favor del contribuyente69) y que los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los res-
pectivos impuestos-, podrán ser presentadas hasta el día 30 junio, inclusive, del año siguiente a aquel al
cual corresponde la información que se declara.

Cuando dicha fecha de vencimiento coincida con día feriado o inhábil, la misma se trasladará al día hábil
inmediato siguiente.

Asimismo, dicha obligación se considerará cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuentren
inscriptos en los mencionados gravámenes y hayan efectuado la presentación de las correspondientes
declaraciones juradas.

2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas

A los fines de emitir la declaración jurada informativa de ingresos, los beneficiarios podrán optar por ge-
nerarla a través de la opción “Régimen Simplificado” del servicio web de AFIP “Ganancias Personas Hu-
manas – Portal Integrado”, en la medida en que hayan obtenido durante el período fiscal que se declara
exclusivamente ganancias derivadas del trabajo personal provenientes de:

– el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las pro-
vincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del
año 2017, inclusive70;

– el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia71;

69
Si arrojaran saldo a pagar o a favor, estas declaraciones juradas pasarán a ser determinativas, resultando de aplicación lo que,
para cada impuesto, se indica a continuación: a) sobre los Bienes Personales: lo previsto en la Resolución General Nº 2.151, sus mo-
dificatorias y complementarias; b) Ganancias: lo dispuesto en el Artículo 13 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-, que fuera comentado
en el apartado 2.9.3. del presente.
70
Artículo 82 inc. a) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
71
Artículo 82 inc. b) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.

Teoría/Técnica 57
 – las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el traba-
jo personal y en la medida en que hayan estado sujetos al pago del impuesto72, 73;

– los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que labo-
ren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos74; o

– en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos -siempre que reúnan los requisitos que comenta-
remos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su desvincu-
lación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan los montos indemnizatorios míni-
mos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo consensuado.

También podrán emplear el “Régimen Simplificado” del referido servicio web quienes además de las ga-
nancias señaladas precedentemente hubieran obtenido alguna de las siguientes rentas:

1. Obtenidas por actividades por las cuales el sujeto estuviera adherido al monotributo -Régimen Sim-
plificado para Pequeños Contribuyentes (RS)-.

2. Alcanzadas por el impuesto cedular (excepto dividendos).

3. Exentas, no alcanzadas o no computables en el impuesto a las ganancias.

No podrán ejercer esta opción, quienes sean:

i) titulares de bienes y/o deudas en el exterior;

ii) socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca -creadas por la Ley Nº 24.467 y sus modi-
ficaciones- que en el período fiscal respectivo hubieran computado la deducción a que se refiere el
inciso l) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod. -mencionada en el punto 11) del
apartado 2.5.1.2.1. del presente-;

iii) inversores en capital emprendedor que hubieran efectuado aportes en los términos del Artículo 7° de
la Ley N° 27.349.

2.9.4.2 Responsabilidades

La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.

2.10 Obligaciones de los agentes de retención

Los empleadores deberán comunicar a sus empleados, dentro de los treinta (30) días corridos contados
a partir del inicio de la relación laboral, que deben cumplir con las presentaciones de las declaraciones
juradas informativas y de la obligación de suministrar mediante la carga en el servicio “Sistema de Re-
gistro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – TRABAJADOR” los datos

72
Artículo 82 inc. c) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los consejeros
de las sociedades cooperativas.
73
Quedan contempladas aquí las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional (jubilación
o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex-AFJP (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones) a las compa-
ñías de seguros de retiro.
74
Artículo 82 inc. e) de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.

58 Teoría/Técnica
que surgen del artículo 11 de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus mod, conservando a disposición de la AFIP, la
constancia de la comunicación efectuada, suscripta por los respectivos beneficiarios.

También deberán indicar a sus empleados el día del mes hasta el cual las novedades informadas por di-
chos beneficiarios a través del referido “SIRADIG - TRABAJADOR” serán tenidas en cuenta en las liquida-
ciones de haberes de dicho mes.

La AFIP pondrá a disposición del agente de retención en el sitio “Web” institucional (http://www.afip.gob.
ar), mediante el servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganan-
cias (SiRADIG) - EMPLEADOR” al que se accederá con clave fiscal, la siguiente información:

a) la suministrada por el beneficiario de la renta a efectos de que sea tenida en cuenta para la determi-
nación del importe a retener;

b) la referida a los agentes de retención que fueran sustituidos como tales.

El agente de retención deberá, previo a la determinación mensual del importe a retener, realizar la con-
sulta a través del mencionado servicio a fin de conocer las últimas novedades ingresadas por los benefi-
ciarios.

Asimismo, deberán conservar y, en su caso, exhibir, cuando así lo requiera la AFIP, la documentación
respaldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por las
cuales no se practicaron las mismas.

2.10.1 Liquidación Anual

Quienes actuaron como agentes de retención al 31 de diciembre del período fiscal respectivo tienen la
obligación de confeccionar una liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva de
cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso de
cada período fiscal.

Dicha liquidación deberá ser practicada hasta el último día hábil del mes de abril del año siguiente al pe-
ríodo a informar75, excepto que entre el 1º de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del
beneficiario, en cuyo caso deberá ser practicada juntamente con la liquidación final que describiremos en
el apartado siguiente76.

El agente de retención queda exceptuado de practicar la liquidación anual cuando, durante el transcurso
del período fiscal comprendido en la misma, se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la aludida
liquidación final.

La liquidación anual es la herramienta con la que cuenta el agente de retención para corregir, con poste-
rioridad al cierre del año calendario, las retenciones que practicó mensualmente en forma incorrecta, ya
sea en defecto y/o en exceso.

75
Con carácter de excepción, para el período fiscal 2023 ese plazo ha sido prorrogado al 31/05/2024 cfme. la Res Gral. AFIP 5494.
76
A modo de ejemplo: la regla general es que la liquidación anual correspondiente al período fiscal 2023 vence el 30/04/2024. No
obstante ello, si el trabajador hubiera renunciado a su único empleo en relación de dependencia el día 25/01/2024, el empleador
como agente de retención le practicó y abonó su liquidación final 2024 (por el período transcurrido entre el 1/1/2024 y el 25/1/2024,
ambos inclusive); también debería haber confeccionado el día 25/1/2024 la liquidación anual de 2023.

Teoría/Técnica 59
 En la liquidación anual se volcarán los sueldos y/o haberes brutos percibidos77 por el beneficiario en todo
el año, a los cuales se les restarán las deducciones computables, tanto las que surjan de los recibos de
haberes (los aportes personales obligatorios del trabajador, jubilado y/o pensionado) como las restantes
-taxativamente detalladas en el Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E, ya sean de cómputo mensual como
anual-, que hubieran sido informadas oportunamente por el beneficiario al agente de retención a través
del servicio “SIRADIG- TRABAJADOR”.

Nos permitimos recordar que se podrán computar allí aquellos conceptos cuya deducción sólo es admiti-
da anualmente, tal como indicamos en “2.5.1.2.3. Deducciones computables anualmente”.

De esta manera se llega a la ganancia neta.

Contra dicho importe se computarán las deducciones personales previstas en el artículo 30 de la Ley del
Impuesto a las Ganancias, es decir, el mínimo no imponible y las deducciones especiales incrementadas
y adicionales -de corresponder-, o la deducción específica para jubilados y/o pensionados -en reemplazo
de las primeras- y las cargas de familia (de existir) para así obtener la ganancia neta sujeta a impuesto.

En cuanto al cómputo de las deducciones especiales adicionales creadas por la Ley 27.617, que hemos
identificado a lo largo del presente como “DEA 1ra. Parte” y “DEA Anexo IV”, se aclara que no deben ser
recalculadas a los efectos de la determinación anual.

Asimismo, de corresponder, deberá ajustarse en la liquidación anual el tratamiento de exento o gravado

que se les haya otorgado al bono por productividad y al aguinaldo. Sin perjuicio de ello, para el período
fiscal 2023, a través de la Res. Gral. AFIP 5417, se establece que no corresponderá dicho ajuste respecto
al sueldo anual complementario.

A la ganancia neta sujeta a impuesto se le aplicará la escala del artículo 94 de la Ley del Impuesto a las
Ganancias78, determinándose así el impuesto por todo el año.

Recordemos que, excepcionalmente, para el período fiscal 2023, cfme. la Res. Gral. AFIP 5.417, reglamen-
taria del Decreto PEN 473/2023, se establece que se deberá determinar el impuesto por cada subperíodo
del siguiente modo:

1) para las rentas netas percibidas desde el 1º de enero de 2023 y hasta las devengadas al 30/09/2023,
inclusive, deberán utilizar las tablas mensuales acumuladas que surgen del ANEXO II de la Res. Gral.
AFIP 5.40279, y

2) sobre las rentas netas devengadas desde el 1º de octubre de 2023 y hasta las percibidas al 31/12/2023,
inclusive, deberán emplear las tablas mensuales disponibles en el micrositio de Ganancias y Bienes
Personales de AFIP80.

Consecuentemente, exclusivamente para el período fiscal 2023, para obtener el impuesto determinado de
todo el período fiscal 2023, al impuesto retenido por las rentas devengadas hasta el 30 de setiembre de
2023 se le deberá sumar el impuesto retenido por las rentas obtenidas a partir del 1º de octubre de 2023
y hasta las percibidas al 31/12/2023.

77
Así como el resto de las ganancias comprendidas en el régimen de retención sobre el cual versa el presente cuadernillo.
78
Al respecto, nos remitimos al apartado “2.5.3.1.1. Escala del impuesto aplicable”, donde deberá aplicarse la escala correspon-
diente al mes de diciembre.
79
Incluidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.1. del presente.
80
Reproducidas en el apartado 2.5.3.1.1.1.2. de este Cuaderno Profesional.

60 Teoría/Técnica
Contra el impuesto determinado en la referida liquidación anual, calculado conforme al procedimiento
descripto precedentemente, podrán computarse como pagos a cuenta los siguientes conceptos:

– las percepciones del Impuesto a las Ganancias practicadas por la Dirección General de Aduanas en el
marco de la Res. Gral. AFIP 2.28181 aplicable sobre operaciones de importación definitiva de bienes;

– el treinta tres por ciento (33%) del impuesto sobre los débitos y créditos bancarios – generados a par-
tir del 1/1/2018-, en línea con lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP 2.111 y el Decreto 409/2018;

– las percepciones correspondientes al régimen de la Res. Gral. AFIP 3.819 y su mod.82; y

– las percepciones del 35 % de la Res. Gral. AFIP 4815.

Dicho importe será disminuido en la suma de las retenciones practicadas al beneficiario durante todo ese
período fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe de las retenciones efectuadas en exceso y que
hubieran sido reintegradas al beneficiario.

Del procedimiento descripto se podrá arribar a tres (3) resultados posibles:

a) cero: es cuando existe coincidencia entre las retenciones practicadas durante todo el año y la diferen-
cia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta computados en la liquidación anual; o

b) un importe positivo: aquí el importe de las retenciones practicadas durante el año es inferior a la
diferencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; entonces al beneficiario habrá que
retenerle una suma adicional; o

c) un importe negativo: en este caso, las retenciones practicadas en todo el año superaron a la dife-
rencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; ello significa que se le retuvo de más al
beneficiario, y entonces habrá que devolverle aquel excedente.

Entonces, salvo que no exista diferencia entre los conceptos comparados (es decir, por un lado, las re-
tenciones practicadas durante todo el año, y, por el otro, la diferencia entre el impuesto determinado y
los pagos a cuenta), es probable que de la liquidación anual surja un importe a ajustar; el que podrá ser:

a) a favor de la AFIP: es decir, una diferencia adicional a retenerle al beneficiario; o

b) a favor del beneficiario: lo cual implicará una devolución que tendrá que realizar el agente de reten-
ción al sujeto pasible de la retención.

81
El referido pago a cuenta procederá únicamente cuando el beneficiario esté exceptuado de presentar declaración jurada deter-
minativa del Impuesto a las Ganancias por haber obtenido solamente ganancias provenientes del trabajo personal en relación de
dependencia -incs. a), b) y c) art. 79 de la LIG, t.o. 1997 y habérsele retenido el impuesto correspondiente [por estar comprendido en
la exención prevista en el art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modifi-
caciones]; y siempre que aquel no deba inscribirse en el Impuesto a las Ganancias por arrojar saldo a su favor la declaración jurada
informativa de ingresos.
Dicho cómputo podrá realizarse hasta la concurrencia con el impuesto a las ganancias determinado. El excedente de las percepcio-
nes no computadas podrá tomarse como pago a cuenta del impuesto sobre los Bienes Personales cfme. lo dispuesto por el art. 12
segundo párrafo de la Res. Gral. AFIP 2.281.
82
Del cinco por ciento (5%) aplicables sobre:
a) Las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas y/o
minoristas- del país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
b) Las operaciones de adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del
país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
También se encuentran comprendidas las operaciones canceladas mediante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro res-
pectivo.

Teoría/Técnica 61
 El aludido ajuste –proveniente de la liquidación anual- deberá ser retenido o, en su caso reintegrado,
cuando se efectúe el próximo pago posterior de haberes, o en los siguientes si no fuera suficiente y hasta
el último día hábil del mes de mayo próximo siguiente83.

Cabe destacar que el agente de retención no deberá considerar, en oportunidad de practicar la liquidación
anual o, en su caso, en la liquidación final, el límite resultante de aplicar la alícuota máxima del gravamen
vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración bruta correspon-
diente al pago de que se trate, excepto cuando el sujeto pasible de la retención manifieste expresamente,
mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho límite.

Las liquidaciones anuales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. ca-
tegoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación anual, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio “web” institucional, en el caso de los trabajadores que hubieran obtenido durante el año calendario
anterior remuneraciones y/o haberes brutos iguales o superiores al monto indicado en el artículo 14 de
la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod. –es decir $ 15.917.863,58 (quince millones novecientos diecisiete
mil ochocientos sesenta y tres pesos con cincuenta y ocho centavos)84,y de aquellos a los que no se les
hubiera practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas: hasta el último
día hábil del mes de abril del año inmediato siguiente a aquel que se declara -salvo que entre el 1ro de
enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del trabajador, o cambie el agente de retención,
en cuyo caso deberá realizarse juntamente con la liquidación final o informativa, según corresponda, que
comentamos en los apartados siguientes.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de declaración jura-
da F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema de Registro y Actualiza-
ción de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

Respecto del resto de los sujetos pasibles no mencionados en los párrafos precedentes, el agente de
retención podrá optar por efectuar la presentación de la liquidación anual mediante el aludido servicio
con “Clave Fiscal” o entregarle al beneficiario de la renta una copia confeccionada siguiendo el modelo
previsto en el Anexo III (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.). En este último caso, deberá
conservarse una copia de la misma a disposición del personal fiscalizador de la AFIP.

83
Excepcionalmente para la liquidación anual del 2023, el importe determinado en dicha liquidación será retenido o, en su caso,
reintegrado cuando se efectúe el primer pago posterior a la fecha de dicha liquidación o en los siguientes si no fuera suficiente, y
hasta el 9 de agosto de 2024, inclusive. Fuente normativa: Res. Gral. AFIP 5.514.
84
Monto difundido por AFIP en su sitio web, producto de multiplicar $ 6.600.000 por el coeficiente que surge de la variación anual
del RIPTE correspondiente a octubre/2023 respecto del de octubre/2022. Recordemos que originalmente dicho importe ascendía a
$ 1.500.000 (un millón quinientos mil pesos). Luego, el piso para presentar las declaraciones juradas informativas se incrementó a
$ 2.000.000 (dos millones de pesos) para el período fiscal 2019 -por la Res. Gral. AFIP 4767-, después fue elevado a $ 2.500.000 (dos
millones quinientos mil pesos.) con aplicación a partir del período fiscal 2020 y siguientes -cfme. los artículos 8 y 12 de la Res. Gral.
AFIP 5008-. Con posterioridad, con aplicación para el período fiscal 2021, mediante la Res. Gral. AFIP 5204 (B.O. 8/6/2022), dicho
importe fue elevado a $ 3.700.000 (tres millones setecientos mil pesos). Después, a través de la Res. Gral. AFIP 5349, ese importe
fue aumentado a $ 6.600.000 (seis millones seiscientos mil pesos) con aplicación para el período fiscal 2022, estableciéndose su
actualización anual automática a partir del período fiscal 2023 por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respec-
to al mismo mes del año anterior, debiendo ser publicado anualmente por la AFIP en su micrositio Ganancias y Bienes Personales
(https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes) del sitio “web” institucional.

62 Teoría/Técnica
2.10.2 Liquidación Final

El agente de retención debe practicar una liquidación final cuando se produzca la baja o retiro del benefi-
ciario durante el transcurso del período fiscal, y siempre que no existieran otro u otros sujetos suscepti-
bles de reemplazarlo en tal carácter.

Como regla general, podemos decir que para su confección resultan aplicables los mismos lineamientos a
considerar para el armado de la liquidación anual -que hemos comentado en el apartado anterior (formu-
larios a utilizar, deducciones y pagos a cuenta a computar, etc.)-, salvo las particularidades que describi-
remos en los párrafos a continuación.

Cuando se practique esta liquidación final, deberán computarse tanto los importes en concepto de deduc-
ciones personales (cargas de familia, mínimo no imponible y deducción especial o deducción específica,
según corresponda) correspondientes al mes de diciembre como la escala del artículo 94 de la ley del gra-
vamen correspondiente al mes de diciembre.

El ajuste proveniente de la liquidación final será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se produzca
el pago a que diera origen la liquidación.

De producirse la extinción de la relación laboral y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeuda-
dos, se procederá de la siguiente forma:

1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se realizara dentro del mismo período fiscal en que se produjo
la desvinculación, la retención se determinará sobre el importe total de los conceptos gravados y se
practicará en oportunidad del pago de cada cuota en proporción al monto de cada una de ellas.

2. Si las cuotas se abonaran en más de un período fiscal, la liquidación final deberá efectuarse cuando
se produzca el pago de la última cuota. Hasta dicho momento, la retención del impuesto, se determi-
nará y practicará conforme el procedimiento habitual. Tales retenciones serán computables por los
beneficiarios de las rentas en el período fiscal en que las mismas se efectúen.

Las liquidaciones finales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. ca-
tegoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación final, con “Clave Fiscal” mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio “web” institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de realizada la misma.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de declaración jura-
da F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema de Registro y Actualiza-
ción de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

2.10.3 Liquidación informativa

El agente de retención debe practicar la liquidación informativa del impuesto determinado y retenido has-
ta el mes en que actuó como agente de retención cuando -dentro del período fiscal- cese su función en tal
carácter con motivo de:

Teoría/Técnica 63
 1. La finalización de la relación laboral, en la medida en que el beneficiario perciba rentas gravadas de
otro u otros sujetos pagadores.

2. El inicio de una nueva relación laboral sin que ello implique el fin de la relación laboral preexistente

Las particularidades que tiene la confección de esta liquidación informativa, comparada con la anual o la
final, son las siguientes:

– en la liquidación informativa sólo se computan las deducciones admitidas mensualmente; y

– se toman los importes de las deducciones personales y la escala del impuesto a aplicar, acumulados
al mes de pago de la liquidación.

A efectos de determinar si corresponde efectuar la liquidación final (comentada en el apartado 2.10.2.) o

informativa, el agente de retención deberá considerar lo informado por el empleado a través del “SiRADIG
- TRABAJADOR” en cuanto a la información sobre sus empleadores.

Las liquidaciones informativas se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta.
categoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación informativa, con “Clave Fiscal”, median-
te transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio web institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de realizada la misma.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de declaración jura-
da F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema de Registro y Actualiza-
ción de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

2.10.4 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación de dependencia”85

Anexo III - Res. Gral. AFIP 4.003-E, sus modificatorias y complementarias (art. 21)

Liquidación del Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría relación de dependencia

Fecha:

Beneficiario: “C.U.I.L.”, “Apellido y nombres”, “Dato adicional optativo86”

Agente de retención: “C.U.I.T.”, “Denominación legal”.

Período fiscal: “AAAA”.

85
Según Anexo II Res. Gral. AFIP 5.358 (B.O. 15/05/2023).
86
Vgr. “Número de legajo”, “Código de identificación interno del empleado”. Aclarar si se aplican las deducciones incrementadas
en un VEINTIDÓS POR CIENTO (22%)

64 Teoría/Técnica
 Anexo III (artículo 21)

REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta gravada.
Retribuciones no habituales gravadas.
SAC primera cuota gravado.
SAC segunda cuota gravado.
Horas extras remuneración gravada.
Movilidad y viáticos remuneración gravada.
Material didáctico personal docente remuneración gravada.
Bonos de productividad gravados.
Fallos de caja gravados.
Conceptos de similar naturaleza gravados.
Remuneración exenta o no alcanzada.
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas.
Horas extras remuneración exenta.
Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada.
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada.
Remuneración exenta ley 27.718.
Bonos de productividad exentos.
Fallos de caja exentos.
Conceptos de similar naturaleza exentos.
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos.
Compensación gastos teletrabajo exentos.
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado.
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado.
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada.
Ajustes períodos anteriores – Remuneración exenta / no alcanzada.
Otros empleos:
Remuneración bruta gravada..
Retribuciones no habituales gravadas.
SAC primera cuota gravado.
SAC segunda cuota gravado.
Horas extras remuneración gravada.
Movilidad y viáticos remuneración gravada.
Material didáctico personal docente remuneración gravada.
Bonos de productividad gravados.
Fallos de caja gravados.
Conceptos de similar naturaleza gravados.
Remuneración exenta o no alcanzada.
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas.
Horas extras remuneración exenta.
Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada.
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada.
Remuneración exenta ley 27.718.
Bonos de productividad exentos.
Fallos de caja exentos.
Conceptos de similar naturaleza exentos.
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos.
Compensación gastos teletrabajo exentos.
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado.
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado.

Teoría/Técnica 65
 Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada.
Ajustes períodos anteriores - Remuneración no alcanzada o exenta.

TOTAL REMUNERACIÓN GRAVADA

TOTAL REMUNERACIÓN EXENTA O NO ALCANZADA
TOTAL REMUNERACIONES
DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas naciona-
les, provinciales o municipales.
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas naciona-
les, provinciales o municipales por otros empleos.
Aportes a obras sociales.
Aportes a obras sociales por otros empleos.
Cuota sindical.
Cuota sindical por otros empleos.
Cuotas médico asistenciales.
Primas de seguro para el caso de muerte.
Primas de seguro por riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos, excepto para los casos de
seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia
de Seguros de la Nación.
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación.
Cuotapartes de fondos comunes de inversión constituidos con fines de retiro.
Gastos de sepelio.
Gastos amortización e intereses rodado de corredores y viajantes de comercio.
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a instituciones comprendidas en los
incisos e) y f) del artículo 26 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal.
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.
Intereses de créditos hipotecarios.
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios protectores de sociedades de garantía recí-
proca.
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o similares.
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación.
Remuneraciones y Aportes a Empleados del Servicio Doméstico.
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador.
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador de ac-
tividades de transporte de larga distancia.
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador para
actividades de transporte de carga de larga distancia.
Gastos por adquisición de indumentaria y/o equipamiento de trabajo.
Gastos de servicios con fines educativos y herramientas destinadas a ese fin.
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES
DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Cónyuge/ Unión Convivencial
Cantidad de hijos/as e hijastros/as
Cantidad de hijos/as e hijastros/as incapacitados para el trabajo
Deducción total hijos/as e hijastros/as
Deducción especial
Deducción específica

66 Teoría/Técnica
 Deducción Especial Incrementada Primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30
de la ley del gravamen

Deducción Especial Incrementada Segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30
de la ley del gravamen
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO
Alícuota aplicable artículo 94 ley de impuesto a las ganancias
Alícuota aplicable sin incluir horas extras
IMPUESTO DETERMINADO
Impuesto retenido
Pagos a cuenta
SALDO A PAGAR (A FAVOR)

Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”:
Firma del responsable:
Identificación del responsable:

2.10.5 Ingreso e información de las retenciones

A los fines del ingreso e información de las retenciones practicadas, los agentes de retención deberán cum-
plir las disposiciones de la Res. Gral. AFIP 2.233 referidas al SICORE (Sistema de Control de Retenciones).

También estarán sujetos al mencionado sistema los saldos a favor de los agentes de retención provenien-
tes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los beneficiarios. En el caso de que dicho saldo a
favor no pudiese compensarse dentro del mismo impuesto mediante la utilización del programa aplicativo
del SICORE, el remanente podrá ser trasladado al período siguiente, o bien, solicitarse su devolución con-
forme a lo dispuesto en la Res. Gral. DGI 2.224 y sus modificaciones.

Asimismo, los agentes de retención deberán informar en la declaración jurada correspondiente al período
fiscal mayo de cada año, del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) -establecido por la Resolución
General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias-, los beneficiarios a los que no les hubieran prac-
ticado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines deberán consig-
nar dentro de la pantalla “Detalle de Retenciones” del respectivo programa aplicativo:

a) En el título “Datos del Comprobante”: seleccionar “Recibo de Sueldo” en el campo “Tipo”, e indicar
“0” en el campo “Número”.

b) En el título “Datos de la Retención/Percepción”: efectuar una marca en el campo “Imposibilidad de

Retención”.

2.11 Sanciones

Las infracciones por incumplimiento al régimen de retención aquí comentado serán sancionadas de acuer-
do con lo dispuesto por la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, o -en su caso- por la
ley penal tributaria87.

La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.

87
Leyes 23.771 ó 24.769, según corresponda.

Teoría/Técnica 67
 2.12 Disposiciones varias

2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones con destinos

específicos

De tratarse de beneficiarios alcanzados por regímenes que establezcan franquicias impositivas (exencio-
nes, diferimientos, etc.) o que hubieran realizado donaciones con destinos específicos, se deberá cumplir
con los requisitos y formalidades que, para cada caso, establezca la AFIP.

2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas

Los sujetos pasibles del régimen de retención aquí comentado podrán acceder, a través del sitio “web”
de AFIP con su “Clave Fiscal”, al servicio denominado “MIS RETENCIONES” para consultar la información
relativa a las retenciones soportadas, obrante en los registros del fisco nacional.

2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme RG AFIP 830

Cuando con motivo del desarrollo de otras actividades que originan ganancias no comprendidas en el ré-
gimen de retención aquí comentado, existan circunstancias que pongan de manifiesto que la retención a
practicar podrá generar un exceso en el cumplimiento de la obligación tributaria del correspondiente año
fiscal, los beneficiarios comprendidos en el régimen de retención de la Res. Gral. AFIP 4.003-E podrán soli-
citar un certificado de no retención conforme a lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP 830 y sus modificatorias.

2.13 Cronograma de las obligaciones que surgen de la RG AFIP 4003-E y mod.

De la conjunción de la normativa aplicable se desprende una cadena de obligaciones con sus respectivos
vencimientos anuales, que podemos reflejar cronológicamente en el siguiente cuadro:

Vencimiento del plazo: Obligación a cumplimentar: Sujeto obligado:

(1) 31 de marzo, inclusive, Cargar los datos en el servicio “Siradig Trabajador, jubilado, u otro
del año inmediato siguiente trabajador” por parte del sujeto beneficiario pasible de
al período fiscal que se pasible de retención, para generar retenciones de ganancias sobre
declara88. el F. 572 WEB del período fiscal sueldos y/o haberes.
respectivo.
(2) Hasta el último día hábil Confeccionar la Liquidación Anual
del mes de abril inmediato F. 1357- del período fiscal que
siguiente al período fiscal corresponda por parte del agente de
que se declara89. retención. Agente de retención
(3) Hasta el último día hábil Retener o devolver, según (empleador, etc.).
del mes de mayo del año corresponda, el importe determinado
inmediato siguiente a aquel en la liquidación anual del período
que se declara90. fiscal correspondiente.

88
Con carácter de excepción, para el período fiscal 2023 ese plazo ha sido prorrogado al 30/06/2024 cfme. la Res Gral. AFIP 5.514.
89
Con carácter de excepción, para el período fiscal 2023 ese plazo ha sido prorrogado al 31/07/2024 cfme. la Res Gral. AFIP 5.514.
90
La Res Gral. AFIP 5.514 establece, con carácter de excepción, que el importe determinado en dicha liquidación anual será retenido
o, en su caso, reintegrado, cuando se efectúe el primer pago posterior a la fecha de dicha liquidación o en los siguientes si no fuera
suficiente, y hasta el 9 de agosto de 2024, inclusive.
Asimismo, deberá informarse e ingresarse el referido importe hasta las fechas de vencimiento establecidas para la presentación de
la declaración jurada e ingreso del saldo resultante que operan en el mes de agosto de 2024, del SICORE, informándolo en el período
julio de 2024 y consignando como fecha de retención el 31 de julio de 2024.

68 Teoría/Técnica
 Vencimiento del plazo: Obligación a cumplimentar: Sujeto obligado:

(4) 30 de junio, inclusive, del Presentar las DDJJ informativas de

año siguiente a aquel que Bienes e Ingresos, correspondientes
se declara. Cuando la fecha al período fiscal respectivo
de vencimiento coincida con (conforme a lo dispuesto en los
día feriado o inhábil, aquella Arts. 14, 15 y 16 de la Res. Gral.
se trasladará al día hábil AFIP 4.003-E y sus modificatorias
inmediato siguiente. y complementarias), cuando la Trabajador, jubilado u otro
sumatoria de las remuneraciones, beneficiario.
pensiones y/o haberes jubilatorios
brutos obtenidos, sea igual o
mayor que $ 15.917.866,17 (quince
millones novecientos diecisiete mil
ochocientos sesenta y seis pesos con
diecisiete centavos)91.

91
Monto difundido por AFIP en su sitio web, producto de multiplicar $ 6.600.000 por el coeficiente que surge de la variación anual
del RIPTE correspondiente a octubre/2023 respecto del de octubre/2022. Recordemos que originalmente dicho importe ascendía a
$ 1.500.000 (un millón quinientos mil pesos). Luego, el piso para presentar las declaraciones juradas informativas se incrementó a
$ 2.000.000 (dos millones de pesos) para el período fiscal 2019 -por la Res. Gral. AFIP 4767-, después fue elevado a $ 2.500.000 (dos
millones quinientos mil pesos.) con aplicación a partir del período fiscal 2020 y siguientes -cfme. los artículos 8 y 12 de la Res. Gral.
AFIP 5008-. Con posterioridad, con aplicación para el período fiscal 2021, mediante la Res. Gral. AFIP 5204 (B.O. 8/6/2022), dicho
importe fue elevado a $ 3.700.000 (tres millones setecientos mil pesos). Después, a través de la Res. Gral. AFIP 5349, ese importe
fue aumentado a $ 6.600.000 (seis millones seiscientos mil pesos) con aplicación para el período fiscal 2022, estableciéndose su
actualización anual automática a partir del período fiscal 2023 por el coeficiente que surja de la variación anual de la Remuneración
Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respec-
to al mismo mes del año anterior, debiendo ser publicado anualmente por la AFIP en su micrositio Ganancias y Bienes Personales
(https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes) del sitio “web” institucional.

Teoría/Técnica 69
 2. Práctica

Caso Francisco De Voto.

Temas:

I. Cálculo mensual de la retención período fiscal 2023 con aplicación “DEA” 1ra. parte y 2da. parte incor-
porada por la Ley 27.617.

II. Liquidación anual 2023 Artículo 21 inc. a) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Enunciado:

El Sr De Voto trabaja en relación de dependencia en la fábrica de camisetas de fútbol “La Scalonetta SRL”.

A continuación se indica el total de la remuneración bruta cobrada en cada uno de los meses del año 2023
por todo concepto -excepto SAC-.

• Los sueldos son abonados el último día hábil del mismo mes devengado.

• El total de aportes jubilatorios y a la obra social ascienden al 17 % de los sueldos brutos.

Total Remuneración Bruta

Período de pago
(sin SAC) $
01/2023 379.520,00
02/2023 (1) 414.942,00
03/2023 (2) 455.424,00
04/2023 (3) 560.424,00

(1) Incluye $ 35.420 en concepto de plus vacacional. Dicho importe es menor que el veinte por ciento de
la remuneración bruta habitual.
(2) Contempla un aumento del 20 % en el sueldo del mes de marzo.
(3) Incluye Bono de Productividad bruto de $105.000,00 cobrado en su totalidad en el mes de abril de
2023.

Total Remuneración Bruta

Período de pago
(sin SAC) $
05/2023 (4) 546.508,80
06/2023 (5) 546.508,80
07/2023 (6) 666.740,74

(4) Obtuvo un nuevo aumento del 20 % en el sueldo del mes de mayo.

(5) Además, en el mes de junio cobra la 1ra. cuota del SAC, que bruto asciende a $ 280.212,00.
(6) Incluye un nuevo aumento del 22 % en el sueldo del mes de julio.

Práctica 71
 Total Remuneración Bruta
Período de pago
(sin SAC) $
08/2023 (7) 723.414,81
09/2023 723.414,81

(7) Obtuvo un nuevo aumento del 8,50 % en el sueldo del mes de agosto.

Total Remuneración Bruta

Período de pago
(sin SAC) $
10/2023 (8) 874.000,00
11/2023 (8) 917.700,00
12/2023 (8) 965.000,00

(8) Contempla pequeños nuevos aumentos

Otros datos:

El Sr. Francisco es soltero, no tiene hijos y vive en la casa de sus padres.

Se pide:

Calcular la retención a practicar en cada uno de los meses del año 2023.

Confeccionar la liquidación anual correspondiente al período fiscal 2023.

Solución propuesta92

1. Determinación de la retención a practicar en cada uno de los meses de enero a diciembre de 2023:

a) DEA 1er. Segmento 2023 – 1er. TRAMO:

Conceptos Liquidados por el

Enero Febrero Marzo Abril
agente de retención
Sueldo bruto 379.520,00 379.520,00 455.424,00 455.424,00
Plus Vacacional 35.422,00
Bono Productividad 105.000,00
Total conceptos remunerativos 379.520,00 414.942,00 455.424,00 560.424,00
Pauta para Bonos de Productividad (promedio
379.520,00 397.231,00 416.628,67 452.577,50
anual)
Remuneración Bruta Mensual 379.520,00 414.942,00 455.424,00 560.424,00
Pauta para aplicación exención SAC (promedio
379.520,00 397.231,00 416.628,67 452.577,50
RBM)
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual p/DEA 379.520,00 397.231,00 416.628,67 452.577,50
Pauta para aplicación de DEA 379.520,00 397.231,00 416.628,67 452.577,50

92
Resolución del caso basada en la normativa vigente al momento de confección del presente, es decir, 16/02/2024.

72 Práctica
 Conceptos Liquidados por el
Enero Febrero Marzo Abril
agente de retención
Ganancia Bruta
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00 37.952,00 37.952,00
Ajuste SAC Semestral Bruto Real
Total Ganancia Bruta 379.520,00 414.942,00 493.376,00 493.376,00
Deducciones Generales
Jubilación 11% 41.747,20 45.643,62 50.096,64 50.096,64
Obra Social 3% 11.385,60 12.448,26 13.662,72 13.662,72
Ley 19.032 3% 11.385,60 12.448,26 13.662,72 13.662,72
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00
Intereses de préstamos hipotecarios 0,00 0,00 0,00 0,00
Alquiler de la casa habitación (40% hasta el
0,00 0,00 0,00 0,00
Tope MNI)
Personal de casas particulares (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00 0,00
Viáticos corta y media distancia (Tope 40%
0,00 0,00 0,00 0,00
MNI)
Viáticos larga distancia (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00 0,00
Viáticos larga distancia terrestre (Tope 4 MNI) 0,00 0,00 0,00 0,00
Equipamiento e Indumentaria 0,00 0,00 0,00
Servicios y herramientas de Educación 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducciones sobre SAC Proporcional 0,00 0,00 6.451,84 6.451,84
Ajuste Deducciones SAC semestral real
Subtotal deducciones generales 64.518,40 70.540,14 83.873,92 83.873,92
Ganancia Neta Mensual (antes de m. prepaga
315.001,60 344.401,86 409.502,08 409.502,08
y donac.)
Ganancia Neta Acumulada (antes de m.
315.001,60 659.403,46 1.068.905,54 1.478.407,62
prepaga y donac.)
Medicina Prepaga (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00 0,00
Donaciones (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00 0,00
Total medicina prepaga y donaciones 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducciones Personales
Mínimo no Imponible 37.640,27 75.280,53 112.920,80 150.561,06
Cónyuge 0,00 0,00 0,00 0,00
Hijos 0,00 0,00 0,00 0,00
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 180.673,28 361.346,56 542.019,84 722.693,12
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
96.688,05 126.088,31 - -
Mensual

Práctica 73
 Conceptos Liquidados por el
Enero Febrero Marzo Abril
agente de retención
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
96.688,05 222.776,36 222.776,36 222.776,36
Acumulada
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
Mensual - - 85.726,00 21.108,00
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
0,00 0,00 85.726,00 106.834,00
Acumulada
Total deducciones personales 315.001,60 659.403,45 963.443,00 1.202.864,54
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 0,00 0,00 105.462,54 275.543,08
Retención Acumulada según cálculo 0,00 0,00 8.309,64 32.072,48
Retención Mensual según cálculo 0,00 0,00 8.309,64 23.762,84

Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
No corresponde retener en enero/2023, puesto que la re-
muneración bruta del mes y su promedio son inferiores a
ENERO/2023 $ 0,00
$ 404.062 (da $ 379.520). Se computa una DEA 1º Parte de
$ 96.688,05.
No corresponde retener en febrero/2023. Aunque la remu-
neración bruta del mes es superior a $ 404.062 (da
$ 414.942), como el promedio de la misma sigue siendo me-
FEBRERO/2023 $ 0,00
nor que dicho importe (da $ 397.231,00). Resulta computable
nuevamente una DEA 1º Parte de $126.088,31 que se suma a
la DEA 1º Parte tomada en enero 2023.
Sí corresponde retener en marzo/2023, ya que tanto la
remuneración bruta del mes como su promedio superó
los $ 404.062 y, por ende, no se puede tomar la DEA 1º
Parte, aunque sí resultan computables las generadas en
los meses anteriores del año 2023 (es decir $ 222.776,36).
En línea con ello, se computa la doceava parte de la ganancia
neta como SAC teórico.
Sí se computa la DEA 2º Parte, ya que el promedio de la re-
muneración bruta a marzo 2023 ascendió a $ 416.628,67. En-
tonces resulta computable $ 85.726,00 -que surge del Anexo
IV de la RG AFIP 4003-E y sus mod. para una pauta de hasta
MARZO/2023 $ 8.309,64 $ 416.722-.

Anexo IV aplicable desde ENE/23 h/dev ABR/23

Sueldo bruto mensual o
Deducción
promedio

416.454 86.279

416.722 85.726

416.992 85.170

74 Práctica
 Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
Sí corresponde retener en abril/2023, ya que tanto la re-
muneración bruta del mes como su promedio superó los
$ 404.062 y por ende, no se puede tomar la DEA 1º Parte,
aunque sí resultan computables las generadas en los me-
ses anteriores del año 2023.
En línea con ello, se computa la doceava parte de la ganancia
neta como SAC teórico.
Sí se computa la DEA 2º Parte, ya que el promedio de la
remuneración bruta a abril 2023 ascendió a $ 452.577,5; en-
tonces resulta computable $ 21.108 -que surge del Anexo
IV de la RG AFIP 4003-E y sus mod. para una pauta de hasta
$ 452.819-. Y también se traslada la computada en el mes
anterior.
ABRIL/2023 $ 23.762,84
Anexo IV aplicable desde ENE/23 h/dev ABR/23
Sueldo bruto mensual o
Deducción
promedio
452.549 21.550
452.819 21.108
453.087 20.668

Como el promedio de la remuneración bruta es inferior a

$ 808.124,73 y el total cobrado en concepto de bonos de
productividad ($ 105.000) no supera el equivalente al 40 %
del mínimo no imponible, es decir $180.673,27, dicho con-
cepto en su totalidad se encuentra exento del Impuesto a
las Ganancias.

b) DEA 1er. Segmento 2023 – 2do. TRAMO:

Conceptos Liquidados por el

Mayo Junio Julio
agente de retención
Sueldo bruto 546.508,80 546.508,80 666.740,74
Plus Vacacional
Bono Productividad
1ra. Cuota SAC 2023 280.212,00
Total conceptos remunerativos 546.508,80 826.720,80 666.740,74
Pauta para Bonos de Productividad
471.363,76 483.887,93 510.009,76
(promedio anual)
Remuneración Bruta Mensual 546.508,80 546.508,80 666.740,74
Pauta para aplicación exención SAC
471.363,76 483.887,93 510.009,76
(promedio RBM)

Práctica 75
 Conceptos Liquidados por el
Mayo Junio Julio
agente de retención
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual
546.508,80 546.508,80 586.586,11
p/DEA
Pauta para aplicación de DEA 546.508,80 546.508,80 586.586,11
Ganancia Bruta Mayo Junio Julio
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00
Ajuste SAC Semestral Bruto Real -75.904,00
Total Ganancia Bruta 546.508,80 470.604,80 666.740,74
Deducciones Generales
Jubilación 11% 60.115,97 60.115,97 73.341,48
Obra Social 3% 16.395,26 16.395,26 20.002,22
Ley 19.032 3% 16.395,26 16.395,26 20.002,22
Sindicato 0,00 0,00 0,00
Intereses de préstamos hipotecarios 0,00 0,00 0,00
Alquiler de la casa habitación (40% hasta el
0,00 0,00 0,00
Tope MNI)
Personal de casas particulares (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00
Viáticos corta y media distancia (Tope 40%
0,00 0,00 0,00
MNI)
Viáticos larga distancia (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00
Viáticos larga distancia terrestre (Tope 4
0,00 0,00 0,00
MNI)
Equipamiento e Indumentaria 0,00 0,00
Servicios y herramientas de Educación 0,00 0,00 0,00
Deducciones sobre SAC Proporcional 0,00 0,00
Ajuste Deducciones SAC semestral real -12.903,68
Subtotal deducciones generales 92.906,50 80.002,82 113.345,93
Ganancia Neta Mensual (antes de m.
453.602,30 390.601,98 553.394,81
prepaga y donac.)
Ganancia Neta Acumulada (antes de m.
1.932.009,92 2.322.611,91 2.876.006,72
prepaga y donac.)
Medicina Prepaga (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00
Donaciones (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00
Total medicina prepaga y donaciones 0,00 0,00 0,00
Deducciones Personales
Mínimo no Imponible 188.201,33 225.841,60 263.481,86
Cónyuge 0,00 0,00 0,00
Hijos 0,00 0,00 0,00
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 903.366,39 1.084.039,67 1.264.712,95

76 Práctica
 Conceptos Liquidados por el
Mayo Junio Julio
agente de retención
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
- - -
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
222.776,36 222.776,36 222.776,36
Acumulada
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
84.221,00 84.221,00 -
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
191.055,00 275.276,00 275.276,00
Acumulada
Total deducciones personales 1.505.399,08 1.807.933,63 2.026.247,17
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 426.610,84 514.678,28 849.759,55
Retención Acumulada según cálculo 55.705,18 67.367,82 137.157,87
Retención Mensual según cálculo 23.632,70 11.662,64 69.790,05

Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
Sí corresponde retener en mayo/2023, ya que tanto la re-
muneración bruta del mes como su promedio superaron los
$ 506.230 y, por ende, no se computa DEA 1º Parte genera-
da en ese mes, pero sí resultan computables las generadas
en los meses anteriores del año 2023 (es decir, $ 222.776,36).
Sí se computa la DEA 2º Parte, ya que el promedio de la re-
muneración bruta a mayo 2023 ascendió a $ 546.508,80.
Entonces resulta computable $ 84.221,00 -que surge del
Anexo IV de la RG AFIP 4003-E y sus mod. para una pauta de
MAYO/2023 $ 23.632,70 hasta $ 546.729-.

Aplicable desde devengado MAYO/23

Sueldo bruto mensual
Deducción
o promedio
546.391 85.037
546.729 84.221
547.066 83.409

Sí corresponde retener en junio/2023. Idem mayo/202.3

$ 11.662,64
(neto de lo En cuanto al 1er. SAC, por aplicación del Decreto 316/2023 y
devuelto en de la RG AFIP 5374, se eleva a $ 880.000 la pauta para aplicar
2 cuotas por la exención. Por ello, como el promedio de la remuneración
1ra cuota bruta de enero a junio 2023 fue de $ 483.887,93 y, siendo que
JUNIO/2023
SAC de $ el importe del SAC fue inferior a $ 440.000, queda exento el
4.688,20 c/u SAC, y corresponde devolver en 2 cuotas el impuesto sobre
pagadas en la doceava parte del SAC tributado en marzo y abril/23. Ver
ese mes y liquidación adicional en párrafo a continuación.
otra en julio)

Práctica 77
 Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
Sí corresponde retener en julio/2023, ya que tanto la re-
muneración bruta del mes como su promedio superaron
los $ 506.230 y, por ende, no se computa DEA 1º Parte
generada en ese mes, pero sí resultan computables las ge-
JULIO/2023 $ 69.790,05
neradas en los meses anteriores del año 2023 (es decir, $
222.776,36). Tampoco se computa ese mes DEA 2º Parte. Sí
las computadas en meses anteriores ($ 275.276).

Liquidación Adicional devolución 1º cuota SAC 2023 (Decreto 316/2023 y RG AFIP 5.374):

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Totales

Ganancia Neta Sujeta a
0,00 0,00 105.462,54 275.543,08 426.610,84 0,00
Impuesto (A)
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00 37.952,00 37.952,00 0,00 0,00
Deducciones sobre SAC
0,00 0,00 6.451,84 6.451,84 0,00 0,00
Proporcional
SAC Proporcional Neto (B) 0,00 0,00 31.500,16 31.500,16 0,00 0,00
Ganancia Neta Sujeta a
Impuesto Sin SAC 0,00 0,00 73.962,38 244.042,92 426.610,84 0,00
(C ) = (A) - (B)
Tramo sin horas extras 0,00 0,00 73.962,38 244.042,92 426.610,84 0,00
Retención total
0,00 0,00 8.309,64 32.072,48 55.705,18 0,00
ACUMULADA mensual
Retención ACUMULADA
0,00 0,00 4.918,27 26.087,45 55.705,18 0,00
mensual sobre (C )
Retención sobre SAC
Proporcional Neto a 0,00 0,00 3.391,37 5.985,03 0,00 0,00 9.376,40
devolver en 2 cuotas
Importe de cada cuota a
4.688,20 4.688,20
devolver

c) DEA 1er. Segmento 2023 – 3er. TRAMO

Conceptos Liquidados por el agente de retención Agosto Septiembre

Sueldo bruto 723.414,81 723.414,81
Plus Vacacional
Bono Productividad
Total conceptos remunerativos 723.414,81 723.414,81
Pauta para Bonos de Productividad (promedio anual) 536.685,39 557.433,11
Remuneración Bruta Mensual 723.414,81 723.414,81
Pauta para aplicación exención SAC (promedio RBM) 536.685,39 704.523,45
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual p/DEA 723.414,81 723.414,81
Pauta para aplicación de DEA 723.414,81 723.414,81
Ganancia Bruta
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00

78 Práctica
 Conceptos Liquidados por el agente de retención Agosto Septiembre
Ajuste SAC Semestral Bruto Real 0,00
Total Ganancia Bruta 723.414,81 723.414,81
Deducciones Generales
Jubilación 11% 79.575,63 79.575,63
Obra Social 3% 21.702,44 21.702,44
Ley 19.032 3% 21.702,44 21.702,44
Sindicato 0,00 0,00
Intereses de préstamos hipotecarios 0,00 0,00
Alquiler de la casa habitación (40% hasta el Tope MNI) 0,00 0,00
Personal de casas particulares (Tope MNI) 0,00 0,00
Viáticos corta y media distancia (Tope 40% MNI) 0,00 0,00
Viáticos larga distancia (Tope MNI) 0,00 0,00
Viáticos larga distancia terrestre (Tope 4 MNI) 0,00 0,00
Equipamiento e Indumentaria 0,00
Servicios y herramientas de Educación 0,00 0,00
Deducciones sobre SAC Proporcional 0,00 0,00
Ajuste Deducciones SAC semestral real 0,00
Subtotal deducciones generales 122.980,52 122.980,52
Ganancia Neta Mensual (antes de m. prepaga y
600.434,29 600.434,29
donac.)
Ganancia Neta Acumulada (antes de m. prepaga y
3.476.441,01 4.076.875,30
donac.)
Medicina Prepaga (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00
Donaciones (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00
Total medicina prepaga y donaciones 0,00 0,00
Deducciones Personales
Mínimo no Imponible 301.122,13 338.762,40
Cónyuge 0,00 0,00
Hijos 0,00 0,00
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 1.445.386,23 1.626.059,51
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte Mensual - -
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
222.776,36 222.776,36
Acumulada
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte Mensual 262.809,00 262.809,00
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
538.085,00 800.894,00
Acumulada
Total deducciones personales 2.507.369,72 2.988.492,27
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 969.071,29 1.088.383,03
Retención Acumulada según cálculo 130.580,22 146.483,64
Retención Mensual según cálculo -6.577,65 15.903,43

Práctica 79
 Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
No corresponde retener a raíz del aumento en las escalas
en forma retroactiva al 1/1/2023.
No aplica en el mes DEA 1º PARTE, ya que tanto la remu-
neración bruta del mes como su promedio superaron los
$ 700.875, aunque sí resultan computables las generadas en
los meses anteriores del año 2023 (es decir, $ 222.776,36).
Sí se computa la DEA 2º Parte, ya que el promedio de la re-
muneración bruta a agosto 2023 ascendió a $ 723.414,81;
entonces resulta computable $ 262.809,00 - que surge del
Anexo IV de la RG AFIP 4003-E y sus mod. para una pauta
AGOSTO/2023 $ 0,00 de hasta $ 723.744-.

Aplicable desde devengado AGOSTO/23

Sueldo bruto
Deducción
mensual o promedio

723.277 264.515
723.744 262.809
724.212 261.102

Sí corresponde retener en setiembre/2023. Idem agos-

to/2023
SETIEMBRE/2023 15.903,43 En cuanto al 2do. SAC, por aplicación del Decreto 473/2023
y de la RG AFIP 5417, se eleva a $ 1.980.000 la pauta para
aplicar la exención.

d) DEA 2do. Segmento 2023:

Conceptos Liquidados por el

Octubre Noviembre Diciembre
agente de retención
Sueldo bruto 874.000,00 917.700,00 965.000,00
Plus Vacacional
Bono Productividad
SAC 482.500,00
Total conceptos remunerativos 874.000,00 917.700,00 1.447.500,00
Pauta para Bonos de Productividad (promedio
589.089,80 618.963,45 647.799,83
anual)
Remuneración Bruta Mensual 874.000,00 917.700,00 965.000,00
Pauta para aplicación exención SAC (promedio
746.892,59 781.054,07 811.711,73
RBM)
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual p/
874.000,00 895.850,00 918.900,00
DEA
Pauta para aplicación de DEA 874.000,00 895.850,00 918.900,00

80 Práctica
 Conceptos Liquidados por el
Octubre Noviembre Diciembre
agente de retención
Ganancia Bruta Octubre Noviembre Diciembre
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00
Ajuste SAC Semestral Bruto Real 0,00
Total Ganancia Bruta 874.000,00 917.700,00 965.000,00
Deducciones Generales
Jubilación 11% 96.140,00 100.947,00 105.305,21
Obra Social 3% 26.220,00 27.531,00 28.719,60
Ley 19.032 3% 26.220,00 27.531,00 28.719,60
Sindicato 0,00 0,00 0,00
Intereses de préstamos hipotecarios 0,00 0,00 0,00
Alquiler de la casa habitación (40% hasta el
0,00 0,00 0,00
Tope MNI)
Personal de casas particulares (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00
Viáticos corta y media distancia (Tope 40%
0,00 0,00 0,00
MNI)
Viáticos larga distancia (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00
Viáticos larga distancia terrestre (Tope 4 MNI) 0,00 0,00 0,00
Equipamiento e Indumentaria 0,00 0,00 0,00
Servicios y herramientas de Educación 0,00 0,00 0,00
Deducciones sobre SAC Proporcional 0,00 0,00
Ajuste Deducciones SAC semestral real 0,00
Subtotal deducciones generales 148.580,00 156.009,00 162.744,42
Ganancia Neta Mensual (antes de m. prepaga
725.420,00 761.691,00 802.255,58
y donac.)
Ganancia Neta Acumulada (antes de m.
725.420,00 1.487.111,00 2.289.366,58
prepaga y donac.)
Medicina Prepaga (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00
Donaciones (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00
Total medicina prepaga y donaciones 0,00 0,00 0,00
Deducciones Personales
Mínimo no Imponible 37.640,27 75.280,54 112.920,81
Cónyuge 0,00 0,00 0,00
Hijos 0,00 0,00 0,00
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 180.673,28 361.346,56 542.019,84
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
507.106,45 543.377,45 583.942,03
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 1° Parte
507.106,45 1.050.483,90 1.634.425,93
Acumulada

Práctica 81
 Conceptos Liquidados por el
Octubre Noviembre Diciembre
agente de retención
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
Mensual
Deducción Especial Adicional (DEA) 2° Parte
0,00 0,00 0,00
Acumulada
Total deducciones personales 725.420,00 1.487.111,00 2.289.366,58
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 0,00 0,00 0,00
Retención Acumulada según cálculo 0,00 0,00 0,00
Retención Mensual según cálculo 0,00 0,00 0,00

2. Liquidación anual correspondiente al período fiscal 2023

Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría relación de dependencia93

Fecha: 16/02/2024

Beneficiario: CUIL 20-00000000-3, Francisco De Voto,

Agente de retención: CUIT 33-63761744-9 “La Scalonetta SRL”.

Período fiscal: 2023

Anexo III (artículo 21)

REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta gravada 7.668.597,96
Retribuciones no habituales gravadas 0,00
SAC primera cuota gravado 0,00
SAC segunda cuota gravado 0,00
Horas extras remuneración gravada 0,00
Movilidad y viáticos remuneración gravada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración gravada 0,00
Bonos de productividad gravados 0,00
Fallos de caja gravados 0,00
Conceptos de similar naturaleza gravados 0,00
Remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas 0,00
Horas extras remuneración exenta 0,00

93
Dado que los sueldos brutos obtenidos por el beneficiario durante al año 2023 fueron menores que el monto establecido en el art.
14 de la Res. Gral. AFIP 4003-E, la liquidación anual se confecciona en forma manual (dado que no es obligatorio en el caso generarla
en el F. 1387 vía transferencia de archivo en .txt)

82 Práctica
 Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Remuneración exenta ley 27.718 0,00
Bonos de productividad exentos 105.000,00
Fallos de caja exentos 0,00
Conceptos de similar naturaleza exentos 0,00
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos 0,00
Compensación gastos teletrabajo exentos 0,00
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado 280.212,00
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado 482.500,00
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada 0,00
Ajustes períodos anteriores – Remuneración exenta / no alcanzada 0,00
Otros empleos:
Remuneración bruta gravada 0,00
Retribuciones no habituales gravadas 0,00
SAC primera cuota gravado 0,00
SAC segunda cuota gravado 0,00
Horas extras remuneración gravada 0,00
Movilidad y viáticos remuneración gravada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración gravada 0,00
Bonos de productividad gravados 0,00
Fallos de caja gravados 0,00
Conceptos de similar naturaleza gravados 0,00
Remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas 0,00
Horas extras remuneración exenta 0,00
Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Remuneración exenta ley 27549 0,00
Bonos de productividad exentos 0,00
Fallos de caja exentos 0,00
Conceptos de similar naturaleza exentos 0,00
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos 0,00
Compensación gastos teletrabajo exentos 0,00
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado 0,00
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado 0,00

Práctica 83
 Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada 0,00
Ajustes períodos anteriores - Remuneración no alcanzada o exenta 0,00
TOTAL REMUNERACIÓN GRAVADA $ 7.668.597,96
TOTAL REMUNERACIÓN EXENTA O NO ALCANZADA $ 867.712,00
TOTAL REMUNERACIONES $ 8.536.309,96
DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se
destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales 1.072.528,73
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se
destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales por otros empleos 0,00
Aportes a obras sociales 229.827,54
Aportes a obras sociales por otros empleos 0,00
Cuota sindical 0,00
Cuota sindical por otros empleos 0,00
Cuotas médico-asistenciales 0,00
Primas de seguro para el caso de muerte 0,00
Primas de seguro por riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación 0,00
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación
Cuotapartes de fondos comunes de inversión constituidos con fines de retiro 0,00
Gastos de sepelio 0,00
Gastos amortización e intereses rodado de corredores y viajantes de comercio 0,00
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a instituciones
comprendidas en los incisos e) y f) del artículo 26 de la Ley del Impuesto a las Ganancias 0,00
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal 0,00
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica 0,00
Intereses de créditos hipotecarios 0,00
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios protectores de sociedades
de garantía recíproca 0,00
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores
de Previsión o similares 0,00
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación 0,00
Remuneraciones y Aportes a Empleados del Servicio Doméstico 0,00
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados
por el empleador 0,00
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonadas
por el empleador de actividades de transporte de larga distancia 0,00

84 Práctica
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonadas
por el empleador para actividades de transporte de carga de larga distancia 0,00
Gastos por adquisición de indumentaria y/o equipamiento de trabajo 0,00
Gastos de servicios con fines educativos y herramientas destinadas a ese fin 0,00
Otras deducciones 0,00
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES $ 1.302.356,27
DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible $ 451.683,19
Cargas de familia 0,00
Cónyuge/ Unión Convivencial 0,00
Cantidad de hijos/as e hijastros/as 0,00
Cantidad de hijos/as e hijastros/as incapacitados para el trabajo 0,00
Deducción total hijos/as e hijastros/as 0,00
Deducción especial $ 2.168.079,35
Deducción específica 0,00
Deducción Especial Incrementada Primera parte del penúltimo párrafo
del inciso c) del artículo 30 de la ley del gravamen $ 1.857.202,29
Deducción Especial Incrementada Segunda parte del penúltimo párrafo
del inciso c) del artículo 30 de la ley del gravamen $ 800.894,00

TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES $ 5.277.858,79

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO $ 1.088.382,90
Alícuota aplicable artículo 94 Ley del Impuesto a las Ganancias -- %
Alícuota aplicable sin incluir horas extras -- %
IMPUESTO DETERMINADO $ 146.483,64
Impuesto retenido $ 146.483,64
Pagos a cuenta 0,00
SALDO A PAGAR 0,00

Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”: Villa Bosch 16/02/2024
Firma del responsable: Manolo Conozco
Identificación del responsable: Gerente RRHH

Práctica 85
 3. Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro
y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572

¿Cómo deben proceder los y las empleados/as en relación de dependencia,

jubilados/as y pensionados/as cuando deban presentar por primera vez el F. 572?

El primer paso es acceder al servicio SIRADIG – Trabajador -, por lo que deberán contar con Clave Fiscal
como mínimo nivel 2 o superior, tramitada de acuerdo con lo dispuesto por la RG 3713/15. Deberán -en su
caso- autorizar a los responsables que lo utilizarán en el servicio denominado “Administrador de Relacio-
nes” y poseer Domicilio Fiscal Electrónico constituido.

Para tramitar la Clave Fiscal, hay dos métodos de obtención de Clave Fiscal para personas humanas: Trá-
mite electrónico o Trámite Presencial desde una dependencia de la AFIP con turno previo.

Para más información, ingresar a través del siguiente link:

Para la constitución del Domicilio Fiscal Electrónico, ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento
paso a paso:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 87
 Luego se deberá adherir al servicio a través del Administrador de Relaciones de Clave Fiscal, y en su caso,
también delegar el servicio a la persona autorizada para operar con el mismo.

Para “Adherir” al servicio ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento paso a paso:

Para autorizar a un representante, se deberá delegar el servicio para que sea utilizado por este en nombre
de los y las empleados/as en relación de dependencia, jubilados/as y pensionados/as.

Para “Delegar” el servicio, ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento paso a paso:

88 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Luego ingresar con CUIT y Clave Fiscal a través de la página web de la AFIP www.afip.gob.ar para ingresar
en el servicio:

Al ingresar, el sistema solicitará seleccionar la persona a representar.

En la siguiente pantalla, seleccionar “Crear Borrador”:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 89
 Para comenzar la confección del F 572 Web, presionar sobre “Datos Personales”:

Al seleccionar Datos Personales se desplegará una pantalla, en la cual se mostrarán los datos de identifi-
cación y domicilio, en caso de encontrarse este registrado en las bases de datos de la AFIP.

Para continuar con la carga de datos, seleccionar Menú Principal y continuar cargando la información me-
diante la opción Empleadores.

90 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Al guardar la información, el sistema mostrará la información ingresada.

De contar con un solo empleador, deberá seleccionar la opción “Menú Principal” para continuar con la
carga del F. 572 luego seleccionar Empleadores:

De contar con más empleadores, deberá seleccionar la opción “Nuevo Empleador” y cargar los datos del/
los mismos.

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 91
 El sistema requerirá cargar los siguientes datos:

De indicar que el empleador “NO” es agente de retención, el sistema requerirá la carga del Convenio Co-
lectivo de Trabajo y se deberá completar por “SÍ” o por “NO”, de corresponder, si:

¿Desarrolla actividad de transporte de larga distancia? (NO CT 40/1989)?

¿Desarrolla la actividad de transporte TERRESTRE de larga distancia bajo el convenio 40/1989?

Para informar, el Convenio Colectivo de trabajo se deberá ingresar en la lupa, como se muestra a conti-
nuación:

92 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Ingresando en la lupa, se informa el número de convenio, y hacer clic en el comando “buscar” y el sistema
traerá el nombre del CCT:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 93
 Finalmente, requerirá “Detallar los Importes Mensuales” abonados por cada uno del/os otro/s emplea-
dor/es:

Al Ingresar en “Alta de Importes Mensuales”, el sistema permite la carga de los siguientes conceptos:

94 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Una vez informado el empleador o empleadores, en caso de “pluriempleo”, dentro del Menú Principal,
seleccionar la opción “Carga de formulario”. En esta opción se podrá cargar las cargas de familia, todas
las deducciones admitidas, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, beneficios y ajustes. De corres-
ponder, el importe de las ganancias liquidadas por otros empleadores.

¿Cuáles son las cargas de familia deducibles para el período fiscal 2023?

Las deducciones por cargas de familia se exponen automáticamente al momento de la carga en el sistema:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 95
 Si el trabajador abona gastos de guardería, jardín maternal, cursos para sus hijos,
etc. ¿dónde se informa en el SIRADIG, ya que en el sistema no está contemplado?

No están contemplados en el sistema, debido a que no deben cargarse. Son conceptos no gravados en el
impuesto aquellos que abone y otorgue como beneficio adicional en el recibo de sueldo el empleador o
bien realice su reintegro dentro de este, y por tanto no deben ser informados.

¿Cómo se cargan los aportes realizados a los profesionales por Cajas de Previsión
Profesionales en el caso de los psicólogos obligatorio en la provincia de Buenos
Aires?

Se cargan en “Deducciones y desgravaciones” en la sección “Otras Deducciones”.

¿Cómo se cargan los aportes a cajas provinciales previsionales en el caso de

Pluriempleo, ya que no está contemplado dentro de las opciones de carga?

Debido a que no hay un campo específico y tampoco la opción de “Otros”, se sugiere cargarlo sumando en
el campo “Aportes Seguridad Social”, ya que el concepto de esta deducción es asimilable a dicho campo.

96 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
¿Se pueden cargar las percepciones sufridas por los empleados en relación de
dependencia de la RG 4815/20?

Sí, se pueden cargar, pero se debe tener en cuenta que se descuentan en la liquidación anual que realiza
el empleador, agente de retención, quien deducirá hasta la concurrencia de la suma retenida durante el
2023: (a), en caso de que le quedara saldo a favor generado por percepciones de la RG 4815, el contri-
buyente deberá inscribirse en el Impuesto a las Ganancias y presentar la DDJJ para exteriorizar el SAF, y
luego pedir su devolución en los términos de la RG 2224/79 a través del aplicativo bajo entorno SIAP,
Devoluciones y Transferencias. (b)

(a) ¿Cómo consultar las retenciones practicadas por el empleador (Impuesto a las Ganancias de cuarta
categoría)?

Ingresar al servicio “Mis Retenciones”, seleccionando el código 787, luego marcar “retención” y el período
de consulta.

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 97
 (b) Se transcribe el link de un video corto realizado por el área de asesoramiento del Consejo sobre cómo
realizar la carga del aplicativo Devoluciones y Transferencias: Ref. 156GT. Consultas frecuentes sobre apli-
cativos en el servicio de asesoramiento. Parte 7 – Tema 2 a partir del minuto 9: 22”:
https://www.youtube.com/watch?v=QrIDwrdjRCI&t=271s

La carga de las percepciones mencionadas se realiza en el apartado “Otras Retenciones, Percepciones y

Pagos a Cuenta”:

Una vez que se hace clic en la opción marcada, se despliegan los puntos a), b), c), d) y e), en los cuales se
aclara qué incluir en cada Ítem, y el código de régimen, que también se informa en el archivo que se obtie-
ne en la consulta de “Mis Retenciones”. (c)

Al ingresar en cualquiera de las opciones:

1) El sistema aclara qué es lo que no podrá computarse:

98 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
2) En los casos en que no existan percepciones informadas, el sistema mostrará la siguiente leyenda y
permitirá la carga manual:

Si el sistema tiene precargada información (proveniente de “Mis Retenciones”) por cada ítem, la va a pro-
poner al momento de ingresar a la opción seleccionada; por ejemplo, en “Compra de billetes y divisas en
Moneda Extrajera” -si estamos de acuerdo- al marcar el botón “carga automática”, se agregará el detalle
al formulario:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 99
 Luego se muestra así:

En el caso de que las percepciones no estuvieran informadas en el sistema, la carga manual sería:

La situación es la misma para el resto de los regímenes:

100 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Luego se muestra así:

Si la carga es manual, por no estar informadas las percepciones, y se cuenta con la documentación de las
mismas:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 101
 Luego se muestra así:

Si la carga es manual, por no estar informadas las percepciones, y se cuenta con la documentación de las
mismas:

102 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
En el caso de las opciones de “Agencias de Viajes y Turismo” y “Servicios de Transporte al Exterior”, si
bien trae información precargada, requiere datos adicionales, como el detalle del comprobante, en el pri-
mer caso, y el número de pasaje, CUIT del pasajero, monto total y de la percepción etc., como se muestra
en las siguientes pantallas:

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 103
 Luego de la carga se visualiza de esta manera:

104 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Una vez cargadas todas las percepciones para los diferentes regímenes, se visualizará como se muestra a
continuación. Si quisiéramos ingresar más percepciones, se deberá ingresar a través del ícono (+), que se
encuentra al lado de la descripción de cada régimen:

(c) ¿Cómo consulto las percepciones sufridas de la RG 4815/20?

Ingresar al servicio “Mis Retenciones”, seleccionando el código de impuesto 217 y luego marcar “percep-
ción” y establecer el período de consulta, teniendo en cuenta que otros códigos NO son válidos para ser

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 105
 computados en el SIRADIG (por ejemplo, el código 939, que corresponde al Impuesto país, o el 219, que
es Impuesto a los Bienes Personales).

Luego de marcar “consultar”, el sistema permite bajar una planilla de cálculo, en la cual se puede ver el
detalle de cada percepción necesario para la posterior carga y control en el SIRADIG.

IMPORTANTE: Se podrá incorporar los datos referentes a las percepciones desde el 1ro. de enero poste-
rior al período fiscal que se pretende informar, según los plazos establecidos por el artículo 7° de la RG
4815/20.

¿Cómo se informa a un empleado que trabaja en relación de dependencia y trabaja

en Zona Patagónica para la obtención del beneficio del aumento del 22% de las
Deducciones Personales?

Se deberá informar en el apartado “Beneficios” desde la opción “Trabajador Zona Patagónica / Pensiona-
do y/o Retirado”, seleccionando los meses en que se cumple con dicha condición:

106 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
¿Cómo se informa que a un Jubilado, Pensionado y/o Retirado se le debe otorgar el
beneficio de la Deducción Específica”?

Para indicar si le corresponde el beneficio de la Deducción Específica, en la opción “Jubilado/Pensionado

y/o Retirado”, le aparecerá un cuestionario que deberá completar, de corresponder.

Si no es un jubilado que vive en zona patagónica, no tiene que hacer nada (dejar “NO”).

Si es un jubilado que no percibe ingresos por monotributo / relación de dependencia / participación en

sociedades / actividad autónoma / intereses de plazos fijos / etc., que superen la Ganancia No Imponible
del período que está declarando, indicar “NO”.

Para obtener el beneficio de la “Deducción Específica”, debe tener en cuenta las últimas preguntas:

1) ¿Tributó Bienes Personales en el último período fiscal anterior al que está declarando? SÍ/NO. Si con-
testa “NO”, obtiene el beneficio. Si contesta “SÍ”, aparecerá la siguiente pregunta:

2) ¿Tiene más bienes, por los que tributó Bienes Personales en el último período fiscal anterior al que
está declarando, aparte de su casa-habitación? Si contesta SÍ, no aplica el beneficio. Si contesta NO,
aplica el beneficio de la Deducción Específica.

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 107
 Importante: la Deducción específica incrementada para jubilaciones, pensiones y retiros para el período
fiscal 2023 es de $ 6.857.211,36

¿Cómo informar los “Gastos de educación”?

Ingresando en el punto 3 - Deducciones y Desgravaciones,

Luego, en la opción “Gastos de Educación”

Se muestra esta pantalla a completar, que podría separarse en tres momentos de carga:

108 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Primero, solicita la CUIT de la empresa proveedora; luego, el tipo de gasto: si es un “servicio con fines
educativos” (colegio, clases particulares de apoyo a enseñanza oficial, etc.) o una “herramienta educati-
va” (libros, útiles escolares, guardapolvos, etc.), el período, el monto lo asigna el sistema en función de la
sumatoria de comprobantes que se agreguen en la parte de “comprobantes”.

Segundo, “seleccionar el familiar”. Allí, el sistema trae las cargas familiares que tiene ingresadas el em-
pleado por defecto, y permite seleccionar si la deducción corresponde a una de ellas o bien a un hijo/a
entre 18 y 24 años, se debe marcar el punto para que el sistema habilite “aceptar”.

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 109
 Tercero, agregar el comprobante, factura o documento equivalente, completando todos los datos reque-
ridos sobre el mismo.

110 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Aclaración: el sistema solicita el período en la primera parte. Tener en cuenta que, al cargar el compro-
bante, solo admitirá agregar uno por el período indicado (en el primer paso), por el mes anterior o por el
mes siguiente, si no arroja el error*, por eso sugerimos hacer por cada comprobante una carga, es decir,
del paso primero al tercero cada vez; por ejemplo: si es la cuota del colegio, por más que se repita el pro-
veedor, sugerimos hacer todos los pasos por cada comprobante.

*Error

¿Cómo se envía el Formulario 572 al empleador?

Desde el apartado “Carga del Formulario” opción “Vista Previa”, se visualizará el F. 572 (Borrador) y en la
parte inferior del mismo seleccionar la opción “Enviar al Empleador”.

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 111
 ¿Cómo se obtiene el Formulario 1357 con la liquidación realizada por el empleador?

Una vez ingresado en el servicio en el apartado “Consulta de Liquidaciones – F 1357”.

Se debe tener en cuenta que a este formulario se podrá acceder luego del 30 de abril de cada año, salvo
que por norma se establezca otra fecha.

112 Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Para más información transcribimos links de interés de la página de AFIP www.afip.gob.ar :

Micrositio del sistema:

https://www.afip.gob.ar/572web/default.asp

Guía paso a paso del Sistema:

https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=120

Manual del SIRADIG – Trabajador F. 572:

https://www.afip.gob.ar/572web/documentos/ManualSiRADIG.pdf

Preguntas Frecuentes:

https://servicioscf.afip.gob.ar/publico/abc/ABCpaso2.aspx?id_nivel1=1981&id_nivel2=3135&p=Conceptos%20
b%C3%A1sicos

Preguntas Frecuentes SIRADIG - Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 113