Ajustes.

Preparando el cierre.
28
INTRODUCCIÓN.
Retrocedamos al momento en que comenzó sus estudios de contabilidad. Si lo hace, recordará
que uno de los primeros conceptos que se explicaron fue el relacionado con los objetivos que
persigue la contabilidad. Son ellos:

1) Registrar las operaciones que se van sucediendo en el tiempo.

2) Clasificar esas transacciones en los diferentes tipos de cuentas que intervienen.

3) Resumir los hechos mostrándolos en forma de estados financieros.

4) Reexpresar los estados financieros ajustados a valores corrientes (Ajustados por Inflación).
Este paso lo abordaremos en el curso de Contabilidad Superior. Por ahora, seguiremos
trabajando sólo con valores históricos.

5) Analizar e interpretar los resultados a través de las cifras que se muestran en tales estados,
lo que servirá de soporte para la toma de decisiones.

Los capítulos anteriores, han sido dedicados a explicar los aspectos relacionados con los
objetivos de registrar y clasificar las transacciones, además de algunas nociones de cómo
resumir o presentar los estados financieros básicos: Estado de Situación Financiera, Estado
de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de flujos de Efectivo. Sin
embargo, será en los próximos capítulos donde se profundizará en torno a este tercer objetivo.

En el concepto de empresa, está implícita la idea de que es un ente económico dedicado a

realizar transacciones con fines de lucro por largo tiempo. Son varias las razones que se tienen
para dividir ese largo tiempo en períodos de igual duración, los cuales pueden ser años,
semestres, meses, etc.

A estos espacios de tiempo se les denomina períodos económicos o períodos contables y,

aunque el Código de Comercio en su Artículo 35, exige adoptar el período contable de un año,
cualquier empresa puede optar, además, por utilizar períodos mensuales, trimestrales o
semestrales, al final de los cuales serían elaborados estados financieros que permitirían hacer los

Centro de Contadores 249

Contabilidad Financiera

análisis necesarios para la toma de decisiones. Por lo demás, el concepto de Período

Económico, es una de las normas en las que se sustenta la contabilidad.

Para que las conclusiones a las que se llegue después del análisis sean acertadas, debe
comenzarse por lograr que las cifras mostradas en esos estados financieros sean confiables.

Con frecuencia, los estados financieros de un período, son comparados con los del período
anterior, permitiendo así establecer la evolución o comportamiento de los elementos
representados por las diferentes cuentas.

Serán comparados, por ejemplo, los ingresos y gastos de un período, con los ingresos y gastos
del período anterior, determinando de esta forma si van aumentando o disminuyendo.

Este hecho, hace indispensable que se haya cumplido con la norma de Período Contable. De
esta forma, será posible enfrentar los ingresos de cada período a los costos y gastos erogados en
ese mismo período. Al hacerlo así, también será confiable comparar el resultado de un período
contable con el obtenido en el período anterior.

En todo caso, antes de cerrar el período contable y elaborar los estados financieros, debe
cumplirse con dos requisitos fundamentales:

1) Tomar inventario físico de las mercancías y valorarlo.

2) Hacer los ajustes que procedan.

TOMA DE INVENTARIO.
Este proceso es de importancia vital, especialmente en aquellas empresas que utilizan el método
de inventario periódico. Al respecto, se recomienda al alumno repasar el contenido del capítulo
17 y siguientes.

AJUSTES.
Los estados financieros serán elaborados al finalizar cada período, con las cuentas que
aparezcan en el mayor en la fecha en que el período contable finalice.

Sin embargo, con frecuencia sucede que el saldo de algunas de esas cuentas no es el correcto.
Por lo general, han ocurrido eventos que afectan esos saldos y que, por no haber tenido
conocimiento de ellos, no han sido registrados. Tal sería el caso de un banco que abonó
en la cuenta corriente el producto de la cobranza de una letra de cambio que había sido
enviada al banco en gestión de cobro y que, la correspondiente nota de crédito, fue recibida
por la empresa en los días posteriores a la fecha de cierre. Aun cuando se tuvo conocimiento
del hecho durante el ejercicio contable siguiente, debe ser registrado en el período que finalizó,
pues fue en éste cuando tal evento se produjo.

Pues bien, se entiende por ajustes, el conjunto de asientos que se hacen con el objeto de lograr
que cada período económico quede afectado con las transacciones que le corresponden,
cumpliendo así con la norma de Período Contable.

250 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

Los ajustes, por su naturaleza, pueden ser ocasionados, entre otros, por:

1) Operaciones no registradas.
2) Ingresos devengados por cobrar.
3) Ingresos cobrados y no devengados.
4) Gastos acumulados por pagar.
5) Deterioro de valor de elementos del activo o del pasivo.
6) Provisiones.
7) Depreciación de propiedades, planta y equipo.
8) Amortización de:
a) Cargos diferidos.
b) Activos intangibles.
9) Corrección de errores.

Con el objeto de explicar cada uno de los tipos de ajustes mencionados, nos basaremos en el
desarrollo de un caso, cuyo contenido se irá dando a medida que se va desarrollando la
explicación. Se recomienda al alumno seguir la secuencia detenidamente, pues, en el siguiente
capítulo, se volverá a utilizar este mismo caso para explicar el proceso de cierre a través de una
hoja de trabajo y la elaboración de los estados financieros resultantes.

Procedamos:
El balance de comprobación que aparece en la Ilustración 28.1, fue elaborado en base a la
información obtenida del libro mayor de la empresa LATINA C.A. al 31-12-2014, fecha en la que
cierra su ejercicio económico.

Cuando finaliza el período contable, la empresa en cuestión debe elaborar los estados financieros
con los saldos que arrojen las cuentas del mayor para esa fecha.

Sin embargo, como ya se dijo, antes de proceder al respecto, debe hacerse el inventario físico, el
cual fue tomado el 31-12-2014 y, después de ser valorado, arrojó un monto de Bs. 800,oo.

Posteriormente, se procedió a analizar cada una de las cuentas que aparecen en el balance de
comprobación mostrado en la ilustración 28.1, después de lo cual se decidió hacer los ajustes que
se mencionan más adelante, teniendo en cuenta que, en los casos que proceda, se aplica una
alícuota de IVA del 10%.

AJUSTES POR OPERACIONES NO REGISTRADAS.

Se refiere a una serie de operaciones regulares que afectaron de alguna manera la situación y los
resultados de la empresa, pero que por desconocer que tales hechos habían sucedido o por
cualquier otra causa, no fueron registradas en la fecha en que se produjeron. Ejemplos de ellos,
serían los que se mencionan a continuación:
Ajuste Nº 1:
El 08-01-2015 se recibió del banco una nota de crédito por la cobranza de un efecto que había
sido enviado en gestión de cobro. Su valor nominal era de Bs. 180,oo y el banco dedujo su
comisión de Bs. 15,oo. La cobranza se produjo el 31-12-2014.
Centro de Contadores 251
Contabilidad Financiera

LATINA C.A. BALANCE DE COMPROBACIÓN (Antes de los ajustes) 31-12-2014

CUENTAS DEBE HABER
Caja 255,oo
Bancos 1.800,85
Efectos por cobrar comerciales 2.070,oo
Cuentas por cobrar comerciales 1.580,oo
Inventario de mercancías (01-01-2014) 570,oo
Mercancías en tránsito 450,oo
Seguros contratados por anticipado 350,oo
Suministros de oficina 240,oo
Terrenos 1.800,oo
Equipo de transporte 1.000,oo
Equipo de oficina 900,oo
Mobiliario 790,oo
Marcas de fábrica 840,oo
Mejoras a inmuebles arrendados 180,oo
Fondo para construcción de planta -Efectivo 800,oo
Dividendos pagados 50,oo
Crédito fiscal - IVA 85,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 560,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 70,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 920,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 920,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 622,85
Depreciación acumulada de equipo de oficina 616,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 231,oo
Efectos por pagar proveedores 1.560,oo
Cuentas por pagar proveedores 955,oo
Gastos acumulados por pagar 480,oo
Débito fiscal - IVA 100,oo
Provisión para retroactivo de prestaciones sociales 490,oo
Amortización acumulada marcas de fábrica 266,oo
Capital 6.000,oo
Utilidades no distribuidas 484,oo
Reserva legal 100,oo
Ventas 33.900,oo
Intereses ganados 2.460,oo
Alquileres ganados 1.500,oo
Devoluciones en compras 360,oo
Compras 21.200,oo
Devoluciones en ventas 1.390,oo
Descuento por pronto pago en ventas 780,oo
Gastos de compras 1.840,oo
Gastos de administración 3.945,oo
Gastos de ventas 6.719,oo
Total 51.114,85 51.114,85

Ilustración 28.1. Balance de comprobación (antes de los ajustes)

252 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

Observe que se trata de la cobranza de un efecto que había sido enviado al banco en gestión de
cobro. Para ello, se conoce que:

Valor nominal de la letra cobrada 180,oo

Menos: Comisión cobrada por el banco 15,oo

Neto abonado en cuenta 165,oo

El asiento sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 1 ---
Diciemb. 31 BANCOS 165,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15,oo
EFECTOS POR COBRARCOMERC. EN GESTIÓN DE COBRO 180,oo

Ver en la ilustración 28.2, cómo han quedado las cuentas, después de pasar este asiento al
mayor.

Ajuste Nº 2:

El 05-01-2015 se recibió del banco un aviso de cobro de una letra de Bs. 230,oo que
estaba descontada, y fue cobrada por el banco el 30-12-2014.

El ajuste se hará como sigue:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 2 ---
Diciemb. 31 DEUDA POR EFECTOS POR COBRAR [Link] 230,oo
EFECTOS PORCOBRAR COMERCIALESDESCONTADOS 230,oo

Vea el pase al mayor de este asiento en la ilustración 28.2.

Ajuste Nº 3:
Con respecto a la mercancía en tránsito, se determinó que parte de ella llegó al almacén como
sigue.

VALOR DE LA COSTO DE TRANSPORTE

FECHA DE MERCANCÍA FECHA BOLÍVARES
LOTE LLEGADA COSTO IVA DE PAGO COSTO IVA
1 31-12-2014 180,oo 18,oo 04-01-2015 50,oo 5,oo
2 01-01-2015 150,oo 15,oo 04-01-2015 40,oo 4,oo
3 Por llegar 120,oo
Total 450,oo 33,oo 90,oo 9,oo

Centro de Contadores 253

Contabilidad Financiera

El IVA correspondiente a la mercancía recibida, fue pagado por el agente de aduanas y la

empresa se lo debe a éste.

Ninguna de las mercancías que llegaron se encuentran incluidas en el inventario físico, ni la

operación había sido registrada.

Analicemos el caso:

El lote Nº 1 llegó al almacén el 31-12-2014; por lo tanto, se trata de mercancía que estaba
disponible para la venta antes de finalizar el ejercicio contable. Por tal razón:

a) Tanto el costo de la mercancía como los gastos, además del correspondiente IVA, deben ser
registrados en el ejercicio contable que finaliza, como se muestra a continuación:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 3 ---
Diciembre 31 COMPRAS 180,oo
GASTOS DE COMPRAS 50,oo
CRÉDITO FISCAL – IVA 23,oo
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 180,oo
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR 73,oo

Como puede observar, además del cargo a Compras por el costo de la mercancía pagado al
proveedor, se registró el gasto de compras por concepto de transporte.

Sin embargo, el texto del problema dice que este gasto fue cancelado el 04-01-2015, es decir, en
el ejercicio siguiente; ello quiere decir que, al llegar la mercancía, se contrajo un pasivo con los
transportistas por Bs. 50,oo, el cual debe ser registrado como tal.

La mercancía que llegó, valorada al costo, debe ser incluida dentro del inventario físico a la fecha
de cierre, ya que forma parte de él. Por consiguiente, quedaría como sigue:

Inventario según conteo 800,oo

Más: mercancía que llegó:
Costo del proveedor 180,oo
Gastos de transporte 50,oo 230,oo

Total inventario 1.030,oo

Con respecto al lote Nº 2, el texto del caso planteado informa que llegó al almacén el 01-01-2015.
Es decir, comenzando el ejercicio económico siguiente. Por lo tanto, para la fecha de cierre del
presente ejercicio, esta mercancía debe aparecer aún en tránsito.

254 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

AJUSTES POR INGRESOS DEVENGADOS POR COBRAR.

Este grupo de ajustes se refiere a ingresos diferentes a los ordinarios de la empresa que, para la
fecha de cierre, ya han sido devengados, pero que no se han cobrado, tales como: Intereses por
Cobrar, Comisiones por Cobrar, Alquileres por Cobrar, etc.

Ajuste Nº 4:

El 31-10-2014 se venció la letra por cobrar que debe el cliente La Garza C.A. por Bs. 1.000,oo. En
esa misma fecha, el cliente solicitó una prórroga de cuatro meses para cancelar la letra, lo cual se
le concedió, mediante la obtención de su compromiso de pagar intereses al 30% anual.

Como se puede observar, se trata de un crédito de cuatro meses que la empresa está
concediendo a un cliente, que comprende el período 01-11-2014 al 28-02-2015. Sin embargo,
es conocido que, estos intereses, irán siendo devengados a medida que el tiempo vaya
transcurriendo, por lo cual, llegada la fecha de cierre, 31-12-2014, la empresa se habrá ganado
los correspondientes a dos meses, por cuya razón, ese ingreso, debe ser reconocido como tal,
de acuerdo con la norma de Realización.

n 2
Los intereses devengados, serían: I= C•i• = 1.000, oo • 0,30 • = 50, oo
12 12

El ajuste a realizar será hecho como sigue:

FECHA ESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 4 ---
Diciembr. 31 INTERESES POR COBRAR 55,oo
INTERESES GANADOS 50,oo
DÉBITO FISCAL – IVA 5,oo

Vea en la ilustración 28.2, cómo quedaron estas cuentas después de pasar el ajuste al mayor.

AJUSTES POR INGRESOS COBRADOS NO DEVENGADOS.

Con frecuencia sucede que, ciertos servicios que presta la empresa, son cobrados antes de haber
sido ganados y que han sido registrados como ingresos del período. Tal es el caso de alquileres
cuando se cobran por anticipado, adelantos recibidos a cuenta de ventas, intereses cobrados
antes haber transcurrido el tiempo convenido, etc.

Ajuste Nº 5:

El 01-09-2014 se celebró un contrato mediante el cual, LATINA C.A., cede en arrendamiento un

terreno a la empresa CARDONAL C.A. por dos años.

El canon de arrendamiento sería de Bs. 100,oo mensual y, el correspondiente al primer año,

Bs. 1.200,oo, fue pagado en el momento de celebrar el contrato. Además, se cobró Bs. 300,oo por
concepto de depósito. Todo lo recibido por LATINA C.A. fue registrado como alquileres ganados.

Centro de Contadores 255

Contabilidad Financiera

Analicemos la situación. La empresa recibió del arrendatario lo siguiente:

Por concepto de alquiler:

Período 01-09-2014 al 31-08-2015: 12 meses • 100,oo 1.200,oo
Por concepto de depósito en garantía: 3 meses • 100,oo 300,oo
Total recibido 1.500,oo

Si observa la ilustración 28.1 encontrará que la totalidad de lo recibido fue registrado como un
ingreso devengado por concepto de alquileres, cosa que no es totalmente cierta, por las
siguientes razones:

1) Si, como sucede en este caso, la empresa está cerrando su ejercicio económico el
31-12-2014, la cantidad recibida por el alquiler del terreno, deberá ser analizada como sigue:

a) Alquileres devengados:
Del 01-09-2014 al 31-12-2014: 4 meses • Bs.100,oo = 400,oo

b) Alquileres no devengados:
Del 01-01-2015 al 31-08-2015: 8 meses • Bs. 100,oo = 800,oo

Esto quiere decir que la parte no devengada, Bs. 800,oo, no debe ser incluida en la cuenta
Alquileres Ganados, sino registrada como Alquileres Cobrados por Anticipado.

2) Por otra parte, el monto recibido por concepto de depósito, Bs. 300,oo, tampoco es un
ingreso. Se trata de un depósito que garantiza el pago del alquiler durante tres meses a partir
del 01-09-2014. Por lo tanto, estos Bs. 300,oo deben ser eliminados de la cuenta Alquileres
Ganados y registrados en Depósitos en Garantía Recibidos.

El ajuste, en definitiva, se hará como sigue:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 5 ---
Diciembr. 31 ALQUILERES GANADOS 1.100,oo
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO 800,oo
DEPÓSITOS EN GARANTÍA RECIBIDOS 300,oo

Después de pasar el ajuste al mayor, las cuentas quedarían como se muestra en la ilustración
28.2.

Observe que, de esta forma, la cuenta Alquileres Ganados quedó con un saldo de Bs. 400,oo que
representa la parte de los alquileres que han sido realmente ganados, quedando diferidos
Bs. 800,oo los cuales se realizarán en el siguiente ejercicio contable.

256 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

Por supuesto, los Bs. 300,oo del depósito en garantía, quedarán registrados como tales hasta que
sea utilizado para cobro del alquiler o sea devuelto al arrendatario cuando finalice el contrato.

AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR.

Se trata de aquellos casos en los que un servicio ya ha sido recibido por la empresa, pero que,
hasta la fecha de cierre, todavía no había sido cancelado. Sería el caso de, por ejemplo, energía
eléctrica, teléfono, reparaciones, tiempo trabajado por los empleados, etc.

Ajuste Nº 6:

La empresa tiene establecida una jornada de trabajo para los obreros de lunes a viernes.

La nómina de la semana 29-12-2014 (lunes) al 04-01-2015 (Domingo) alcanzó a Bs. 1.633,oo, la

cual fue hecha y pagada el 02-01-2015 (viernes) y compuesta como sigue:

Asignaciones a trabajadores del departamento de administración: Bs. 700,oo

Asignaciones a trabajadores del departamento de ventas: Bs. 933,oo

Para efectos de seguro social, la empresa está clasificada como de riesgo máximo.

El aporte al INCES y al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, es del 2% sobre los sueldos
y salarios que se paguen.

Al analizar el hecho, se dará cuenta que, parte de lo pagado a los trabajadores, es un gasto que
debe ser absorbido por los resultados del ejercicio económico que finaliza el 31-12-2014 y, a la
vez, debe ser presentado como pasivo ya que, como es obvio, para el 31-12-2014, fecha de
cierre, no habían sido pagados. Se está hablando del salario devengado por los trabajadores
durante los días 29, 30 y 31 de Diciembre.

Para calcular el monto, puede procederse a determinar lo devengado por cada trabajador o,
teniendo ya la nómina total, determinar la proporción que correspondería a esos tres días.

Para efectos del desarrollo de este caso, se utilizará el segundo método ya que, no siendo exacto,
la diferencia ha de ser tan pequeña que nos permitirá acogernos a la norma de Importancia
Relativa y aplicarla. Para ello, se actuará como sigue:

1) Salario de los días 29, 30 y 31 de Diciembre:

Trabajadores del Departamento de Administración 700,oo / 7 • 3 300,oo
Trabajadores del Departamento de Ventas 933,oo / 7 • 3 400,oo
Total sueldos acumulados por pagar 700,oo

Centro de Contadores 257

Contabilidad Financiera

2) Otros gastos derivados del pago de sueldos y salarios:

a) Aporte patronal al Seguro Social

Sobre salarios del Departamento de Administración:
Por seguro social: 11 % de 300,oo = 33,oo
Por paro forzoso: 2 % de 300,oo = 6,oo
Total aporte sobre salarios Depart. de Administración 39,oo

Sobre salarios del Departamento de Ventas:

Por seguro social: 11 % de 400,oo = 44,oo
Por paro forzoso: 2 % de 400,oo = 8,oo
Total aporte sobre salarios Departamento de Ventas 52,oo
Total aporte patronal al Seguro Social 91,oo

b) Aporte patronal al INCES

Sobre salarios del Depart. de Administración: 2 % de 300,oo = 6,oo
Sobre salarios del Departamento de Ventas: 2 % de 400,oo = 8,oo
Total aporte patronal al INCES 14,oo

c) Aporte al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda

Sobre salarios del Depart. de Administración 2 % de 300,oo = 6,oo
Sobre salarios del Departamento de Ventas 2 % de 400,oo = 8,oo
Total aporte patronal al FAOV 14,oo

Resumiendo quedaría:
DEPARTAMENTO
TOTAL POR
CONCEPTO ADMINISTRACIÓN VENTAS PAGAR
Salarios 300,oo 400,oo 700,oo
Aporte patronal-Seguro Social 39,oo 52,oo 91,oo
Aporte patronal-INCES 6,oo 8,oo 14,oo
Aporte patronal-FAOV 6,oo 8,oo 14,oo
Total 351,oo 468,oo 819,oo

El ajuste a realizar sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 6 ---
Diciemb. 31 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 351,oo
GASTOS DE VENTAS 468,oo
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR 819,oo

258 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

Como puede ver en la ilustración 28.2, después de pasar el ajuste al mayor, los gastos por
concepto de salarios, Seguro Social, INCES y Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda,
quedarán registrados dentro del ejercicio contable que finaliza el 31-12-2014, a la vez que, el
pasivo correspondiente, será mostrado como tal en el Estado de Situación Financiera que se
genere al 31-12-2014.

AJUSTES POR DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Como recordará, la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, representa un estimado
de los Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales que existen a la fecha de cierre, que
posiblemente no podrán ser cobrados y que, por lo tanto, se perderán. Sustentados en la norma
de Prudencia, esa pérdida debe ser tomada como realizada en el ejercicio económico en que se
hizo la venta a crédito, por lo que, tal pérdida, debe ser cargada a ese ejercicio.

Al respecto, se recomienda al alumno repasar el Capítulo 15 del Tomo I, donde fue tratado todo
lo relacionado con esta materia.

Ajuste Nº 7

Un análisis de las deudas por cobrar determinó que el cliente L. García quebró y, por lo tanto, no
será posible cobrarle una factura por Bs. 70,oo.

Tratándose de una pérdida definitiva de una cuenta por cobrar, el ajuste sería hecho como sigue:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 7 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS (PÉRDIDA EN CRÉD. COMERC.) 70,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 70,oo

Vea el pase al mayor en la ilustración 28.2.

Ajuste Nº 8:

La empresa considera apropiado mantener un estimado por Deterioro de Valor de Créditos

Comerciales que represente el 4% del saldo de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales a la
fecha de cierre. Se tiene por norma considerar la pérdida por Deterioro de Valor de Créditos
Comerciales, como un gasto de ventas.

Llegado el momento del cálculo y registro del deterioro de valor de los créditos comerciales, se
darán los siguientes pasos:

1) Reversión del saldo de deterioro de valor existente:

Como ya fue explicado en el Capítulo 15 del Tomo I, de acuerdo con el Párrafo 27.30 de la
VEN-NIF PYME, el saldo que arroje la cuenta Deterioro de Valor de Crédito Comerciales,
debe ser reversado al finalizar cada ejercicio contable.
El saldo que en este momento tiene la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, es
Bs. 70,oo. En este caso, el asiento de reverso sería:

Centro de Contadores 259

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 7a ---
Diciembre 31 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 70,oo
REVERSIÓN DETERIORO DE CRÉD. COMERCIALES 70,oo

Observe que, mediante un cargo, fue eliminado el saldo que para la fecha de cierre tiene la
cuenta de valoración Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, mientras que el crédito
se hizo a la cuenta de ingresos Reversión de Deterioro de Valor de Créditos Comerciales.

2) Cálculo del deterioro de valor a registrar :

En este caso, el cálculo del Deterioro de Valor de Créditos Comerciales sería hecho como
sigue:

1) Efectos y cuentas por cobrar al 31-12-2014:

a) Efectos por cobrar comerciales 2.070,oo

b) Efectos por cobrar en gestión de cobro 560,oo

Menos: Ajuste No. 1 (180,oo) 380,oo

c) Efectos por cobrar comerciales descontados 920,oo

Menos: Ajuste No. 2 (230,oo) 690,oo

d) Cuentas por cobrar comerciales 1.580,oo

Menos: Ajuste No. 7 ([Link]) 1.510,oo
Total efectos y cuentas por cobrar comerciales 4.650,oo

2) Deterioro de valor requerido:

Deterioro de valor requerido: 4% de 4.650,oo = 186,oo.

El ajuste sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 8 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 186,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRTOS. COMERCIALES 186,oo

Este ajuste sería pasado al mayor, y las cuentas quedarían como se muestra en la ilustración
28.2. Si observa la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, el saldo que tiene
después del ajuste es de Bs. 186,oo, lo cual representa el 4% del saldo de Cuentas y Efectos
por Cobrar, logrando así el deterioro de valor estimado, requerido por la empresa.

260 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

AJUSTES POR DEPRECIACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO.
El registro de la depreciación de los componentes de Propiedades, Planta y Equipo representa
un grupo de ajustes que se produce en todas las empresas en la fecha en que se cierra cada
ejercicio económico. Esto sucede, inclusive, en aquellas en que las depreciaciones van siendo
registradas mensualmente. En estos casos, llegada la fecha de cierre, habrá que registrar la
depreciación del último mes.

Ajuste Nº 9:

El mobiliario será depreciado por el método de línea recta, en base a la siguiente información y
sabiendo que las depreciaciones se registran cada fecha de cierre.

FECHA DE VALOR DE VIDA

LOTE COMPRA COSTO SALVAMENTO ÚTIL
1 01-08-2007 400,oo 40,oo 10 años
2 01-08-2014 390,oo 30,oo 10 años

Debido a que el lote Nº 2 fue adquirido en el ejercicio que va a ser cerrado, sólo por este año, la
depreciación debe ser calculada en forma separada para cada lote.

Lote Nº 1: Del 01-01-2014 al 31-12-2014 = 12 meses.

C-S 400, oo - 40, oo

D= = = 36, oo
N 10

Lote Nº 2: Del 01-08-2014 al 31-12-2014 = 5 meses.

C- S 390, oo - 30, oo
Depreciación de 5 meses = t( )=5• = 15, oo
N 120 meses

La depreciación a registrar será: 36,oo + 15,oo = 51,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 9 ---
Diciembre 31 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 51,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO 51,oo

El asiento fue pasado al mayor. Ver Ilustración 28.2.

Ajuste Nº 10:

El Equipo de Transporte es depreciado por el método de los saldos decrecientes, de acuerdo con
la información que sigue:
Centro de Contadores 261
Contabilidad Financiera

Fecha de compra: 01-01-2008

Valor de salvamento: Bs. 200,oo
Cuota de depreciación: 15% sobre el valor en libros.

Las depreciaciones se registran cada fecha de cierre.

Teniendo en cuenta que se trata de calcular la depreciación correspondiente al séptimo año de

trabajo del activo, se actuaría como sigue:

Dt = C ( 1 - R )t-1 • R

D7 = 1.000,oo ( 1 - 0,15 )7-1 • 0,15 = 1.000,oo • 0,856 • 0,15 = 56,55

El ajuste sería hecho como sigue:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 10 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 56,55
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE 56,55

Constatar que el asiento fue pasado al mayor. Ver Ilustración 28.2.

Ajuste Nº 11:

El equipo de oficina será depreciado por el método de los dígitos invertidos de acuerdo con la
siguiente información:

Fecha de compra: 31-03-2009

Salvamento: Bs. 20,oo
Vida útil: 10 años

Debido a que el período de trabajo del equipo no coincide con el período económico de la
empresa, la depreciación debe ser calculada en dos partes.

1) Depreciación del 01-04-2013 al 31-03-2014: Año Nº 5 de trabajo del activo.

2 (N - t + 1)
Dt = (C - S)
N (N + 1 )

2 (10 - 5 + 1) 880 • 12
D5 = ( 900, oo - 20, oo ) = = 96, oo
10 (10 + 1 ) 110

262 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

En nuestro caso, sólo se requiere la depreciación del 01-01-2014 al 31-03-2014 = 3 meses

Depreciación de 3 meses: 96,oo / 12 • 3 = 24,oo

2) Depreciación del 01-04-2014 al 31-03-2015 = Año Nº 6 de trabajo del activo.

2 (10 - 6 + 1) 880 • 10
D6 = (900, oo - 20, oo) = = 80, oo
10 (10 + 1 ) 110
Se requiere sólo la depreciación del 01-04-2014 al 31-12-2014 = 9 meses

Depreciación de 9 meses: 80,oo / 12 • 9 = 60,oo

La depreciación a registrar, por lo tanto, será:

Del 01-01-2014 al 31-03-2014 = 24,oo

Del 01-04-2014 al 31-12-2014 = 60,oo

Total a registrar 84,oo

El ajuste será:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 11 ---
Diciembre 31 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 84,oo
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 84,oo

Se sugiere ver que este asiento ha sido pasado al mayor. Ver la Ilustración 28.2.

AJUSTES POR AMORTIZACIÓN DE PAGOS ANTICIPADOS.

Como debe recordar, se entiende por pago anticipado, la erogación hecha por un servicio no
recibido o por bienes que se van a consumir y que se caracterizan por no estar destinados a la
venta ni serán utilizados en el proceso productivo de la empresa.

También debe recordar que, cuando esos servicios van a ser recibidos o los bienes van a ser
consumidos en el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayoría de los casos
es de doce meses, a tales pagos anticipados se les conoce como Gastos Contratados por
Anticipado.

Por el contrario, si los servicios serán recibidos o los bienes consumidos en un lapso superior a
los doce meses, a esos pagos anticipados se les identifica como Cargos Diferidos.

AJUSTES POR AMORTIZACION DE GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO.

Cuando una empresa paga por anticipado un gasto que va a ser consumido antes de que

Centro de Contadores 263

Contabilidad Financiera

transcurran los próximos doce meses, al hacer su registro, pueden presentarse dos situaciones:

a) Que la totalidad del gasto contratado por anticipado vaya a ser consumido, o el servicio
recibido, en el transcurso del presente ejercicio económico. En este caso, se cargará a
gastos del período en el que se produjo el desembolso en cuestión.

b) Que parte del desembolso se refiera a servicios que se van a recibir o bienes que van a ser
consumidos en los próximos ejercicios económicos.

Si este es el caso, se puede optar por:

1) Cargar a gastos la totalidad de la erogación y, en la fecha de cierre, diferir para el próximo

ejercicio la parte que no fue consumida en éste, mediante un cargo a Gastos Contratados
por Anticipado y un abono a la cuenta de gastos a la cual se le había cargado inicialmente
la totalidad de la erogación.

2) Cargar toda la erogación a Gastos Contratados por Anticipado y, llegada la fecha de

cierre, ajustar esa cuenta por la parte consumida en el ejercicio que finaliza, mediante un
cargo a gastos del período y un abono a Gastos Contratados por Anticipado.

Ajuste Nº 12:

El seguro contratado por anticipado se refiere a la prima pagada por pólizas que cubren diferentes
riesgos por el lapso 01-08-2013 al 31-07-2014. El costo total había sido Bs. 600,oo.

La empresa tiene por norma distribuir en partes iguales el gasto por seguro, entre gastos de
ventas y gastos de administración.

De acuerdo con lo expuesto, es obvio que se trata de la parte de la póliza que falta por amortizar
y que corresponde al período 01-01-2014 al 31-07-2014; es decir, 7 meses:

Amortización: 600,oo / 12 • 7 = 350,oo

El ajuste sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 12 ---

Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 175,oo
GASTOS DE ADMINIATRACIÓN 175,oo
SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 350,oo

Ver pase al mayor en la Ilustración 28.2.

264 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

Ajuste Nº 13:

El 01-08-2014, fueron renovadas las pólizas de seguro que cubrirían el período 01-08-2014 al
31-07-2015. La prima fue de Bs. 960,oo y, la totalidad, inicialmente fue cargada a gastos de
ventas y gastos de administración por partes iguales.

Del texto se desprende que la totalidad de la prima fue cargada a gastos del período.

El ajuste consistirá en determinar la parte de la prima que debe ser cargada a gastos del período
y, también, la que debe quedar diferida para el próximo ejercicio económico.

Si el período que cubre la póliza es el 01-08-2014 al 31-07-2015, quiere decir que:

a) Costo del Seguro Contratado por Anticipado: Bs. 960,oo

b) Gasto que absorberá el período finalizado el 31-12-2014:

Del 01-08-2014 al 31-12-2014 = 5 meses

960, oo
Es decir: • 5 meses = 400, oo
12
De los cuales corresponden:

1) A Gastos de Ventas: Bs. 200,oo

2) A Gastos de Administración: Bs. 200,oo
Total gastos cargados al período: Bs. 400,oo

d) Gastos diferidos para el período siguiente:

Del 01-01-2015 al 31-07-2015 = 7 meses

960, oo
Es decir: • 7 meses = 560, oo
12

Por cuanto la totalidad de la póliza había sido cargada así:

TOTAL
CARGADO CONSUMIDO DIFERIDO
1) A Gastos de Ventas: 480,oo 200,oo 280,oo
2) A Gastos de Administración: 480,oo 200,oo 280,oo
Total: 960,oo 400,oo 560,oo

El asiento de ajuste, será:

Centro de Contadores 265

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 13 ---
Diciembre 31 SEGUROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 560,oo
GASTOS DE VENTAS 280,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 280,oo

Constatar que el asiento fue pasado al mayor, en la Ilustración 28.2.

Ajuste Nº 14:

El inventario de suministros de oficina alcanzó a Bs. 70,oo. El gasto se distribuye en partes

iguales entre gastos de ventas y gastos de administración.

Para determinar los suministros de oficina consumidos, se actuaría como sigue:

Saldo de suministros de oficina 240,oo

Menos: Inventario físico 70,oo

Suministros de oficina consumidos 170,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 14 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 85,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 85,oo
SUMINISTROS DE OFICINA 170,oo

El asiento fue pasado al mayor. Ver Ilustración 28.2.

AJUSTES POR AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS.

La porción de los cargos diferidos que representen servicios que se recibieron o bienes que se
consumieron en el ejercicio económico que está finalizando, deben ser cargados a gastos de este
período.

Ajuste Nº 15:

Las mejoras a inmuebles arrendados, deben ser amortizadas en el tiempo que dure el contrato de
arrendamiento, el cual fue celebrado el 01-01-2014 y tiene una duración de 3 años.

El gasto por amortización se distribuye en partes iguales entre gastos de ventas y de administración.

De acuerdo con lo que el caso plantea, deberá ser amortizada la parte de las mejoras que
corresponde al presente ejercicio económico, el cual comienza el 01-01-2014. Por lo tanto:

Amortización del 01-01-2014 al 31-12-2014: 180,oo / 3 = Bs. 60,oo

266 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

El asiento de ajuste, sería:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 15 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 30,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 30,oo
AMORTIZACIÓN ACUM. MEJORAS INMUEB. ARREND. 60,oo

Como se puede observar:

1) Se cargó a Gastos de Ventas y Gastos de Administración el gasto correspondiente al período:

Bs. 60,oo.
2) Se abonó a Amortización Acumulada de Mejoras de Inmuebles Arrendados la parte del Cargo
Diferido absorbido por los resultados del período.

Constatar que el asiento fue pasado al mayor. Ver Ilustración 28.2.

AJUSTES POR AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES.

Con respecto a los activos intangibles, también debe ser amortizada la parte del costo que
corresponda ser absorbido como gastos del período.

Como se comentó en temas anteriores, el tiempo en que un activo intangible debe ser amortizado
debe ser el de su vida legal o su vida útil, la que sea menor. En todo caso, la VEN-NIF PYME,
Párrafo 18.20 sugiere que, si la empresa no tiene la seguridad de cuál sería la vida útil de un
activo intangible, se supondrá que ésta es de 10 años.

Ajuste Nº 16:

Las marcas de fábrica fueron adquiridas el 01-06-2012 y deben ser amortizadas en 5 años.

De acuerdo con la información, la amortización a registrar sería:

Amortización: 840,oo • 5 = 168,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 16 ---
Diciembre 31 GASTOS DE VENTAS 168,oo
AMORTIZACIÓN ACUMULAD. MARCAS DE FÁBRICA 168,oo

El asiento fue pasado el mayor. Constatarlo en la Ilustración 28.2.

Centro de Contadores 267

Contabilidad Financiera

AJUSTES POR ERRORES.

Los ajustes que como consecuencia de errores cometidos deben hacerse antes del cierre, pueden
ser tantos y tan variados que podría ser escrito un libro al respecto. Aquí, sólo serán comentados
algunos de ellos.

Ajuste Nº 17:

Se determinó que un flete de Bs. 100,oo pagado por el transporte de una compra de mercancía,
fue cargado a gastos de ventas.

Es obvio que se trata de un gasto que erróneamente fue cargado a Gastos de Ventas en vez de
hacerlo a Gastos de Compras.

Para corregir el error, se haría el siguiente asiento.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 17---
Diciembre 31 GASTOS DE COMPRAS 100,oo
GASTOS DE VENTAS 100,oo

Constatar que el asiento fue pasado al mayor, en la Ilustración 28.2.

Ajuste Nº 18:

El 31-12-2014 se hizo una venta de contado por Bs. 200,oo más IVA, la cual fue facturada en esa
misma fecha pero fue despachada, cobrada y registrada el 02-01-2015.

La mercancía correspondiente tiene un costo de Bs.140,oo y se encuentra incluida en el

inventario físico practicado el 31-12-2014.

En el proceso de esta transacción se cometieron varios errores. Sin embargo, todos ellos son la
consecuencia del no cumplimiento con las normas de Realización y Período Económico.

Esta es una operación que se produjo dentro del ejercicio económico que está finalizando. Por tal
razón:

1) Debe ser registrada en este período.

2) El costo de la mercancía vendida, debe ser excluido del inventario final.

Con respecto al primer error, el asiento hecho el 02-01-2015 debe ser revertido, y realizado
nuevamente dentro del ejercicio económico que está finalizando, dándole el tratamiento de una
venta a crédito, ya que fue cobrada dos días después.

Sobre este crédito, no se crearía Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, ya que fue cobrado
el 02-01-2015.

268 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 18---
Diciembre 31 CUENTAS POR COBRAR 220,oo
VENTAS 200,oo
DÉBITO FISCAL - IVA 20,oo

Ver pase al mayor en la Ilustración 28.2.

En segundo término, el inventario físico debe ser ajustado mediante la eliminación del costo de la
mercancía vendida pues, aunque exista físicamente en el almacén a la fecha de cierre, debe ser
considerada como propiedad del cliente.

Como recordará, el inventario físico tomado inicialmente, después de valorado alcanzó a

Bs. 800,oo. Sin embargo, como consecuencia del ajuste Nº 3, aumentó en Bs. 230,oo, llegando
entonces a Bs. 1.030,oo. De la misma forma, el valor del inventario final también aumentó en
Bs. 100,oo, como consecuencia del ajuste No. 17, llegando a Bs. 1.130,oo.

Por último, a esta cifra habrá que restarle los Bs. 140,oo correspondientes al costo de la
mercancía vendida en el ajuste Nº 18. Después de ello, el inventario final de mercancías quedará,
definitivamente, como sigue:

Inventario según conteo 800,oo

Más: Mercancía que llegó (ajuste Nº 3)
Costo del proveedor 180,oo
Gastos de transporte 50,oo 230,oo
Mas: Gastos de compra (ajuste Nº 17) 100,oo
Menos: Mercancía vendida (ajuste Nº 18) (140,oo)
Inventario final al 31-12-2014 990,oo

Ajuste Nº 19:

Se procedió a registrar la cuota impositiva, si procede, de acuerdo con los movimientos de

créditos y débitos fiscales relacionados con el IVA.

Se trata de cerrar la cuenta Crédito Fiscal-IVA contra la cuenta Débito Fiscal-IVA y, la diferencia,
registrarla como sigue:

a) Si la diferencia resultó ser deudora, se le cargará la cuenta IVA por Compensar.

b) Si tal diferencia es acreedora, se acreditará a la cuenta IVA por Pagar.

En este caso, el asiento se haría como sigue:

Centro de Contadores 269

 Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2014 --- 19---
Diciembre 31 DÉBITO FISCAL – IVA 125,oo
CRÉDITO FISCAL - IVA 108,oo
IVA POR PAGAR 17,oo

Ver que el asiento ha sido pasado al mayor que se muestra a continuación.

GASTOS DE
GASTOS DE VENTAS ADMINISTRACIÓN BANCOS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
6.719,oo 3.945,oo 1.800,85
(6) 468,oo (1) 15,oo (1) 165,oo
(7) 70,oo
(8) 186,oo (6) 351,oo
(10) 56,55 (9) 51,oo
(12) 175,oo (11) 84,oo
280,oo (13) (12) 175,oo
(14) 85,oo 280,oo (13)
(15) 30,oo (14) 85,oo
(16) 168,oo (15) 30,oo
100,oo (17)
7.577,55 4.456,oo 1.965,85

EFECTOS POR COBRAR

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES EN EFECTOS POR COBRAR
COMERCIALES GESTIÓN COBRO COMERC. DESCONTAD.
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
2.070,oo 560,oo 920,oo
180,oo (1) 230,oo (2)
2.070,oo 380,oo 690,oo

DEUDA POR EFECTOS

POR COBRAR COMERC. MERCANCÍAS
DESCONTADOS EN TRÁNSITO COMPRAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
920,oo 450,oo 21.200,oo
(2) 230,oo 80,oo (3) (3) 180,oo
690,oo 270,oo 21.380,oo

270 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

GASTOS ACUMULADAD.
GASTOS DE COMPRAS POR PAGAR ALQUILERES GANADOS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1.840,oo 480,oo 1.500,oo
(3) 50,oo 73,oo (3)
(15) 100,oo 819,oo (6) (5) 1.100,oo
1.990,oo 1.372,oo 400,oo

INTERESES DEPÓSITOS EN
POR COBRAR INTERESES GANADOS GARANTÍA RECIBIDOS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
2.460,oo 300,oo (5)
(4) 55,oo 50,oo (4)
55,oo 2.510,oo 300,oo

ALQUILERES COBR. CUENTAS POR DETERIORO DE VALOR DE

POR ANTICIPADO COBRAR COMERCIALES CRÉDITOS COMERCIALES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
800,oo (5) 1.580,oo 70,oo
70,oo (7) (7a) 70,oo
(18) 220,oo 186,oo (8)
800,oo 1.730,oo 186,oo

DEPRECIACIÓN ACUM. DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUM.

EQUIPO DE OFICINA ACUM. DE MOBILIARIO EQUIPO DE TRANSPRTE.
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
616,oo 231,oo 622,85
84,oo (11) 51,oo (9) 56,55 (10)

700,oo 282,oo 679,40

AMORT. ACUMULADA SEGUROS CONTRATAD.

MARCAS DE FÁBRICA POR ANTICIPADO SUMINISTROS DE OFICINA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
266,oo 350,oo 240,oo
168,oo (16) 350,oo (12)
(13) 560,oo 170,oo (14)
434,oo 560,oo 70,oo

Centro de Contadores 271

Contabilidad Financiera

AMORTIZAC. ACUM. DE REVERSIÓN DETERIORO

MEJORAS INMUEBLES DE CRÉDITOS
VENTAS ARRENDADOS COMERCIALES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
33.900,oo 60,oo (15)
200,oo(18)
70,oo (7a)
34.100,oo 60,oo 70,oo

CRÉDITO FISCAL - IVA DÉBITO FISCAL - IVA IVA POR PAGAR

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
85,oo 100,oo
3) 23,oo 5,oo (4)
20,oo (18)
108,oo (19) (19) 25,oo 17,oo (19)
108,oo 108,oo 125,oo 125,oo 17,oo

Ilustración 28.2
Cuentas que tuvieron ajustes.

BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO.

Una vez hechos todos los asientos de ajustes en el diario y pasados al mayor, se procede a
elaborar el nuevo balance de comprobación con los saldos que hayan quedado en las cuentas.

El que aparece en la ilustración 28.3, es el Balance de Comprobación ajustado en el que se

basaría el contador para elaborar los estados financieros y realizar el proceso de cierre.

No obstante lo dicho en este capítulo, el procedimiento de elaboración de ajustes, estados

financieros y cierre que se utilizó, sólo es aplicable en empresas medianas y pequeñas, en las
que su contabilidad es manejada con pocas cuentas y la cantidad de ajustes a realizar es
también pequeña.

Cuando, como en el caso que se ha venido desarrollando, la cantidad de cuentas y ajustes es

considerable, el proceso de cierre es sustentado en lo que se conoce como Hoja de Trabajo. El
próximo capítulo está destinado a explicar todo lo relacionado con ese procedimiento, para lo
cual, después de comentar sus generalidades, serán utilizados los mismos ajustes que fueron
explicados en el presente capítulo.

NO FALTE A LAS PRÓXIMAS CLASES.

Al tener los conocimientos que allí se le impartirán, usted estará preparado para hacerse cargo
de la contabilidad de cualquier empresa de mediana a pequeña (PYME), que son la mayoría de
las que existen en Venezuela, y donde se genera la mayor cantidad de empleos. Uno de ellos,
puede ser suyo.

272 Centro de Contadores

 Ajustes. Preparando el Cierre

LATINA C.A. BALANCE DE COMPROBACIÓN (Ajustado) 31-12-2014

CUENTAS DEBE HABER
Caja 255,oo
Bancos 1.965,85
Efectos por cobrar comerciales 2.070,oo
Cuentas por cobrar comerciales 1.730,oo
Inventario de mercancías (01-01-2014) 570,oo
Mercancías en tránsito 270,oo
Seguros contratados por anticipado 560,oo
Suministros de oficina 70,oo
Terrenos 1.800,oo
Equipo de transporte 1.000,oo
Equipo de oficina 900,oo
Mobiliario 790,oo
Marcas de fábrica 840,oo
Mejoras a inmuebles arrendados 180,oo
Fondo para construcción de planta-Efectivo 800,oo
Dividendos pagados 50,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 380,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 186,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 690,oo
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 690,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 679,40
Depreciación acumulada equipo de oficina 700,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 282,oo
Efectos por pagar a proveedores 1.560,oo
Cuentas por pagar a proveedores 955,oo
Gastos acumulados por pagar 1.372,oo
IVA por pagar 17,oo
Provisión para pago de retroactivo de prestaciones sociales 490,oo
Amortización acumulada marcas de fábrica 434,oo
Capital 6.000,oo
Utilidades no distribuidas 484,oo
Reserva legal 100,oo
Ventas 34.100,oo
Intereses ganados 2.510,oo
Alquileres ganados 400,oo
Devoluciones en compras 360,oo
Compras 21.380,oo
Devoluciones en ventas 1.390,oo
Descuento por pronto pago en ventas 780,oo
Gastos de compras 1.990,oo
Gastos de administración 4.456,oo
Gastos de ventas 7.577,55
Intereses por cobrar 55,oo
Alquileres cobrados por anticipado 800,oo
Depósitos en garantía recibidos 300,oo
Reversión deterioro de valor de créditos comerciales 70,oo
Amortización acumulada de mejoras a Inmuebles arrendados 60,oo
Total 52.449,40 52.449,40

Ilustración 28.3. Balance de comprobación (ajustado)

Centro de Contadores 273