TEMA No.

5 TRATAMIENTO CONTABLE DE
IMPUESTOS VIGENTES Y SU REGISTRO

5.1. EL LIBRO DIARIO

El libro diario es el registro contable principal de cualquier sistema contable, en el
cual se anotan todas las operaciones que una empresa realiza día a día.
El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro formal
cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del
negocio efectuadas mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la
organización para practicar por primera vez la contabilización de datos originales
de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la
obligación que tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y
44. Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras
para elaborar los demás registros
5.2. ASIENTOS CONTABLES
Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los
comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de
contabilidad y disposiciones del Código de Comercio.
5.2.1. Elementos. - Un asiento contable está constituido por los siguientes
elementos:

1) Número del asiento

2) Fecha de la operación
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Código de las cuentas
6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.

5.2.2. Clasificación. - Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los

siguientes criterios:

- Por su composición en: simples y compuestos

- Por su cronología en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial,
normales de ejercicio, de ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.

Asiento simple. - Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta

únicamente a dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.

Asiento compuesto. - Es el registro de una transacción comercial, que afecta a

más de dos cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas
acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y una acreedora.

Asiento inicial. - Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y

patrimonio con los cuales inicia sus actividades la empresa.

Asientos normales de ejercicio. - Son los asientos que registran a las

operaciones sucedidas diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante
dicho ejercicio.
Ejemplos:

LIBRO DIARIO DE TRASPASO Pag. No. 1

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
Bancos 20,000
Edificios 56,800
Vehiculos 25,000
Inversiones 4,400
Cuentas por pagar 6,200
- Toyosa Ltda.
- Muebleria El Roble
- Garaje Romero
Capital, O. Alvarez 100,000
106,200 106,200
Asiento incial de la Comercializadora

LIBRO DIARIO DE INGRESO Pag. No. 1

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
Bancos 30,000
Comisiones ganadas 30,000

30,000 30,000
Recepcion de comisiones por venta de
una casa según factura No. 1

LIBRO DIARIO DE INGRESO Pag. No. 1

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
Alquileres pagados 1,000
Bancos 1,000

1,000 1,000
Pago de alquiler de enero según cheque
No. 00001
Ejemplo No. 2.- La administración del Micro Market Rodríguez para el registro de
sus transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:

PLAN DE CUENTAS
1.- Activos 3.- Patrimonio
1.1 Caja 3.1 J. Rodríguez, Capital
1.2 Banco Mercantil 4.- Ingresos
1.3 Cuentas por cobrar 4.1 Ventas
1.4 Edificios 5.- Gastos
1.5 Mobiliario de oficina 5.1 Compras - Mercancias
1.6 Vehículos 5.2 Sueldos pagados
1.7 Equipo de computación 5.3 Gastos generales
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.2 Impuestos por pagar

El negocio realizó las siguientes operaciones en el mes de junio de 2020.

Junio 5 Apertura una cuenta corriente en el Banco Mercantil con un depósito
inicial de Bs. 25.000.-

Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando
50% al contado y el saldo al crédito a 30 días plazo.

Junio 13 Adquirió mercaderías en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No.

0743.- de la importadora Ruiz.

Junio 16 Compró una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina
con cheque No.1 según factura No. 02014.

Junio 19 Vendió mercaderías por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado
y el saldo al crédito a 60 días plazo.

Junio 20 La recaudación de operación anterior depositó en cuenta bancaria.

Junio 23 Amortizó sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque
No.2 y Servicio de Impuestos 100% con cheque No. 3.
Junio 27 Por publicidad pagó al periódico La Razón Bs. 1.800.- con cheque No.5
Trabajo a realizar al 27.06.04.- Libro Diario

5.3. TRATAMIENTO IMPOSITIVO

Para su mejor comprensión del estudiante se ha visto transacciones simples
ahora consideraremos el tratamiento contable de los siguientes impuestos:
 Impuesto al valor agregado, IVA
 Impuesto a las transacciones, IT.

Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:

 Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que creó el IVA, actualizada a enero
2020.
 Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y
su reglamento D. S. No.24049 del 29 de junio de 1995.
 D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No.
843.

Es muy importante darle una lectura al texto ordenado de la Ley 843 y sus
modificaciones, para que logren el registro adecuado de las operaciones de una
organización.

5.3.1. Impuesto al valor agregado

[Link]. Operaciones gravadas por el IVA. - El IVA grava el total de los ingresos
obtenidos por todas las personas, organizaciones y empresas que realicen
cualquiera de las operaciones que se detallan a continuación:
 La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio
nacional,
 Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional
(construcciones)
 Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
 Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
 Importaciones definitivas,
 Alquiler de muebles o inmuebles,
 Arrendamiento financiero de bienes muebles.
[Link]. Operaciones excluidas y exentas del IVA. - Se encuentran excluidas
del IVA los ingresos provenientes de las siguientes operaciones:
 Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de
Intereses (créditos o depósitos de entidades financieras).
 Operaciones de compra-venta de deventures, títulos, valores y acciones y
títulos de crédito.
 Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de
empresas o aportes de capital.
Están exentas del IVA:
 Las importaciones efectuadas por diplomáticos acreditados en el país o por
instituciones que tengan dicho estatus.
 Las importaciones “bona fide” de los viajeros que lleguen al país por un
monto máximo de $US. 1.000.-

[Link]. Nacimiento del hecho imponible.

 En las ventas a contado o crédito en el momento de entrega de bien que
suponga transferencia de dominio, la percepción parcial o total del precio o
de la facturación, lo que ocurra primero.
 En los contratos de obra o prestación de servicios desde el momento que
finalice la ejecución o prestación o desde la percepción total o parcial del
precio o la facturación, entre éstos el que fuere anterior.
 En los contratos de obra de construcción respecto de cada certificado de
avance de obra a la percepción de cada pago.
 En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en el caso
de contratos de obra y prestación de servicios o se produzca el retiro de
bienes de la actividad de los sujetos pasivos y se destinen a uso particular
del único dueño o socios.
 En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones
definitivas e inclusive importaciones de emergencia.
 En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada
cuota y el pago final del saldo (de la opción de compra)

5.3.2 Base imponible. - La base imponible del impuesto está constituida por el
precio neto de la venta de muebles, de los contratos de obras y de prestación de
servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza consignados en la
factura, nota fiscal o documento equivalente. En el caso de las importaciones la
base imponible estará dada por el valor CIF aduanero determinando con arreglo a
la legislación pertinente, más los derechos, cargos aduaneros y toda otra
erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del
precio total los siguientes conceptos:
 Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las
costumbres del mercado.
 Valor de envases retornables.
 El impuesto a los consumos específicos ICE y el impuesto especial a los
hidrocarburos y sus derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los
siguientes conceptos:
 Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como
consecuencia de la misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía, colocación, mantenimiento y similares)
 Los gastos financieros entendiéndose por éstos los que tengan origen en
pagos diferidos (intereses de financiamiento).

5.3.3 Tasa. - La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:
 Para el vendedor un “Debito Fiscal”, deuda a favor del fisco. También
generan débito fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre
compras;
 Y para el comprador o importador un “Crédito Fiscal”, deuda a favor del
contribuyente, significa un pago anticipado del impuesto para
posteriormente ser compensado con débito fiscal. También generan crédito
fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.

5.3.4 Periodo Fiscal de liquidación. - Los importadores pagan en el momento

del despacho aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma
mensual, con vencimiento en función del último digito de NIT (número de
identificación tributaria) del contribuyente como sigue:
No. Término NIT Fecha de Vencimiento
0 hasta el 13 de cada mes
1 hasta el 14 de cada mes
2 hasta el 15 de cada mes
 3 hasta el 16 de cada mes
4 hasta el 17 de cada mes
5 hasta el 18 de cada mes
6 hasta el 19 de cada mes
7 hasta el 20 de cada mes
8 hasta el 21 de cada mes
9 hasta el 22 de cada mes

5.4 Impuesto a las transacciones. -

5.4.1 Objeto del impuesto. - Este impuesto grava el ejercicio en el territorio
nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes,
obras o servicios, o de cualquier otra actividad, lucrativa o no.
Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a título gratuito de bienes
muebles, inmuebles y derechos, situados o colocados en el país.
No están incluidos en el objeto del impuesto:
 Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de
capital.
 Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma
directa por el propietario o a través de terceros, que hubiesen estado
inscritos al momento de su transferencia en los registros municipales
respectivos, están gravados por el impuesto municipal a las transferencias
IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej. vehículos) en cuyo caso
se debe pagar el IT.
 Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de
servicios prestados fuera del territorio nacional.
Están exentos del impuesto:
 El trabajo personal en relación de dependencia.
 El desempeño de cargos públicos.
 Las exportaciones
 Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas
públicas.
 Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo
fijo y de títulos valores.
 Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes
oficiales de enseñanza.
 Los servicios de misiones diplomáticas y organismos internacionales
extranjeros.
 La edición, importación de libros, diarios, publicaciones informativas en
general, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación.
  La compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y de crédito.
 En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
 La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
 Las ganancias de capital
5.4.2. Sujeto pasivo del impuesto. - Son responsables del pago del impuesto las
personas naturales, jurídicas, empresas públicas y privadas, sociedades con o sin
personalidad jurídica, empresas unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que realice el acto gravado. Es decir que, en el caso de la venta de bienes
muebles, inmuebles y derechos sujetos a registro, el Banco es responsable por el
cumplimiento de dicha obligación tributaria.

5.4.3 Hecho imponible. - La obligación de pagar el impuesto nace a partir de las

siguientes situaciones, que se señalan para cada caso:
 Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o
facturación lo que ocurra primero.
 Prestación de servicios: a la finalización de la ejecución, la percepción
total o parcial del precio o la facturación, lo que ocurra primero.
 Contratación de obras: en el momento de la aceptación del certificado de
obra parcial o total, a la percepción total o parcial del precio o la
facturación, lo que ocurra primero.
 Intereses: en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra
primero.
 Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo
del precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra.

5.4.4 Base imponible del impuesto. - La base imponible del impuesto es el

ingreso bruto devengado. No están incluidos en la base del impuesto:
 Los descuentos y bonificaciones.
 El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
 El reintegro de impuestos a los exportadores.
 El impuesto a los Consumos Específicos y el IEHD,

En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:

 El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la
misma.
 El monto de la transferencia o valor residual del bien.
5.4.5 Alícuota y liquidación del impuesto. - La alícuota general y única es del
3%. Aplicable sobre los ingresos brutos devengados. El periodo de liquidación es
mensual.
El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a
las transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumplió con
su declaración y correspondiente pago.

5.4.6 Retención a personas naturales.- Cuando las personas jurídicas públicas

o privadas y las instituciones y organismos del estado que acrediten a efectúen
pagos a personas naturales y sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el
impuesto a las transacciones, que no estén respaldados por la nota fiscal
correspondiente, definida en las normas administrativas, deberán retener la
alícuota, sobre el monto total de la operación sin lugar a deducción alguna y
empozar dicho monto hasta el día según último dígito del NIT del contribuyente
detallado en el punto, en cualquiera de los bancos autorizados del sistema
financiero.

5.5 Ejemplo
La Comercial Metrópoli, realizó al contado las siguientes operaciones en la
gestión 2005:
 5 de enero, para su uso compró un juego de living de la mueblería El
Roble, en Bs.2.400 según factura No. 019143.
 15 de enero, adquirió para usar una computadora personal de la firma
LATINDATA Bolivia Ltda. en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.
 20 de enero, procedió a la venta de artículos de primera necesidad en
Bs.20.000.- con factura No 0148, según el siguiente detalle: 50 qq de
azúcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160.-
 31 de enero, efectuó el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al
mes de enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra
ciudad.
Nota: La cuenta “Crédito fiscal IVA” al 31/12/20 tenía un saldo de Bs.560.-. La
Comercial Metrópoli tiene NIT cuyo último dígito es el número 2.

Trabajo a realizar al 31/01/20:

1) Asientos de diario
2) Liquidación del IVA
3) Pago del IVA e IT