TEMA 9: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. INICIACIÓN. DECLARACIONES.
AUTOLIQUIDACIONES. COMUNICACIONES DE DATOS. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE
AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE
DECLARACIÓN. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES.
PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA.
1. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. INICIACIÓN.
Se encuentra regulado en el Capítulo III del Título III de la Ley 58/2003, 17 de diciembre, General Tributaria (LGT),
desarrollado reglamentariamente a través del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (RGAT).
Según el artículo 117 de la LGT la gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas,
entre otras, a:
a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demás
documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios fiscales de acuerdo con la normativa
reguladora del correspondiente procedimiento.
d) El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de facturar, en cuanto tengan
trascendencia tributaria.
e) La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la obligación de presentar declaraciones
tributarias y de otras obligaciones formales.
f) La realización de actuaciones de verificación de datos.
g) La realización de actuaciones de comprobación de valores.
h) La realización de actuaciones de comprobación limitada.
i) La práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificación y comprobación
realizadas.
j) La emisión de certificados tributarios.
k) La expedición y, en su caso, revocación del número de identificación fiscal, en los términos establecidos en la
normativa específica.
l) La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
m) La información y asistencia tributaria.
n) La realización de las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en las funciones de
inspección y recaudación.
INICIACIÓN
El artículo 118 de la LGT determina que la gestión tributaria se iniciará:
a) Por la autoliquidación, por una comunicación de datos o por cualquier otra clase de declaración.
b) Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 98 de esta ley.
c) De oficio por la Administración tributaria.
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2. DECLARACIONES.
El artículo 119 de la LGT determina que se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la
Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la
aplicación de los tributos.
La presentación de una declaración no implica aceptación o reconocimiento por el obligado tributario de la
procedencia de la obligación tributaria.
Añade este artículo que, las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con
la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la
rectificación se presente en el periodo reglamentario de declaración.
Los principales efectos que produce la presentación de la declaración son:
- Iniciación del procedimiento de gestión tributaria.
- Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación.
Conforme el artículo 122 de la LGT y el 118 del RGAT los obligados tributarios podrán presentar declaraciones
complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad a la
finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda
tributaria. En este último caso tendrán el carácter de extemporáneas.
3. AUTOLIQUIDACIONES.
Según el artículo 120 las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de
comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo,
realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesaria para determinar e ingresar el
importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
Añade el apartado 3 que cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el
procedimiento que se regule reglamentariamente.
Por otro lado, el artículo 122 de la LGT y el 119 del RGAT permiten a los obligados tributarios presentar
autoliquidaciones complementarias que tendrán como finalidad completar o modificar las presentadas con
anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidación
anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada.
4. COMUNICACIONES DE DATOS.
Según el artículo 121 se considera comunicación de datos la declaración presentada por el obligado tributario ante la
Administración para que ésta determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver. Se entenderá solicitada la
devolución mediante la presentación de la citada comunicación.
Los obligados tributarios podrán presentar comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo
establecido para su presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito
el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. En este último caso tendrán el carácter de
extemporáneas.
Según el artículo 123 LGT, son procedimientos de gestión tributaria:
a. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos.
b. Procedimiento iniciado mediante declaración.
c. Procedimiento de verificación de datos.
d. Procedimiento de comprobación de valores.
e. Procedimiento de comprobación limitada.
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5. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O
COMUNICACIÓN.
De acuerdo con el artículo 124 LGT, según se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el
procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una autoliquidación de la que resulte cantidad
a devolver, mediante la presentación de una solicitud de devolución o mediante la presentación de una
comunicación de datos.
Según el artículo 125, cuando de la presentación de una autoliquidación resulte cantidad a devolver, la
Administración tributaria deberá efectuar la devolución que proceda de acuerdo con el art. 31 de esta ley.
El plazo establecido para efectuar la devolución comenzará a contarse desde la finalización del plazo previsto para la
presentación de la autoliquidación.
En los supuestos de presentación fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte una cantidad a devolver, el
plazo al que se refiere el art. 31 de esta ley para devolver, se contará a partir de la presentación de la autoliquidación
extemporánea.
Según el artículo 31.2, transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo, y en todo caso, el plazo
de 6 meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria,
ésta abonará el interés de demora regulado en el art. 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite.
Según el artículo 126 el procedimiento de devolución también se iniciará mediante la presentación de una solicitud
ante la Administración tributaria, o en el caso de obligados tributarios que no tengan obligación de presentar
autoliquidación, mediante la presentación de una comunicación de datos.
Por último, de acuerdo con el artículo 127, el procedimiento de devolución terminará por el acuerdo en el que se
reconozca la devolución solicitada, por caducidad según el 104.3 o por el inicio de un procedimiento de verificación
de datos, comprobación limitada o de inspección.
En todo caso se mantendrá la obligación de satisfacer el interés de demora sobre la devolución que finalmente se
pueda practicar.
6. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN.
Según el artículo 128 se iniciará mediante la presentación de una declaración por el obligado tributario en la que
manifieste la realización del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la Administración
cuantifique la obligación tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional.
De acuerdo con el artículo 129 la Administración tributaria deberá notificar la liquidación en un plazo de 6 meses
desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la declaración, o desde el día siguiente a la
presentación de la declaración extemporánea.
Realizadas las actuaciones de calificación y cuantificación oportunas, la Administración tributaria notificará, sin más
trámite, la liquidación que proceda. Cuando los datos o valores tenidos en cuenta por la Administración tributaria no
se correspondan con los consignados por el obligado tributario en su declaración, deberá hacerse mención expresa y
notificarse para que alegue lo que convenga a su derecho.
Por último, según el artículo 130, el procedimiento iniciado mediante declaración presentada por el obligado
tributario terminará por alguna de las siguientes causas:
- Por liquidación provisional practicada por la Administración tributaria.
- Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 6 meses previsto sin haberse notificado la liquidación, sin
perjuicio de que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de
prescripción.
- Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del
procedimiento iniciado mediante declaración o algún elemento de dicho objeto, en los tributos que se
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liquiden por las importaciones de bienes en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos
de importación.
7. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS.
Según el artículo 131, la Administración tributaria podrá iniciarlo:
- Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en
errores aritméticos.
- Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el
mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria.
- Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o
autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma.
- Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación
presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.
De acuerdo con el artículo 132, se podrá iniciar mediante requerimiento de la Administración para que el obligado
tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o autoliquidación, o
mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración tributaria cuente con datos
suficientes para formularla.
Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración deberá comunicar al obligado
tributario la propuesta de liquidación para que alegue lo que convenga a su derecho.
Por último, según el artículo 133 el procedimiento de verificación de datos no impedirá la posterior comprobación
del objeto de la misma y terminará de alguna de las siguientes formas:
- Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la que se corrijan
los defectos advertidos.
- Por la liquidación provisional.
- Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por
parte del obligado tributario.
- Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 6 meses (artículo 104) sin haberse notificado liquidación
provisional, sin perjuicio de que la Administración también pueda iniciar de nuevo este procedimiento
dentro del plazo de prescripción.
- Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que incluya el objeto del
procedimiento de verificación de datos.
8. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES.
Según el artículo 134 de la LGT, la Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores de
acuerdo con los medios previstos en el artículo 57 de la LGT, salvo que el obligado tributario hubiera declarado
utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de los citados
medios.
De conformidad con el artículo 57 de la LGT la Administración tributaria puede proceder a la comprobación de los
valores de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria mediante los
siguientes medios:
- Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale.
- Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal.
- Precios medios en el mercado.
- Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
- Dictamen de peritos de la Administración.
- Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
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- Cualesquiera otros medios que específicamente se determinen en la ley de cada tributo.
Según el artículo 134, la iniciación del procedimiento puede tener lugar mediante comunicación de la Administración
actuante. Y, si se cuenta con datos suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y
valoración.
Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado por el obligado tributario, aquélla, al
tiempo de notificar la propuesta de regularización, comunicará la propuesta de valoración debidamente motivada,
con expresión de los medios y criterios empleados.
Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la Administración tributaria
notificará la regularización que proceda a la que deberá acompañarse la valoración realizada.
Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la valoración, pero
podrán promover la tasación pericial contradictoria o plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión
de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularización.
Tasación pericial contradictoria
De acuerdo con el artículo 135, los interesados podrán promover la tasación pericial contradictoria, en corrección de
los medios de comprobación fiscal de valores señalados en el artículo 57, dentro del plazo del primer recurso o
reclamación que proceda contra la liquidación efectuada de acuerdo con los valores comprobados
administrativamente o, cuando la normativa tributaria así lo prevea, contra el acto de comprobación de valores
debidamente notificado.
La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria determina la suspensión de la ejecución de la
liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación contra la misma. Asimismo, suspenderá el plazo para
iniciar el procedimiento sancionador.
Será necesaria la valoración realizada por un perito de la Administración cuando la cuantificación del valor
comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de aquélla:
- Si la diferencia entre la tasación practicada por el perito de la Administración y la del perito del obligado
tributario, es igual o inferior a 120.000€ y al 10% de dicha tasación, esta última servirá de base para la
liquidación.
- Y si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero que se elegirá por sorteo público elegido
entre los que figuren en las listas facilitadas a la Administración por los colegios, asociaciones o
corporaciones de profesionales.
Los honorarios del perito del obligado tributario serán satisfechos por éste. Cuando la diferencia entre la tasación
practicada por el perito tercero y el valor declarado, considerada en valores absolutos, supere el 20 por ciento del
valor declarado, los gastos del tercer perito serán abonados por el obligado tributario y, en caso contrario, correrán a
cargo de la Administración.
Por último, según el artículo 162 RGAT, este procedimiento terminará:
- Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el perito tercero.
- Por el desistimiento del obligado tributario, por no designar perito en el plazo de 10 días siguientes al de la
notificación de la valoración del perito de la administración o por no entregar la valoración en el plazo de 1
mes desde el día siguiente al de la recepción de la relación de bienes y derechos a valorar.
- Por no ser necesaria la designación de perito tercero.
- Por falta de depósito de honorarios por cualquiera de las partes.
- Por caducidad
En cualquier caso, no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial contradictoria.
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9. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA.
Según el artículo 136, en el procedimiento de comprobación limitada la Administración tributaria podrá comprobar
los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias determinantes de la obligación
tributaria.
En este procedimiento, la Administración tributaria podrá realizar únicamente las siguientes actuaciones:
- Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes
presentados o que se requiera al efecto.
- Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto la
realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o de existencia de elementos
determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
- Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro,
registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el examen de
las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o
documentos.
- Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con
carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes.
En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos financieros, pero podrá solicitarse al
obligado tributario la justificación documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la
cuota de una obligación tributaria.
Estas actuaciones no podrán realizarse fuera de las oficinas de la Administración, salvo las que procedan según la
normativa aduanera o supuestos previstos reglamentariamente.
INICIO
Según el artículo 137 se iniciarán de oficio por acuerdo del órgano competente. El inicio de las actuaciones de
comprobación limitada deberá notificarse a los obligados tributarios mediante comunicación que deberá expresar la
naturaleza y alcance de las mismas e informará sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
TRAMITACIÓN
De acuerdo con el artículo 138, las actuaciones del procedimiento de comprobación limitada se documentarán en
comunicaciones y diligencias. Los obligados tributarios deberán atender a la Administración tributaria y le
presentarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.
Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración tributaria deberá comunicar al
obligado tributario la propuesta de liquidación para que alegue lo que convenga a su derecho.
TERMINACIÓN
Según el artículo 139 el procedimiento de comprobación limitada terminará de alguna de las siguientes formas:
- Por resolución expresa de la Administración tributaria.
- Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 6 meses sin que se haya notificado resolución expresa, sin
que ello impida que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo
de prescripción.
- Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.
Por último, añade el artículo 140 que dictada resolución la Administración tributaria no podrá efectuar una nueva
regularización en relación con el objeto comprobado salvo que en un procedimiento de comprobación limitada o
inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las
realizadas y especificadas en dicha resolución.
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