CLASE 1 – VIERNES 18/08

La IGJ establece que los EECC que presenten las sociedades en el órgano de contralor
deben estar acompañadas por informe de auditor. El auditor revisará si los EECC están preparados
de acuerdo a las normas contables vigentes.

Requisitos de un contador para realizar una auditoría: Contador independiente, externo a la

sociedad auditada. El contador no puede encontrarse en relación de dependencia con la
organización auditada ni auditar balances correspondientes a ejercicios en los que se encontraba el
contador en relación de dependencia con la sociedad.

CLASE 2 – MARTES 22/08

La existencia de un sistema de control interno será determinante para el trabajo de auditoría.

Permitirá evaluar cual es la probabilidad o riesgo que existe de que la información brindada por el
sistema de información contable del ente contenga errores. El auditor deberá evaluar los controles
que tengan objetivos contables (otros controles tendrán objetivos operativos, normativos), determinar
su existencia y su correcto funcionamiento, así podrá depositar mayor confianza en la información
brindada por el ente, es decir, que ésta sea una información con baja probabilidad de contener
errores.
Cuanto más deficiente sea el sistema de control interno de una sociedad, menos confianza le
generará al auditor, con lo cual más pruebas sustantivas, procedimientos de auditoria o pruebas de
validación de saldos deberá realizar.
Por ejemplo, en una PyME en la que las decisiones de compra, registración y amortización
de bienes de uso las define el directorio de la sociedad se presenta un sistema deficiente de control
interno. No existe una separación de funciones con controles cruzados. Las deficiencias en los
sistemas de controles internos impactan en los estados contables en el sentido que no se estarían
utilizando criterios profesionales para valuar, exponer y presentar la información contable contenida
en los EECC, situación que dificulta el trabajo de auditor externo.

Objetivos de auditoría
Existencia: Corroboración de la validez de los datos suministrados, que no haya operaciones
ficticias.
Pertenencia: Pertenencia al ente. Por ejemplo, en el caso de los activos, la capacidad del
ente de controlar los ingresos que genere.
Integridad: De las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos.
Es decir, que estén registrados todos los bienes, derechos y obligaciones y que a su vez, sean
consecuentes con las operaciones que realizó el ente. Es decir, los conceptos no deben presentar
omisiones.
Exactitud: Valuación y Exposición. Las operaciones se deben registrar por el importe que
corresponda y se exponen de acuerdo a la normativa contable.
Para cumplir con los objetivos de auditoría, el profesional auditor deberá valerse de
procedimientos de auditoría o pruebas sustantivas que van a permitirle reunir los elementos de juicio
válidos y suficientes (evidencias) para emitir un informe. Estos elementos, respaldados en papeles de
trabajo, van a concluir con la opinión del auditor acerca de la información contenida en los EECC (los
estados contables entendidos como afirmaciones del ente sobre su realidad económica, financiera y
patrimonial).
Le evidencia en auditoría se refiere al conocimiento que permite al auditor formar su juicio.
Pueden ser elementos formales y no formales. Cuanto más elementos formales sustenten la opinión
del auditor, mayor será la credibilidad del informe que emita.

Etapas del proceso de auditoría

La auditoría observa, propone ajustes y recomienda. Posteriormente, el emisor de los
estados debe aceptar o no el informe de auditor. El objetivo de la auditoría es brindar el
aseguramiento de que las afirmaciones contenidas en los EECC efectivamente reflejan al situación
económica, financiera y patrimonial del ente.
 Planificación: Se determina la naturaleza (cuál será la prueba sustantiva o procedimiento de
auditoría), el alcance y la oportunidad de las pruebas de auditoría. El alcance se verá influido por los
controles internos. Si la sociedad tiene controles internos afianzados y estructurados, el auditor
tenderá a aplicar menos pruebas y a confiar en la información brindada por el ente. En este aspecto,
no es lo mismo tomar una muestra aleatoria de una de las variables a auditar (muestra de clientes,
de bienes de uso, etc.) que hacer una auditoría en detalle de todos los rubros. En cuanto a la
oportunidad, también existen diferencias teniendo en cuenta si la auditoría es realizada
sorpresivamente a si la misma es programada con anticipación.
La planificación se refiere exclusivamente a las pruebas de auditoría y no a las pruebas de
cumplimiento. Estas últimas se aplican en el ámbito de control interno para determinar si dicho
control efectivamente existe y se está cumpliendo. Las pruebas sustantivas son procedimientos de
auditoría que se aplicarán para validar saldos contables. El resultado es un número que determina la
razonabilidad del saldo y, en caso de eventuales errores, se cuantificarán.
En la planificación, se evaluarán los riesgos del ente. Un riesgo es una situación que puede
entorpecer el logro de los objetivos del ente auditado. Los riesgos pueden originarse por factore
externos, por ejemplo, políticas económicas estatales, conductas del consumidor, estructuras del
mercado. También pueden existir factores internos.

Ejecución:

Conclusión:

Independencia
Uno de los sentidos de la auditoría es la confiabilidad que el informe del profesional auditor
va a brindar a la información contable emitida por el ente. Es decir, si las afirmaciones contenidas en
los EECC reflejan razonablemente la situación económica, patrimonial y financiera de la sociedad.
En este sentido, las características del auditor son importantes para que la confianza que el usuario
deposita en el informe de auditoría sea efectiva. Para ello, quien audita debe ser ajeno al elemento
que se está auditando. Es necesario que el auditor sea independiente del objeto auditado.
La independencia ocurre en dos ámbitos: En la relación del auditor con el ente y en la
interpretación que el público tiene de aquella relación. La independencia real determina el nivel de
objetividad del auditor. Existe cuando las características propias del profesional lo hacen imparcial
durante su trabajo y a la hora de emitir el informe de auditoría. Es decir, el origen de la independencia
real se relaciona con los valores personales y en la correcta aplicación de un criterio imparcial. El
auditor externo no debe encontrarse en relación de dependencia económica con el ente auditado. La
independencia aparente es la que exhibe el auditor a los usuarios de los EECC. No tiene relación
directa con la independencia real. La independencia aparente no dependerá de los valores, sino de
las relaciones del auditor con el ente auditado, tanto económicas como de parentesco.

CLASE 3 – VIERNES 25/08

RT 37 (MODIFICADA POR RT 53)

CAPÍTULO 2. NORMAS COMUNES A LOS ENCARGOS DE AUDITORÍA, REVISIÓN,

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIONES, SERVICIOS RELACIONADOS Y
ENCARGOS PARA LA EMISIÓN DE INFORMES DE CUMPLIMIENTO

A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS

PREVISTOS EN LA RT

Independencia
El contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la
información objeto del encargo.
 La actitud mental independiente (independencia real) y la independencia aparente son
necesarias para lograr imparcialidad, objetividad y veracidad y ser reconocido como que realiza su
tarea sin prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de terceros.

Falta de independencia aparente

El contador no tiene independencia aparente en los siguientes casos:
1. Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es
objeto del encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados
económicamente a aquel, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la
información que es objeto delencargo.
No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su cargo
el registro de documentación contable, la preparación de los estados contables y la
realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no
coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados
contables o informaciones son objeto del encargo.
2. Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o
colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de
alguno de los propietarios, directores, gerentes o administradores del ente cuya
información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquel.
3. Cuando fuera propietario, director, gerente o administrador del ente cuya información es
objeto del encargo, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o
lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.
No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades
civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien
público) o cooperativas, cuya información es objeto del encargo o de los entes
económicamente vinculados a aquellas.
4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo
o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o los hubiera tenido
en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.
5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o
resultados de su tarea.
6. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período u otra
variable a que se refieren los estados contables u otra materia objeto del encargo.

Vinculación económica
Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente
vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las
siguientes condiciones:
1. Tuvieran vinculación significativa de capitales;
2. Tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas;
3. Se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única.

Alcance de las incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador que emite su
informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya
fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no
profesionales.
En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en la
sección de “Falta de independencia aparente” se extienden a todos los socios o asociados del
contador.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO

El contador únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que:

 1. Tenga competencia y capacidad para hacerlo (título de contador, matriculación,
actualización);
2. Pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables;
3. Haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le lleve a
concluir que el cliente carece de integridad o que la información objeto del encargo fue
preparada con una intención engañosa;
4. Exista una comprensión común por parte del contador y de la dirección del ente acerca
de los términos del encargo y de las responsabilidades de ambas partes. Se podrá
instrumentar y formalizar por medio de una Carta Convenio (no obligatoria). Es una
herramienta para asegurar la compresión común entre las partes.
5. Tenga acceso a toda la información conocida por la dirección y otras autoridades del ente
que sea relevante para su labor, tal como registros, documentación u otros elementos,
información adicional que pueda solicitar y acceso ilimitado a las personas de la entidad
de las cuales el contador considere necesario obtener elementos de juicio.

El contador no aceptará un encargo en el que la parte contratante imponga una limitación al

alcance de su trabajo de tal forma que este considere que tendrá que abstenerse de emitir una
opinión o conclusión. Si la imposición de la limitación se produce luego de comenzado el trabajo, el
contador evaluará las alternativas de renunciar o completar el encargo expresando una conclusión
que refleje tal circunstancia o absteniéndose de hacerlo.

El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser
planificada en función de los objetivos del encargo.

Documentación del encargo (papeles de trabajo):

El contador documentará su trabajo de modo tal que proporcione un registro suficiente y
adecuado de las bases que fundamentan su informe y evidencia de que su tarea se planificó y
ejecutó de conformidad con las normas y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. La
cantidad y calidad de los elementos de juicio obtenidos deberán ser suficientes como para permitir
que otro contador, a partir de la documentación, pueda comprender el trabajo realizado.
La documentación contendrá como mínimo:
a) La descripción de la tarea realizada;
b) Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de
aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros;
c) Las conclusiones particulares y generales.
El contador conservará, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen
las normas legales o por diez años, el que fuera mayor, la documentación de su trabajo, una copia de
los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables o de la información objeto del
encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales estados contables o información
correspondan.

El contador realizará su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. Para
que su labor sea económicamente útil, deberá culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas
limitaciones de tiempo y de costo serán evaluadas por el contador a fin de determinar si no
representan un inconveniente para la realización adecuada del encargo.

Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador

considerará la significación y los riesgos valorados de incorrecciones.

En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos previstos en esta

resolución técnica, el contador podrá actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente
según su criterio o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos, excepto:
1. En los encargos para realizar procedimientos acordados, donde la utilización de bases
selectivas también debe ser convenida con el comitente;
2. En las certificaciones, en las que el contador debe examinar el total de la población.
 Carta de Gerencia o Confirmación escrita de la Dirección (obligatorio): Como parte de los
procedimientos correspondientes a los encargos de auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento, encargos de compilación y encargos para la emisión de informes de cumplimiento, el
contador obtendrá manifestaciones escritas, suscriptas por la dirección con el propósito de confirmar
determinadas materias o para reunir elementos de juicio que no es posible obtener mediante la
aplicación de los procedimientos usuales.

Los procedimientos usuales que se enuncian en los capítulos específicos a cada encargo
pueden ser modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las
circunstancias. En estos casos, el contador debe estar en condiciones de demostrar que el
procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación,
remplazo o supresión, pudo reunir elementos de juicio válidos y suficientes.

Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicación, serán ejecutados asimismo en

la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha a que se refieran los estados contables o
la información objeto del encargo y hasta la fecha de emisión del informe del contador, cuando
correspondiera, para verificar en qué medida pudieron haberlos afectado.

Cuando el contador contrate a un experto y utilice su trabajo para obtener elementos de juicio
válidos y suficientes, evaluará si el experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la
independencia necesarias para sus fines, en concordancia con la valoración de los riesgos
efectuada. El contador es responsable de su informe, y la utilización del trabajo de un experto por
parte del contador no reduce dicha responsabilidad.

CAPÍTULO 3. NORMAS DE AUDITORÍA

A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES

Proceso de auditoría
Planificación: Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o
abstenerse de emitirla, el contador debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a
continuación:
1. Obtener (o actualizar, según corresponda) un conocimiento apropiado de la estructura del ente,
sus operaciones, sistemas, las normas legales y reglamentarias que le son aplicables, y las
condiciones económicas propias y del ramo de sus actividades.
2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen). El
ente le brindará un borrador de los EECC.
3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.
4. Identificar y valorar los riesgos de incorrección significativa, tanto en los estados contables en su
conjunto como en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o
información a exponer, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la
implementación de respuestas a tales riesgos.
4.1. Los procedimientos incluirán los siguientes: Indagaciones ante la dirección y otras personas
de la entidad que, a juicio del contador, puedan disponer de información que facilite la
identificación de los riesgos de incorrección significativa y en particular sobre: los riesgos de
que puedan existir incorrecciones significativas en los estados contables, sobre las
comunicaciones a los empleados relativa a las prácticas empresariales y al comportamiento
ético; si tienen conocimiento o existen indicios de algún hecho intencionado que afecte la
entidad y, en su caso, las acciones emprendidas.
4.2. Procedimientos de revisión analítica.
4.3. Observación e inspección.
5. Obtener un conocimiento del control interno relevante para la auditoría, que será aquel que, a
juicio del contador, sea necesario obtener para valorar los riesgos de incorrección significativa en
 las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o información a exponer y
para diseñar los procedimientos posteriores de auditoría que respondan a tales riesgos. El
conocimiento del control interno incluye el modo en que el ente ha respondido a los riesgos
derivados de la tecnología de la información. La evaluación del control interno es conveniente
que se desarrolle en la primera etapa del trabajo porque sirve de base para perfeccionar la
planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y momento de realización de los
procedimientos posteriores de auditoría a aplicar.
El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:
5.1. Relevar el control interno, incluyendo los aspectos relacionados con la tecnología de la
información.
5.2. Evaluar el diseño de dichos controles.
5.3. Determinar si se han implementado.
6. Determinar el efecto de las evaluaciones realizadas, para definir la naturaleza, extensión y
momento de realización de los procedimientos posteriores de auditoría a aplicar.
7. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen,
el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán objeto de la
auditoría (naturaleza, complejidad, tamaño y otros elementos), las circunstancias particulares del
caso y la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias. La planificación debe incluir la selección de los
procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de
ser realizados por el contador o por sus colaboradores. La planificación se formalizará
preferentemente por escrito y comprenderá el plan de auditoría (plan de trabajo) detallado.

Ejecución:
1. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la
aplicación, entre otros de acuerdo con su criterio, de los siguientes procedimientos de auditoría:
1.1. En el caso que el contador haya decidido aplicar una estrategia de confianza en controles,
ejecutar pruebas de controles para obtener elementos de juicio válidos y suficientes en
cuanto a la eficacia operativa de aquellos controles en los que el contador pretenda confiar.
El contador obtendrá dichos elementos de juicio combinando las indagaciones con
procedimientos de observación, reproceso y examen de documentación. Tales elementos de
juicio deberán ser más persuasivos cuanto mayor sea la confianza que el contador deposite
en la eficacia de un control.
1.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
1.3. Revisión de la correlación entre los registros contables, y entre estos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
1.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos y títulos; observación de
inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso).
1.5. Constatación de los registros relevantes para la auditoría a través de la revisión de los
procesamientos mediante los que la información se genera, utilizando técnicas analíticas,
evaluando su integridad y seguridad.
1.6. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes,
proveedores, asesores legales).
1.7. Comprobaciones aritméticas.
1.8. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias,
análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).
1.9. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras).
1.10. Indagaciones a funcionarios y empleados del ente.
[Link] elementos de juicio válidos y suficientes acerca del cumplimiento de aquellas
disposiciones legales y reglamentarias que pueden tener un efecto directo y significativo en
la determinación de la información a exponer en los estados contables.
1.12. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización
por parte de la dirección del principio contable de empresa en funcionamiento para la
preparación y presentación de los estados contables, y concluir si a su juicio existe una
incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una
 empresa en funcionamiento durante un período al menos de doce meses posteriores a la
fecha de cierre de los estados contables.
1.13. Comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoría de los estados contables
a quienes están a cargo de la dirección de la entidad.
1.14. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.
2. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos
fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias al plan. Con tal
propósito, el contador debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a
medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.
3. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados que le permitan al
contador formarse un juicio sobre las afirmaciones contenidas en los estados contables y
respaldar su trabajo. Para ello, el contador debe considerar la importancia relativa de lo
examinado en su relación con el conjunto y valorar si los riesgos de incorrección significativa han
sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

Conclusión:
1. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión
acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables en su conjunto,
o acerca de si los estados contables fueron preparados de acuerdo con el marco de información
aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.
2. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales
que fueran de aplicación.

PLANIFICACIÓN (clase)
Conocimiento del cliente: asistir al establecimiento y tomar conocimiento de cómo trabaja la
organización, entrevistar al personal.
Reconocimiento de afirmaciones: reconocer y analizar los EECC y sus afirmaciones, cruzándolos
con la documentación de la empresa.
Procedimientos de revisión analítica: Comparar la información contable con períodos anteriores.
Significatividad: evaluar la significatividad de los errores y omisiones. Serán significativos cuando
llevan al usuario a tomar una decisión distinta a la que tomarían de no encontrarse.
Análisis y evaluación del control interno: le permitirá al auditor confiar o no en el sistema de
control interno de la organización para establecer el alcance de las pruebas sustantivas.
Evaluación del riesgo de auditoría: riesgo de que el auditor emita un informe incorrecto. Se
compone de tres riesgos: inherente, de control y de detección.
Determinación de los procedimientos: a mayor riesgo, mayores van a ser las pruebas a realizar y
sus alcances. Es decir, se deberán ampliar las muestras a tomar.
Elaboración del plan o programa de trabajo de la auditoría

¿Qué establece la RT 37 sobre la “Carta Convenio”?

De acuerdo al texto de la RT 37, no existe la obligación de realizar acuerdos por escrito para
todos los encargos, excepto para el de procedimientos acordados.
Sin embargo la norma indica que “El contador únicamente iniciará o continuará relaciones y
encargos en los que exista una comprensión común por parte del contador y de la dirección del ente
acerca de los términos del encargo y de las responsabilidades de ambas partes”.
Esto significa que el contador debe asegurarse que existe un total conocimiento de los términos
del encargo y de las responsabilidades asumidas por ambas partes. En este sentido, la carta
convenio es una herramienta que permite dejar por escrito el acuerdo entre el profesional y la
Gerencia o Directorio sobre el alcance y los términos de los servicios sobre los cuales se realizarán
las tareas.

¿Qué establece la RT 37 sobre la “Confirmación escrita de la Dirección o Carta de

Gerencia”?
Uno de los procedimientos obligatorios y requeridos dentro del texto de la RT 37 es la obtención
de manifestaciones escritas suscriptas por la dirección de la entidad. Expresamente la norma indica
que: “Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditoría, revisión, otros
encargos de aseguramiento, encargos de compilación y encargos para la emisión de informes de
cumplimiento, el contador obtendrá manifestaciones escritas, suscriptas por la dirección con el
propósito de confirmar determinadas materias o para reunir elementos de juicio que no es posible
obtener mediante la aplicación de procedimientos usuales”.

INFORME 24 CENCYA – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1. ¿Está el auditor sujeto a responsabilidad de tipo legal (civil o penal) y profesional?

Si, la acción del contador público como dictaminante de estados contables trasciende a terceros. Por
la especial naturaleza de sus funciones está sujeto a ciertas responsabilidades por actos violatorios
de normas legales de orden civil y penal aplicables a su actividad.
El tipo de responsabilidad puede estar comprendido en normas legales civiles o penales y en lo
profesional por lo dispuesto por las normas técnicas profesionales o el código de ética.

2. ¿La responsabilidad del auditor abarca la emisión de los estados contables (estados
financieros o balance general)?
La emisión de los estados contables (financieros/balance) es responsabilidad de la empresa, el
auditor es responsable por la emisión de su informe.
A partir de esta relación se adjudican las responsabilidades.

3. ¿Cuáles son las principales normas o disposiciones que afectan la responsabilidad del
auditor en las normas penales?
Se pueden citar entre otras:
3.1 Artículo 172 Código Penal
“ARTÍCULO 172.- Será reprimido con prisión de un mes a seis años, el que defraudare a otro con
nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza o
aparentando bienes, crédito, comisión, empresa o negociación o valiéndose de cualquier otro ardid o
engaño”.

3.2 Artículos 45 y 46 del Código Penal

“ARTÍCULO 45.- Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o autores un
auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena establecida para el
delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente a otro a cometerlo”.
“ARTÍCULO 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que presten
una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la pena
correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusión perpetua,
se aplicará reclusión de quince a veinte años y si fuere de prisión perpetua, se aplicará prisión de
diez a quince años”.

4. ¿La ley 23371 penal tributaria afecta la responsabilidad del auditor?

Sí, si bien tiene una serie de disposiciones, en su artículo 13 expresa:
ARTÍCULO 13.- A los funcionarios públicos, escribanos, contadores públicos o apoderados que a
sabiendas dictaminen, informen, den fe, autoricen o certifiquen actos jurídicos, balances, cuadros
contables o documentación para cometer los delitos previstos en esta ley, se les aplicará, además de
la pena que les corresponda por su participación criminal en el hecho, la de inhabilitación por el doble
de la condena.

5. ¿Cuáles son las principales normas o disposiciones que afectan la responsabilidad del
auditor en el Código Civil y Comercial?
5.1 En el Artículo 1716 se refiere al deber de reparar, surge de la violación del deber de no dañar a
otro o del incumplimiento de una obligación. La responsabilidad contractual surge de los deberes y
obligaciones asumidos ante nuestro mandante como consecuencia de haber aceptado la realización
de una tarea profesional en el marco de nuestra competencia. La responsabilidad extracontractual es
la resultante de la ejecución de la labor profesional encomendada por nuestro cliente y que por
impericia o negligencia de nuestra parte, ha ocasionado un daño económico a un tercero no
vinculado directamente con la tarea efectuada.

5.2 El Artículo 1724.- Factores subjetivos. Son factores subjetivos de atribución la culpa y el dolo. La
culpa consiste en la omisión de la diligencia debida según la naturaleza de la obligación y las
circunstancias de las personas, el tiempo y el lugar. Comprende la imprudencia, la negligencia y la
impericia en el arte o profesión. El dolo se configura por la producción de un daño de manera
intencional o con manifiesta indiferencia por los intereses ajenos.

5.3 El Artículo 1725.- Valoración de la Conducta. En los casos en que hay un contrato de servicios
profesionales que involucra una confianza especial, el nivel de exigibilidad será mayor, y será un
supuesto en que se analizarán las condiciones externas e internas del sujeto. Cuanto mayor sea el
deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de las cosas, mayor es la diligencia exigible al
agente y la valoración de la previsibilidad de las consecuencias. En caso que exista una confianza
especial, las directivas se centran en tener en cuenta la naturaleza del acto y las condiciones
particulares de las partes. El profesional es un experto y por lo tanto se le exige una mayor previsión.

5.4 El Artículo 1728.- Previsibilidad contractual. En los contratos se responde por las consecuencias
que las partes previeron o pudieron haber previsto al momento de su celebración. Cuando existe dolo
del deudor, la responsabilidad se fija tomando en cuenta estas consecuencias también al momento
del incumplimiento.

5.5 Hay daño cuando se lesiona un derecho o a un interés, que no sea contrario al ordenamiento
jurídico. De allí que se distingue entre daño-lesión y la indemnización (arts.1737 y 1738). La
indemnización comprende la pérdida o disminución del patrimonio de la víctima, el lucro cesante en
el beneficio económico esperado de acuerdo a la probabilidad objetiva de su obtención y la “pérdida
de chances”.

5.6 El Artículo 1768.- Profesionales liberales. La actividad del profesional liberal está sujeta a las
reglas de las obligaciones de hacer. La responsabilidad es subjetiva, excepto que se haya
comprometido un resultado concreto. Cuando la obligación de hacer se preste con cosas, la
responsabilidad no está comprendida en la Sección 7a, de este capítulo, excepto que causen un
daño derivado de su vicio. La actividad del profesional liberal no está comprendida en la
responsabilidad por actividades riesgosas previstas en el artículo 1757.

¿Debe el auditor detectar todos los fraudes existentes en los estados contables?
El contador público debe aplicar los procedimientos de auditoría que considere necesarios para
detectar posibles fraudes. La no detección de fraudes no hace responsable al auditor excepto que
haya realizado su trabajo con negligencia o que sea cómplice del fraude.

INFORME 24 CENCYA – CUESTIONES GENERALES DE AUDITORÍA

1. ¿Cómo se define una auditoría?

Una auditoría es un proceso de recopilación y evaluación de datos sobre información contable de una
entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos por las normas profesionales y legales vigentes. La auditoría
debe ser realizada por una persona idónea e independiente.

2. ¿Cómo es el proceso de una auditoría?

Una auditoría es un proceso en el que se pueden identificar determinadas etapas, que comienzan
con un adecuado conocimiento de la entidad y de la materia objeto a auditar, (por ejemplo un
balance), continúa con la planificación del trabajo, sigue con su ejecución, llevando a cabo
determinados procedimientos, para concluir en un pronunciamiento profesional sobre la información o
proceso o sistema sujeto a auditoría de una determinada entidad económica opinando concluir sobre
el grado de correspondencia entre la información auditada y los criterios establecidos y aplicados por
la entidad.
3. ¿Hay diferentes tipos de auditoría?
Si, las auditorías conforman un tipo que las identifica según el objetivo que tengan establecido, se
pueden mencionar como grandes grupos las que se realizan para informar a los responsables de la
gestión y las que se realizan sobre información contable que se informan hacia usuarios externos
diferentes de los emisores de la información.
Entre las clases de auditoría en las que tienen competencia los contadores públicos independientes
se pueden citar:
 Auditorías de gestión:
o Auditoría Interna
o Auditoría Operativa
 Auditoría de la información contable
o Auditoría Externa de Estados Contables.

5. ¿En qué consiste una Auditoría Operativa?

La auditoría operativa se entiende como el examen de las operaciones que hacen a la gestión de un
ente para determinar la eficiencia en el uso de sus recursos, la efectividad en el cumplimiento de sus
metas y la economía lograda en sus acciones en línea con el objetivo estratégico de una
organización.
Al igual que la auditoría interna puede ser llevada a cabo por un profesional independiente o
dependiente (empleado) de la organización. En el caso de ser dependiente, no tiene que haber
participado o intervenido en los procesos u operaciones bajo control o reporte.

6. ¿En qué consiste una Auditoría Externa de Estados Contables (Estados Financieros,
Balance General)?
El objetivo de una auditoría de Estados Contables es permitir al auditor expresar su opinión (o
abstenerse de hacerlo) sobre si los Estados Contables han sido preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de presentación de la información financiera aplicable.
Se define como marco de presentación de la información financiera aplicable al conjunto de normas
adoptado por la dirección para preparar los Estados Contables, y que resulta aceptable considerando
la naturaleza de la entidad y el objetivo de los Estados Contables, o que se requiere por las
disposiciones legales o reglamentarias.

7. ¿La auditoría de Estados Contables brinda seguridad absoluta?

Las normas contables profesionales “requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de
que los Estados Contables en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad”. “No obstante, una seguridad
razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a
la auditoría que hacen que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor
alcanza conclusiones y en la que basa su opinión sea más convincente que concluyente”.
Sin embargo el auditor no tiene como responsabilidad el detectar fraudes. Estos pueden ser hallados
como consecuencia de sus procedimientos para ver si el balance cumple con las normas contables,
pero para ello deben ser significativos conforme el nivel de materialidad determinado por el auditor.

8. ¿Quién es responsable por la emisión de los Estados Contables?

La responsabilidad de emitir (preparación, presentación y publicación) los Estados Contables es de
los administradores del ente: el directorio, en el caso de las sociedades anónimas; el o los socios
gerentes en el caso de las sociedades de responsabilidad limitada; el consejo de administración en el
caso de las cooperativas; la comisión directiva en el caso de las asociaciones civiles, clubes, etc.
Estas responsabilidades surgen de las leyes vigentes.

9. ¿Quiénes pueden ser auditores?

En el caso de la auditoría externa de estados contables los contadores públicos independientes
matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas que corresponda según la
jurisdicción.
De acuerdo con las normas legales y profesionales argentinas, el auditor externo debe ser un
contador público egresado de una universidad reconocida legalmente para emitir este título
profesional, estar matriculado en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción de
la Organización y cumplir con la condición básica para ejercicio de la auditoría que es la
independencia.

10. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor en relación a los Estados Contables?

El auditor no es responsable por la preparación, presentación ni emisión de los Estados Contables.
Su responsabilidad está circunscripta a la emisión de su informe por la auditoría realizada y a la
opinión contenida en el informe.

11. ¿Cuál es la relación jurídica que se establece entre un contador público contratado para
hacer una auditoría y la entidad contratante?
Esta situación configura una locación de obra, acordada mediante un contrato bilateral, a título
oneroso, consensual y conmutativo, en donde el auditor se obliga a entregar un informe de carácter
público con su opinión o abstenerse de opinar sobre la información contenida en los estados
contables, luego de desarrollar un trabajo aplicando diversos procedimientos mientras que el
contratante se compromete a abonar su precio.

12. ¿Cuándo se considera que un estado contable ha sido auditado?

Cuando ha sido examinado por un profesional independiente, contador público, aplicando normas de
auditoría vigentes quien “a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser
planificada en función de los objetivos del encargo.

INFORME 24 CENCYA – TIPOS DE ENCARGOS O SERVICIOS

1. Encargos o servicios de Auditoría externa de estados contables con fines generales

A través del desarrollo de este servicio, el contador debe reunir elementos de juicio válido y suficiente
que respalden su opinión o abstención relativa a la información presentada en los estados contables
objeto de su examen.
Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión acerca de
la razonabilidad, en todos los aspectos significativos, de la información que contienen los estados
contables en su conjunto, o acerca de si los estados contables fueron preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha
sido posible la formación de tal juicio.
2. Auditoría de estados contables/balances preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
3. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un
estado contable.
4. Auditoría de estados contables resumidos.
5. Encargo de revisión de estados contables de períodos intermedios.
6. Otros encargos de aseguramiento o servicios en general diferentes de Balances: Examen
de información contable prospectiva, Controles de una organización de servicios.
7. Certificaciones.
8. Encargos o servicios para aplicar procedimientos acordados.
9. Encargos o servicios de compilación.

INFORME 24 CENCYA – DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

1. ¿Cuál es el proceso de la auditoría externa de estados contables?

1.1 ¿Que son los elementos de juicio válidos y suficientes?
Son elementos surgidos de los procedimientos que el auditor eligió para su examen de auditoría y
que usa para sustentar su opinión.
La validez tiene que ver con evidencias fehacientes, precisas y concordantes, surgidas como
consecuencia de ejecutar los procedimientos que el auditor eligió programó para su examen de
auditoría y en los que usa para sustentar su opinión o la ausencia de ella.
La suficiencia tiene que ver con el alcance, la extensión y oportunidad de sus procedimientos de
auditoría.

1.2 ¿En una auditoría se revisa la totalidad de las transacciones?

En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditoría, el contador
debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente según
su criterio o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

1.3 ¿Qué es significatividad (o materialidad) en auditoría?

Una información es significativa si su omisión o incorrección podrían influir en las decisiones
económicas que los usuarios toman con base en los estados contables. La significatividad puede ser
resultante tanto de factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud
relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestión analizada y los intereses de los usuarios a quienes
se destina el informe o destinatarios.

1.4 ¿Para qué se evalúa el sistema de control interno?

El auditor evalúa el sistema de control interno para, entre otras razones, sustentar el muestreo en sus
procedimientos.
Si el comportamiento de la parte del sistema de control interno evaluado es satisfactorio, el auditor
deberá evaluar si puede extender esos resultados al resto del sistema y así satisfacerse de la
eficacia del mismo.
De esta manera reduce, sin anular al llamado “riesgo de falta de control” que forma parte del riesgo
de auditoría.
El riesgo de falta de control es el riesgo de que los errores que pudieran ocurrir en el saldo de una
cuenta o tipo de transacción y que puedan ser importantes individualmente o en conjunto con los
errores de otros saldos o transacciones no sean prevenidos o detectados oportunamente por el
sistema de control interno.
Para evaluar el riesgo, el auditor estudia los controles básicos o claves y comprueba su efectivo
funcionamiento para las transacciones más significativas del ente.

1.5 ¿Cómo aplica el auditor externo de estados contables el conocimiento adquirido y la

evaluación del control interno?
El conocimiento del control interno le permite al auditor determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.

1.7 ¿Qué significa que los estados contables presentan razonablemente la situación
patrimonial y financiera del ente de acuerdo con normas profesionales?
La opinión del auditor en esos términos se basa en que:
- las normas contables seleccionadas y aplicadas por el ente concuerdan con las normas contables
profesionales vigentes;
- la información presentada en los estados contables (financieros/balance)está clasificada y resumida
en forma razonable: no es ni demasiado detallada, ni demasiado condensada; y
- la información contenida en los estados contables (financieros/balance), incluyendo sus notas y
anexos, evidencia todos los hechos y circunstancias relevantes para una adecuada comprensión e
interpretación de los mismos.

1.8 ¿Por cuánto tiempo el auditor manifiesta si existe una incertidumbre significativa en el
ente para continuar como empresa en funcionamiento?
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización
por parte de la dirección del principio de empresa en funcionamiento para la preparación y
presentación de los estados contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa
con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante
un período al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables/balance.
Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o condiciones futuras y, por consiguiente, el
hecho de que el informe del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la
continuidad del ente como una empresa en funcionamiento no puede considerarse garantía de la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un período de al menos doce
meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.

1.9 En forma resumida o sintética ¿cómo es el proceso de auditoría adoptado por las normas
profesionales vigentes?
Para poder emitir su opinión sobre los estados contables/balance de un ente o abstenerse de
emitirla, el contador debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:
-obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control
interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo
de sus actividades;
-identificar el objeto del examen;
-evaluar la significación de lo que se debe examinar;
-planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría;
-reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe;
-el contador podrá emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado.

¿Qué significa que el contador podrá actuar sobre bases selectivas?

Es la posibilidad que tiene el contador de aplicar muestreo en auditoría. Es decir, es la aplicación de
procedimientos a una parte de la población pertinente a la auditoría. Esta aplicación puede realizarse
sobre bases estadísticas o no, en cuyo caso las conclusiones solo se apoyarán en el criterio o juicio
del contador.

INFORME 24 CENCYA – RESPALDO DOCUMENTAL DE LA TAREA DEL AUDITOR

1. ¿Cómo se prueba o documenta el trabajo de auditoría?

Los programas de trabajo y los elementos de juicio válidos y suficientes reunidos por el contador en
el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de su respaldo documental.
La documentación se refiere a todo soporte de información de respaldo, no necesariamente en papel.

2. ¿Qué contiene el respaldo documental del encargo?

La documentación del encargo debe contener:
- la descripción de la tarea realizada;
- los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los elementos de
juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de
terceros; y
- las conclusiones particulares y generales.

3. ¿Por cuánto tiempo se deben mantener la documentación del encargo?

El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las
normas legales o por diez años, el que fuera mayor, la documentación del encargo, una copia de los
informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del
encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales estados contables correspondan.

4. ¿A quién pertenece la documentación de respaldo reunida durante el desarrollo de la tarea

del contador?
La documentación del encargo que respalda la planificación, desarrollo y conclusiones de la auditoría
es de propiedad del auditor y no deben ser exhibida o entregada al cliente ni a ningún tercero
excepto fundadas razones como por ejemplo, la defensa en juicio del auditor o de otro tercero que
permita probar la inocencia del imputado, o el requerimiento de un organismo de control habilitado
legalmente para su pedido.
INFORME 24 – INDEPENDENCIA REAL Y APARENTE. ÉTICA

1. ¿Cuál es la condición básica para el ejercicio profesional?

La independencia. La independencia comprende una actitud mental independiente y la
independencia aparente.

2. ¿Qué significa actitud mental independiente?

Pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto, se reconoce por sus actitudes. El contador
debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir, libre de prejuicios, de manera de
obrar con la integridad, ecuanimidad y el debido escepticismo profesional que exige la naturaleza de
su función tal que le permiten rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su
imparcialidad.

5. ¿Qué significa la independencia aparente?

Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la
integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o de un miembro del equipo del
encargo se han visto comprometidos.

6. ¿Qué se entiende por Fraude?

Se considera fraude a un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del
engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

7. ¿Qué se entiende por error?

Error es una incorrección no intencionada contenida en los estados contables o la información objeto
del trabajo del auditor, incluyendo la omisión de una cifra o de una información a exponer.

8. ¿Qué significa incorrecciones en un enfoque de riesgo frente al fraude y error?

Se consideran incorrecciones a: diferencia entre el importe, clasificación, presentación o información
expuesta respecto de una partida incluida en los estados contables y el importe, clasificación,
presentación o exposición de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de información contable aplicable.
El contador tiene responsabilidad para obtener seguridad razonable de que los estados contables o
la información objeto del trabajo del contador están libres de incorrecciones significativas causadas
intencionalmente (fraude) o involuntariamente (error), incluyendo la omisión de una cifra o de una
información a exponer.
El riesgo para el contador es no detectar fraudes que repercuten en la información contable y que le
asignan responsabilidad por su tarea.