I.
Definición de costo
En forma amplia, podemos definir al costo como el sacrificio que debe realizarse
para alcanzar un objetivo, cualquiera sea éste. Esta definición se refiere al
esfuerzo y recursos necesarios para lograr un resultado.
Si nos ajustamos al ámbito económico, costo es la suma de ciertos elementos
valorizables económicamente (pueden ser expresados términos de dinero), aplicados
a lograr un objetivo también económico. Sobre la base de esta definición es posible
decir que todos los ítems que forman parte del precio de venta, exceptuando
la utilidad, son costos (ver Figura 1).
Figura 1 – Definición de costos - Cuadro
Definición de Costos
Precio de Venta
Costos Utilidad
II. Objetivos de la medición de costos
Una adecuada medición de costos permite a la empresa alcanzar distintos objetivos,
como:
• Analizar la eficiencia de las operaciones y plantear acciones de
mejora continua. Para medir la eficiencia en las operaciones de producción
se establecen diferentes relaciones entre los costos totales (insumos) y las
unidades producidas (producto). Estas relaciones insumo/producto son
indicadores de productividad en las operaciones y permiten definir acciones
para optimizar costos y también lograr rendimientos superiores en la
producción.
• Valuar los inventarios de materias primas, productos en proceso y
productos terminados. El cálculo de costos permite valuar los inventarios
en sus diferentes etapas de elaboración a lo largo del proceso productivo. En
primer lugar el inventario de materiales o materias primas con las cuales se
fabrica el artículo, luego el trabajo en proceso, es decir el producto en sus
distintas etapas de elaboración, y finalmente el artículo terminado, con todos
los costos ya incorporados, cuando ingresa al depósito para ser luego
despachado.
• Contar con información importante para la fijación de los precios de
venta. Los costos determinan el nivel mínimo o el “piso” que pueden alcanzar
los precios de venta. Conocer los costos es una información crítica para definir
los precios de venta, aunque no es lo único que debe considerarse.
• Determinar la utilidad de las operaciones de la empresa. La utilidad
alcanzada mediante las operaciones de una empresa está directamente
relacionada con los costos en que se incurren, por lo que su identificación y
control son esenciales para lograr los objetivos de rentabilidad que se hayan
establecido.
III. Diferencias entre costo y desembolso
Costo es un concepto económico, y forma parte del reporte contable llamado
Estado de Resultados. Los conceptos incluidos en este reporte se rigen por el
“criterio de lo devengado” que registra las partidas cuando las mismas aparecen,
independientemente que se hayan pagado o no. Es importante esta aclaración, ya
que puede haber costos sin que existan simultáneamente desembolsos o
movimientos de dinero.
En tanto, desembolso o erogación, son conceptos financieros, y forman parte
del reporte contable llamado Flujo de Caja (“cash flow”). Los conceptos incluidos en
este reporte se rigen por el “criterio de lo percibido”, es decir que se basan en el
movimiento de fondos, o entradas y salidas de efectivo.
Por ejemplo la compra a crédito de materias primas representa un costo, pero no un
desembolso, puesto que aún no ha sido pagada, es decir que no hubo movimiento de
fondos.
Otro caso distinto, por ejemplo, es la compra al contado de una máquina. Representa
un desembolso, ya que hubo un movimiento de fondos para pagar la compra, pero
desde el punto de vista del costo impactará gradualmente a través de la
amortización de bienes de uso, a lo largo de varios ejercicios de la empresa.
Considere los siguientes conceptos:
Amortización: es un tipo de costo que expresa la depreciación o pérdida de valor
que sufren los bienes de uso de la empresa (maquinarias, rodados, edificios). Esa
depreciación se produce por diversas causas, como el paso del tiempo, razones
técnicas u obsolescencia.
Los objetivos del proceso contable de la amortización son:
• Conseguir que al final de la vida útil del bien, se haya registrado como gasto de
amortización el importe necesario para recuperar la inversión.
• Permitir que los bienes aparezcan en el Balance de la empresa por su valor real,
llamado valor residual (valor de origen menos amortizaciones acumuladas).
• Permitir un adecuado cálculo de la utilidad en el Estado de Resultados,
contemplando entre los costos del período el desgaste sufrido por los bienes de
uso utilizados en el proceso productivo.
Bienes de uso: son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la
actividad de la empresa; deben tener una vida útil estimada superior a un año y no
estar destinados a la venta.
Se clasifican en: 1. Bienes no sujetos a amortización ni agotamiento (terrenos). 2.
Bienes sujetos a amortización (edificios, maquinarias y equipos, herramientas,
muebles, rodados, etcétera.).
V. La estructura del costo industrial
Las estructuras de costos son esquemas que muestran en forma desagregada los
componentes principales del costo de un cierto producto o conjunto de productos. En
el caso de una empresa del sector industrial, la estructura de costos incluye
típicamente los siguientes componentes:
1. Costos de fabricación: son aquellos que forman parte del proceso de
transformación la materia prima en productos terminados (ver Figura 5). Incluyen
los costos de materias primas (MP), mano de obra directa (MOD) y costos
indirectos de fabricación (CIF).
Materias primas (MP)
Es el material que se consume en cantidad definida por cada unidad de
producto, y su utilización es proporcional al número de unidades fabricadas.
Desde el punto de vista de los costos, se considera materia prima a todo el
material que queda incorporado en el producto más los desperdicios técnicos
provocados por el proceso (recortes, virutas, evaporaciones, etcétera). De
acuerdo con esta categorización, es materia prima la madera consumida en la
producción de una silla, también lo son el diluyente utilizado para pintarla, así
como los tornillos y los clavos que ajustan las piezas.
Mano de obra directa (MOD)
Se considera mano de obra directa (MOD) cualquier trabajo humano utilizado
en la transformación o ensamble de la materia prima destinada al producto
final y cuya aplicación pueda ser medida con suficiente precisión.
Ejemplos característicos de MOD son: el operario que aplica manualmente la
pintura a un cuadro de bicicleta, el que ensambla una cerradura, el que corta
varillas de madera, el que cose una prenda textil, el que pega una suela en un
calzado, etcétera.
Los costos de MOD incluyen no sólo las remuneraciones que recibe el personal,
sino también las cargas sociales y beneficios de convenio.
La suma de las materias primas (MP) y mano de obra directa (MOD) forman el
denominado Costo Primo de un producto.
MP + MOD = Costo Primo
Los costos de materias primas son una responsabilidad del sector
compras de la empresa. Por su parte los costos de mano de obra son
responsabilidad del área de recursos humanos, mientras que la
correcta utilización y administración de la mano de obra es una
responsabilidad del área de gestión de la planta.
• Costos indirectos de fabricación (CIF) (también denominados
overhead o carga fabril)
Incluye aquellos costos de producción que no son ni materia prima, ni mano
de obra directa. Por su naturaleza y características, se trata de costos que no
tienen incidencia directa en la unidad producto, pero sin los cuales sería
imposible la realización de la producción. También se incluyen ciertos costos
que por una relación costo-beneficio, no resulta eficiente relacionarlos con la
unidad producto.
Los CIF pueden agruparse en:
• Materiales indirectos: suministros, repuestos, lubricantes,
combustibles, entre otros.
• Trabajo asalariado: mano de obra indirecta (MOI), tal como
supervisión, dirección o gerencia fabril, personal administrativo de
fábrica o de control.
• Otros costos: energía eléctrica para iluminación, alquileres de planta,
depreciación de bienes de uso de la actividad fabril, tasas de servicios
(vinculados con la actividad fabril), impuestos (vinculados con el
inmueble de la actividad fabril), seguros (sobre activos fijos vinculados
con la producción fabril y sobre inventarios), honorarios (por actividades
vinculadas con la actividad fabril), regalías, ropa de trabajo, materiales
de limpieza, reprocesos, entre otros.
La suma de la mano de obra directa (MOD) y los costos indirectos de
fabricación (CIF) dan como resultado el costo de transformación del
producto. Este representa el costo de convertir la materia prima en el
producto final.
MOD + CIF = Costo de Transformación
Figura 5 - Costos de fabricación
Costos de Fabricación
Mano de Obra Costos Indirectos de
Materias Primas
(MP) Directa (MOD) Fabricación (CIF)
Costo Primo
Costo de
Transformación
2. Costos de administración: se originan en el área de administración general
para la gestión del negocio. Incluyen los salarios del personal, honorarios por
servicios profesionales, alquiler de oficina y papelería e insumos propios de la
administración.
3. Costos de comercialización: son los que se incurren en las áreas de venta y
marketing. Por ejemplo, sueldos y comisiones del personal comercial, fletes hasta
el lugar de destino de la venta, seguros por el transporte de la mercadería, gastos
de promoción y publicidad, entre otros.
4. Costos financieros: son aquellos vinculados al movimiento y la obtención de
fondos para la empresa. Incluye intereses pagados por préstamos o giros en
descubierto, comisiones bancarias, impuestos a las transacciones financieras,
entre otros.
VI. Determinación del costo de ventas
Un aspecto importante a considerar es que el costo de ventas no es
necesariamente equivalente al costo de fabricación del período analizado. Esta
diferencia se origina en que parte de lo producido puede quedar en inventarios, tanto
de productos en proceso, como de productos terminados, o bien parte de lo vendido
procede de las existencias del período anterior. Asimismo, no todas las materias
primas compradas son empleadas en la producción del período en cuestión.
Por lo tanto debe seguirse un procedimiento específico para el cálculo del
costo de ventas del período. Para determinar el costo de las materias primas (MP)
consumidas en la producción, se suma a la existencia inicial de MP, las compras del
período, y se resta la existencia final de MP.
Luego, a este importe de MP consumidas se suma al costo de la MOD y los CIF del
período, para obtener el costo de fabricación total. Este costo debe ser ajustado
porque no todos los productos llegan a ser terminados en el mismo período, y hay
existencias de productos en proceso que provienen del período anterior. Luego de
este ajuste, se obtiene el costo de fabricación de los productos terminados durante el
período analizado. Sin embargo no todo lo fabricado será vendido en el mismo
período. Deberá sumarse las existencias de productos terminados provenientes del
período anterior, y restarse la existencia final al cierre del período analizado. De esta
forma se llega al costo de ventas del período bajo análisis (ver Figura 8).
Figura 8 – Determinación del costo de ventas
Contabilidad de Costos - Industrial
Inventario inicial de Materia Prima
MAS Compra de Materia Prima
MENOS Inventario final de Materia Prima
Materia Prima consumida
IGUAL Mano de Obra Directa
MAS Costos Indirectos de Fabricación
MAS Costos de Fabricación (productos terminados y no
IGUAL terminados)
MAS Inventario inicial de Productos en Proceso
MENOS Inventario final de Productos en Proceso
IGUAL Costos de Fabricación (sólo productos terminados)
MAS Inventario inicial de Productos Terminados
MENOS Inventario final de Productos Terminados
IGUAL Costos de Ventas
VII. Estado de Resultados
Es un reporte contable que identifica los ingresos y costos de la empresa, y permite
calcular la utilidad en un cierto período (ver Figura 6 y Figura 7). La determinación
de los costos de la empresa ayuda a confeccionar el Estado de Resultados del
período analizado, y así llegar al resultado económico de la actividad de la empresa.
Figura 6 – Estado de Resultados – Esquema simplificado de una empresa
industrial
Estado de Resultados - Esquema
Industrial
Ingresos por Ventas
Costo Total Utilidad
Costos de Costos de Costos
Costos de Fabricación Administración Comercialización Financieros
Costos
Mano de
Figura
Materias 7 – Estado
Primas
Obra de Resultados
Indirectos
de – Formato de reporte contable
Directa
( MP ) Fabricación
(MOD )
(CIF )
Estado de Resultados - Contable
Ventas Netas
MENOS Costo de Ventas
IGUAL Utilidad Bruta
MENOS Costos de Administración
MENOS Costos de Comercialización
IGUAL Utilidad Operativa
MAS Ingresos No Operativos
MENOS Costos Financieros
MENOS Impuestos
MENOS Otros Costos No Operativos IGUAL
Utilidad Neta
