MODELOS Y NORMAS CONTABLES

CONCEPTO PRINCIPAL
Los modelos contables son esquemas teóricos diseñados para comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial,
económica y financiera de un ente. Dicho objetivo lo cubren los estados contables de un ente

PAUTAS O VARIABLES QUE DEFINEN UN MODELO CONTABLE

Capital a mantener
Define el capital que debe ser conservado y determina la magnitud de las ganancias o pérdidas de un período. Sus
alternativas son:
Capital financiero: mide el capital en función a los pesos invertidos por los propietarios del ente, es decir, en términos
monetarios. Reconoce ganancias y/o perdidas a través del RxT. Este tipo de capital genera un aumento o disminución
del PN (que no provenga de aportes o retiros de los propietarios)
Capital físico: identifica al capital con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa.
Entonces existirá ganancia solamente si la capacidad productiva u operativa excede al final de un período a la capacidad
productiva física que existía al comienzo del mismo

Criterios de medición o valuación

Son las bases sobre las que se valúan los elementos que componen el PN. Sus alternativas son:
Costo: valores de incorporación al patrimonio. Se trata de un valor histórico (del pasado). Debido a nuestra economía
inestable, es difícil poder seguir este criterio, ya que los precios de los bienes cambian día a día
 El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. Incluye la porción
asignable de los costos de los servicios necesarios según el destino del bien (ej. Fletes o seguros), además de los
materiales o insumos requeridos para su elaboración, preparación o montaje
 El costo de adquisición de un bien estará dado por su PRECIO COMPRA CONTADO - BONIFICACIONES +
COSTOS NECESARIOS PARA SU ADQUISICIÓN
 El costo de producción de un bien es la suma de:
o Los costos de los materiales o insumos necesarios para su producción.
o Los costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos.
o Los costos financieros que puedan asignársele (bienes de cambio o de uso de producción prolongada)
Valores corrientes: se refiere a los valores del momento de la medición (valores del presente)
 Costo de reposición, recompra o reproducción: valor de entrada al patrimonio. Es para los “Activos en
General”. Es lo que me costaría volver a reponer ese bien. Se trata del costo de adquirir o producir el bien con
los precios del cierre del período al cual se hace la medición a través de la aplicación de los mismos criterios que
al momento de adquisición del bien.
 Valor neto de realización (VNR): valor de salida al patrimonio. Es para los “Activos en Particular” (son + altos y
+ riesgosos, por eso no abarcan a todos los activos). PRECIO DE VENTA CONTADO + INGRESOS
ADICIONALES NO FINANCIEROS - GASTOS DIRECTOS DE VENTA
 Valor actual: es el valor presente de los flujos netos de fondos a recibir o entregar, utilizando una tasa de
mercado. Es el valor que tiene hoy un importe a cobrar o a pagar en el futuro, para lo cual hay que descontarle
los intereses, por el período que va desde la medición contable hasta su futura liquidación, utilizando una tasa de
fecha de medición (fecha de cierre)
 Valor razonable: es el equivalente a la cantidad de dinero por la que un activo podría ser entregado, o un pasivo
liquidado, entre partes interesadas, en una transacción
 Valor de uso (VUE): valor presente neto de los futuros flujos de caja que se espera sean generados por el activo.
Se calcula aplicando una tasa de descuento relevante ajustada al riesgo, antes de impuestos, sobre los futuros
flujos de cajas esperados, antes de impuestos
  Valor patrimonial proporcional (VPP): representa la parte del PN de una empresa emisora de acciones, que le
corresponde a una empresa inversora. Se lo utiliza para valuar inversiones permanentes en acciones de otras
sociedades en las que se ejerza influencia significativa
 Costo de cancelación: es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de una obligación. Se utiliza para
valuar ciertos pasivos, es lo que me costaría cancelar los mismos a un determinado momento, incluyendo los
costos adicionales. No existe un único costo de cancelación, habrá tantos como la variedad existente de pasivos a
cancelar. No es un costo fijo, es un costo variable

Unidad de medida
Es el recurso que permite reducir los distintos elementos heterogéneos, pudiendo expresarlos y compararlos fácilmente.
Normalmente, se utiliza a la moneda de curso legal en el país, pero si esta no sirve, se la cambia por otra. Sus alternativas
son:
Heterogénea o moneda nominal: no toma en cuenta los cambios producidos en el poder adquisitivo de la moneda
Homogénea o moneda constante: considera los cambios producidos en el poder adquisitivo de la moneda. Es necesaria
cuando hay mucha inflación

EL AJUSTE POR INFLACIÓN DE EECC

Expresión en moneda homogénea (RT. 17)

En un contexto de inflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de fecha a la cual
corresponden. Un contexto de inflación que amerite ajustar los estados contables, viene indicado por las características del
entorno económico del país:
 La tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor (IPIM), del
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INDEC), alcanza o sobrepasa el 100%.
 Corrección generalizada de los precios y/o de los salarios.
 Los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo.
 La brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina, y en una
moneda extranjera, es muy relevante
 La población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera
relativamente estable

Dato relevante: entre el 1/7/2018 y el 30/12/2018 el AxI era opcional, a partir del 31/12/2018 es obligatorio

Clasificación de las partidas

Partidas monetarias: tienen un valor cierto en moneda de curso legal. Expresan importes en moneda de fecha de
medición (cierre). No se ajustan por inflación o deflación, pero generan R.E.C.P.A.M. Las partidas monetarias
todos los meses valen lo mismo, pero pierde poder adquisitivo porque el precio de los bienes cambia constantemente.
Los activos monetarios sufren la inflación y provocan un resultado negativo. Los pasivos monetarios provocan un resultado
positivo. Algunas partidas monetarias son:
 Caja en Moneda Nacional
 Banco “x” cuenta corriente
 Anticipos a proveedores que no fijan precio
 Créditos o deudas en moneda nacional sin intereses
 Créditos o deudas en moneda nacional con recargo financiero vencido
 Accionistas
 Seguros o alquileres a devengar
Partidas no monetarias: no tienen un valor cierto en moneda legal. Expresan importes en moneda de fecha anterior a
la fecha de cierre. Se ajustan, pero no generan R.E.C.P.A.M. Algunas partidas no monetarias son:
 Caja y bancos en moneda extranjera
  Depósitos a plazo fijo
 Créditos y deudas en moneda nacional con recargo financiero
 Créditos y deudas en moneda extranjera
 Anticipos a proveedores que si fijan precio
 Acciones y títulos públicos
 Bienes de cambio y bienes de uso
 Depreciación acumulada de bienes de uso
 Todas las cuentas de Patrimonio Neto y de Resultados

LOS MODELOS CONTABLES POSIBLES

1º MODELO 2º MODELO 3º MODELO 4º MODELO 5º MODELO 6º MODELO

CAPITAL A
Financiero Financiero Financiero Financiero Físico Físico
MANTENER

CRITERIO
Costo Costo Valores Valores Valores Valores
DE
histórico histórico corrientes corrientes corrientes corrientes
MEDICIÓN

Heterogénea Homogénea Heterogénea Homogénea Heterogénea Homogénea

UNIDAD DE
(moneda (moneda (moneda (moneda (moneda (moneda
MEDIDA
nominal) constante) nominal) constante) nominal) constante)

RECPAM No Si No Si No Si

RxT No No Si Si Si Si

CAJA Y BANCOS (DISPONIBILIDADES)

CONCEPTO
Son aquellos activos (caja y bancos) que reúnen las características de poseer:
 Liquidez inmediata
 Certeza: el dinero tiene un valor cierto, sabemos cuánto vale
 Efectividad: servir como medio de pago y tener poder cancelatorio

MEDICIÓN CONTABLE
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal si es en moneda nacional. La moneda
extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

CRÉDITOS
CONCEPTO
Incluye todos los derechos en favor del ente cancelables en dinero o en especie o mediante la prestación de servicios.
También debemos considerar la existencia derechos en favor del ente, respecto de recibir en un futuro algún bien, a
cambio de un adelanto de dinero efectuado a un proveedor.
MEDICIÓN CONTABLE
Cuentas a cobrar en moneda: originadas en la venta de bienes y servicios, y en transacciones financieras, incluyendo a los
depósitos a plazo fijo. Para estos activos se considerará su destino probable:
  Cuando exista la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se
computarán a su VNR. La aplicación de este criterio requiere:
o La existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo
o Que hechos anteriores o posteriores concretos, a la fecha de los estados contables revelen que se realizan
operaciones de compra y venta habitualmente

 En los casos que voy a esperar al término del plazo, su medición contable se efectuará considerando:
o La medición original del activo (valor por el cual fue contabilizado)
o La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos,
calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la
base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas
o Las cobranzas efectuadas (si ya las cobré, deja de ser un crédito)

 En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables (TCC)

Otros créditos en moneda: es igual a “cuentas a cobrar en moneda” pero en los casos que voy a esperar al término del
plazo, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar descontada
usando la tasa aplicada en la medición inicial

Créditos no cancelables en moneda: derechos de recibir bienes o servicios. Deben aplicarse las reglas de medición
contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir, es decir, que utilizo el valor que le doy a mis mercaderías en
el activo.

DEUDAS (COMPROMISOS CIERTOS)

CONCEPTO
Incluye todas las deudas y obligaciones a favor de terceros cancelables en especie, dinero o prestación de servicios.
Estamos frente a un pasivo cuando: debido a un hecho ya ocurrido tenemos la obligación de entregar activos o prestar
servicios a otra persona. La cancelación de esa obligación es ineludible o inevitable debiendo ser efectuada en una fecha
cierta o determinable.

MEDICIÓN CONTABLE

Pasivos en moneda: originados en la compra de bienes o servicios, y en transacciones financieras. Para estos pasivos se
considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada.
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo, su
medición contable se efectuará considerando:
 La medición original del pasivo
 La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos,
calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de
las condiciones oportunamente pactadas
 Los pagos efectuados (si ya lo pague, deja de ser una deuda)
Si el ente estuviera en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda, la medición contable del pasivo se
efectuará al valor actual (valor descontado de la deuda), calculado con la tasa repactada que el acreedor aceptaría para
recibir su pago anticipado. En los casos de moneda extranjera, se valúa al tipo de cambio de cierre (TCV).
Otros pasivos en moneda:
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo, su
medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar descontada usando la tasa
aplicada en la medición inicial. Si el ente estuviera en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda, sería igual
que para los “pasivos en moneda”.
Pasivos en especie (anticipo de clientes que fija precio):
• Cuando los bienes se encuentren en existencia y tengan la venta asegurada, se computará al VNR (tanto el
anticipo como los bienes de cambio)
• Cuando los bienes se encuentren en existencia y NO tengan la venta asegurada, se computará al costo de
reposición
• Cuando los bienes pueden ser adquiridos y no los tengo, se computará al costo de reposición
• Cuando los bienes deban ser producidos, se tomará el importe mayor entre el costo de producción del bien y el
costo original ajustado por inflación del anticipo

RESULTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Son aquellos resultados (costos financieros) generados por transacciones ajenas que involucren la existencia de plazos,
diferimientos en los términos de cobros y/o pagos. Por ejemplo: intereses, diferencias de cambio, diferencias de
cotización, etc. Toda financiación tiene un costo para quien asume y un beneficio para el que lo recibe. Los costos
pueden reflejarse de manera implícita o de manera explícita.

MEDICIÓN CONTABLE

Tratamiento preferible: los ingresos y costos financieros deben ser reconocidos como resultados (positivos y negativos)
del período en que se devengan. Se deben segregar los componentes:
 Directamente: cuando conozco los elementos
 Indirectamente: cuando no conozco el precio de contado (tengo que hacer una estimación, un proceso inverso al
que hacíamos): CF = PF – PF / (1 + I) n
PF = precio financiado
I = tasa de interés del mercado promedio a la cual el ente accede a financiación
N = cantidad de períodos de tiempo que restan para completar la operación

Tratamiento alternativo permitido: podrán activarse los CF en el costo de un activo cuando:

 El activo se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación, y esos procesos sean de duración
prolongada y no se encuentran interrumpidos
 Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no estén completas
 El producto no se encuentre valuado a valores corrientes

BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción o que resultan consumidos en la producción. Se clasifican en:

Según su etapa de producción:

 Productos listos para comercializar: productos de reventa o de producción propia
 Productos en proceso de elaboración
 Materias primas, materiales y/o partes componentes
Según su localización:
 Mercaderías en tránsito: para importar (para exportar es lo mismo pero al revés) se tiene en cuenta:
o FOB: todo el tiempo que demore hasta llegar al destino las mercaderías son mías pero todavía no las tengo. Se
activa por el tipo de cambio vigente cuando compro. Asumo los gastos (ej. fletes, seguros)
o CIF: el proveedor asume los gastos. La mercadería está menos tiempo en tránsito y se activa cuando llega a
destino
COSTO DE INCORPORACIÓN EN EL PATRIMONIO
El costo de incorporación de un bien de cambio, está dado por el sacrificio económico necesario para ponerlo en
condiciones de ser comercializado. En el caso de bienes adquiridos, es su precio de contado + costos de transporte y
seguros hasta el lugar debido, así como impuestos no recuperables, derechos de importación y otros gastos que
resultarán necesarios para comercializarlos, como los de control de calidad.

Los costos financieros no deben incorporarse, deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.
Cuando los intereses son implícitos, el costo está incluido en el precio, por lo que éste debe segregarse: la diferencia
entre el precio financiado y el precio de contado, es el importe de los intereses. Estos intereses deben devengarse a
medida que trascurren los períodos que corresponden.

MEDICIÓN

Bienes de cambio fungibles (activos en particular): tienen mercado transparente y pueden ser comercializados sin
esfuerzo significativo de venta (estos suelen ser los “comodities”, productos primarios sin valor agregado que tienen
cotización conocida). Se los medirá al VNR

Bienes de cambio con anticipo que fija precio: se los mide igual que a los activos en particular, al VNR

El resto de los bienes (activos en general): requieren esfuerzos significativos para ser vendidos. Se los medirá al costo de
reposición (o al importe menor entre el VNR y el costo de reposición)

Bienes de cambio en proceso prolongado en el tiempo: se utiliza su VNR proporcional, cuando:

 Se hayan recibido anticipos que fijan precio
 Aseguren efectiva concreción
 El ente tenga la capacidad financiera para financiar el proceso
 Exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia

Bienes producidos (no va en la práctica): el costo de un bien producido es la suma de: los costos de los materiales e
insumos necesarios para su producción; los costos de conversión (mano de obra o servicios) tanto variables como fijos; la
carga fabril; las mermas; etc.

No deben formar parte del costo de un bien producido los costos ocasionados por improductividades físicas o
ineficiencias en el uso de los factores, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de la
capacidad de planta. En este caso se separan y van al estado de resultados.

Los costos fijos se reparten sobre volúmenes normales de producción (no reales).

PATRIMONIO NETO
CONCEPTO
El PN son todos aquellos elementos que constituyen la financiación propia de una empresa. Es la diferencia entre el
activo y el pasivo. Está compuesto por fondos propios (dinero que aportan los socios + reservas guardadas por la
empresa y los beneficios que haya generado).
ESTRUCTURA

APORTES DE LOS PROPIETARIOS (O ASOCIADOS): corresponden a la transferencia de bienes y/o deudas de los
titulares de la entidad hacia la misma. Al realizar el aporte, se reciben títulos que representan un determinado número de
acciones. El valor nominal (no se modifica) es el que está escrito en la acción. El valor de cotización es aquel que se acuerda
para la venta con el comprador según el mercado, puede variar.

 APORTES CAPITALIZADOS:
 o Capital Suscripto / Capital Social:
 Acciones en circulación: se lanzan para aumentar el capital y se suscriben por su valor nominal. El efectivo debe
integrarse en un 25% y el resto en dos años. La emisión de acciones puede ser:
• A la par (sin prima de emisión)
• Sobre la par (con prima de emisión)
• Bajo la par (descuento de emisión)
 Acciones a emitir: se suscriben por su VN
 Acciones a distribuir (capitalización de ganancias)
o Ajuste de Capital: porción reexpresada del capital. Puede ser por:
 Suscripción: el capital nace con la suscripción en general, por eso es la más preferible
 Integración

 APORTES NO CAPITALIZADOS:
o Primas de Emisión: son importes por encima del valor nominal de las acciones. Se originan para mantener la
equidad entre los aportes de igual VN pero de distintos momentos. Si las acciones cotizan en bolsa, el límite de
la prima es su valor de cotización. Si no cotizan, el valor de la prima surge de una negociación entre las partes.
 Descuentos de emisión: es lo inverso a la prima (a la empresa le va mal, su valor de mercado esta por debajo del
valor nominal). Solo pueden hacerlo las compañías que cotizan en bolsa. Es una cuenta regularizadora del PN.

o Aportes Irrevocables:
 Para futuros aumentos de capital: son irrevocables porque no se comprometen a su devolución. Deben
capitalizarse en el corto plazo. Solo deben considerarse como parte del PN los aportes que:
• Hayan sido efectivamente integrados
• Surjan por acuerdo escrito y se destine a su futura conversión de acciones
• Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas
Luego de la capitalización, la parte reexpresada pasará a exponerse dentro de la cuenta Ajuste de Capital. Los
aportes que no cumplan estas condiciones integran el pasivo.

RESULTADOS ACUMULADOS
 GANANCIAS RESERVADAS: son de disponibilidad restringida, para un fin específico, no pueden ser distribuidas ni
capitalizadas, quedan ancladas en el PN (salvo la reserva facultativa)
o Reservas obligatorias:
 Reserva Legal: se conforma teniendo en cuenta el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital
(ajustado para las que cotizan en bolsa y nominal para las que no)
 Reserva Estatutaria: solo si está prevista en el estatuto de la sociedad
o Reservas libres: son las facultativas o voluntarias, utilizadas para absorber pérdidas extraordinarias. Se pueden
desafectar cuando lo decida la empresa. Tiene modalidad de entrada y salida

 RESULTADOS NO ASIGNADOS: son de libre disponibilidad, distribuibles y/o capitalizables

o Resultado de Ejercicios Anteriores (AREA): es el ajuste que se genera por la necesidad de corregir errores
encontrados en ejercicios anteriores cerrados, o por cambios de criterios. Cuenta de PN
o Resultado del Ejercicio
VALORES DE LAS ACCIONES

 Nominal: valor fijo que se establece al comienzo de la actividad de la empresa pero que solo sirve como base de
cálculo para los derechos económicos (la forma en la que se calculan los dividendos)
 Contable: es el valor que hipotéticamente tendría una acción de acuerdo a su información contable (Total PN $
/ Total Cantidad Acciones). Es un valor de referencia, un valor piso
 Mercado: es un valor de cotización que surge de la oferta y la demanda. No todas las empresas cotizan en bolsa
en nuestro país o muchas de ellas cotizan en otros mercados de otros países
REDUCCION DEL CAPITAL

 Por reducción para absorber pérdidas: las acciones en circulación deben ser canceladas, pasan a ser un pasivo. De
forma:
o Voluntaria: la empresa decide hacerlo porque tiene resultados acumulados negativos (arrancando primero por las
reservas libres, legales, ajuste de capital y capital)
o Obligatoria: cuando el monto de los resultados acumulados negativos sea superior a la sumatoria de las reservas y
el 50% del capital
 Por reducción con reembolso a accionistas: le tenes que dar dinero al accionista que va a dejar de pertenecer

ACCIONES EN CARTERA

Se refiere a los casos en que una empresa compra sus propias acciones. Su saldo es deudor, es una cuenta regularizadora
del PN. Es lo contrario a las acciones en circulación. Cuando esto sucede, las empresas no reciben dividendos y no
mantienen la capacidad de votar en la asamblea. Esto no es completamente libre porque sino se provocaría un fraude,
para evitar esto, la ley de sociedades lo restringe. Entonces una sociedad puede adquirir las acciones que emitió en las
siguientes condiciones:

 Para cancelarlas y previo acuerdo de reducción de capital

 Para evitar un daño grave. Deben ser puestas en circulación dentro del plazo de 1 año
 Cuando una empresa compra otra empresa y encuentra que hay activos dentro de la misma

CUENTAS MODIFICATIVAS

• Dividendos en efectivo
• Dividendos en especie
• Integración del aporte irrevocable
• Área
• Gratificaciones y honorarios
• Aumentos de capital (junto con la prima)
• Descuentos de emisión

INVERSIONES TRANSITORIAS (no va en la práctica)

Son realizadas para obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal del ente. No se incluyen en este rubro a las propiedades de inversión. Se trata de colocaciones a un
plazo menor a los 12 meses, o activos de corto plazo.

CARACTERÍSTICAS
 Se colocan con carácter transitorio (Intención del inversor)
 Son de fácil realización, sin restricción alguna (Condición de realización de la inversión)
 Este rubro incluye:
o Con cotización:
 Títulos públicos
 Cupón corrido
 Acciones
 Moneda extranjera
o Sin cotización:
 Plazo fijo: son colocaciones en entidades financieras durante un tiempo determinado. Al vencimiento los fondos
podrán ser reinvertidos o aplicarlos a la actividad habitual de la empresa
  Préstamos

Medición inicial:
 Colocaciones de fondos a plazo fijo: por la suma de dinero entregada
 Acciones al costo: precio de compra + gastos relacionados - dividendos a cobrar en efectivo aprobados por la
asamblea
 Títulos de deuda (públicos o privados) al costo: precio de compra + gastos relacionados con su compra – rentas a
cobrar en efectivo

Medición del rubro al cierre del período:

 Para las cuentas a cobrar en moneda se atiende a su destino probable:
o Si se tiene intención y factibilidad de negociación anticipada es a V.N.R
o En los restantes casos es a Costo
o Para los plazos fijos es igual que un crédito, a su valor actual
 Inversiones de fácil comercialización con cotización en mercado activo: V.N.R

Resultados Financieros: estos activos generan resultados financieros tales como: intereses, rentas, diferencia de cambio,
diferencia de cotización y actualizaciones entre otros. Estos mismos deben ser calculados en términos reales, es decir
ajustados por inflación.