CONTABILIDAD:

1. Introducción
2. Balance
3. Cuenta de Pérdidas y Ganancias
4. El Registro de los Hechos Contables
5. El Ciclo Contable
6. Amortizaciones
7. Ajustes por Periodificación
8. Distribución del Resultado
 Tema 1

Introducción
 Introducción
El Sistema Contable de un negocio puede
definirse como el procedimiento existente en
él para recoger, clasificar y resumir
acontecimientos de la vida de la empresa
susceptibles de ser expresados en unidades
monetarias.
 Introducción
 La Contabilidad es un instrumento al servicio de la
gestión empresarial.
 Objetivos:
 Dejar constancia de todos los hechos económicos
que ocurren y afectan a la empresa  Registro
Contable
 Aportar información útil para interpretar lo
ocurrido en el pasado y tomar decisiones acerca
de la actuación en el futuro:
 La situación patrimonial de la empresa:
Balance de Situación.
 El resultado de la gestión económica: Cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
 Introducción
La Contabilidad General no es un fin en sí misma. Es una
técnica empresarial que facilita la Información necesaria
para ejecutar la toma de decisiones.

Información

Personas o Instituciones Personas responsables

ajenas a la empresa de la gestión directa de
la empresa
 Introducción
La Contabilidad es una parte importantísima dentro
del Sistema de Información de la empresa.

Empresa
Información • Veraz
• Rápida
Control • Económica
Unidad de
• Suficiente
Activación
Objetivos
 Tema 2

El Balance de
Situación
 Balance: Concepto de Patrimonio
PATRIMONIO =
Bienes + Derechos - Obligaciones
 Bienes: Elementos materiales o inmateriales que son
propiedad de la empresa: solares, edificios,
maquinaria, materias primas, dinero en efectivo, etc.
 Derechos: Todo lo que una tercera persona, física o
jurídica, debe a la empresa y ésta tiene derecho a
recuperar: deudas con clientes, depósitos en bancos,
etc.
 Obligaciones: Todo lo que la empresa tiene la
obligación de devolver a una tercera persona:
deudas con proveedores, préstamos bancarios, etc.
 Balance: Concepto de Patrimonio
1. El edificio propiedad de la empresa donde se encuentran sus talleres,
almacén y oficinas.
2. Los tornos, fresadoras y las taladradoras que se utilizan en los talleres
de la empresa
3. Las mesas de escritorio y las máquinas de escribir y de calcular que se
encuentran en las oficinas de la empresa.
4. Los productos que, tras realizar un recuento físico, se han encontrado en
el almacén.
5. Las facturas que los proveedores han extendido a nombre de la empresa
por la compra de materias primas o mercaderías, y que todavía están
pendientes de pago.
6. Las facturas que la empresa ha extendido a nombre de sus clientes por
la venta de mercaderías o de productos manufacturados por ella y que
todavía están pendientes de cobro.
 Balance: Concepto de Patrimonio
7. La cantidad en efectivo que se encuentra en la caja de caudales de la
empresa para hacer frente a los pagos inmediatos.
8. El saldo de las cuentas corrientes que la empresa tiene abiertas en
diversos bancos.
9. La cantidad que la empresa adeuda a sus empleados.
10. El importe de los seguros sociales que la empresa ha de liquidar a la
Seguridad Social.
Balance: Concepto de Patrimonio
Bienes + Derechos = ACTIVO

Obligaciones = PASIVO EXIGIBLE

Activo - Pasivo Exigible = PATRIMONIO NETO

El Patrimonio Neto informa del valor teórico que
tendría la empresa si se procediera a su liquidación

Patrimonio Neto = PASIVO NO EXIGIBLE

Pasivo No Exigible + Pasivo Exigible = PASIVO

ACTIVO = PASIVO
 Balance de Situación
El Balance de Situación es la valoración
económica de los bienes, derechos y obligaciones
que componen el patrimonio empresarial en un
momento dado y ordenado según un determinado
criterio.

Activo Pasivo
Bienes Patrimonio Neto
+ +
Derechos Obligaciones
 Ejemplo
Balance de Situación a 30.02.20XX
ACTIVO PASIVO
BIENES PATRIMONIO NETO
Terrenos y construcciones 30 Aportaciones socios 47
Maquinaria 25
Productos en almacén 20 DEUDAS
DERECHOS Préstamos recibidos 15
Créditos contra clientes 20 Proveedores 35
Cuentas de ahorro 5 Organismos de la SS 3
Total Activo 100 Total Pasivo 100
 Ejercicio I
A partir de la información que se relaciona a continuación, calcular el Activo y el
Pasivo Exigible de la empresa, así como el Patrimonio Neto de la misma.

• El disponible líquido depositado en la caja de caudales de la empresa asciende a 500

• Se debe a los suministradores de materias primas facturas por valor de 6,500
• Las oficinas comerciales están situadas en un local propiedad de la empresa valorado en
200,000
• Están pendientes de cobro 15,000 por la venta de productos elaborados por la empresa
• Las cuentas corrientes bancarias presentan un saldo de 80,000 favorable a la empresa
• Están pendientes de liquidar los Seguros Sociales correspondientes al mes anterior, que
ascienden a 8,000
• La maquinaria está valorada en 140,000
• El valor de los productos que hay en el almacén de la empresa asciende a 30,000
• La nómina pendiente de pago al personal asciende a 20,000
• El mobiliario y los equipos de oficina propiedad de la empresa tienen un valor de 12,000
 Ejercicio II
A partir de la información que se relaciona a continuación, calcular el valor de su
Patrimonio Neto.

• En el almacén hay materias primas valoradas en 2,200

• Se ha de pagar a Hacienda 200 correspondientes al IVA del último trimestre.
• En la caja de la empresa hay 25 en efectivo.
• La empresa ha invertido 100 en acciones.
• El valor del mobiliario asciende a 2,500
• La empresa tienen un préstamo bancario de 4,000 que vence de cinco años.
• Las facturas pendientes de cobro por ventas realizadas a clientes ascienden a 3,000
• Las cuentas corrientes bancarias reflejan un saldo de 1,100
• Están pendientes de pago letras de cambio aceptadas por la empresa por valor de 1,450
que vencen dentro de 90 días.
• El local en el que la empresa está instalada es de alquiler y está valorado en 15,000
• En un día se pagaron 500 en concepto de traspaso.
• Están pendientes de cobro letras de cambio aceptadas por los clientes por valor de 1,050
• Las facturas pendientes de pago por suministros realizados por los proveedores ascienden
a 1,800
 Balance de Situación
El Balance de Situación se ocupa de los recursos que
existen en la empresa en un momento dado.
Recurso: todo aquello que existe en la empresa y puede
expresarse en unidades monetarias
ACTIVO PASIVO
RESUMEN DE CÓMO SE RESUMEN DEL ORIGEN E
HAN EMPLEADO DICHOS IMPORTE DE LOS RECURSOS
RECURSOS CAPTADOS Y QUE PERMANECEN
EN LA EMPRESA

ACTIVO PASIVO
¿EN QUÉ HA INVERTIDO ¿DE DONDE SE HA OBTENIDO LA
LA EMPRESA? FINANCIACIÓN?
 Balance de Situación
FUENTES DE FINANCIACIÓN:
 Recursos obtenidos de terceros:
 Entidades Financieras
 Proveedores, acreedores, …
 Recursos aportados por los accionistas
 Recursos generados por la propia
empresa (Cash-flow)
 Ejemplo
Balance de Situación a 30.02.20XX
ACTIVO PASIVO
Terrenos 3.000 Capital Social 4.000
Maquinaria 1.400 Reservas 500
Existencias 2.000 Préstamos bancarios 1.000
Clientes 1.000 Proveederos 2.000
Bancos 400 Acreedores 500
Caja 200
Total Activo 8.000 Total Pasivo 8.000
 Características del Balance

 Siempre debe estar referido a una fecha

determinada.
 Se debe expresar en unidades monetarias.
 El total del Activo siempre es igual al total
del Pasivo.
 Funciones del Balance
 Informa de la situación económica y financiera de la
empresa en un momento dado (información
estática).
 La serie de balances correspondientes a distintos
momentos de la vida de la empresa permite seguir
su evolución (información dinámica).
 Ayuda a establecer los objetivos de la empresa a
alcanzar en el futuro.
 Permite hacer comparaciones entre empresas del
mismo sector y actividad.
 Clases de Balances
 Balance Inicial, de constitución o de fundación.

 Balance de Situación:
 de Apertura.

 Intermedio.

 de Cierre.

 Balance de comprobación de sumas y saldos

 Balance de Fusión
 Balance de Liquidación
Ordenación del Balance de Situación

 ACTIVO: de menor a mayor liquidez

Liquidez (o disponibilidad): mayor o menor
facilidad que tiene un Bien o Derecho para
convertirse en dinero.

 PASIVO: de menor a mayor exigibilidad

El grado de Exigibilidad de una obligación depende
del plazo en que el cumplimiento de esta obligación
será exigido a la empresa
 Ordenación del Balance: PASIVO
ACTIVO PASIVO

DE MENOR A Terrenos DE MENOR A Capital Social

MAYOR Edificios MAYOR Reservas
LIQUIDEZ Maquinaria EXIGIBILIDAD Beneficios

Existencias Préstamos a
medio y largo
Clientes

Bancos Préstamos a corto

Caja Proveedores
Composición del Balance de Situación
Las Masas Patrimoniales son conjuntos de elementos
patrimoniales que tienen en común ciertas características
relacionadas con su propia naturaleza, así como un grado
similar de liquidez (disponibilidad) o exigibilidad.

ACTIVO PASIVO
Inmovilizado o Patrimonio Neto o
Activo Fijo Recursos Propios o
Pasivo No Exigible
Circulante Recursos Ajenos o
Pasivo Exigible
Composición del Balance de Situación

ACTIVO PASIVO

PERMANENTES
Inmovilizado o Recursos

RECURSOS
Activo Fijo Propios
Existencias Exigible a Largo

EXIGIBLE
CIRCULANTE

Realizable Exigible a corto

Disponible
 Activo Fijo o Inmovilizado
 Compuesto por los bienes y derechos que, por
su naturaleza, no es previsible que se
conviertan en dinero líquido antes del transcurso
de un año.
 Son los elementos permanentes que permiten
desarrollar la actividad de la empresa.
 Inmovilizado: Masas Patrimoniales
 Inmovilizado Material: bienes de naturaleza
tangible: Terrenos, Construcciones, Maquinaria,
Mobiliario, Elementos de transporte, …
 Inmovilizado Inmaterial: derechos de naturaleza
intangible: Propiedad Industrial, Aplicaciones
informáticas, Derechos de traspaso, ...
 Inmovilizado Financiero: derechos que nos
aportan una serie de ingresos financieros:
Acciones, …
 Gastos Amortizables: gastos con influencia en
varios ejercicios: Gastos de constitución, ...
 Activo Circulante
 Compuesto por los bienes y derechos que
previsiblemente se convertirán en dinero
líquido en un periodo de tiempo inferior a un
año.
 Son los activos que están en continua
transformación.
 Circulante: Masas Patrimoniales
 Existencias: bienes que la empresa necesita mantener
para desarrollar su actividad productiva y comercial:
mercaderías, materias primas, embalajes, ...
 Realizable: derechos sobre terceros, generados por el
desarrollo de las actividades de la empresa y que, en el
momento considerado están pendientes de cobro:
Clientes, Efectos comerciales a cobrar, Anticipos a
proveedores, …
 Disponible: cantidad de fondos líquidos (Tesorería) con
que la empresa debe contar para hacer frente a las
necesidades financieras cotidianas: Bancos, Caja.

Inversiones financieras temporales: a corto plazo

 Pasivo No Exigible
 Constituido por aquellos recursos que son
propios de la empresa y de los que nadie
excepto ella misma tiene derecho a disponer.
 Informa del valor teórico del patrimonio de la
empresa
Ej.: Capital Social, Reservas, Beneficios/Pérdidas
del ejercicio, Pérdidas de ejercicios anteriores, ...
 Pasivo Exigible
 Constituido por todas aquellas deudas u obligaciones
que tiene la empresa respecto de terceros.
 Exigible a Largo Plazo: plazo superior a un año.

 Exigible a Corto Plazo o Pasivo Circulante: plazo

inferior a un año: Proveedores, Efectos comerciales
a pagar, Hacienda Pública acreedora, Anticipos de
clientes, …

RECORDAD: El conjunto de los Recursos

Propios (No Exigible) y el Exigible a Largo
constituyen los Recursos Permanentes
 Contenido del Balance
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO o ACT. FIJO RECURSOS PROPIOS o NO
 Inmovilizado Material EXIGIBLE
 Inmovilizado Inmaterial

 Inmovilizado Financiero EXIGIBLE o RECURSOS

 Gastos Amortizables AJENOS
ACTIVO CIRCULANTE  a Largo Plazo

 Existencias
 a Corto Plazo

 Realizable

 Disponible
 Fondo de Maniobra
 Fondo de Maniobra = Activo Circulante - Exigible a Corto
 Fondo de Maniobra = Recursos Permanentes - Inmovilizado

ACTIVO PASIVO
Inmovilizado Recursos
Fondo de Permanentes
Maniobra

Circulante Exigible a
corto
 Actividad de la empresa
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO RECURSOS PROPIOS

Stoks
Circulante

Exigible
Clientes Proveedores

Caja
 Principios Contables
La aplicación de los Principios Contables debe conducir a
que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa:
 Principio de prudencia
 Principio de empresa en funcionamiento
 Principio del registro
 Principio del precio de adquisición
 Principio del devengo
 Principio de correlación de ingresos y gastos
 Principio de no compensación
 Principio de uniformidad
 Principio de importancia relativa
Normas de valoración del balance
 La correcta valoración del activo y del pasivo es
requisito indispensable para que la información
contenida en el balance sea fiable.
 Esta valoración no puede hacerse con criterios
dotados de objetividad total. Influye:
 Un factor contable
 Oscilaciones de la unidad monetaria
 Motivaciones de índole fiscal
 Motivaciones de índole mercantil
 Razones de tipo político
 Valoración del balance
 Los ACTIVOS se han de valorar a valor de
coste o de mercado, el que sea más bajo.
 El valor de coste es el precio de adquisición o el coste
de producción.
 El valor de mercado es el precio medio que el
mercado ofrece por dicho bien.

 La valoración de las partidas del PASIVO no

presenta excesivos problemas.
 Valoración del balance
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado Material Recursos Propios
- Amortización acumulada - Pérdidas de ejercicios
del Inmv. Material anteriores
Inmovilizado Inmaterial - Pérdidas del ejercicio
- Amortización acumulada
del Inmov. Inmaterial
Clientes
- Provisión de insolvencias
 Valoración global de la empresa
 El valor de una empresa es función tanto del valor
de los bienes, derechos y obligaciones de que es
titular, como de los rendimientos que es
susceptible de generar.
 El valor global de la empresa dependerá:
 Del valor sustancial: valor de los bienes, derechos y
obligaciones.
 Del valor inmaterial (good will o fondo de comercio):
capacidad de la empresa para producir beneficios.
 En ningún caso puede establecerse una valoración
absolutamente objetiva.
 Tema 3

La Cuenta de
Pérdidas y Ganancias
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias

 Es el documento contable que informa

del resultado de la gestión económica
de la empresa, es decir, de su resultado
económico.
 También se denomina: Cuenta de
Explotación o Cuenta de Resultados.
 Concepto de Resultado
A lo largo de cada ejercicio económico, la empresa va
realizando una serie de gastos, en orden a obtener
unos determinados ingresos, generados principalmente
por la venta de productos o la prestación de servicios.

Resultado = Ingresos - Gastos

No se debe confundir el Ingreso o Gasto con el hecho
de su Cobro o Pago. Los Cobros y Pagos de un
período informan de la evolución de la Tesorería.

Tesorería = Cobros - Pagos

RESULTADO <> TESORERÍA

 Clases de Resultados

Resultado de
Explotación
Resultado de las
+ Actividades Ordinarias
Resultado PÉRDIDAS Y
Financiero + GANANCIAS
Resultado
Extraordinario
 Clases de Resultados
 Resultado de Explotación: se obtiene a partir de
los ingresos y gastos generados por las actividades
normales y propias para las que fue creada la
empresa.
 Resultado Financiero: se obtiene por diferencia
entre los ingresos y gastos de carácter financiero,
implícitos en la gestión de la tesorería de cualquier
negocio.
 Resultado Extraordinario: se obtiene a partir de
operaciones no relacionadas con la actividad propia
de la empresa.
 Resultado de Explotación
Es la diferencia entre los ingresos y gastos de las
actividades normales.
Sólo se deben imputar como gastos aquellos que
han sido necesarios para los ingresos realizados,
es decir, sólo imputaremos el coste de las unidades
vendidas (Coste de las ventas).

Coste de las ventas = Compras + Variación de Existencias

Variación de Existencias = Existencia Inicial - Existencia Final

Resultado de Explotación
Ingresos de Explotación o Ventas
- Gastos de Explotación
Resultado de Explotación

Ingresos de Explotación o Ventas

- Coste de las ventas
- Otros gastos
Resultado de Explotación

Ingresos de Explotación o Ventas

- Compras
- Variación de Existencias
- Otros gastos
Resultado de Explotación
 Resultado de Explotación
Gastos de Explotación Ingresos de Explotación
Coste de las ventas Ventas
+ Compras - Devoluciones de ventas
- Devoluciones de compras
- Rappels de compras - Rappels de ventas
+ Variación existencias
Gastos de personal Ingresos accesorios
Sueldos y salarios Arrendamientos
Seg.Social a cargo de la empresa Comisiones
Otros gastos sociales
Servicios Exteriores
Arrendamientos Subvenciones a la explotación
Reparaciones y conservación
Servicio profesionales independientes
Transportes
Primas de seguros
Suministros
Otros servicios
Tributos
 Resultado Financiero
Gastos Financieros Ingresos Financieros
Intereses de préstamos Dividendos

Descuentos sobre ventas por Intereses

pronto pago
Descuento sobre compras por
Otros gastos financieros pronto pago

Pérdidas de inversiones Beneficio de inversiones

financieras temporales financieras temporales
 Resultado Extraordinario
Gastos Extraordinarios Ingresos Extraordinarios
Pérdidas del Inm. Material Beneficios del Inm. Material

Pérdidas del Inm. Inmaterial Beneficios del Inm. Inmaterial

Pérdidas del Inm. Financiero Beneficios del Inm. Financiero

Gastos extraordinarios Ingresos extraordinarios

 Pérdidas y Ganancias
El Resultado (Beneficio o Pérdida) obtenido por una
empresa en su actividad económica deberá figurar en una
partida del Pasivo del Balance de Situación, con el objeto
de expresar el incremento o disminución que ha sufrido el
valor patrimonial durante el período al que hace referencia la
Cuenta de Resultados.

El Resultado figurará con signo positivo si se trata de un

Beneficio, y con signo negativo si se trata de Pérdida.

Activo Pasivo
Recursos Propios
….
Resultados ejercicio
….
 Tema 4

El registro de los
hechos contables
 Los Hechos Contables
 Hecho contable o económico es todo acto
de gestión que por modificar el patrimonio
debe ser sometido al análisis y anotación
contable.
 Después de cada hecho contable se modifica
la estructura patrimonial.
 Ejemplo
Balance de Situación

400 Clientes Capital 350

100 Caja Proveedores 150
500 Total Activo Total Pasivo 500
Balance de Situación

200 Clientes Capital 350

300 Caja Proveedores 150
500 Total Activo Total Pasivo 500
Balance de Situación

200 Clientes Capital 350

250 Caja Proveedores 100
450 Total Activo Total Pasivo 450
 Los Hechos Contables
 Hechos permutativos: varían cualitativamente el
patrimonio pero no modifican el neto patrimonial.
Existe una permuta de un bien por otro y exactamente por el mismo
valor.
 Hechos modificativos: alteran el neto patrimonial
aumentándolo o disminuyéndolo.
No existe permuta de un bien por otro.
 Hechos mixtos: varían cuantitativa y cualitativamente
el patrimonio.
Existe permuta, pero los valores permutados no son iguales con lo
que el neto queda alterado.
 La Cuenta
 La Cuenta facilita el registro de los hechos contables,
pues es un estado en el que se reflejan los
movimientos producidos por las operaciones
contables que inciden en un elemento patrimonial o en
un determinado ingreso o gasto.
 Para cada concepto, se creará una cuenta en la que
se registrarán todos los movimientos que le afecten. Al
final de cada período, se recompone el Balance de
Situación a partir del saldo de cada una de las cuentas
en dicho momento.
 El número de cuentas será igual al número de
elementos patrimoniales más el número de tipos de
gastos y de ingresos contemplados.
 La Cuenta
1. Tipos de cuentas
 Cuentas patrimoniales: componen el Balance
de Situación. Son las de Activo y Pasivo.
 Cuentas de gestión (o de Resultados): reflejan
los diferentes conceptos de ingresos y gastos.
A partir de ellas, se calcula el Resultado.

2. Representación
Debe Nombre de la Cuenta Haber
 Ejemplo
DEBE Banco Interesado HABER

5.000 1.000
2.000 1.500
7.000 2.500
 Cuentas Patrimoniales. Convenio

Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo

DEBE HABER DEBE HABER
Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos
+ - - +
 Cuentas Patrimoniales
1. En el Debe registraremos:
 Los saldos iniciales de las cuentas de Activo.
 Los incrementos de Activo (bienes y derechos).
 Las disminuciones de Pasivo (obligaciones).

2. En el Haber registraremos:
 Los saldos iniciales de las cuentas de Pasivo.
 Las disminuciones de Activo (bienes y derechos).
 Los incrementos de Pasivo (obligaciones).
 Cuentas de Gestión
1. En el Debe registraremos:
 Las compras.
 Los gastos.
 Las pérdidas.

2. En el Haber registraremos:
 Las ventas.
 Los ingresos.
 Los beneficios.
 Las Cuentas. Resumen

DEBE HABER
Saldo inicial Ctas. Activo Saldo inicial Ctas. Pasivo
Incremento de Activo Disminución de Activo
Disminución de Pasivo Incremento de Pasivo
Gastos Ingresos
Compras Ventas
Pérdidas Beneficios
 Conceptos asociados a las cuentas
 Abrir una cuenta es ponerle nombre y anotar la primera operación
en el Debe o en el Haber.
 Cargar, debitar o adeudar es la anotación de una partida en el
Debe de una cuenta.
 Abonar, acreditar o datar es la anotación de una partida en el
Haber de una cuenta.
 El Saldo de una cuenta es la diferencia entre el total de
movimientos del Debe y el total de movimientos del Haber.
 Saldo Deudor: Total del Debe > Total del Haber
 Saldo Acreedor: Total del Haber > Total del Debe
 Saldo Nulo: Total del Debe = Total del Haber
 Saldar o cerrar una cuenta consiste en hallar su saldo, y añadirlo
en el lado de la cuenta de menor suma para que el total del Debe
sea igual que el total del Haber.
 Confección del balance de situación
 Abrir tantas cuentas como elementos patrimoniales y
tipos de gastos e ingresos intervengan.
 Reflejar en las cuentas los saldos iniciales
correspondientes al Balance de Situación inicial.
 Reflejar en las cuentas los movimientos
correspondientes a las operaciones realizadas
durante el período.
 Saldar las cuentas al final del período.
 A partir de los saldos obtenidos, reconstruir el
Balance de Situación correspondiente al final del
período.
 Partida Doble
 Para contabilizar un hecho contable siempre
intervienen, como mínimo, dos cuentas sobre
las cuales se producen efectos compensatorios en
el debe y en el haber.
 Principios de la Partida Doble:
 No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin
contrapartida).
 A una o más cuentas deudoras corresponden siempre
una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.
 En todo momento, la suma de lo anotado en el Debe ha
de ser igual a la suma de lo anotado en el Haber.

Total Debe = Total Haber

Total Movimientos Debe = Total Movimientos Haber
 El Asiento
 A partirde las cuentas se hace difícil reconstruir el
hecho contable y las contrapartidas de cada una de
las anotaciones, perdiéndose visión de conjunto.
 El ASIENTO es la transcripción, en términos
contables, de cada una de las operaciones
económicas realizadas.
 Los asientos:
 Se presentan en orden cronológico
 Se numeran correlativamente,
 Se especifica la fecha en que han ocurrido, y
 Se incluye una breve descripción que facilite la
interpretación de cada operación
 El Asiento: presentación
número fecha
Importe Cuenta al DEBE a Cuenta al HABER Importe

(Descripción)

Todas las anotaciones en el Debe del Asiento implicarán

anotaciones en el Debe de la Cuenta correspondiente, y
todas las anotaciones en el Haber del Asiento implicarán
anotaciones en el Haber de las Cuentas respectivas.
 El Asiento
 Tipos de asientos:
 Simples: formados por un único cargo y un único abono.

 Compuestos: formados por más de un cargo y/o más de

un abono.
 Consideraciones:
 Apunte: cada una de las anotaciones efectuadas dentro de

un asiento.
 La suma de todos los apuntes realizados en el debe ha de

coincidir con la suma de los apuntes realizados en el haber.

 La representación contable de un hecho económico puede

ser susceptible de múltiples y válidas interpretaciones.

 Plan de Cuentas
Grupo 1: Financiación Básica
Grupo 2: Inmovilizado
Grupo 3: Existencias
Grupo 4: Acreedores y deudores por
operaciones de tráfico
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y Gastos
Grupo 7: Ventas e Ingresos
 Plan de Cuentas
Grupo 2: Inmovilizado
20 Gastos de establecimiento
21 Inmovilizaciones inmateriales
22 Inmovilizaciones materiales
220 Terrenos y bienes naturales
221 Construcciones
222 Instalaciones técnicas
223 Maquinarias
224 Utillaje
225 Otras instalaciones
226 Mobiliario
227 Equipos para procesos de información
228 Elementos de transporte
229 Otro inmovilizado material
23 Inmovilizaciones materiales en curso
…
 Los Libros Diario y Mayor
 ElLibro Diario es el documento donde se registran
todos los asientos por orden cronológico.
Facilita la información por orden cronológico, plasmando
cada hecho contable según las cuentas que han
intervenido y su relación con el hecho contable.
 Los Libros Diario y Mayor
 El Libro Mayor es el conjunto ordenado de todas las
cuentas que pertenecen a la contabilidad de una empresa.
Informa del movimiento cronológico de cada cuenta pudiendo
analizar cuál ha sido su evolución a lo largo del período.

DEBE Banco Interesado HABER

fecha a Capital Social 1 14,20 a Proveedor Sr. X 3 0,24 fecha
fecha a Créditos Bancarios 12 8,48 a Infraestructura 5 2,00 fecha
a Construcciones 8 4,20 fecha
a Proveedor Empresa Y 11 0,48 fecha
a Proveedor maquinaria 14 0,19 fecha
….

Nº de asiento
Importe
Contrapartidas
 Los Libros Diario y Mayor
Los hechos contables se asientan por orden
cronológico en el Libro Diario, se clasifican en el
Libro Mayor según el Plan General de Contabilidad,
y se resumen en el Balance de Situación.
 El Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos
 El
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
permite comprobar que los apuntes contables están
correctamente pasados a las cuentas:
 El total de las sumas del Debe y del Haber, por separado, de
todas las cuentas del Libro Mayor ha de ser el mismo:
Balance de Sumas.
 La suma de los saldos deudores ha de ser igual a la suma de
los saldos acreedores: Balance de Saldos.

Nº Cuenta Título SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber
 El Balance de Sumas
 Posibles motivos de descuadre:
 Anotar el hecho contable en una sola parte (Debe o Haber)

omitiéndolo en la otra.
 Duplicar una anotación en el Debe o en el Haber.

 Adeudar cantidad diferente a la que se abona.

 Equivocación al anotar las cantidades.

 Sumar mal las cuentas o el balance.

 No se detectarán errores del tipo:

 Utilizar en el asiento un concepto equivocado.

 Anotar en el Debe/Haber de una cuenta una anotación

correspondiente al Debe/Haber de otra cuenta, pues los

totales no se ven falseados (aunque si los saldos).
 El Balance de Saldos
 Posibles motivos de descuadre:
 Error de obtención de los saldos de cada cuenta.

 Colocación equivocada del saldo.

 Equivocación al anotar las cantidades.

 Error al efectuar la suma de saldos.

 El Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos
A partir de la información que facilita el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos es muy fácil
elaborar el Balance de Situación y la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias, ya que se dispone del
saldo de todas las cuentas.
 Tema 5

El Ciclo Contable
 El Ciclo Contable
Ciclo Contable: son los diferentes pasos que se deben realizar
para que partiendo de una situación inicial (Balance de Situación al
inicio del ejercicio) se llegue a confeccionar de forma sistemática
los estados económico-financieros de final del ejercicio: Balance de
Situación final y Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Balance de Situación
INICIAL

Hechos contables

Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y

FINAL Ganancias
 Fases del Ciclo Contable
1. Asiento de apertura
2. Reflejo de los hechos contables del período en el Libro Diario
3. Traspaso al Libro Mayor
4. Cálculo de la Amortización y su asiento contable
5. Asientos de ajustes por periodificación
6. Asientos de regularización de las cuentas patrimoniales
7. Suma del Libro Diario
8. Traspaso al Libro Mayor
9. Confección del Balance de Comprobación de Sumas y saldos
10. Asiento de Regularización de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias
11. Asiento de Cierre de las Cuentas Patrimoniales
12. Suma del Libro Diario
13. Cierre del Libro Mayor
14. Confección del Balance de Situación final y Cuenta de P y G
 Asientos de regularización
de las Ctas. Patrimoniales
 ¿El saldo que presentan las Cuentas Patrimoniales coincide
con la realidad?
 Cuenta de Caja: arqueo.

 Cuenta de Bancos: conciliación bancaria

 Cuenta de Efectos Comerciales a Cobrar: arqueo

 etc.

 Cuenta de Existencias: su saldo sigue reflejando el valor del saldo

inicial, pues todas las entradas y salidas de materiales se han
contabilizado en las cuentas de Compras y Ventas.
Variación de a Existencias de …
existencias de … (por el valor INICIAL)
Existencias de … a Variación de
(por el valor FINAL) existencias de …

¡Necesitaremos conocer el valor de las existencias finales!

 Asiento de Regularización
de la Cuenta de P y G
 Es un asiento por el que todas las Cuentas de Gestión
utilizadas se saldan pasándose sus importes a la Cuenta
de P y G.
Pérdidas y Compras
a Gastos
Ganancias
Pérdidas
Ventas Pérdidas y
Ingresos a
Ganancias
Beneficios

 El saldo de la Cuenta de P y G reflejará el resultado

obtenido por la empresa durante el período, y todas las
cuentas de gestión quedarán saldadas al pasar el asiento
de regularización al Libro Mayor.
Las cuentas de gestión se quedan con saldo cero
 Provisiones
Provisiones: son ajustes contables internos que
recogen las pérdidas ciertas aún no realizadas.
Ej. Las provisiones por insolvencias
 Tema 6

La Amortización
 La Amortización
 En términos financieros: devolución de un préstamo recibido.
 En términos contables: forma como compensaremos las
futuras pérdidas de valor a que se verán sometidos parte de
los activos fijos como consecuencia de ser parte integrante de
la actividad económica.
 Si no se amortiza, se está falseando el Balance (no refleja el
valor real del activo fijo) y la Cuenta de P y G (no refleja todas
las pérdidas ocurridas durante el período).

La Amortización consiste en ir cargando como Gastos

del ejercicio el desgaste o pérdida de valor que han
sufrido los Activos Fijos durante dicho período, y en
reflejar dicha pérdida de valor en el Activo para
determinar el Valor Neto de los Activos Fijos.
 La Amortización
La Amortización consiste en ir cargando como Gastos
del ejercicio el desgaste o pérdida de valor que han
sufrido los Activos Fijos durante dicho período, y en
reflejar dicha pérdida de valor en el Activo para
determinar el Valor Neto de los Activos Fijos.

Activo Debe
Elementos de transporte Gasto amortiz. ….. 200
Valor bruto ……… 2.000
Amortización …… 200
Valor neto ………. 1.800
 La Amortización

Objetivos:
 Evitar que la empresa se descapitalice.
 Mantener el mismo grado de eficacia del patrimonio
 Reflejar el resultado real de la empresa.
 Elementos Amortizables
 Serán amortizables todos aquellos elementos del Activo Fijo
que sufran una depreciación efectiva o pérdida de valor por
cualquiera de las siguientes causas:
 Materiales o Técnicas:
• El uso o desgaste diario
• El agotamiento o disminución de cantidad
• El paso del tiempo o envejecimiento
• Su improductividad
 Económicas
• Obsolescencia o envejecimiento técnico
• Por cambios en la demanda de los productos fabricados
 Sólo debe amortizarse el Inmovilizado Material (excepto
Terrenos e Inmovilizado en curso) y el Inmaterial.
 Principios Generales
de la Amortización
 La amortización debe ser calculada y reflejada para cada elemento
individualizado o de forma global para elementos de similares
características.
 El proceso de amortización debe iniciarse:
 Inmov. Material: cuando entran en funcionamiento.
 Inmov. Inmaterial: desde el momento de su adquisición.

 La suma total de amortizaciones realizadas en los diferentes

ejercicios correspondientes a un mismo elemento, no podrá ser
superior al valor de adquisición de dicho elemento.
 La amortización debe realizarse, a efectos fiscales, dentro del
período de vida útil asignado a cada elemento.
 Una vez elegido un método de amortización para un determinado
elemento, no podrá ser sustituido por otro.
 Amortización del Inmov.
Material e Inmaterial
 Se sigue el Método Indirecto:
 Abonar (Haber) en la cuenta patrimonial “Amortización
Acumulada del Inmov. Material (o Inmaterial)” que figurará en el
Activo restando, y
 Cargar (Debe) en la cuenta de gestión “Dotación a la
Amortización del Inmov. Material (o Inmaterial)” por el valor de la
pérdida producida.

Dotación a la Amortización
Amortización del Inmov. a Acumulada del Inmov.
Material o Inmaterial Material o Inmaterial

El valor neto del bien no queda plasmado directamente en su

cuenta, sino que hay que considerar la cuenta compensatoria.
 Los Gastos Amortizables
 Gastos Amortizables son los que tienen un carácter plurianual,
por ello el gasto debe repartirse entre los diferentes ejercicios sobre
los que incide.
 Cuando se contrae un Gasto Amortizable, se contabiliza pasándolo
a la cuenta de Activo Fijo “Gastos Amortizables”.
 Se sigue el Método Directo:
 Abonar (Haber) directamente en la cuenta patrimonial “Gastos
Amortizables”
 Cargar (Debe) en la cuenta de gestión “Dotación a la Amortización
de los Gastos Amortizables”

Dotación a la Amortización a Gastos Amortizables

de los Gastos Amortizables

La Cuenta de Gastos Amortizables refleja la parte amortizada, con

lo que el saldo de la cuenta informa de la parte pendiente de ello.
 La venta de Activos Fijos
 Al
vender un Activo Fijo se ha de dar de baja su valor
de adquisición así como su amortización acumulada.
 Elbeneficio o pérdida de la operación será la
diferencia entre el valor de venta y el valor neto
contable, que se contabilizará como un Resultado
Extraordinario.
 Inversión vs Gastos de Mantenimiento
 Inversión Amortizable adicional es aquella que incrementa
la vida útil de un bien, ayuda a obtener un mayor rendimiento
del activo, constituye una sustitución o representa la
adquisición de un activo nuevo.
El coste de la Inversión Amortizable se ha de añadir al
valor contable del activo fijo y se irá amortizando en años
sucesivos.
 Gastos de Mantenimiento son todos aquellos necesarios
para la conservación de los activos en buen estado.
Los Gastos de Mantenimiento pasarán al Resultado de
Explotación como gastos necesarios para el desarrollo de
la actividad de la empresa.
 Tema 7

Ajustes por
Periodificación
 Ajustes por Periodificación
 El problema es la imputación de ciertos gastos e ingresos al
ejercicio que les corresponde.
 Los Ajustes por Periodificación permiten asignar a cada
período sólo los ingresos y gastos que le corresponden.
 Los Ajustes por Periodificación se contabilizarán al final de
cada ejercicio contable, y al final de cada período en el que
se quieran obtener los Estados Financieros.
 Principales Ajustes por Periodificación:
 Pagos diferidos

 Gastos anticipados

 Cobros diferidos

 Ingresos anticipados
 Pagos diferidos
Pagos diferidos: aquellos gastos que se han consumido
durante el período que se cierra, pero de los cuales no
hemos recibido factura alguna y, por tanto, están pendientes
de contabilización. La notificación del gasto y su pago se
realizarán en el período siguiente.

Diciembre Enero
GASTO PAGO

Diciembre

Cuenta de Gastos a Obligaciones de pago

Resultados Balance
 Gastos Anticipados
Gastos anticipados: aquellos pagos efectuados que
corresponden a gastos imputables al ejercicio o ejercicios
siguientes, es decir, a gastos que todavía no se han
consumido.
Diciembre Enero
PAGO GASTO

Diciembre
Gastos Anticipados a Bancos
Balance Balance
 Cobros Diferidos
Cobros diferidos: aquellos ingresos que corresponden
al período que se cierra, cuyo cobro se realizará con
posterioridad por lo que todavía no se han emitido las
correspondientes facturas.
Diciembre Enero
INGRESO COBRO

Diciembre
Derechos de cobro a Cuenta de ingresos
Balance Resultados
 Ingresos Anticipados
Ingresos anticipados: aquellos cobros realizados en
el ejercicio que se cierra pero que corresponden a
ingresos del siguiente.

Diciembre Enero
COBRO INGRESO

Diciembre

Bancos a Ingresos Anticipados

Balance Balance
 Cuentas Financieras
Para periodificar los gastos e ingresos financieros
anticipados se utilizan cuentas específicas, pero el
procedimiento es el mismo.

Gastos Intereses pagados

Anticipados por anticipado

Ajustes por
periodificación

Ingresos Intereses cobrados

Anticipados por anticipado
 Tema 8

Distribución del
Resultado
 Distribución del Resultado
Reparto de Pérdidas y Ganancias (Beneficios)
Beneficios netos

Resultados Reserva Reserva Reserva Dividendos Remanente

negativos de Legal Estatutaria Voluntaria activos a pagar
ejercicios
anteriores

Capital
Imputación
Social de Pérdidas
Pérdidas y Ganancias (Pérdidas)