MONOGRAFIA PARA EL CURSO DE

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

AUTOR:
NANCY KARINA LINO GOMEZ

SEMESTRE Y SECCION:

V – CO 05 TA

HUANCAYO – PERU

2007

DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo a mis padres por enseñarme que

el verdadero amor es dar.

INTRODUCCION

El presente trabajo monográfico se ha basado en importantes

lecturas de diferentes autores y se ha tomado como
referencia importantes libros de Contabilidad, y se ha
 contado con el apoyo de Catedráticos de la Universidad.

La Investigación monográfica ha sido dividida en cuatro

capítulos:

El Primer Capítulo, denominado NIC 17 Arrendamientos se

detalla puntos generales.

El Segundo Capítulo, referido a Arrendamientos Financieros

y sus aplicaciones.
En el Tercer Capítulo, se analiza el Arrendamiento
Operativo y sus aplicaciones.

En el Cuarto Capítulo, se analiza el Leasing desde el punto

de vista Contable y Tributario.

Esperando recibir las observaciones y modificaciones del

caso, se pone a disposición la presente monografía.

El Autor.

CAPITULO I
NIC 17 ARRENDAMIENTOS

Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede

al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de
dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho utilizar
un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1.1. ANTECEDENTES
En los últimos años en el Perú es frecuente que las
empresas adquieran bienes bajo en contrato de Arrendamiento
Financiero, también conocido por su denominación en ingles
 “Leasing”, sin embargo, las empresas a pesar que por este
sistema adquieren bienes, el tratamiento contable que
seguían era de carácter tributario, ósea tratarlo como un
arrendamiento cualquiera, (Arrendamiento Operativo)
registrándolo como gasto.

La NIC 17 original Tratamiento Contable de los

Arrendamientos fue emitida por el IASC en septiembre de
1982 y estuvo vigente a partir de enero de 1984. Se
modifico en diciembre de 1987 por la nueva NIC 17 titulada
Arrendamientos. Esta vigente internacionalmente a partir de
1990. En el Perú la NIC original estuvo vigente del 30 de
marzo de 1994 hasta diciembre del año 2000 y la NIC
modificada esta vigente a partir del 1 de enero del 2001.

2A nivel internacional, desde 1984 se esta aplicando un

pronunciamiento técnico por el cual la adquisición de
bienes por el sistema de Arrendamiento Financiero , se
trate como si fuera una comprar al crédito de un activo
fijo, con la consiguiente activación del bien desde el
inicio del contrato del arrendatario o el registro como
cuentas por cobrar por el arrendador.
1.2. OBJETIVO
El objetivo de esta norma es de prescribir para
arrendatarios y arrendadores, las políticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar la información
relativa a los arrendamientos.

El alcance de esta norma será aplicable en la

contabilización de los tipos de arrendamiento que sean
distintos de los acuerdos de arrendamiento para la
exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables; y acuerdos de licencias para temas
tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro
y derechos de autor.
Sin embargo esta norma no será aplicable como base para la
medición de; propiedades tenidas para arrendamiento, en el
caso de que se contabilicen como propiedades de inversión;
activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero.

1.3. CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS

3La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta
norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas,
derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador
o arrendatario. En entre tales riesgos se incluyen la
posibilidad de perdidas por la capacidad ociosa u
obsolescencia tecnológica así como las variaciones en el
desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.
Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa
de una operación rentable a lo largo de la vida económica
del activo, así como por una ganancia por revalorización o
por una realización del valor residual.

Puesto que la transacción entre un arrendador y un

arrendatario se basa en un acuerdo de arrendamiento entre
las partes, será necesario que para ambos se utilicen
definiciones coherentes. La aplicación de esta aplicación a
las diferentes circunstancias de las dos partes que
intervienen en la operación puede tener como consecuencia
que el mismo arrendamiento se clasifique de distintas
formas por arrendador y arrendatario.

CAPITULO II
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Es un contrato mercantil que tiene por objeto la

transferencia de bienes muebles e inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria mediante pago de
cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria
 de comprar dichos bienes por un valor pactado.

2.1. CONTABILIZACION DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LOS ARRENDARORES

2.1.1. Reconocimiento Inicial

Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y los presentaran
como una partida por cobrar, por un importe igual al de la
inversión neta en el arrendamiento.

En una operación de arrendamiento financiero,

sustancialmente todos los riesgos y utilidades inherentes a
la propiedad son transferidos por el arrendador, y por
ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se
consideran como reembolsos del principal y remuneración
financiera del arrendador por su inversión y servicios.

2.1.2 Medición Posterior

El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en
una pauta que refleje, en cada uno de los ejercicios, un
tipo de rendimiento constante, sobre la inversión
financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.

6Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero

sobre una base sistemática y racional a lo largo del plazo
del arrendamiento. Esta distribución se basará en una pauta
que refleje un rendimiento constante en cada ejercicio
sobre la inversión neta relacionada con el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada
ejercicio, una vez excluidos los costos por servicios, se
destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento,
reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros
no devengados.
 2.2. CONTABILIZACION DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
2.2.1. Reconocimiento Inicial
7Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste
se reconocerá, en el balance general del arrendatario,
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si
éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Al calcular el valor actual de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se tomará como factor de descuento el tipo
de interés implícito en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarlo; de lo contrario se usará el tipo
de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá
al importe reconocido como activo.

Si tal operación de arrendamiento no quedara reflejada en

el balance general del arrendatario, tanto sus recursos
económicos como las obligaciones de la entidad estarían
infravalorados, distorsionando así cualquier ratio
financiero que se pudiera calcular. Será apropiado, por
tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el
balance general del arrendatario, simultáneamente como un
activo y como una obligación de pagar cuotas de
arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del
arrendamiento, tanto el activo como la obligación de pagar
cuotas futuras, se registrarán en el balance general por
los mismos importes, excepto si existen costos directos
iniciales relativos al arrendatario, que se añadirán al
importe reconocido como activo.

82.2.2. Medición Posterior

Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos
partes que representen las cargas financieras y la
reducción de la deuda viva. La carga financiera total se
 distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo
del arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de
interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se
cargarán como gastos en los ejercicios en los que sean
incurridos.

En la práctica, y con la finalidad de simplificar los

cálculos, el arrendatario podrá utilizar algún tipo de
aproximación para distribuir las cargas financieras entre
los ejercicios que constituyen el plazo del arrendamiento.

9El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo

por amortización en los activos amortizables, como a un
gasto financiero en cada ejercicio. La política de
amortización para activos amortizables arrendados será
coherente con la seguida para el resto de activos
amortizables que se posean, y la amortización contabilizada
se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16,
Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles.
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario
obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo
largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento,
según cuál sea menor.

CAPITULO III
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Es un arrendamiento mercantil en el cual la empresa que

arrienda los bienes, es el propio fabricante o distribuidor
de los mismos. En este contrato la propiedad del bien se
mantiene en manos del arrendador y no se transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes
 al bien.

3.1. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El cargo a resultados en el caso de un contrato operativo
de arrendamiento operativo deberá ser el gasto por arriendo
correspondiente al periodo contable, reconocido sobre una
base sistemática representativa del patrón de tiempo
durante el cual el usuario se beneficiara con el activo
arrendado.

Tratándose de Contrato de Arrendamiento Operativo, los

pagos de arrendamiento (Excluyendo costos por servicios
tales como seguro y mantenimiento), se reconoce sobre una
base sistemática representativa del patrón de tiempo
durante el cual se beneficiara con el bien arrendado, aun
en el caso no se hagan de que lo pagos no se hagan sobre
dicha base.

3.1.1. Revelaciones
Deberán revelarse en el monto de los bienes sujeto a
Contrato de Arrendamiento Operativo, a la fecha del Balance
General. Las obligaciones relacionadas con este contrato
deberán mostrarse separadamente de las otras obligaciones,
haciéndose distinción entre la parte corriente y no
corriente.

3.2. CONTABILIZACION DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

OPERATIVO PARA EL ARRENDATARIO

Reconocer como gasto en el estado de ganancias y perdidas

los pagos efectuados por este concepto sin embargo, la NIC
17 modificada precisa los siguientes tres puntos.

No todos los pagos siguen el mismo patrón de beneficios,

 así se distingue conceptos tales como seguro y
mantenimiento que se consideran como gastos en el periodo
en que se incurren.

El criterio principal de la base sistemática representativa

del patrón del tiempo en el método de línea recta.

Posibilita expresamente la aplicación de otra base

sistemática que sea más representativa del patrón de
tiempo.

3.3. CONTABILIZACION DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

OPERATIVO DEL ARRENDADOR
Se mantiene los siguientes criterios:
13Se reconoce los ingresos en el Estado de Ganancias y
Pérdidas sobre una base de línea recta durante el plazo de
arrendamiento salvo que exista otra base más representativa
del patrón de tiempo.

Los costos incurridos para obtener el ingreso se reconoce

como gasto. Por el contrario, los costos directos iniciales
tienen la alternativa de considerarse como gasto o
diferirse para su distribución.

3.3.1. Arrendadores Fabricantes O Distribuidores

NIC 17 – Original denominada a esto últimos Comerciantes;
sin embrago, en esencia estamos ante la misma persona.

En consecuencia se mantiene como el tratamiento por el

cual; el arrendador, fabricante o distribuidor; no reconoce
ninguna clase de utilidad en venta al celebrar un contrato
de Arrendamiento Operativo por que no es el equivalente de
una venta.

CAPITULO IV
 LEASING

La contabilidad constituye el eje central para llevar a

cabo las diversas decisiones que conducirán al cumplimiento
de sus objetivos dentro de la variedad de transacción que
un ente económico puede realizar en lo que respecta a la
adquisición de activos fijos intervienen según la
modalidad, las siguientes NICs.

Ø NIC 16: Regula el tratamiento contable de los inmuebles

maquinarias y equipos.
Ø NIC 17: Para adquisiciones bajo Contrato de Arrendamiento
Financieros, donde regula, tanto para el arrendatario como
para el arrendador.

Ø NIC 36: Asegura que los activos no deben estar

registrados a un importe superior a su importe recuperable.

Como se puede observar existe más de una forma de adquirir

bienes de activo fijo tangibles, lo que obliga a la persona
que toma las decisiones a escoger la modalidad que mas le
convenga, teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones.

a. FINANCIERAS
¿Con que recursos vamos a financiar las adquisiciones?

b. TRIBUTARIAS
¿Cuál es el monto mínimo para reconocer un activo fijo
tangible?

4.1. BASE LEGAL

Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.84), y Decreto Supremo Nº
559–84–EFC (30.12.84).
Están referidos a la ley y reglamento respectivamente, que
regulan el Contrato de Arrendamiento Financiero, el cual a
tenido modificaciones respecto al Impuesto a la Renta
siendo las ultimas disposiciones sobre la materia, las
siguientes:

Ø Ley Nº 27394 (30.12.2000). Ley que modifica la Ley del

Impuesto a la Renta y el Decreto Legislativo Nº 299.

Decreto Legislativo Nº915 (12.04.2001). : Decreto

Legislativo que precisa los alcances del Artículo 18º del
Decreto Legislativo Nº 299.

17La sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº

27804 (02.08.2002), que deroga la Segunda Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 915 sobre contratos
de estabilidad Jurídica.
Decreto Supremo Nº 026–92-PE (09.01.1993).

Regula el Contrato de Arrendamiento Financiero de

embarcaciones pesqueras.

4.2. CONTRATO DE LEASING

Se trata de un contrato que en esencia constituye un
Contrato de Financiación de bienes, por el cual una empresa
que requiere de un bien recurre a una empresa autorizada a
realizar estas operaciones, para que, adquiriéndolo de su
constructor, fabricante o revendedor, le ceda su uso por
todo el tiempo que se prevé tendría su vida económica o
útil, a cambio a de una contraprestación que hacienda al
importe financiado incrementado en los gastos e intereses
del aplazamiento mas su margen de beneficio.

4.3. FACTORES QUE INCIDEN A FAVOR DEL LEASING

 4.3.1. Enfocándonos desde el Punto de Vista del
Arrendatario
a.
18Es una herramienta financiera que permita a las empresas
adquirí bienes de capital mediante el pago de cuotas
periódicas y una opción de compra final. De esta forma con
la ayuda de una empresa autorizada para efectuar
operaciones de Leasing, los distribuidores, pueden ofrecer
a sus clientes una alternativa financiera que le permita en
le mas breve plazo, adquirir los activos fijos que el
necesita.
b. Permite gran flexibilidad en el diseño de las
condiciones del contrato; ello se traduce en la posibilidad
de que la empresa cliente elija el plazo de pago el perfil
del las cuotas periódicas y otras características
relevantes.

4.4. CLASIFICACION DEL CONTRATO DE LEASING

El Contrato de Leasing se ubica dentro de la clasificación
de Arrendamientos Financieros que agrupa los contratos que
se caracterizan por el hecho que a través de ellos, se
transfiere del arrendador al arrendatario sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad,
donde el titulo de propiedad puede o no ser eventualmente
transferido.

A continuación se enumera las situaciones que llevan a

clasificar un Arrendamiento como Financiero.
19El Contrato transfiere la propiedad del activo al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

El arrendatario tiene la opción de comprar el activo aun

precio que se espera sea bastante menor que el valor
razonable a la fecha en que la opción sea ejercitable.

El plazo de arrendamiento se extiende durante la mayor

 parte de la vida económica del activo, aun cuando no se
transfiere el titulo de propiedad de este.

Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos

mínimos de arrendamiento equivale sustancialmente a por lo
menos el valor razonable del activo arrendado.

Los activos arrendados son de una naturaleza tan

especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin
que se les haga modificaciones importantes.

CONCLUSIONES

La globalización es un proceso mundial de un impulso

indetenible del cual nuestro país no se encuentra ajeno, en
consecuencia el profesional contable peruano que estudie y
aplique las Normas Internacionales de Contabilidad se
encontrara en condiciones de poder asumir tareas contables
en cualquier país integrante de la junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en
ingles).

BIBLIOGRAFIA

01. Contadores & Empresas, Texto Completo de las Normas

Internacionales de Contabilidad. Editorial el Búho E.I.R.L,
Lima – Perú 2006.

02. Instituto de Investigación el Pacifico, Normas

Internacionales de Contabilidad.

03. Entre Líneas, Aplicación Práctica de las NIC's y

 NIIF's.

04. C.P.C Fernando Alvarado Yupanqui (FAY)