CONTABILIDAD GENERAL

UNIDAD 4
BASE CONCEPTUAL DE IMPUESTOS Y LA INCIDENCIA DE
LAS TICs EN EL PROCESO CONTABLE -1
Autor: Adriana Huasco Mañay
 ÍNDICE

1. Unidad 4: Base Conceptual de Impuestos y la Incidencia de las TICs en el Proceso Contable.... 3

Base Conceptual de Impuestos ........................................................................................................ 3

Objetivo: ......................................................................................................................................... 3

Introducción:................................................................................................................................... 3

2. Información de los subtemas ..................................................................................................... 3

2.1 Sujetos de impuestos .......................................................................................................... 3

2.2 Impuesto a la renta y retenciones en la fuente del Impuesto a la renta .............................. 5

2.3 Impuesto al valor agregado y retenciones en la fuente del IVA ......................................... 15

2.4 Regímenes tributarios en el Ecuador ................................................................................ 21

3. Preguntas de Comprensión de la Unidad ................................................................................. 22

4. Material Complementario ....................................................................................................... 24

5. Bibliografía ............................................................................................................................... 25

2
 Nombre de la Unidad

1. Unidad 4: Base Conceptual de

Impuestos y la Incidencia de las
TICs en el Proceso Contable
Base Conceptual de Impuestos
Objetivo:

Conocer dos de los principales impuestos nacionales vigentes en Ecuador, con la

finalidad de aplicarlos acertadamente conforme al régimen tributario de los
contribuyentes.

Introducción:
Conforme a lo establecido en el Art. 1 del Código Tributario que rige la aplicación del
Sistema Tributario del Ecuador, los impuestos son una clase de tributo, creados con
la finalidad de satisfacer necesidades de orden público. La recaudación de impuestos
consiste en la entrega de una prestación pecuniaria (económica), por parte de
quienes conforme a ley se encuentran obligados a su cumplimiento. Este cobro es
exigido por el Estado Ecuatoriano en calidad de sujeto activo.

Dentro de los principales impuestos en el Ecuador, se tienen: el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta (IR). Ambos se han constituido en la mayor
fuente de ingresos, alcanzando una participación del 74,70 % sobre la totalidad de la
recaudación tributaria. (Ministerio de Economía y Finanzas, 2023)

2. Informacion de los subtemas

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2.1 Sujetos de impuestos

En Ecuador, el régimen tributario está normado principalmente por el Código

Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno. Ambos cuerpos legales, emiten
disposiciones que son de cumplimiento obligatorio para quienes cumplan con las
características establecidas para realizarlas.

Es así que, el Código Tributario en su artículo 1 manifiesta la disposición de que todas

las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos serán reguladas por la mencionada ley.

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 3

 Nombre de la Unidad

Entonces, se debe empezar por definir ¿Qué es un tributo?:

Un tributo es una prestación económica demandada por el Estado, en

calidad de “Sujeto Activo", por medio de entidades nacionales o seccionales
o de excepción, debido a la configuración del hecho generador previsto en
la ley, con el objetivo de satisfacer necesidades públicas. Los tributos se
clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

De esta definición se desprenden los siguientes términos:

Sujeto Activo
• Es el ente público acreedor (receptor) de los tributos, es decir, el Estado
Ecuatoriano quien es representado por el Servicio de Rentas Internas.

Servicio de Rentas Internas

• Es una institución pública, encargada de administrar, es decir,
determinar, recaudar y controlar los impuestos a nivel nacional.

Hecho Generador
• Es el presupuesto determinado por la ley para que nazca la obligación
tributaria.

Impuesto
• Es un tipo de tributo cuya prestación económica es obligatoria, y es
exigida a personas naturales o jurídicas que cumplan con el hecho
generador. La característica de los impuestos es que no están sujetos a
recibir algo a cambio por su pago.

Tasa
• Es un tributo cuya prestación económica nace en el momento en el que
se otorga un servicio público individualizado a un sujeto determinado.
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Contribuciones Especiales de Mejora

• Son un tipo de tributo, que consisten en el pago económico como
producto de la realización de una obra pública, sea ésta de beneficio
individual o colectivo.

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 4

 Nombre de la Unidad

Como se ha venido mencionando, se tiene por un lado al sujeto activo del tributo que
es quien recibe la recaudación producto de los impuestos, tasas y contribuciones
especiales de mejora, pero también se presenta en el escenario referido, aquel que
se encuentra obligado al pago de dichos tributos, este es denominado “Sujeto
Pasivo”.

El sujeto pasivo puede ser una persona natural o jurídica que actúe como
contribuyente o responsable. Al hablar de persona natural, se refiere a un ser
humano; en tanto que, una persona jurídica es una organización capaz de adquirir
derechos y obligaciones.

Así pues, el sujeto pasivo dentro del marco tributario puede actuar en calidad de
“contribuyente” que es quien debe cumplir con la carga tributaria conforme a lo
establecido en las leyes tributarias, o en calidad de “responsable” definido como
aquel que sin tener la figura de contribuyente debe cumplir con las obligaciones
atribuidas a este. (Código Tributario, 2022)

PARA RECORDAR
Ente público receptor de los tributos, representado
Sujeto Activo
por el Servicio de Rentas Internas.
Persona natural o jurídica que se encuentra
Sujeto Pasivo
obligado al pago de tributos.
Prestación económica demandada por el Estado
(Sujeto Activo), con el objetivo de satisfacer
Tributos necesidades públicas.
Los tributos están clasificados en impuestos, tasas y
contribuciones especiales de mejora.

2.2 Impuesto a la renta y retenciones en la fuente del

Impuesto a la renta
El Impuesto a la Renta es el segundo tributo de mayor de recaudación a nivel
nacional, cuya cifra alcanzó los 5.337 millones de dólares en el año 2022, conforme a
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datos estadísticos presentados por el Servicio de Rentas Internas.

Para empezar, se deben conocer los términos que se presentan a continuación:

✓ Renta: son ingresos recibidos en dinero, especies o servicios. Estos pueden

obtenerse a título gratuito u oneroso y provienen del trabajo, del capital o de ambas
fuentes. En el caso de los ingresos del trabajo, estos pueden ser dependientes
(asalariados) o independientes (cuenta propia). Por su parte, los ingresos de capital,
son aquellos que se generan como resultados de las inversiones.

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 5

 Nombre de la Unidad

✓ Base Imponible: es el monto sobre el cual se calcula la tarifa correspondiente de

un impuesto.

✓ Ingreso Gravado: aquel ingreso sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.

✓ Deducción: es el descuento que permite la reducción de la base imponible.

✓ Fracción básica desgravada de impuesto a la renta: cifra máxima de ingresos sobre

la cual un contribuyente no genera Impuesto a la Renta a pagar.

✓ Gastos Personales: erogaciones contempladas por la normativa tributaria para

rebajar el Impuesto a la Renta. Estos gastos tienen que realizarse en territorio
ecuatoriano y deben ser sustentados por comprobantes de venta válidos. Se pueden
deducir gastos por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y
vestimenta.

✓ Determinación: es una acción que tiene como objetivo establecer la existencia del
hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y el importe del tributo.

✓ Exención: es la reducción o liberación de una obligación tributaria.

✓ Ejercicio Impositivo: inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año.

✓ Registro Único de Contribuyente (RUC): Es un sistema administrado por el Servicio

de Rentas Internas, que le permite identificar a los contribuyentes con el propósito
de determinar sus obligaciones tributarias y por lo tanto verificar su cumplimiento. El
RUC, está compuesto por 13 dígitos.

✓ Declaración: informe que contiene el resumen de ingresos y gastos, la base

imponible, la cuantía del tributo y de presentarse el caso también incluye multas e
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intereses por presentación tardía.

✓ Crédito Tributario: es el valor previamente pagado de un determinado impuesto,

sobre el cual se puede descontar la obligación surgida del mismo.

✓ Agente de Retención: sujetos pasivos (contribuyentes) calificados por el Servicio

de Rentas Internas para efectuar retención de impuestos.

✓ Retenciones: son cobros anticipados de impuestos que son determinados por la

Administración Tributaria, es decir, el Servicio de Rentas Internas y deben efectuarlos

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 6

 Nombre de la Unidad

los agentes de retención. Dichos valores retenido deberán ser pagados y se

constituirán en un crédito tributario para quien lo realice.

✓ Sucesión Indivisa: etapa transitoria que empieza con el fallecimiento de una

persona. Está formada por todos los bienes que ha dejado la persona fallecida a sus
herederos, y que aún no han sido repartidos.

✓ Residente Fiscal: es el lugar en el que se determina que una persona natural o

jurídica debe pagar sus impuestos.

✓ Paraíso Fiscal: es un régimen jurídico de menor imposición, es decir, que tiene

menor carga tributaria.

✓ Partes Relacionadas: se considera que existen partes relacionadas cuando una o

más personas sean estas naturales o jurídicas participan directa o indirectamente en
la administración, control o capital otras.

❖ Objeto del Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta es aplicado sobre los ingresos globales que obtienen las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras
dentro de un periodo económico.

Quien recibe este impuesto es el Estado, a través del Servicio de Rentas Internas y es
presentado por medio de una declaración anual contenida en el Formulario 102 para
el caso de Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad. La fecha máxima
de presentación y pago es hasta el mes de marzo de cada año y se rige por el noveno
dígito del RUC, por lo que en caso de no presentarse a tiempo esto acarreará el pago
adicional de intereses y multas.

❖ Ingresos Gravados
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Conforme al Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se considerarán ingresos

gravados aquellos provenientes de:

• Actividades económicas realizadas en el Ecuador, en el campo laboral, profesional,

comercial, industrial, agropecuario, minero, de servicios y otras de carácter
económico;
• Actividades realizadas en el exterior por ecuatorianos y extranjeros, cuyo pago
provenga de personas naturales o de jurídicas (nacionales o extranjeras) domiciliadas
en el Ecuador, o de entidades del sector público ecuatoriano;

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 Nombre de la Unidad

• Utilidades obtenidas por la venta de bienes muebles o inmuebles y de

instrumentos financieros situados en el Ecuador;
• Derechos de autor y de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombres
comerciales, etc.);
• Utilidades y dividendos distribuidos por entes económicos constituidos o
establecidas en el país;
• Actividades de exportación efectuadas por personas naturales o jurídicas, cuyo
domicilio o establecimiento permanente esté en el país;
• Rendimientos financieros;
• Loterías, rifas, apuestas y similares, originadas en el país;
• Herencias, legados, donaciones y hallazgos de bienes ubicados en el país;
• El incremento patrimonial no justificado y cualquier otro ingreso percibido en el
país.

❖ Exenciones

Conforme al Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no estarán sujetos al pago

de Impuesto a la Renta los siguientes ingresos:

• Dividendos y utilidades otorgados por personas jurídicas con residencia en el

Ecuador, a favor de otras empresas nacionales;
• De instituciones y empresas públicas;
• De convenios internacionales;
• De los estados extranjeros y organismos internacionales (bajo condición de
reciprocidad);
• De las instituciones sin fines de lucro;
• Los intereses por depósitos de ahorro a la vista generados en el sistema financiero
nacional de personas naturales;
• Las prestaciones, incluidas las pensiones jubilares recibidas por el Instituto
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Ecuatoriano de Seguridad Social;

• De institutos de educación superior estatales;
• Los entregados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría en
relación a premios de loterías o sorteos;
• Los viáticos recibidos por funcionarios públicos; el rancho recibido por los
miembros de la Fuerza Pública; y, aquellos recibidos por los empleados del sector
privado, en razón de su cargo, tales como: gastos de viaje, hospedaje y alimentación;
• Los de décimo tercer y cuarto sueldo;
• Aquellos recibidos por empleadores, Estado, organismos internacionales,
gobiernos de países extranjeros y otros, por concepto de becas.
• Los recibidos por becas para el financiamiento de estudios,

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 Nombre de la Unidad

• Los de desahucio o por despido intempestivo conforme al Código de Trabajo;

• Aquellos recibidos por personas debidamente calificadas como discapacitadas,
hasta por el doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta;
• Los de personas naturales en la venta ocasional de inmuebles, siempre que sean
destinados a vivienda;
• Aquellos recibidos por fideicomisos mercantiles, en tanto que no desarrollen
actividades empresariales;
• Aquellos recibidos por concepto de rendimientos por depósitos a plazo fijo en
instituciones financieras nacionales y también por inversiones en valores de renta fija
negociadas en las bolsas de valores del país. Dichos instrumentos deberán emitirse a
un plazo mínimo de 180 días calendario;
• Los recibidos por indemnizaciones de seguros, a excepción del lucro cesante;
• Los intereses generados como consecuencia de préstamos realizados por la
empresa a los trabajadores para la adquisición de acciones o participaciones de dicha
empleadora;
• Los recibidos como compensación por salario digno; y,
• Aquellos recibidos por organizaciones que conforman la Economía Popular y
Solidaria, en tanto que reinviertan sus utilidades. Se excluyen las Cooperativas de
Ahorro y Crédito.

❖ Deducciones

Para determinar la base imponible del Impuesto a la renta se podrán descontar

aquellos rubros que se efectúen con el objetivo de generar, mantener o mejorar los
ingresos gravados. Conforme al Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
contemplan las siguientes deducciones:

• Costos y gastos sustentados en comprobantes de venta;

• Intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio;
• Los tributos a excepción del propio impuesto a la renta y los aportes al sistema de
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seguridad social. Se excluyen intereses y multas por retraso de las obligaciones

mencionadas;
• Pagos por primas de seguros devengados que cubran riesgos de los bienes que
generan los ingresos gravables y los riesgos personales de los trabajadores. En caso
de efectuar exportaciones y contratar seguros para créditos por esta actividad, se
podrá deducir el cincuenta por ciento (50%) adicional de dichos valores pagados;
• Las pérdidas por caso fortuito o por delitos que afecten a los bienes que generan
los ingresos gravables, en la parte que no sea cubierta por indemnizaciones;
• Los gastos de viaje y estadía que se den para la generación del ingreso gravado,
sustentados en comprobantes de venta. Dichos gastos no pueden exceder el tres por
ciento de los ingresos gravables;

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 9

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• La depreciación y amortización conforme a lo previsto la Ley y su reglamento. En

caso de depreciar o amortizar maquinarias, equipos y tecnologías con la finalidad de
implementar procesos para reducir el impacto ambiental de la actividad productiva,
dichos gastos se deducirán con el 100% adicional, siempre que los bienes sujetos a
amortización o depreciación no hayan sido adquiridos para cumplir con lo dispuesto
por la autoridad ambiental competente. El gasto adicional mencionado no puede
superar el 5% de los ingresos totales.
• La amortización de las pérdidas;
• Pagos por remuneraciones y beneficios sociales, en tanto que se haya cumplido
con las obligaciones del seguro social obligatorio. Se incluyen todo tipo de pagos
establecidos por el Código de Trabajo. En caso del pago de remuneraciones y
beneficios sociales a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad que sean dependiente de éstos, se podrá deducir el 150% adicional;
• Las sumas realizadas por empresas aseguradoras, destinadas a formar reservas
matemáticas para cubrir riesgos en curso y otros similares;
• Las provisiones para créditos incobrables conforme a lo establecido en la ley y su
reglamento;
• El impuesto a la renta y aportes personales al seguro asumidos por el empleador;
• Los pagos que perciban los directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, en
tanto que se haya realizado la retención en la fuente correspondiente;
• Los gastos relacionados con la compra, uso o propiedad de vehículos destinados
para la actividad económica, tales como: depreciación, amortización, arrendamiento
mercantil, intereses de préstamos y tributos;
• Los costos y gastos por promoción y publicidad. Se puede deducir por un 150%
adicional, aquellos realizados a favor de: deportistas, y programas, proyectos o
eventos deportivos calificados por la entidad competente; estudiantes de bajos
recursos en instituciones educativas de formación dual y de tercer o cuarto nivel para
la concesión de becas; entidades educativas de nivel básico y bachillerato para la
concesión de becas, alimentación, infraestructura, en escuelas y colegios públicos y
fiscomisionales; y, entidades sin fines de lucro cuya actividad se centre en la
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erradicación de la desnutrición infantil y atención de madres gestantes. Se exceptúan

como gastos deducibles de promoción y publicidad, aquellos que se realicen para
comercializar alimentos preparados con contenido hiperprocesado;
• Aquellos efectuados a partes relacionadas, por: regalías, servicios técnicos,
administrativos y de consultoría;
• Las erogaciones por organización y patrocinio de eventos artísticos, culturales y de
producción y patrocinio de obras cinematográficas hasta por un 150% adicional;
• Las erogaciones por contribuciones privadas para el fomento a las artes, cine e
innovación en cultura hasta por un 150% adicional;

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 10

 Nombre de la Unidad

• Aquellos efectuados en la compra de bienes o servicios a organizaciones de la

economía popular y solidaria clasificadas como microempresas, se puede aplicar una
deducción adicional de hasta el 10%;
• Los recursos y/o donaciones entregados a Instituciones de Educación Superior,
destinados a carreras de pregrado y postgrado afines a las Ciencias de la Educación.
Este gasto será deducible hasta por el 1% del ingreso gravado;
• Aquellas donaciones, inversiones y/o patrocinios dirigidos a favor de programas,
fondos y proyectos de prevención, protección, conservación, bioemprendimientos,
restauración y reparación ambiental, por un 100% de deducción adicional;
• Los pagos al exterior siempre que estén relacionados con la generación de
ingresos gravados; y,
• Las erogaciones por consumo del capital en la recepción de rentas ciertas o
vitalicias.

❖ Rebaja por Gastos Personales para Personas Naturales

Previo a la utilización de créditos tributarios a favor del contribuyente para el cálculo

del Impuesto a la Renta de las personas naturales, se podrá rebajar un valor por sus
gastos personales efectuados.

Para la aplicación de la rebaja, se deben observar las reglas establecidas en el artículo

innumerado luego del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las cuales
indican lo siguiente:

• Si su renta bruta anual no supera las 2,13 fracciones básicas desgravadas de

impuesto a la renta, la rebaja máxima que se deberá aplicar por concepto de gastos
personales será el resultado de emplear la siguiente fórmula:

R = L x 20%
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En donde:
R = rebaja por gastos personales
L = Menor valor entre los gastos personales del periodo fiscal anual y el valor de
multiplicar la canasta básica familiar por siete. Se deberá considerar el valor de la
Canasta Familiar Básica, al mes de diciembre del ejercicio fiscal en el que se pretende
liquidar el impuesto a la renta.

• Si su renta bruta anual supera las 2,13 fracciones básicas desgravadas de impuesto
a la renta, la rebaja máxima que se deberá aplicar por concepto de gastos personales
será el resultado de emplear la siguiente fórmula:

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 11

 Nombre de la Unidad

R = L x 10%

Para considerar los gastos personales, se podrán tener en cuenta aquellos realizados
por los padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos dependientes de la
persona natural que liquida el impuesto a la renta o de su cónyuge o pareja en unión
de hecho, siempre que estos no perciban ingresos gravados.

❖ Base Imponible del Impuesto a la Renta para Personas Naturales - Régimen

General

Para el cálculo de la base sobre la cual se debe determinar el Impuesto a la Renta, de

manera general se sumará la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados, teniendo que disminuir las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos.

Para el caso particular de aquellos ingresos provenientes del trabajo en relación de

dependencia, el cálculo de la base del Impuesto a la Renta estará constituido por la
suma del ingreso ordinario o extraordinario, debiendo deducir únicamente el valor
de los aportes personales al IESS, a excepción de que éstos sean asumidos por el
empleador. En el caso de los miembros de la Fuerza Pública, se tienen que descontar
también los aportes personales que por concepto de retiro o cesantía efectúen a las
cajas Militar o Policial.

Si los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia se encuentran bajo la

modalidad de contratación laboral de ingreso neto, a la base imponible calculada se
deberá sumar, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador.

Además, se deberá considerar que al momento de calcular la base imponible para los
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funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del país, sus ingresos
serán igual al monto de los ingresos totales que reciban los funcionarios de igual
categoría que se desarrollan dentro del país.

❖ Tarifa del Impuesto a la Renta para Personas Naturales - Régimen General – Año
2022

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 12

 Nombre de la Unidad

Fuente: Servicio de Rentas Internas

❖ Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta

Se constituyen en agentes de retención del Impuesto a la Renta, los siguientes

contribuyentes:

• Los contribuyentes especiales;

• Los agentes de retención;
• Cuando se presenten las siguientes operaciones económicas:
» Importación de servicios; y, en la emisión de liquidaciones de compras de
bienes y prestación de servicios; y,
» Por pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que efectúen las entidades del
sistema financiero, amparadas en convenios de recaudación o de débito.

Las obligaciones de los agentes de retención son las que siguen:

• Efectuar las retenciones en los porcentajes y bajo las condiciones establecidas.

• Una vez recibido el comprobante de venta, proceder con la emisión los
comprobantes de retención, en un periodo no mayor cinco días;
• Hacer constar la leyenda: "Agente de retención " y el número de la resolución que
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fueron calificados, en todos sus comprobantes de venta, comprobantes de retención

y documentos complementarios;
• Efectuar los registros contables por las retenciones realizadas y los pagos
generados por tales retenciones; y,
• Efectuar las declaraciones y pago de los valores retenidos de forma mensual, esto
es, al mes siguiente de realizadas las operaciones de retención.

A continuación, se presentan los porcentajes de retención de Impuesto a la Renta

aplicables comúnmente:

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 13

 Nombre de la Unidad

DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA Porcentajes

CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE vigentes

Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como
8
tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8
Servicios predomina la mano de obra 2
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1,75
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1,75
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, forestal y carnes en
1
estado natural
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por sociedades), inclusive la de opción de compra 1,75
Arrendamiento bienes inmuebles 8
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1,75
Rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2
Anticipo dividendos 22 ó 25
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención (incluye régimen RIMPE - Negocios Populares para
este caso aplica con cualquier forma de pago inclusive los pagos que deban realizar las tarjetas de 0
crédito/débito)
Compra de bienes inmuebles 0
Transporte público de pasajeros 0
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o
0
extranjeras de aviación o marítimas
Pagos con tarjeta de crédito 0
Loterías, rifas, apuestas y similares 15
Energía eléctrica 1
Fuente: Servicio de Rentas Internas
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Cabe destacar que, para efectuar las retenciones se deben considerar los siguientes
aspectos:

• El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50, excepto si se trata de

proveedores permanentes;
• Las Instituciones y Empresas del Sector Público no están sujetos a retención en la
fuente del impuesto a la renta; Se incluyen también las siguientes: instituciones de
educación superior, misiones diplomáticas de países extranjeros; pagos por
reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas,
compra de inmuebles o de combustibles; y demás pagos para quienes dicho ingreso
no constituya renta gravada;
• En caso de efectuar pagos a no residentes, la retención general será del 25%;

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 14

 Nombre de la Unidad

• Además, recordar que se debe retener en las erogaciones efectuadas por

concepto de: remuneraciones, bonificaciones, comisiones y más emolumentos a
favor de los trabajadores en relación de dependencia.

2.3 Impuesto al valor agregado y retenciones en la

fuente del IVA
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el tributo de mayor recaudación a nivel
nacional, cuya cifra alcanzó los 8.134 millones de dólares en el año 2022, conforme a
datos estadísticos presentados por el Servicio de Rentas Internas.

Para empezar, se deben conocer los términos que se presentan a continuación:

✓ Transferencia de Dominio: se genera cuando una persona traspasa la propiedad

de una cosa a otra persona.

✓ Consignación: acuerdo de negocio en el que se pacta pagar al proveedor una vez

que se venda la mercadería entregada.

✓ Autoconsumo: consumo de los bienes o servicios de la actividad económica para

uso personal.

✓ Fusión: proceso en el que dos o más personas jurídicas se unen.

✓ Escisión: proceso en el que una persona jurídica se divide en una o más compañías.

✓ Transformación: proceso en el que una persona jurídica cambia su tipo societario.

❖ Objeto del Impuesto al Valor Agregado

El IVA es un impuesto que grava al valor de las transferencias de dominio o a la

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importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de

comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé la Ley (Ley de Régimen Tributario Interno, 2023).

Cabe destacar, que el IVA grava también en las siguientes condiciones:

• Traspasos de dominio a título gratuito;

• Ventas en consignación;
• Arrendamientos en cualquier modalidad; y,
• Autoconsumos

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 Nombre de la Unidad

❖ Transferencias no Objeto de IVA

Conforme al Art. 54 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el IVA no será causado

en las siguientes situaciones:

• Aporte de bienes a sociedades;

• Asignaciones por herencia o liquidación de sociedades (incluida la conyugal);
• Transferencias de empresas;
• Fusiones, escisiones y transformaciones;
• Donaciones a entidades del sector público y privado sin fines de lucro;
• Cesión de títulos valores.
• Las cuotas que efectúen los condóminos para su mantenimiento y gastos
comunes.

❖ Tarifas del Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado mantiene dos tarifas vigentes para las transferencias
e importaciones, éstas son 0 % y 12 %.

➢ Conforme al Art. 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se consideran bienes

tarifa 0 % los que siguen:

• Productos alimenticios en estado natural;

• Leches de producción nacional; leches maternizadas, proteicos infantiles;
• Quesos y yogures;
• Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas
de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva;
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes y ramas cortadas, en
estado fresco, tinturadas y preservadas, esquejes y raíces vivas;
• Harina de pescado y los alimentos balanceados;
• Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios, así
como materia prima e insumos para el sector agropecuario, acuícola y pesquero;
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• Tractores de llantas de hasta 300 hp sus partes y repuestos;

• Elementos y maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas;
• Medicamentos y drogas de uso humano;
• Los envases y etiquetas, utilizados exclusivamente en la fabricación de
medicamentos de uso humano o veterinario;
• Glucómetros, lancetas, tiras reactivas para medición de glucosa, bombas de
insulina, marcapasos, mascarillas, oxímetros, alcohol y gel antibacterial superior al
70% de concentración;
• Papel bond, papel periódico y libros;
• Los que introduzcan al país por:
» Diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales;

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 Nombre de la Unidad

» Pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por

la Ley Orgánica de Aduanas;
» Donaciones provenientes del exterior a favor de las entidades del sector
público;
» Bienes admitidos temporalmente en el país, siempre que no sean
nacionalizados;
• Energía Eléctrica;
• Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios;
• Vehículos eléctricos;
• Aquellos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos, en tanto que el Valor en Aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de
personas naturales y que éstos sean para uso del destinatario y sin ningún fin
comercial;
• El oro que adquiera el Banco Central del Ecuador;
• Aquellas embarcaciones, maquinaria, equipos de navegación y materiales
adquiridas para el sector pesquero artesanal;
• Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos
híbridos y eléctricos;
• Aquellos paneles solares y plantas que se utilicen para el tratamiento de aguas
residuales;
• Aquellos barcos pesqueros destinados para la construcción nueva de astillero;
• Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales y pañales desechables
populares;
• Aquellos destinados para el consumo interno del país, relacionados con la
importación de combustibles derivados de hidrocarburos, biocombustibles, sus
mezclas incluido GLP y gas natural.

➢ Conforme al Art. 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se consideran

servicios tarifa 0 % los que siguen:

• Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga. También,

transporte aéreo nacional o internacional de carga desde, hacia y en la provincia
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de Galápagos;
• De salud y fabricación de medicamentos;
• Alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados únicamente para vivienda;
• Servicios de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, de recolección de
basura, siempre que sean públicos; y, aquellos de riego y drenaje;
• De educación en todos los niveles;
• De guarderías infantiles y hogares de ancianos;
• Los religiosos;
• Los servicios artísticos y culturales;
• Los funerarios;
• Los administrativos prestados por el Estado;
• Los espectáculos públicos;

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 17

 Nombre de la Unidad

• Los bursátiles;
• Los que se exporten;
• Los paquetes de turismo receptivo;
• El peaje y pontazgo;
• Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
• Los de aero fumigación;
• Los prestados por artesanos calificados;
• Aquellos para conservar bienes alimenticios, relacionados con: refrigeración,
enfriamiento y congelamiento;
• Los seguros de desgravamen efectuados en el otorgamiento de créditos;
• Los seguros y servicios de medicina prepagada;
• Los seguros y reaseguros de salud y vida, de asistencia médica, de accidentes
personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestre y los
agropecuarios;
• Los prestados por cámaras de la producción, sindicatos y similares, alícuotas o
cuotas, en tanto que no excedan de $1.500 dólares al año;
• Los de construcción de vivienda de interés social;
• El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas y agropecuarias;
• El servicio de carga eléctrica brindado para todo tipo de vehículos cien por
ciento eléctricos; y,
• Aquellos servicios de alojamiento turístico destinado a turistas extranjeros.

❖ Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado

La base sobre la cual se calcula el IVA, es el valor total de los bienes muebles o
servicios que se transfieren, debiendo deducir descuentos y bonificaciones si se
presentare el caso.

Es importante destacar que, en casos de autoconsumo se debe determinar la base

imponible teniendo en cuenta el precio de mercado del bien o servicio transferido.

❖ Hecho Generador del Impuesto al Valor Agregado

Conforme al Art. 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se generará el IVA en

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los siguientes casos:

• En transferencias locales de dominio de bienes;

• En la prestación de servicios;
• En autoconsumos;
• Cuando se introduzcan mercaderías al territorio nacional;
• Cuando se transfieran bienes o presten servicios que adopten la forma de tracto
sucesivo; y,
• Cuando se importen servicios digitales.

❖ Facturación del Impuesto al Valor Agregado

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 18

 Nombre de la Unidad

En los comprobantes de venta autorizados por el Servicio de Rentas Internas,

deberán constar por separado el valor de los bienes prestados o servicios prestados
y la correspondiente tarifa del impuesto, aun cuando esta sea del 0 %.

❖ Crédito Tributario del Impuesto al Valor Agregado

Se generará crédito tributario en el IVA pagado por las adquisiciones locales o

importaciones de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; o de los bienes, de
las materias primas o insumos y de los servicios gravados con este impuesto, siempre
que estos se destinen únicamente a la producción y comercialización de otros bienes
y servicios gravados con este impuesto.

Se debe considerar que el crédito tributario del IVA, puede ser usado máximo hasta
por 5 años a partir de la fecha de exigibilidad de la declaración. El crédito tributario
del IVA, puede ser usado en las siguientes proporciones:

Totalmente, es decir, el 100 % siempre que: produzca o comercialice bienes (para el

mercado interno) o preste servicios gravados con tarifa 12 %; comercialice paquetes
de turismo receptivo; venda bienes o servicios gravados con tarifa 12 % a
exportadores; y, exporte bienes y servicios.

Proporcionalmente, es decir, en parte siempre que produzca, comercialice bienes o

preste servicios que en parte estén gravados con tarifa 0 % y en parte con tarifa 12
%;

Nulo, es decir, no tendrá derecho a crédito tributario cuando: produzca o venda

bienes o preste servicios gravados en su totalidad con tarifa 0%; y, cuando sean
adquisiciones efectuadas por instituciones públicas.

❖ Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado

La declaración del IVA se realizará de forma mensual, dentro del mes siguiente de
realizadas las operaciones económicas sujetas a este impuesto. Únicamente, en el
caso de aquellos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados
con 0 % o no gravados, así como aquellos a quienes se les retenga el 100 % del IVA
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causado, podrán presentar la declaración de forma semestral, a excepción de

aquellos que sean agentes de retención.

❖ Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado

Se constituyen en agentes de retención del IVA, los siguientes contribuyentes:

• Los contribuyentes especiales;

• Los agentes de retención;
• Las emisoras de tarjetas de crédito o débito;
• Las empresas de seguros y reaseguros; y,
• Cuando se presenten las siguientes operaciones económicas:

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 19

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» En la importación de servicios; y en la emisión de liquidaciones de compras de

bienes y prestación de servicios; y,
» En los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen las entidades del
sistema financiero, amparadas en convenios de recaudación o de débito.

Las obligaciones de los agentes de retención son las que siguen:

• Efectuar las retenciones en los porcentajes y bajo las condiciones establecidas;

• Emitir dentro de máximo cinco días luego de recibido el comprobante de venta, el
correspondiente comprobante de retención en la fuente;
• Hacer constar la leyenda: "Agente de retención " y el número de la resolución que
fueron calificados, en todos sus comprobantes de venta, comprobantes de retención
y documentos complementarios;
• Efectuar los registros contables por las retenciones realizadas y los pagos
generados de las mismas; y,
• Efectuar las declaraciones y pago de los valores retenidos de forma mensual, esto
es, al mes siguiente de realizadas las operaciones de retención.

La retención del IVA se deberá efectuar en la transferencia de bienes o en la

prestación de servicios. A continuación, se presentan los porcentajes de retención
aplicables conforme al tipo de contribuyente y bien o servicio transferido:
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Fuente: Servicio de Rentas Internas

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 20

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2.4 Regímenes tributarios en el Ecuador

En Ecuador, para el cumplimiento de las obligaciones tributarias los contribuyentes

tienen dos regímenes: Régimen General y Régimen Simplificado para Emprendedores
y Negocios Populares (RIMPE).

❖ Régimen General

Están incluidos dentro del Régimen General del Registro Único de Contribuyentes,
aquellas personas naturales o jurídicas cuyos ingresos superen los $300.000 dentro
de un periodo económico o quienes realicen actividades económicas que estén
excluidas del RIMPE.

Las actividades que se contemplan dentro de este régimen son las que siguen:
prestación de servicios profesionales, empleados bajo relación de dependencia,
construcción, urbanización, transportistas, comisionistas, comercializadores de
combustibles, servicios agropecuarios, rendimientos de capital y regímenes
especiales.

➢ Obligaciones Tributarias del Régimen

✓ Declarar anualmente el Impuesto a la Renta, en los siguientes casos:

• Personas naturales, siempre que sus ingresos superen la fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta;
• Trabajadores en relación de dependencia que deban reliquidar el pago del
Impuesto a la Renta o si obtienen ingresos de otras fuentes adicionales a su
remuneración; y,
• Personas jurídicas, siempre se debe declarar.

✓ Declarar el Impuesto al Valor Agregado, en los siguientes casos:

• De forma mensual, cuando transfieran bienes o presten servicios gravados
con 12 % o sean agentes de retención; y,
• Semestralmente, si se han transferido bienes o prestado servicios gravados
con 0 % o no gravados.
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❖ Régimen RIMPE

Están incluidos dentro del RIMPE, aquellas personas naturales o jurídicas cuyos
ingresos sean inferiores a los $300.000 dentro de un periodo económico. Cabe
destacar, que para acogerse a este régimen no deben realizar actividades de:

• Prestación de servicios profesionales, mandatos y representaciones;

• Relación de dependencia;
• Construcción, urbanización;
• Transporte;
• Comisionistas;

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 21

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• Comercialización de combustibles;
• Servicios agropecuarios;
• Rendimientos de capital;
• Regímenes especiales; y,
• Sector de hidrocarburos, minería, petroquímica, laboratorios médicos y
farmacéuticas, industrias básicas, financiero, seguros y Economía.

Dentro de este régimen se presenta la siguiente clasificación:

✓ Negocios populares: pueden incluirse personas naturales cuyos ingresos brutos
anuales sean de hasta $20.000; y,
✓ Emprendedores: pueden incluirse personas naturales cuyos ingresos brutos
anuales sean desde $20.000, hasta $300.000; y, personas jurídicas con ingresos
brutos anuales de hasta $300.000.

➢ Obligaciones Tributarias del Régimen

✓ Los negocios populares y los emprendedores, deberán declarar anualmente el

Impuesto a la Renta, conforme a los parámetros establecidos para este régimen, aun
cuando no tuvieren ingresos que reportar o valores por pagar.

✓ Únicamente aquellos que estén catalogados como emprendedores, deberán

declarar el IVA en forma semestral y acumulada por las transacciones generadas
durante dicho periodo.

3. Preguntas de Comprension de la
Unidad
1. ¿Qué es un tributo?
a. Es un impuesto
b. Es una tasa
c. Es una prestación económica demandada por el Estado
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d. Es una contribución especial de mejora

Respuesta correcta: opción c, un tributo es una prestación económica demandada

por el Estado, en calidad de “Sujeto Activo", por medio de entidades nacionales o
seccionales o de excepción, debido a la configuración del hecho generador previsto
en la ley, con el objetivo de satisfacer necesidades públicas. Los tributos se clasifican
en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

2. ¿Quién es el ente público acreedor de los tributos?

a. Los contribuyentes

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 22

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b. El Estado
c. El hecho generador
d. Los impuestos

Respuesta correcta: opción b, el ente público acreedor de los tributos es el Estado

Ecuatoriano, quien es representado por el Servicio de Rentas Internas.

3. ¿Cómo se denomina a aquel que se encuentra obligado al pago de los tributos?

a. Sujeto pasivo
b. Sujeto activo
c. Estado Ecuatoriano
d. Servicio de Rentas Internas

Respuesta correcta: opción a, aquel que se encuentra obligado al pago de los tributos
es denominado “Sujeto Pasivo”.

4. Son ingresos recibidos en dinero, especies o servicios:

a. Gastos
b. Deducción
c. Renta
d. Exención

Respuesta correcta: opción c, Renta: son ingresos recibidos en dinero, especies o

servicios. Estos ingresos, pueden obtenerse a título gratuito u oneroso y provienen
del trabajo, del capital o de ambas fuentes.

5. Es un impuesto que grava al valor de las transferencias de dominio o a la

importación de bienes muebles de naturaleza corporal:
a. Venta
b. Tributo
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c. Impuesto a la Renta
d. Impuesto al Valor Agregado

Respuesta correcta: opción d, el IVA es un impuesto que grava al valor de las

transferencias de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor,
de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en
la forma y en las condiciones que prevé la Ley (Ley de Régimen Tributario Interno,
2023).

FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 23

 Nombre de la Unidad

4. Material Complementario
Los siguientes recursos complementarios son sugerencias para que se pueda ampliar
la información sobre el tema trabajado, como parte de su proceso de aprendizaje
autónomo:

Videos de apoyo:
» VIDEO 5: IMPUESTO A LA RENTA RÉGIMEN GENERAL
[Link]

» VIDEO 2: IMPUESTO A LA RENTA - RIMPE NEGOCIO POPULAR

[Link]

» LIVE: Declaración de IVA semestral

[Link]
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FORMATO CONTROLADO: FR0018/ v3.01 24

 Nombre de la Unidad

5. Bibliografía
» CODIGO TRIBUTARIO (ÚLTIMA REFORMA 2022).
» JUSTIFICATIVO PROFORMA PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 2023 -
Ministerio de Economía y Finanzas, página 24.
» LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (ÚLTIMA REFORMA 2023).
» REGLAMENTO A LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (ÚLTIMA
REFORMA 2023).
» ZAPATA SANCHEZ, PEDRO. (2017). CONTABILIDAD GENERAL. MEXICO:
MCGRAW-HILL.
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