Carrera : Contabilidad Publica y Finanzas
Año 2024
Asisnatura: Facultativa
Profesor: Lic. Claudia Flores Morales
UNIDAD V: Evaluación del control interno en una auditoria fiscal
A.- Objetivos Específicos
1.- Conceptualizar el procedimiento que se emplea para aplicar auditoría fiscal, en sus tres
componentes principales.
2.- Aplicar todos los procedimientos para evaluar control interna a instituciones, de conformidad al
marco legal que los faculta.
B.- Contenido
5.5.1. Concepto de control interno
5.5.2. Factores para considerar la profundidad de la auditoria
5.5.3. Razón para evaluar los controles internos.
5.5.4. Definición de controles internos.
5.5.5. Elementos del control interno
5.5.6. Ambiente de control.
5.5.7. El sistema contable
5.5.8. Los procedimientos de control.
5.5.9. Procedimientos de control
5.5.9.1. Documentación de procedimientos y transacciones.
5.5.9.2. Supervisión de trabajo y revisión por personas independientes
5.5.9.3. La contabilización puntual de todas las transacciones.
5.5.9.4. Sumario de evaluaciones de control interno
Evaluación del control interno en una auditoria fiscal
Una de las actividades propias del trabajo de auditoría es la evaluación de la estructura de control interno de un
cliente, labor que inicia en la etapa de planificación de auditoría y continúa a lo largo del ejercicio. Normalmente,
se inicia con entrevistas a la alta dirección y posteriormente a otros empleados, acerca de los procedimientos de
control interno y posteriormente, se hace un análisis o revisión de la autoevaluación que hace la administración
sobre el funcionamiento de sus controles internos. Estas actividades iniciales orientan al auditor acerca de cuánto
puede confiar en los registro, informes y resultados del cliente. También es una orientación para elegir qué
técnicas de auditoría utilizar, identificar las áreas de riesgo que requieren más atención y decidir cuántos de los
registros del cliente será necesario revisar.
Qué se entiende por controles internos
Los controles internos son estándares operativos que un cliente utiliza para asegurarse de que la empresa
funciona bien. Los controles internos establecidos para cada tipo de cuenta financiera se estructuran de forma
ligeramente diferente. Por ejemplo, un control interno para la nómina implicaría asegurarse de que ningún
empleado ficticio (inexistente) está recibiendo cheques de pago. Un buen control interno para evitar errores en la
nómina es tener una clara separación de funciones entre quien efectúa los registros contables y quien efectúa
los pagos. Este tipo de estándar operativo suele crearse por esfuerzo grupal: la junta directiva o el consejo de
administración, la alta dirección y los empleados del área control interno participan en el tema. Los objetivos del
control interno pueden sintetizarse en:
La fiabilidad de sus estados financieros
La eficacia y eficiencia de la forma en que opera el negocio
Cumplimiento de las leyes y regulaciones, tales como la presentación de declaraciones de impuestos, las
normas sobre un lugar de trabajo seguro y la protección del medio ambiente, por ejemplo.
Los controles internos son importantes para la administración pues así dispone de información financiera
confiable para tomar decisiones empresariales acertadas y salvaguardar sus activos. Además, la eficacia y
eficiencia con que opera el negocio tiene un efecto directo en los resultados finales.
Ahora bien, independientemente del tipo de negocio que esté auditando, el auditor debe observar si existen
algunas medidas básicas pero importantes de control interno:
Segregación de funciones:
Esta es siempre la primera característica de los buenos controles internos porque proporciona un sistema de
controles y equilibrios. Tener más de un empleado trabajando en una tarea contable específica reduce la
probabilidad de que un empleado falsifique el sistema de contabilidad y cometa algún fraude.
Manuales de funciones y procedimientos:
Estas descripciones deben detallar los deberes y responsabilidades de todos los empleados.
Niveles de autorización:
Es importante que ciertos empleados que pueden comprometer a la empresa en compras, ventas y ciertas
transacciones financieras requieran autorizaciones de niveles superiores para proceder.
Evaluaciones internas de gestión:
Este procedimiento de monitoreo refleja el compromiso de la dirección de mantener registros contables precisos
y asegurarse que la empresa cumple con los controles internos.
Componentes de un sistema de control interno:
Existen diversos modelos de control interno. Uno de los más conocidos es el modelo del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras de la Comisión Treadway (Conocido como COSO). Su propósito es ayudar a las organizaciones a
evaluar y mejorar sus sistemas de control interno. Desde su aparición en 1992, ha sufrido algunas modificaciones,
pero su base ha permanecido. Los elementos que considera este modelo (algunos ampliados con el tiempo), son:
Entorno o ambiente de control:
Se refiere a la actitud de la empresa, la dirección y el personal con respecto a los controles internos. El entorno
de su cliente no es muy bueno si, por ejemplo, durante las entrevistas con la gerencia y el personal, el auditor ve
una falta de controles efectivos o nota que las auditorías anteriores muestran muchos errores.
Evaluación de riesgos:
El auditor debe evaluar si la administración ha identificado sus áreas con más riesgo y ha implementado controles
para detectar errores o fraudes que podrían resultar en errores materiales (errores que hacen que los ingresos
netos cambien significativamente).
Actividades de control:
Estas son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleven a cabo las políticas trazadas por
la dirección, respecto de la gestión. Un ejemplo es una política que indica que todas las transacciones superiores
a US$5,000 requieren dos niveles de autorización.
Información y comunicación:
Debe haber disponibilidad de la información relevante para la toma de decisiones de gestión, así como para la
presentación de informes y reportes a terceros. La comunicación debe ser eficaz y fluir en todas las direcciones,
al interior de la organización.
Monitoreo:
Es la labor de supervisión que hace la administración. Los mejores controles internos no valen nada si la empresa
no los supervisa y realiza cambios cuando no funcionan. Por ejemplo, si la administración detecta que salen
activos de una bodega sin autorización, tiene que establecer mejores controles en su lugar e indagar porque no
funcionaron las medidas existentes.
Con base en los anteriores elementos, el auditor cuenta con una base para decidir el alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoría que va a aplicar e incluso, si advierte fuertes debilidades de control, podría
considerar que no es posible realizar la auditoría. De ahí la importancia de un juicioso análisis y evaluación del
control interno.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS
La prestación de servicios tributarios por su carácter técnico legal poseen características propias que los
distinguen de las demás, las cuales comprenden detalles relevantes que propician su aplicación, se combinan
unas con las otras lo que es necesario en el momento en que se prestan.
Entre las más importantes se pueden mencionar:
a. Sus fundamentos, se basan en los aspectos metodológicos de investigación científica, que en la actualidad se
les da seguimiento como tales.
b. La planificación, elaboración, desarrollo e implementación de los servicios que implica la relación de los
auditores, el cliente y personas involucradas que son afectadas por los resultados de la evaluación.
c. Es de resaltar que los servicios de Auditaría Tributaria, están ligados a la ética profesional, es decir, su contenido
demanda así un alto grado de objetividad, claridad, responsabilidad y eficiencia de parte de los contadores
públicos.
d. Los conocimientos, experiencia y actualización de los profesionales que prestan esta clase de servicios deben
ser considerables con el fin de estar en función directa con los que lo reciben y estar aptos a satisfacer las
necesidades antes expuestas.
e. El contenido de las áreas, esta conformada de acuerdo a la naturaleza, complejidad y tipo de cliente, sujeto a
los convenios de los servicios.
f. Algo muy esencial son los procedimientos y técnicas, que se emplean en la obtención de la información, diseño
de papeles de trabajo, archivos seleccionados y expedientes legales por los aspectos tributarios que se involucran.
g. La supervisión que se ejerce y el trabajo de campo son distintos a los que normalmente se ejecutan en otras
áreas que no sea el aspecto legal.
h. La comunicación entre el auditor y el que recibe los servicios es esencial para el buen desarrollo y solución de
los problemas tributarios.
i. Los productos esperados de las auditorías, deben tener la calidad de presentación, contenido y utilidad para el
usuario, ya que sobre la base de esto se realiza una evaluación subsecuente.
j. Los servicios de Auditaría Tributaria tienen la cualidad de ser normados por grupos de profesionales de la
contaduría pública aglutinados en asociaciones, gremios o institutos tanto nacionales como en el extranjero.
k. La emisión de un informe por un profesional independiente hace que los servicios de Auditaría Tributaria sean
auténticos instrumentos para las decisiones de las organizaciones que se benefician de ellos.
l. La implementación o puesta en práctica en la empresa de las recomendaciones en informes preliminares,
aspectos legales y posibles soluciones a los problemas o proyectos tributarios, en informes finales, representan
el resultado último esperado de la revisión realizada, para la consecución de los fines de la organización.
LA RESPONSABILIDAD POR EL CONTROL INTERNO El Sistema de Control Interno puede definirse como el “conjunto
de métodos y medidas coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes comprobar
la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia operacional y estimular la adhesión a las
políticas establecidas por la administración”.
Es responsabilidad de la administración asegurar que todos los sistemas de información de la empresa tengan
un adecuado nivel de controles internos. La Auditoría Interna es la función que asiste a la administración e n la
evaluación independiente de la existencia de los controles internos y su cumplimiento.
A partir de las revisiones de auditoría se preparan y presentan a la administración las recomendaciones que se
consideren pertinentes para implantar nuevos controles o reforzar las existentes, siempre con el propósito de
lograr un adecuado nivel seguridad en las operaciones realizadas.
El hecho de que los sistemas manuales se automaticen mediante el uso de computadores no cambia los objetivos
de la Auditoría y por lo tanto no releva la función de auditoría de su responsabilidad por la evaluación del control
interno en tales sistemas de información.
La utilización del computador en los sistemas de información cambia el enfoque de la auditoría pues se introducen
en la organización empresarial nuevos equipos y funciones que por su naturaleza crean nuevas amenazas y
riesgos y por lo tanto deben ser sometidos a una evaluación más amplia que permita determinar su eficiencia y
seguridad.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Debido a que la auditoria es un proceso de muestreo, los auditores seleccionan las áreas a examinar que piensan
tendrá el mayor grado de relevancia para el propósito final de emitir un dictamen sobre los estados financieros.
Deben trabajar dentro de las restricciones que representan el tiempo y costo razonable, y por lo tanto no puede
inspeccionar toda la evidencia disponible.
Para adquirir el mayor grado posible de confianza de que los dictámenes son correctos los auditores examinan
más evidencia cuando la posibilidad de error es grande y pueden quedar satisfechos con menos pruebas cuando
la posibilidad de error es pequeña.
En otras palabras, mientras mayor sea el grado de riesgo, será mayor la evidencia que necesitan los auditores
para sentirse satisfechos. La segunda forma de afección del trabajo exige que los auditores hagan un estudio y
evaluación del sistema de control interno implantado por la empresa. El primer motivo para el estudio y
evaluación, tal como lo señalan las normas es el establecimiento de confianza en el propio sistema. Los auditores
no pueden inspeccionar los registros de todas las operaciones que se han llevado a cabo durante el periodo bajo
examen. Deben poder confiar en la eficacia del sistema contable y la eficacia de sus controles internos
relacionados con el registro apropiado de las operaciones y elaboración de los estados financieros. Si el sistema
de control interno no tiene un mínimo de controles, ninguna cantidad de trabajo de auditoria podrá compensar
sus debilidades.
Otro motivo para la revisión de los controles internos contables es permitir al auditor informar al cliente sobre las
fallas del sistema y hacerle recomendaciones para mejorarlos.
El auditor depositara mayor confianza en el sistema para el resto del periodo bajo examen si se implanta sus
recomendaciones. El SAS # 20 y la NIA # 6 exige que los auditores comuniquen tanto a la alta dirección como al
consejo de la administración (o a su comité de auditoria) cualquier debilidad importante en los controles internos
contables que hayan detectado. Esta comunicación es necesaria aún cuando los auditores ajusten el programa
de auditoria para compensar las debilidades, en ocasiones los auditores informaran a la dirección sobre los
defectos del sistema, aunque no sean importantes o no existan alternativas practicas
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
a. Obtener conocimiento de la estructura de control interno entrevistando a funcionarios y empleados de la
institución y desarrollando narrativas para las tareas definidas como componentes de auditoría.
b. Efectuar un seguimiento de hallazgos determinados en examen especial anteriormente realizado por la
auditoría anterior y si se investigó la aplicación de medidas correctivas.
c. Determinar el nivel de riesgo de la estructura de control interno de la institución, a fin de establecer la naturaleza
y extensión de las pruebas de auditoría a desarrollar.
