TERRITORIALIDAD ICA

Oficina de Educación Tributaria

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SUJETO PASIVO
SUJETO ACTIVO
HECHO GENERADOR

BASE GRAVABLE TARIFA

HECHO IMPONIBLE
PERIODO GRAVABLE
CAUSACIÓN
 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Ejercicio o realización Directa o

Indirecta

Actividades industriales, comerciales

y/o servicios

HECHO
En Bogotá, D.C. (Territorialidad)
GENERADOR

Permanente u ocasional en inmueble

determinado

Con o Sin establecimiento de

comercio
 Actividades Gravadas
SERVICIOS
COMERCIAL

Tarea labor o trabajo

Expendio, compra venta, o Sin mediar relación laboral
distribución al por mayor y por Contraprestación en dinero o
menor y las definidas en el Código especie
de Comercio Obligación de hacer
INDUSTRIAL Factor material

Producción, extracción,
fabricación , manufactura,
confección, preparación,
reparación, ensamblaje, procesos
de transformación elemental
 Depuración Base Gravable

INGRESO FUERA DE EXPORTACIONES

BOGOTA

INGRESOS VENTA ACTIVOS FIJOS

DEVOLUCIONES
REBAJAS Y
BRUTOS DESCUENTOS

EXENCIONES ART 57 NO SUJECIONES ART

DEC 352 DE 2002 39 DEC 352 DE 2002
 Territorialidad Actividad de ICA
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

TERRITORIALIDAD TERRITORIALIDAD
SERVICIOS COMERCIO
Territorialidad Actividad Industrial
Vendedor
vinculado a la
empresa

Punto de
Establecimiento
Venta(Municipio
de Comercio
A, B ó C)

SEDE FABRIL (Bogotá, D.C.)

Tributa en Bogotá, D.C,
 Territorialidad Actividad Comercial
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en

puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se
encuentren;
 Territorialidad Actividad Comercial
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de

comercio ni puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en
donde se perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del
municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida.
 Territorialidad Actividad Comercial
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

c) Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele
ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda
al lugar de despacho de la mercancía.
 Territorialidad Actividad Comercial
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o

distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las
inversiones.
 Territorialidad Actividad de Servicios
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se

ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito

desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;
 Territorialidad Actividad de Servicios
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la

prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

b) En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se entiende
percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar
informado en el respectivo contrato;
 Territorialidad Actividad de Servicios
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se

ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se

entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato o en el documento de actualización.
 Territorialidad Actividad de Servicios
Ley 1819 de 2016 Art. 343.

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se

ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa

a favor del municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la
actividad ejercida.
TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

ABIERTO AL PUBLICO (2023EE328143)

Ahora, teniendo en cuenta que su inquietud radica en las posibles

interpretaciones que le da a la norma, específicamente cuando esta
señala: “establecimiento de comercio abierto al público o en
puntos de venta”; resulta importante resaltar en este sentido el
contenido de los artículos 27, 28, 29 y 30 del Capítulo IV del Código
Civil que tratan de la Interpretación de la Ley, específicamente de la
Interpretación gramatical, el significado de las palabras, las palabras
técnicas y de la interpretación por contexto. Veamos:
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

Art. 27. INTERPRETACION GRAMATICAL. Cuando el sentido de la Ley sea claro, no se

desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su intención
o espíritu, claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su
establecimiento.
(…)
ARTÍCULO 28. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. Las palabras de la ley se entenderán
en su sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas palabras; pero cuando el
legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dará en estas su
significado legal.
ARTÍCULO 29. PALABRAS TÉCNICAS. Las palabras técnicas de toda ciencia o arte se
tomarán en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que
aparezca claramente que se han formado en sentido diverso.
ARTÍCULO 30. INTERPRETACIÓN POR CONTEXTO. El contexto de la ley servirá para
ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la
debida correspondencia y armonía. Los pasajes oscuros de una ley pueden ser ilustrados
por medio de otras leyes, particularmente si versan sobre el mismo asunto.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

De conformidad con las disposiciones antes referidas, cuando la norma establece

claramente que la actividad comercial se realiza en un establecimiento de comercio abierto
al público o en puntos de venta, debe entenderse en el sentido literal, natural y obvio de las
palabras, dentro del contexto de la disposición; es decir que no podemos inferir cosa
diferente a la allí establecida por el legislador.

La Corte Constitucional en Sentencia C-054/162, respecto a la interpretación gramatical

señaló:
(…)
12. El apartado acusado prevé una regla interpretativa, central en la interpretación
gramatical, de acuerdo con la cual en aquellos casos en que la norma tenga un sentido
claro, no podrá el intérprete desatender dicho tenor literal con el fin de “consultar su
espíritu”, esto es, tener en cuenta otros parámetros por fuera de la disposición.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD RETENCION (2023EE417476)

“Si una empresa que no tiene ingresos en Bogotá y se encuentra ubicada en un municipio
diferente, pero realiza compras de bienes y servicios frecuentes en la capital está obligado a
efectuar retenciones de ICA por el hecho de que esta compra y servicios sean constantes y de
valores significativos.

Acuerdo 065 de 2002. Artículo 7. Agentes de retención. Son agentes de retención del impuesto
de industria y comercio:
• Las entidades de derecho público;
• Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales;
• Los que mediante resolución del Director Distrital de Impuestos se designen como agentes de
retención en el impuesto de industria y comercio;
• Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones económicas en las que se
genere la retención del impuesto de industria y comercio, de acuerdo a lo que defina el
reglamento.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
Con fundamento en lo expuesto, y para efectos de responder su
cuestionamiento, encontramos que según lo dispuesto en los numerales 4º del
artículo 7º del Acuerdo 065 de 2002 y del artículo 3º del Decreto Distrital 271 de
2002, existen obligados tributarios, que deben cumplir con las obligaciones
formales y sustanciales de la retención del impuesto de industria y comercio en
el Distrito Capital, cuando intervengan en operaciones económicas en las que se
genere la retención del impuesto de industria y comercio

Con la normatividad expuesta y explicada del sistema de retenciones, las

personas naturales y jurídicas que traben relaciones comerciales, gravadas con
el ICA en Bogotá deberán verificar si cumplen con los requisitos, para fungir
como agentes retenedores y proceder a cumplir con sus obligaciones fiscales,
sin que sea indispensable que las relaciones comerciales sean “constantes o
significativas”, basta que se cumpla con los requisitos legales expuestos en el
presente documento, para ser considerados como obligados tributarios en el
Distrito Capital.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2023EE437698)
1. … es una empresa radicada en Bogotá y sus oficinas se encuentran en la misma.

2. La actividad principal de … es la Consultoría (Estudios), y como tal el producto son los

informes y entregables al cliente a nivel de ingeniería conceptual, básica y detallada.

3. Para el desarrollo de dichos informes, se requiere hacer topografía y la toma de las

muestras de suelo del orden de 5 cms de diámetro, lo cual no se lleva más de 8 días
en cada municipio.

4. Las muestras se analizan en laboratorios ubicados en la ciudad de Bogotá.

5. Así las cosas, el porcentaje de los trabajos realizados en campo no es mayor al 5%

del total.

6. Pese a lo anteriormente expuesto, nuestros clientes insisten en descontar y pagar el

impuesto de Industria y Comercio en los municipios donde se tomen las muestras.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2023EE437698)

En lo que atañe a la actividad de servicios, el numeral 3.° del citado artículo

343.°, dispone que, para las actividades de servicio, el ingreso se entenderá
percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del mismo, salvo en los
eventos de transporte, servicios de televisión e internet por suscripción, telefonía
fija, telefonía móvil, navegación móvil y servicios de datos, a los cuales dicha
norma les determina reglas especiales.

Por la misma línea, resulta oportuno considerar que conforme el artículo 35.° del
Decreto Distrital 352 de 2002, la actividad de servicio es toda tarea, labor o
trabajo ejecutado por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que
medie relación laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestación en
dinero o en especie y que se en concrete la obligación de hacer, sin importar que
en ella predomine el factor material o intelectual.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2023EE437698)

Así las cosas, para establecer el sujeto activo del impuesto de industria y
comercio por concepto de la actividad de servicio, se debe identificar de
forma integral el objeto del servicio contratado para luego determinar la
jurisdicción en la que la obligación de hacer se satisface.

En este orden de ideas, le corresponde a las partes determinar si el

contrato tiene por objeto la consultoría y análisis de un asunto
determinado o la topografía y toma de muestras de suelo, igualmente, si la
actividad desarrollada en otros municipios no corresponde en sí misma al
objeto del contrato sino a una etapa para su cumplimiento. Lo anterior, se
insiste, para determinar en qué jurisdicción se realiza la labor de servicio
contratada y, por ende, cuál es el municipio que puede realizar la
retención.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2023EE455394)

“…estamos ubicados en la ciudad de Medellín y durante el año corriente (2023)

nuestra empresa ha estado prestando algunos de sus servicios en la ciudad de
Bogotá, la empresa que nos contrató nos ha practicado retención en la fuente a
título de ICA, pero queremos saber si estamos o no obligados a presentar
declaración de ICA ya que no somos contribuyentes activos en la ciudad de
Bogotá.

…En este orden de ideas, serán sujetos pasivos del Impuesto de Industria y
Comercio, en la jurisdicción del Distrito Capital, quienes desarrollen una actividad
gravada en esta ciudad. Aclarado lo anterior, los sujetos pasivos deberán
verificar el régimen al que pertenecen, con el fin de establecer la periodicidad en
la declaración y pago de las obligaciones tributarias.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2023EE455394)

Decreto 807 de 1993 Artículo 27º.- Modificado por el art. 4, Acuerdo Distrital
648 de 2016. <El nuevo texto es el siguiente> Periodo de declaración en el
impuesto de industria y comercio, avisos y tableros. Sin perjuicio de la
continuidad de los regímenes simplificado y común del impuesto de industria y
comercio, a partir del 1º de enero de 2017, dicho tributo se declarará con una
periodicidad anual, salvo para los contribuyentes cuyo impuesto a cargo (FU),
correspondiente a la sumatoria de la vigencia fiscal del año inmediatamente
anterior, exceda de 391 UVT, quienes declararán y pagarán bimestralmente el
tributo, dentro de los plazos que para el efecto señale el Secretario Distrital de
Hacienda.

Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-

agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2024EE49904)

Acuerdo entre las partes?

La norma transcrita permite concluir que la territorialidad de la obligación

tributaria en la actividad comercial, deriva de la jurisdicción donde se
ejecute la actividad gravada de acuerdo con las reglas antes previstas, sin
consideración al domicilio social principal, al lugar donde se despachan
los suministros, al lugar de destino, a la modalidad o lugar donde se firma
el contrato, o donde se expida la factura, o realice el pago, ni al
desplazamiento de personal a otros municipios, así como tampoco a los
acuerdos Inter partes por fuera de los lineamientos previstos en la
norma.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS

TERRITORIALIDAD SERVICIOS (2024EE49904)

Acuerdo entre las partes?

A manera de conclusión podemos decir que las retenciones se aplican al

momento del pago o abono en cuenta por parte del agente de retención, lo que
ocurra primero, siempre y cuando en la operación económica se cause el
impuesto de industria y comercio en la jurisdicción del Distrito Capital de Bogotá.
De esta forma, como al practicar la retención en la fuente se produce un recaudo
anticipado del tributo, si el hecho generador no se realiza en Bogotá, no se causa
el impuesto en su jurisdicción, luego no hay lugar a retener a favor del Distrito
Capital.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD INDUSTRIA (2024EE50097)

“La inquietud es si se tienen la sede fabril en Cajicá y tengo puntos de venta

Comercializando los productos fabricados por la compañía en diferentes
municipios, incluyendo al Distrito de Bogotá , debo de presentar impuesto de
industria y comercio en la ciudad de Bogotá por las ventas que realizo allí, y/o
todo debe declarase en el municipio de la sede Fabril?”

Territorialidad en el impuesto de industria y comercio

El principio de territorialidad es inherente al impuesto de industria y comercio, De

manera que a fin de establecer cuándo se genera el tributo a favor del Distrito
Capital, se debe determinar si el hecho imponible (actividad industrial, comercial
o de servicios), se realizó por el sujeto pasivo en la respectiva jurisdicción del
Distrito Capital y, de ser así, el tributo se generará en favor de este ente
territorial.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD INDUSTRIA (2024EE50097)

“La inquietud es si se tienen la sede fabril en Cajicá y tengo puntos de venta

Comercializando los productos fabricados por la compañía en diferentes
municipios, incluyendo al Distrito de Bogotá , debo de presentar impuesto de
industria y comercio en la ciudad de Bogotá por las ventas que realizo allí, y/o
todo debe declarase en el municipio de la sede Fabril?”

Territorialidad en el impuesto de industria y comercio

El principio de territorialidad es inherente al impuesto de industria y comercio, De

manera que a fin de establecer cuándo se genera el tributo a favor del Distrito
Capital, se debe determinar si el hecho imponible (actividad industrial, comercial
o de servicios), se realizó por el sujeto pasivo en la respectiva jurisdicción del
Distrito Capital y, de ser así, el tributo se generará en favor de este ente
territorial.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD INDUSTRIA (2024EE50097)

ARTÍCULO 343. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y

COMERCIO. El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio
en el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:

Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero

señaladas en el artículo 211 del Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios
públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de

la Ley 49 de 1990 y se entiende que la comercialización de productos por él
elaborados es la culminación de su actividad industrial y por tanto no
causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD INDUSTRIA (2024EE50097)

Para solucionar este problema de doble tributación que afecta a los industriales,
el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 estableció una tributación a favor de la sede
fabril que, sin embargo, admitía la posibilidad de que los municipios donde se
comercializara igualmente gravaran tal hecho (Zarama, 2005, pp. 101-124).

La jurisprudencia del Consejo de Estado ha logrado al parecer mayor

consistencia en los últimos años, al señalar que solo se grava en el municipio de
la sede fabril, con el argumento de que la comercialización en otro municipio no
es más que el brazo extendido de la actividad industrial (Sents. CE- 12300 de
2002; CE-14775 y CE 15024 de 2006.) En todo caso, la jurisprudencia advierte
que si el fabricante abre un establecimiento de comercio en otro municipio está
sujeto a tributar como comerciante.
 TERRITORIALIDAD CONCEPTOS
TERRITORIALIDAD COMERCIO (2024EE60183)

Caso concreto:
La sujeción pasiva del impuesto de industria y comercio recae en la persona
natural o jurídica o la sociedad de hecho que realice el hecho generador de la
obligación tributaria (la actividad gravada) y en el caso de Bogotá, cuando la
realice en esta jurisdicción.

De tal manera que al constituirse legalmente una Sociedad por Acciones

Simplificada (SAS) en Bogotá en los términos de la Ley 1258 de 2008, como
persona jurídica de naturaleza comercial, independiente de sus propios
accionistas, con su capital social, representación legal y responsabilidades
propias; que para el caso, adquiere los productos comercializables de un
proveedor ubicado en otra ciudad, establece el precio y factura al momento de la
venta y distribución dentro o fuera del país; nos encontramos ante el ejercicio o
realización directa de una actividad comercial en Bogotá de la cual se deriva la