PLAN DE CONVERGENCIA PROYECTO Nº 36-A

INTERPRETACIÓN NORMA FINANCIERA (INF)

INF-Chile

ALCANCE DE LA NIIF 2

(Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera -
CINIIF 8)
ÍNDICE

Párrafos

Interpretación CINIIF 8
Alcance de la NIIF 2

REFERENCIAS
ANTECEDENTES 1-5
ALCANCE 6
PROBLEMA 7
ACUERDO 8-12
FECHA DE VIGENCIA 13
TRANSICIÓN 14
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Interpretación CINIIF 8
Alcance de la NIIF 2

Referencias

• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

• NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

Antecedentes

1 La NIIF 2 aplica a las transacciones con pagos basados en acciones en las que la entidad adquiere o
recibe bienes o servicios. Entre estos “bienes” se incluyen las existencias, los consumibles, los
elementos de activo fijo, los activos intangibles y otros activos no financieros (párrafo 5 de la NIIF 2).
De acuerdo con lo anterior, y excepto para las transacciones particulares excluidas de su ámbito de
aplicación, la NIIF 2 aplica a todas las transacciones en las que la entidad recibe activos no financieros
o servicios a cambio de la emisión de instrumentos de patrimonio. La NIIF 2 se aplica también a las
transacciones en las que la entidad incurre en pasivos, por los bienes o servicios recibidos, cuyo
importe se base en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio propios

2 Sin embargo, en algunos casos puede ser difícil demostrar que los bienes o servicios han sido (o serán)
recibidos. Por ejemplo, una entidad podría donar acciones a una organización no lucrativa sin
contraprestación. Generalmente, no será posible identificar los bienes o servicios específicos recibidos
a cambio en este tipo de transacciones. Podrían darse situaciones similares en transacciones con
terceros.

3 La NIIF 2 requiere que las transacciones en las que los pagos basados en acciones se realicen a
empleados, se midan por referencia al valor justo del pago basado en acciones en la fecha de
otorgamiento (párrafo 11 de la NIIF 2) * .Por lo tanto, no es necesario que la entidad mida
directamente el valor justo de los servicios recibidos por parte de los empleados.

4 Para las transacciones en las que los pagos basados en acciones se realicen a terceros distintos de los
empleados, la NIIF 2 especifica que existe una presunción refutable que el valor justo de los bienes o
servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. En ese caso, la NIIF 2 requiere que la transacción se
mida por el valor justo de los bienes o servicios en el momento en el que la entidad obtenga dichos
bienes o la contraparte preste dichos servicios (párrafo 13 de la NIIF 2). Ello implica la presunción que
la entidad es capaz de identificar los bienes o servicios recibidos de terceros distintos de los
empleados, lo que da lugar a la pregunta de si esta Norma Internacional de Información Financiera
debe aplicarse cuando la entidad no pueda identificar los bienes o servicios. Esto a su vez lleva a otra
pregunta: si la entidad hubiese realizado un pago basado en acciones y la contraprestación identificable
recibida (si existiera) fuese inferior al valor justo del pago basado en acciones, ¿indicaría esta situación
que se han recibido bienes o servicios aunque no se hayan podido identificar de forma específica y
debería, por lo tanto, aplicarse la NIIF 2?

5 Debe notarse que la expresión “el valor justo de los pagos basados en acciones” se refiere al valor justo
del particular pago basado en acciones comprometido. Por ejemplo, una entidad puede ser requerida
por la legislación nacional para que emita parte de sus acciones a ciudadanos de un país determinado, y
que ellas sólo puedan transferirse a ciudadanos de ese país. Esta restricción en la transferencia puede
afectar al valor justo de las acciones a que se refiere, y por lo tanto esas acciones pueden tener un valor
justo inferior al valor justo de otras acciones idénticas que no llevan anexadas tales restricciones. En
esta situación, si la pregunta del párrafo 4 surgiera en el contexto de las acciones con restricciones la
frase “el valor justo de los pagos basados en acciones” se referiría al valor justo de las acciones con
restricciones, no al valor justo de otras acciones sin restricciones.

*
En la NIIF 2, la referencia a los empleados incluye aquellos otros que prestan servicios similares.
Alcance

6 La NIIF 2 se aplica a las transacciones en las que una entidad o los accionistas de una entidad hayan
otorgado instrumentos de patrimonio * o incurrido en una obligación de transferir efectivo u otros
activos por montos que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio propios. Esta Interpretación se aplicará a tales transacciones cuando la
contraprestación identificable recibida (o por recibir) por la entidad, incluyendo el efectivo y el valor
justo de otra contraprestación distinta del efectivo (si existiese), parezca ser inferior al valor justo de
los instrumentos de patrimonio otorgados o del pasivo incurrido. No obstante, esta Interpretación no se
aplicará a las transacciones excluidas del alcance de la NIIF 2, de acuerdo con los párrafos 3 a 6 de
dicha Norma Internacional de Información Financiera.

Problema

7 El problema que se trata en esta Interpretación es si la NIIF 2 es aplicable a las transacciones en las
que la entidad no pueda identificar de forma específica algunos o todos los bienes o servicios
recibidos.

Acuerdo

8 La NIIF 2 aplica a las transacciones en las que se reciben bienes o servicios, tales como
transacciones en las que la entidad recibe bienes o servicios a cambio de instrumentos de
patrimonio propios. Esto incluye las transacciones en las que la entidad no pueda identificar
de forma específica algunos o ninguno de los bienes o servicios recibidos.

9 En ausencia de una identificación específica de los bienes o servicios, otras circunstancias

podrían indicar que los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso aplica
la NIIF 2. En particular, si la contraprestación identificable recibida (si existiese) parece ser
inferior al valor justo de los instrumentos de patrimonio otorgadas o del pasivo incurrido, esta
circunstancia indicará normalmente que se ha recibido (o se recibirá) otra contraprestación
(esto es, bienes o servicios no identificados).

10 La entidad valorizará los bienes o servicios identificados y recibidos de acuerdo con lo

establecido en la NIIF 2.

11 La entidad valorizará los bienes o servicios no identificados recibidos (o por recibir) como la
diferencia entre el valor justo de los pagos basados en acciones y el valor justo de cualquier
bien o servicio identificable recibido (o por recibir).

12 La entidad valorizará los bienes o servicios no identificados recibidos en la fecha de

otorgamiento. No obstante, para las transacciones a ser liquidadas en efectivo, el pasivo se
recalculará en cada fecha en que se presente información, hasta que se cancele.

Fecha de vigencia

13 Esta Interpretación tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen el
o con posterioridad al 1 de enero de 2009.

*
Se incluyen los instrumentos de patrimonio de la entidad, de la controladora o de otras entidades que se incluyan en el
mismo grupo.
Transición

14 Las entidades aplicarán esta Interpretación de forma retroactiva de acuerdo con lo dispuesto
en la NIC 8, sujeto a las disposiciones transitorias de la NIIF 2.
Ejemplos Ilustrativos
Este ejemplo acompaña a la CINIIF 8, pero no forma parte de ella.

EI Una entidad concedió acciones con un valor justo total de $100.000. * a partes, distintas de sus
empleados, que pertenecen a un determinado sector de la comunidad (individuos históricamente
desfavorecidos), como medio para mejorar su imagen de un buen ciudadano corporativo. Los
beneficios económicos derivados de la mejora de su imagen corporativa podrían tomar una variedad
de formas, tales como el aumento de su base de clientes, la atracción o conservación de empleados,
o la mejora o mantenimiento de su capacidad para realizar ofertas exitosas para contratos de
negocio.

EI2 La entidad no puede identificar la contraprestación específica recibida. Por ejemplo, no se recibió
efectivo alguno y no se impuso la prestación de servicios. Por lo tanto, la contraprestación
identificable (nula) es menor que el valor justo de los instrumentos de patrimonio concedidos
($100.000).

EI Aunque la entidad no puede identificar bienes o servicios específicos recibidos, las circunstancias
indican que se han recibido (o serán recibidos) bienes o servicios y, por lo tanto, se aplica la NIIF 2.

EI4 En esta situación, dado que la entidad no puede identificar los bienes o servicios específicos
recibidos, la presunción refutable establecida en el párrafo 13 de la NIIF 2, que el valor justo de los
bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad, no se aplica. En su lugar, la entidad
debe medir los bienes o servicios recibidos por referencia al valor justo de los instrumentos de
patrimonio concedidos.

*
En este ejemplo, los montos monetarios están expresados en “$”