Unidad 4
Derecho tributario. Relaciones
entre contribuyente y agente
recaudador.
SEMANA 15: La Obligación Tributaria
EXPONENTE: Mg. CPC JAIME ENRIQUE QUISPE RAMIREZ
Inicio
¿COMO SE
DETERMINA LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA?
¿QUE ES LA
¿LA OBLIGCION
OBLIGACION
TRIBUTARIA SE
TRIBUTARIA?
EXTINGUE?
¿QUE ES LA
PRESCRIPCION?
PREVIAS
“No merece la pena vivir una vida sin examinar"
Sócrates.
Datos/Observaciones
AGENDA
1. Definición
2. Características
3. Nacimiento
4. Exigibilidad
5. Transmisión
6. Determinación
7. Componentes
8. Extinción
9. Prescripción
Datos/Observaciones
Utilidad
LOGRO DE LA SESIÓN
Al término de la sesión el estudiante, identifica la obligación tributaria en la empresa mediante casos,
demostrando dominio del tema.
tomar
Concepto (art. 1º) CT
Relación jurídica tributaria
✓ Dar
✓ Hacer
✓ No hacer
DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
6
Datos/Observaciones
Concepto (art. 1º)
Vinculo jurídico
Establecido por ley
Características
De derecho público
Exigible coactivamente
7
Datos/Observaciones
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Describe la Hipótesis de
IncidenciaTributaria
(supuesto)
Realiza el hecho imponible:
Hecho real igual al descrito en
la norma
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está
facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria
Nacimiento de la obligacióntributaria Exigibilidadde la obligacióntributaria
Etapas que ocurren en momentos distintos
Nacimiento: relacionado con la realización
del hecho previsto en la ley
Exigibilidad: luego de realizado el hecho, la ley
determina en que momento la
obligación tributaria es exigible
Datos/Observaciones
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:
1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento
Cuando deba ser determinada 2) Apartir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación
por el deudor tributario
Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el
Cuando deba ser determinada pago que figure en la resolución de determinación
por el acreedor tributario 2)Apartir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación
BASE LEGAL:Artículo 3° y 29° del Código Tributario
Datos/Observaciones
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal
NOTA: No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.
Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por los
sucesores del deudor tributario.
No se transmiten a legatarios (adquirente a título particular)
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde
alcancen los bienes heredados.
BASE LEGAL:Artículo 25° y 26° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
Formas de Determinación de la
Obligación Tributaria
1. Verifica realización del hecho
Autodeterminación generador
(realizada por el deudor
tributario) 2. Señala base imponible
3. Señala cuantía del tributo
Determinación 1. Realizada ante la ausencia de
por la autodeterminación
2. Como forma de verificación de la
Administración realizada por el propio deudor
Tributaria tributario
BASE LEGAL: Art. 59° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Componentes de la
Deuda Tributaria Deuda tributaria es el
monto que el deudor
Tributo debe pagar al acreedor
como consecuencia de
Elemento Principal la aplicación de un
tributo o multa.
Multa
TIPOS DE INTERÉS:
- Por pago
Interés extemporáneo
del tributo
Elemento Accesorio Moratorio - Aplicable a las multas
- Por aplazamiento y/o
fraccionamiento
BASE LEGAL: Art. 28° del Código Tributario
Datos/Observaciones
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
BASE LEGAL:Artículo 27º del Código Tributario
Datos/Observaciones
FORMAS DE EXTINCIÓN: Aquel que señale laAdministraciónTributaria
1-PAGO PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico
LUGAR DE PAGO
PLAZO
PLAZO DE P AGO
Deliquidaciónanual Dentro de los tres primeros meses del
Año siguiente
De liquidación mensual, anticipos y Dentro de los doce primeros días hábiles
Pagos a cuenta mensuales Del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidación Plazo fijado por las normas pertinentes
mensual, anticipos y pagos a cuenta
Mensuales realizados por agentes de
Retencióno percepción
Tributos que incidan en hechos Dentro de los doce primeros días hábiles
Imponibles de realización inmediata Del mes siguiente a lnacimiento de la
Obligación tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo establecido por las disposiciones
cuenta,retenciones y percepciones pertinentes
BASE LEGAL:Artículo 29° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Deudor Tributario
OBLIGADOSAL PAGO
Representante
Tercero
Dinero en efectivo
Cheques
Notas de Crédito Negociables
FORMAS DE PAGO Débito en cuenta corriente o de
ahorros
Tarjeta de crédito
Otros medios que laAdministración
Tributaria apruebe
BASE LEGAL: Artículo 30° y 32° del Código Tributario
NOTA: Los pagos con cheques así como con tarjetas de crédito o débito surten
efecto siempre que se realice la acreditación en la cuenta correspondiente.
Datos/Observaciones
IMPUTACIÓN DE PAGO
Concepto: Es una operación que se realiza en aquellos casos en los
cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).
FORMA DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL:
Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:
1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso
2 Luego, a los intereses moratorios.
3 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.
Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cual
de ellas va a imputar el pago y luego procede según los puntos
precedentes.
BASE LEGAL:Artículo 31°, 117° y 184° del Código Tributario
Datos/Observaciones
IMPUTACIÓN DE PAGO
ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL PAGO:
Deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el
cual
realiza el pago
Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual hace el pago, se
seguiran las siguientes reglas de imputación:
Tributos del mismo periodo Primero a deuda de menor monto
(Si el plazo para el pago de todas y así sucesivamente a las deudas
ellas venció al mismo tiempo) mayores (CriterioAdministrativo)
Deuda más antigua
Deudas de diferente vencimiento el pago se imputa, en primer lugar, a
(Si el plazo para el pago de ellas venció la deuda más antigua, y así
en diferentes fechas) sucesivamentehasta llegar a la más
reciente (Criterio Prescripción)
BASE LEGAL: Tercer párrafo del artículo 31° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria
Pago
• Pago por error
– Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra
en error al indicar el tributo o multa por el cual dicho pago se
efectúa (por ejemplo, asignar un código de tributo o multa
distinto), la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificará
el hecho.
– De comprobarse el error se tendrá por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en
que se ingresó el monto correspondiente
Datos/Observaciones
FACILIDADES PARA EL PAGO:
Aplazamiento y/o fraccionamiento
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.
NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningún tipo de
facilidad de pago.
TIPOSDEFRACCIONAMIENTO ORIGEN REGÍMENES
Fraccionamientoconcaráctergeneral EstablecidoporelPoderEjecutivo Losqueindiquelanorma(Resit,
Seap,Reft,etc.)
Fraccionamientoconcarácterparticular OtorgadoporlaAdministración
Artículo36°CódigoTributario
(Facultativo/sujetoaevaluación) Tributaria
BASE LEGAL: Artículo 36° del Código Tributario
Datos/Observaciones
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE CARÁCTER PARTICULAR – ARTÍCULO 36° CÓDIGO TRIBUTARIO
REQUISITOS
Que las deudas estén suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la
Administración Tributaria
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepción: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los
cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
Ejemplo: Decreto Supremo N° 132-2007-EF
BASE LEGAL: Artículo 36° del Código Tributario
Tercera Disposición Complementaria Final del Dec. Legislativo N° 981
Datos/Observaciones
DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
DEVOLUCIÓN POR Cuando el contribuyente efectúa un pago respecto
PAGO INDEBIDO de una obligación tributaria que en realidad no le
corresponde cumplir.
DEVOLUCIÓN POR
Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago
PAGO EN EXCESO
al que realmente le corresponde.
No menor a la tasa pasiva del mercado promedio
TASADE INTERÉS para operaciones en moneda nacional multiplicado
por un factor de 1.20.
BASE LEGAL:Artículos 38° y 39° del Código Tributario
Datos/Observaciones
DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
PERÍODO DE
CÁLCULO DEL INTERÉS Período comprendido entre el día siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.
1) La devolución se efectuará mediante: cheques no
negociables, notas de crédito negociables, giros, órdenes
DEVOLUCIÓN DE de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
TRIBUTOSADMINISTRADOS corriente o de ahorros.
POR LASUNAT 2) De encontrarse reparos, como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada, a partir de la solicitud
SUNAT debe determinar el monto a devolver en base
a los referidos reparos.
3) De encontrarse omisión de otros tributos o infracciones,
SUNAT debe realizar la compensación de oficio.
BASE LEGAL:Artículos 38° y 39° del Código Tributario
Datos/Observaciones
ACREEDOR ACREEDOR
FORMAS DE EXTINCIÓN:
2-COMPENSACIÓN
DEUDOR DEUDOR
Al ser recíprocamente acreedor y deudor se
extinguen las “deudas” hasta el límite de la menor
1)Naturaleza tributaria.
FORMAS DE COMPENSACIÓN:
2)Administradas por el mismo
1) Automática*
órgano administrador.
2) De oficio
3)No prescritas.
3) Asolicitud de parte
*Ejemplo: compensacióndel saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensacióndel saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)
BASE LEGAL: Artículo 40° del Código Tributario
Datos/Observaciones
DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIÓN
En compensación de oficio y a solicitud de parte:
Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisión o, en su defecto, detección de la infracción.
Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:
Vencido el plazo de regularización o determinada la
obligación principal a los intereses devengados.
Saldo pendiente de pago.
BASE LEGAL: Artículo 40° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
FORMAS DE EXTINCIÓN:
4-CONSOLIDACIÓN
CONSOLIDACIÓN:
ACREEDOR
Reunión en una misma
persona de las calidades de
acreedor y deudor.
SE REQUIERE:
Extinción de
DEUDOR la deuda Que el sujeto activo (El
Estado) quede en posición de
deudor como consecuencia
de la transmisión de bienes o
BASE LEGAL:Artículo 42° del Código Tributario derechos sujetos a tributo.
Datos/Observaciones
FORMAS DE EXTINCIÓN:
5. COBRANZA DUDOSA Y
RECUPERACIÓN ONEROSA
DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZADUDOSA
1)Aquellas que constan en las respectivas
Aquellas respecto de las cuales se Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
han agotado todas las acciones montosno justifican su cobranza.
contempladas en el Procedimiento 2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
ce Cobranza Coactiva. tributario y cuyo saldo no justifica la
emisión de la Resolución u Orden de Pago
respectivo.
BASE LEGAL:Artículo 27° del Código Tributario
Datos/Observaciones
PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
En el caso de contribuyentes que
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN ALOS CUATRO AÑOS
han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que
ALOS SEIS AÑOS
no han presentado la declaración
jurada respectiva
En el caso de tributos retenidos o
ALOS DIEZ AÑOS
percibidos no pagados en el plazo
establecido
BASE LEGAL:Artículo 43° del Código Tributario
Datos/Observaciones
PRESCRIPCIÓN
CARACTERÍSTICAS:
1) Sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
3) El pago voluntario de la obligaciónprescrita no da derecho
a solicitar la devolución de lo pagado.
BASE LEGAL:Artículo 47°, 48° y 49° del Código Tributario
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE LAOBLIGACIÓN
TRIBUTARIASE INTERRUMPE :
1) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinacióno resolución de multa.
2) Por el reconocimientoexpreso de la obligación tributaria.
3) Por el pago parcial de la deuda.
Datos/Observaciones
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARAAPLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :
1) Por la notificación de cualquier acto de laAdministraciónTributaria dirigido al reconocimiento o
regularización de la infracción .
2) Por la notificación de cualquier acto de laAdministraciónTributaria dirigido al ejercicio de la facultad
de fiscalización de laAdministraciónTributaria para la aplicación de sanciones.
3) Por la presentacion de una solicitud de devolución.
BASE LEGAL:Artículo 45° del Código Tributario numeral 3
Datos/Observaciones
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARASOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN
O DEVOLUCIÓN SE INTERRUMPE:
1) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación .
2) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebidou otro crédito tributario.
3) Por la compensaciónautomática o por cualquier acción de laAdministraciónTributaria dirigida
a efectuar la compensaciónde oficio.
Datos/Observaciones
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARADETERMINAR
LAOBLIGACIÓN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.
2) Durante la tramitación de la demandacontencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo
o de cualquier otro proceso judicial.
3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacióno de devolución.
4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
6) Durante la suspensión del plazo de fiscalización.
BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 1
Datos/Observaciones
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE
LAOBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
5) Durante el lapso que laAdministración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 2
Datos/Observaciones
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARASOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN
O DEVOLUCIÓN SE SUSPENDE:
1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacióno de devolución .
2) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.
3) Durante la tramitación de la demandacontencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
4) Durante la suspensión del plazo para el procedimientode fiscalización.
BASE LEGAL:Artículo 46° del Código Tributario numeral 3
Datos/Observaciones
Cierre
CONCLUSIONES
1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación, se ha denominado Hecho Generador tanto en el MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de las
diversas legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.
2.- El Hecho Generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico acontecido realmente
coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma, a la que se denomina Hipótesis de Incidencia
tributaria.
3.- La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido portomar
ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente
debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la Administración Tributaria.
4.- La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la
administración, como de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.
Datos/Observaciones
BIBLIOGRAFIA
• Sistema Tributario Nacional
• Decreto Legislativo Nº 771 del 31/12/1993 - Código Tributario
• TUO : Decreto Supremo Nº 135-99-EF del 14/08/1999
Datos/Observaciones
LOGRO DE LA SESIÓN
Al término de la sesión el estudiante, identifica la obligación tributaria en la empresa mediante casos,
demostrando dominio del tema.
tomar
