TEMA 6: EL SISTEMA TRIBUTARIO
1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACION DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
El sistema tributario es el conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos niveles de las
Haciendas Públicas de España (Estado, comunidades autónomas y entidades locales).
El artículo 31.1 de la Constitución:” Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.”
Principios de aplicación tributaria:
- Principio de Generalidad: todos han de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos.
- Principio de Capacidad económica: los tributos serán pagados en función de la riqueza
individual de cada sujeto.
- Principio de Igualdad: todos los ciudadanos españoles somos iguales a la hora de
pagar tributos y se prohíben los tratos discriminatorios.
- Principio de Progresividad: se pagarán más tributos cuanto mayor sea la riqueza del
individuo.
- Principio de NO Confiscatoriedad: los tributos no pueden exceder de la renta o
patrimonio del contribuyente.
- Principio de Legalidad: un tributo debe establecerse con arreglo a una ley.
El gasto público realizara una asignación equitativa de los recursos públicos, y su programación
y ejecución responderán a los criterios de eficacia y economía.
2. CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTO. ELEMENTOS TRIBUTARIOS GENERALES.
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias (dinero)
exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que la ley vincula al deber de contribuir, con el fin de sostener los gastos públicos.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Tasas: son los tributos que se pagan por 1. La utilización para beneficio particular de un
bien público, 2. Porque la Administración da un servicio, 3. Porque se realicen
actividades en régimen de derecho público. Las tasas conllevan una actividad realizada
por la Administración, pero previamente solicitada por un particular obligado a su
pago.
Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de un valor de
sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
2.1. CLASES DE IMPUESTOS
Impuestos Directos: se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la
capacidad económica del individuo, posesión de un patrimonio y la obtención de una
renta. Destacan: IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), IS (Impuesto sobre
Sociedades), IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes), ISD (Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones), IP (Impuesto sobre el Patrimonio.
Impuestos Indirectos: se aplican sobre una manifestación indirecta de la capacidad
económica del individuo, gravan la circulación de la riqueza, por actos de consumo o de
transmisión. Destacan: IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido), ITPyAJD (Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados), renta de aduanas,
Impuestos especiales (alcohol y bebidas alcohólicas, hidrocarburos, tabaco y electricidad).
Impuestos Estatales: son recaudados directamente por la Administración central: IRPF,
IVA, IS.
Impuestos Locales: se exigen por los Ayuntamientos o Diputaciones Provinciales. Los más
importantes son:
Impuestos sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Impuestos sobre Actividades Económicas (IAE)
Impuestos sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)
Impuestos Autonómicos: tributos propios y algunos cedidos por el Estado: IRPF, IP,
ITPyAJD, ISD.
Impuestos Progresivos: tipo progresivo se incrementa a medida que aumenta la base
imponible: IRPF.
Impuestos Proporcionales: mismo tipo impositivo, cuota a pagar proporcional a la base
imponible: IVA, IS.
2.2. ELEMENTOS TRIBUTARIOS GENERALES.
Hecho Imponible: circunstancia que origina el nacimiento de la obligación tributaria. Ej.:
obtención de renta, propiedad vivienda, adquisición bien, prestación servicio…
Sujeto Pasivo: obligado tributario que debe cumplir con la obligación de ingresar la cuota
tributaria. Ej.: EmpresarioIVA
Contribuyente: sujeto pasivo que realiza el hecho imponible y sobre que recae el pago del
tributo. Ej.: CompradorIVA, TrabajadorIRPF, coincide sujeto pasivo y contribuyente.
Devengo: momento en que se realiza el hecho imponible y se produce el nacimiento de la
obligación tributaria.
Periodo impositivo: tiempo/plazo que corresponde con la liquidación tributaria del
impuesto.
Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible. Eje.: beneficio de la empresa
en IS.
Reducciones: cantidades a reducir de la base imponible (BI) por un trato de favor a
determinados contribuyentes. Ej.: aportaciones a planes de pensiones.
Base Liquidable: base imponible menos las reducciones (BI-Red)
Tipo de gravamen: cifra, coeficiente, porcentaje que se aplica sobre la BI para obtener la
cuenta íntegra (CI)
Cuota Íntegra: cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable. BL*t de
grava.
Deducciones: bonificaciones o correcciones que minoran la cuota (deducciones por doble
imposición, deducciones para incentivar determinadas actividades, deducciones por
donativos).
Cuota Líquida: CI-deducciones.
Retenciones, ingresos a cuentas y pagos fraccionados: cantidades adelantadas a cuenta
del impuesto.
Cuota Diferencial: CL-Ret. Ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
Deuda Tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto en caso de ser a favor de la
Administración tributaria.
3. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF). ELEMENTOS
TRIBUTARIOS.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y
directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
HECHO IMPONIBLE:
Obtención de renta por el contribuyente cuyos componentes son los siguientes:
Los rendimientos del trabajo. RT.
Los rendimientos del capital. RCM/RCI.
Los rendimientos de las actividades económicas. RAE.
Las ganancias y pérdidas patrimoniales GyPP.
Las imputaciones de renta establecidas por la ley. Imput RTA
SUJETO PASIVO:
Personas físicas con residencia habitual en territorio español, españoles con residencia en
el extranjero en misiones diplomáticas, consulados, organismos internacionales y
funcionarios en el extranjero y españoles con nueva residencia en paraíso fiscal durante el
año de cambio de residencia y los 4 siguientes.
PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO:
Impositivo= año natural (1 de enero a 31 de diciembre); Devengo= último día del año (31
de diciembre).
BASE IMPONIBLE:
Renta General (RT: sueldo, RCM: propiedad intelectual heredero, RCI: alquiler, RAE:
autónomo, GyPP: premio, [Link]: 2ª vivienda no alquilada) y Renta del Ahorro
(RCM: dividendos, intereses, amortización títulos renta fija, GyPP: venta de un piso).
BASE IMPONBLE GENERAL Y BASE IMPONIIBLE DEL AHORRO TRAS LA INTEGRACIÓN Y
COMPENSACIÓN DE RENTAS.
4. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS). ELEMENTOS TRIBUTARIOS.
El Impuesto sobre Sociedades (IS) es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas, con independencia de su origen.
Hecho Imponible: es la obtención de renta.
Contribuyente: las personas jurídicas, con residencia en territorio español, (excepto las
sociedades civiles que no tengan objeto mercantil), + los fondos de inversión (+FI), +
uniones temporales de empresa (+UTE), + fondos de capital-riesgo (+FCapRiesgo), + fondos
de pensiones y + fondos de regulación del mercado hipotecario (+F de Reg. del mercado
hipotecario).
Periodo Impositivo y devengo: coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y el
impuesto se devengará el último día del periodo impositivo.
Base Imponible: se puede determinar por varios métodos, aunque, con carácter general,
se determinará por el método de estimación directa a partir del resultado contable.
5. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA). ELEMTOS TRIBUTAROS
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y
grava, en la forma y condiciones previstas por la ley, las siguientes operaciones:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios o
profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las importaciones de bienes.
Sujeto Pasivo y Contribuyente:
Sujeto pasivo= el empresario.
Contribuyente= consumidor final.
