Módulo 3
EL EXAMEN DE AUDITOR IA OPER ATIVA
Introducción
5.1 LA AUDITOR ÍA OPER ATIVA DE COMPR AS, B IEN ES DE CAMB IO Y SISTEMAS DE PR ODUCCIÓN
5.1 Compras
5.2 Bienes de cambio
5.3 Sistemas de producción
6. LA AUDITOR ÍA OPER ATIVA DE CUEN TAS A PAGAR , R EMUN ER ACION ES Y R ECUR SOS H UMAN OS
6.1 Cuentas a pagar
6.2 Manejo de recursos humanos y remuneraciones
CIER R E DEL MÓDULO
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Introducción
M3 Auditoria I
EaD Kennedy
01:19
En el presente módulo se estudiará la forma de evaluar la operatoria y el sistema de control interno de
Compras, Bienes de Cambio, Sistemas de Producción, Cuentas a Pagar, Remuneraciones y Recursos
Humanos.
Objetivos del módulo
Conocer en profundidad la totalidad de los mecanismos de los métodos y procedimientos de
auditoría aplicables a las áreas operativas aquí tratadas
UNIDAD 5 5.1 Compras
La auditoría operativa de 5.2 Bienes de cambio
compras, bienes de cambio y 5.3 Sistemas de
sistemas de producción producción
UNIDAD 6 6.1 Cuentas a pagar
La auditoría operativa de cuentas 6.2 Manejo de recursos
a pagar, remuneraciones y humanos y
recursos humanos remuneraciones
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5.1 Compras
En esta unidad trataremos una serie de actividades fundamentales en el desarrollo
organizacional, tales como las de compras, bienes de cambio y los sistemas de producción,
desde el punto de vista de la auditoría operativa y la comprobación de la eficiencia y transparencia
de las operaciones.
Comprende el conjunto de operaciones básicas para posibilitar la
adquisición de un bien o servicio
Resulta de suma importancia determinar la oportunidad en que se produce la transmisión de la
propiedad del bien. En principio se acepta que el bien cambia de propiedad cuando es entregado
al comprador y este lo acepta.
Puede ocurrir que el vendedor entregue los productos a una empresa transportadora para que
realice el traslado por cuenta y riesgo del comprador o que la mercadería sea recibida en
consignación, u otras variantes.
También hay que tener en cuenta las ventas que se realizan con la cláusula puesta a disposición,
atento que con ello se establece la tradición de la cosa.
Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Compras
1 Segregación de funciones de la operatoria de compras
La operatoria de la compra debe estar distribuida entre distintas personas
o sectores, sin perjuicio del rol fundamental que le compete al área de
Compras.
2 Iniciación del trámite de compra
Debe estar respaldada por un pedido formal emanado de funcionario
responsable.
Obtención de cotizaciones
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La compra jamás debe quedar librada a criterios personales o arbitrarios.
4 Compras bajo normas de calidad
Debe preverse que el bien a adquirir responda a las normas y exigencias
de calidad preestablecidas.
5 Colocación del pedido
La decisión a quien comprar debe ser tomada por un responsable que se
base para ello en premisas ventajosas y transparentes.
Nivel de la compra
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Determinar que la cantidad de artículos requeridos esté conforme con las
necesidades de consumo.
7 Control de la mercadería recibida
Se debe efectuar un correcto y oportuno control de la mercadería remitida
por el proveedor.
8 Constitución de seguros
Resulta fundamental la contratación de coberturas cuando las
mercaderías viajan por cuenta y riesgo de la empresa. Se debe verificar la
viabilidad de los seguros y de las empresas aseguradas involucradas.
Auditoria del ciclo de compras
El siguiente material profundiza lo referente a la auditoria del ciclo de compras.
Presentación I. Elaboración propia basada en: Jiménez Montañes, A. (2014). Auditoria del ciclo de compras.
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5.2 Bienes de cambio
Comprenden todos los bienes destinados a la venta y producción, tales como mercaderías,
materias primas, envases y embalajes. Se incluyen, además de los bienes que se encuentran en
stock, aquellos que están en proceso de elaboración.
Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Bienes de
Cambio
Se determinan correctamente las cantidades del inventario físico que
representan las mercaderías y materiales pertenecientes a la entidad.
Los inventarios físicos se computen con exactitud, debidamente
valorizados.
Que estén protegidos y resguardados adecuadamente.
Que las salidas de mercaderías de los inventarios se realicen para fines
identificados con las actividades propias de la empresa y se registren de
inmediato.
Todo material de movimiento defectuoso u obsoleto se identifique en
forma periódica.
Que existan responsables de la custodia de los bienes.
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5.3 Sistemas de producción
El objetivo de la auditoría de sistemas y costos de producción es que el auditor obtenga
evidencias que sustenten lo declarado por parte de la Administración respecto a las existencias,
posesión, valuación del inventario y de los costos de producción, reflejado en el estado de
resultados como efecto residual de los cambios ocurridos en el balance general. Estos sistemas
o métodos de distribución de los costos permiten identificar con mucha precisión los costos,
vinculándose con algún centro de costos de producción, determinando así qué productos son
rentables o cuáles son línea de producción y comercialización.
Proceso productivo y los sistemas de costos
Un sistema de costos es importante y necesario para toda empresa que quiera mantener y definir
con precisión su futuro y su posibilidad de crecimiento. Una empresa ordenada debe tener
entonces un sistema de costos.
La no existencia de un sistema de costos no solo representa un riesgo para el auditor en cuanto a
su opinión vinculada con la razonabilidad de las cifras que aparecen en los estados financieros,
sino que además generará a la empresa constantes contingencias tributarias al no poder
sustentar de manera apropiada sus costos ante la Administración Tributaria, lo cual le generará
sanciones y la posibilidad de que le determina, además, deudas calculadas sobre una base
presunta.
Normalmente, las empresas adoptan sistema de costos que incluyen las órdenes específicas y
los procesos dentro de cada orden; ejemplo, fabricar un modelo especial de zapatillas
determinará la apertura de una orden de fabricación, pero al mismo tiempo las fases o procesos
de corte, costura, inyectado y acabado deberá registrarse en cada orden de fabricación.
Objetivos de la auditoría de costos de producción
V E RA C I D A D I N T E G RI D A D
Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han sido utilizados en el proceso de producción;
los costos de producción (materias primas, mano de obra directa o indirecta y asignaciones de gastos de
fabricación) están correctamente calculados y adecuadamente asignados a las existencias de acuerdo con
la naturaleza de los costos; los costos de producción están adecuadamente asignados entre las
existencias y los costos de ventas del período.
V E RA C I D A D I N T E G RI D A D
Todos los costos de producción están adecuados e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente contabilizados en otras cuentas). Los
costos de producción están asignados a las existencias en el período adecuado.
El número de tipos de operaciones en el segmento de la producción depende del complejo de los
procesos productivos; una planta de un solo producto y una sola operación puede tener
solamente tres tipos de operaciones: la que abarca cargos por materia prima, mano de obra,
gastos indirectos y producción de unidades, y la recepción, almacenamiento y embarque de los
productos terminados. Por otro lado, un proceso de producción puede tener muchos
departamentos diferentes que operen de manera distinta y produzcan distintos tipos de
productos. Aun cuando la sistematización puede reducir el número de tipos de operaciones, al
tener la misma clase de procedimientos de información y control en un punto cercado a la
iniciación del sistema.
Ejemplos de tipo de operaciones que se pueden encontrar en un
segmento de producción
Compra de materias primas: por lo general se revisan en combinación con
el segmento de compras y cuentas por pagar.
Consumo de materias primas: las salidas de cantidades estándares
pueden ser diferentes de las no-estándares.
Informes de mano de obra y distribución de planillas.
Absorción de gastos indirectos.
Pérdidas por medios de lista de materiales.
Material recibido directamente en la producción.
Informes de producción y su costeo.
Informes de transferencias de artículos terminados y su costeo.
Cierre de órdenes de trabajo.
Auditoría Interna
11:33
Acero Cuellar e hijos (2020) Auditoría Interna. Proceso de compras y pago a proveedores. [Video] YouTube.
¿Cuál es el objetivo de la auditoría del sistema de
producción?
Marcar la opción correcta.
Obtener un balance general.
Analizar si los costos declarados coinciden con los
realizados.
Obtener evidencias que sustenten lo declarado por parte de
la administración respecto a las existencias, posesión,
valuación del inventario y de los costos de producción.
Controlar y analizar los stocks de una empresa.
Analizar el comportamiento de los/as trabajadores/as de
un sector.
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Bibliografía de referencia
Campo, R.D. (2015). Capítulo 10. En Manual práctico de auditoría interna. Bs. Edición, 1ra.
Rusenas, R. O. (1999). Capítulo 4. En Manual de Control Interno. Bs. As. Macchi Grupo Editor, 2da.
Edición.
Fowler Newton, E. (2010). Capítulo 13: Compras, Proveedores y Cuentas Relacionadas. Capítulo 15
Existencias y Cuentas de Resultados Relacionadas. Capítulo 21: Deudores y Acreedores Varios.
Capítulo 14: Remuneraciones y Cargas Sociales. En Auditoría Aplicada, Tomo 1, 4° Edición. Pp. 667-
695, 767-809. 1131-1148, 721-7444. Buenos Aires: Ediciones Macchi.
Bibliografía obligatoria
Campo R. D. (2020). Capítulo X: Auditoría del proceso de Compras y contrataciones. Capítulo XVIII:
Auditoría del proceso de Bienes de Cambio. Capítulo XII: Auditoría del proceso de Finanzas,
Tesorería y Cuentas a Pagar. Capítulo XVI: Auditoría del proceso de RR.HH. y liquidación de haberes.
Capítulo XVII: Matriz de Riesgos – Proceso de RR. HH. y liquidación de haberes. En Manual Práctico
de Auditoría Interna, 2°edición, pp. 79-89, 159-164, 99-107, 143-148, 151, 59-164. Buenos Aires:
EDICON.
Rusenas, R. O. (2018). Segunda Parte. Capítulo 2: Procedimientos, Sistemas o Flujos de
Información Parte Tercera. Capítulo 1: Cuestionarios para la Evaluación del Control Interno.
En Manual de Control Interno, 4ta edición. Pp. 172-175, 229-233, 237-240, 267-268, 270-274. Buenos
Aires: Ediciones Macchi.
Slosse, C. A., Gordicz J. C. y Gamondes S. (2016).
Capítulo 15: Compras y Cuentas a Pagar. Capítulo 16: Bienes de Cambio y Costos. Capítulo 19.
Capítulo 21: Costos y Pasivos Laborales. En Auditoría, 3° edición. Pp. 257-280, 315-337, 465-473.
Buenos Aires: La Ley.
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6.1 Cuentas a pagar
Las cuentas a pagar, el manejo de recursos humanos y las remuneraciones son componentes
fundamentales de las actividades financieras y de recursos humanos de una organización. Desde
el punto de vista de la auditoría operativa y la comprobación de la eficiencia y transparencia de las
operaciones, estas áreas son clave para asegurar que se estén utilizando los recursos de manera
adecuada y eficiente, y que se estén cumpliendo con las políticas y regulaciones pertinentes.
La operatoria involucra el conjunto de labores necesarias para cancelar una obligación contraída.
Tiene como origen la existencia de una obligación hacia un tercero representada en una cuenta o
documento a pagar y produce como resultado el egreso de dinero o de un cheque.
El pago abarca todas las operaciones que se emprenden desde el momento en que se percibe la
necesidad de abonar una obligación, hasta que los valores que cancelan la deuda son entregados
al acreedor y se obtiene el comprobante del pago efectuado.
Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en los Pagos
Las normas elementales de Control Interno aplicable a las Cuentas a Pagar comprenden los
siguientes aspectos:
1 Segregación de funciones de la operatoria de pagos.
La operatoria de pagos debe estar separada entre quien maneja los
fondos y la registración de las operaciones, sin perjuicio del rol
fundamental que les compete a las áreas de Tesorería y Cuentas a Pagar.
2 Emisión de la orden de pago.
Debe ser emitida por funcionario responsable y con autonomía sobre el
manejo de fondos y valores.
3 Funciones de tesorería.
Este sector debe realizar en forma efectiva el pago, pero no debe tener
poder de decisión sobre el momento y persona o ente al que se debe
efectuar el pago.
4 Separación de los fondos provenientes de las cobranzas con los
destinados a pagos.
Los pagos deben efectuarse girando cheques sobre las cuentas
bancarias o con transferencias electrónicas, y coincidir con el total de la
factura, evitando pagos parciales.
Pago respaldado con la totalidad de los comprobantes y cheque firmado
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por dos funcionarios indistintamente.
Debe controlarse la totalidad de la documentación que demuestre la
necesidad de realizar un pago, y al existir un control recíproco entre dos
funcionarios que firman se evita el riesgo que significa que una sola
persona pueda disponer por sí solo de todos los fondos depositados en
los bancos.
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6.2 Manejo de recursos humanos y remuneraciones
Esta operatoria incluye todo el proceso que hace al control del personal, la liquidación y pago de
haberes.
Recursos Humanos
El siguiente video busca explicar una de las opciones a tomar en cuenta a la hora de promover el
crecimiento de un área determinada dentro de una empresa y/o institución, estas mejoras pueden
darse a través de la implementación de mediciones y pautas que vayan marcando al personal de
recursos humanos sobre el desarrollo y efectividad de los empleados y cómo se están llevando a
cabo los procesos de trabajo dentro de la misma. Una de estas opciones consiste en auditar
procesos que tienen que ver en mayor frecuencia con el producto, servicio y áreas clave, lo que
busca garantizar la efectividad y mejora de métodos aplicados.
07:16
Godínez, A. (2017). Recursos Humanos AUDITORIA DE RRHH. [Video] YouTube.
Auditando el Ciclo de Compras, Cuentas por Pagar, Existencias y
Costos
En el siguiente material encontrarás información referente al ciclo de compras y cuentas a pagar.
Presentación I. Elaboración propia basada en: Universidad Nacional del Litoral. (2016). Filminas ciclo compras,
cuentas a pagar.
¿De qué se ocupa Recursos Humanos principalmente?
Marcar la opción correcta
De integrar a los/as trabajadores/as de una empresa.
Esta operatoria incluye todo el proceso que hace al control
del personal, la liquidación y pago de haberes.
De realizar los inventarios sobre los egresos de dinero de
una empresa.
De las ventas e ingresos de una empresa.
De atender las consultas externas en una empresa.
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Bibliografía de referencia
Fowler Newton, E. (1993). Tratado de Auditoría. Bs. Como. Ediciones Macchi . Capítulo 11.
Fowler Newton, E. (2010). Capítulo 13: Compras, Proveedores y Cuentas Relacionadas. Capítulo 15
Existencias y Cuentas de Resultados Relacionadas. Capítulo 21: Deudores y Acreedores Varios.
Capítulo 14: Remuneraciones y Cargas Sociales. En Auditoría Aplicada, Tomo 1, 4° Edición. Pp. 667-
695, 767-809. 1131-1148, 721-7444. Buenos Aires: Ediciones Macchi.
Bibliografía obligatoria
Campo R. D. (2020). Capítulo X: Auditoría del proceso de Compras y contrataciones. Capítulo XVIII:
Auditoría del proceso de Bienes de Cambio. Capítulo XII: Auditoría del proceso de Finanzas,
Tesorería y Cuentas a Pagar. Capítulo XVI: Auditoría del proceso de RR.HH. y liquidación de haberes.
Capítulo XVII: Matriz de Riesgos – Proceso de RR. HH. y liquidación de haberes. En Manual Práctico
de Auditoría Interna, 2°edición, pp. 79-89, 159-164, 99-107, 143-148, 151, 59-164. Buenos Aires:
EDICON.
Rusenas, R. O. (2018). Segunda Parte. Capítulo 2: Procedimientos, Sistemas o Flujos de
Información Parte Tercera. Capítulo 1: Cuestionarios para la Evaluación del Control Interno.
En Manual de Control Interno, 4ta edición. Pp. 172-175, 229-233, 237-240, 267-268, 270-274. Buenos
Aires: Ediciones Macchi.
Slosse, C. A. y otros. (2006). Auditoría. Bs. As. Editorial la ley, 1ra. Edición. Capítulo 20 Y 21.
Slosse, C. A., Gordicz J. C. y Gamondes S. (2016).
Capítulo 15: Compras y Cuentas a Pagar. Capítulo 16: Bienes de Cambio y Costos. Capítulo 21:
Costos y Pasivos Laborales. En Auditoría, 3° edición. Pp. 257-280, 315-337, 465-473. Buenos Aires:
La Ley.
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