Módulo 1

LA AUDITOR IA, IN TR ODUCCIÓN . CON CEPTO. CLASES. PLAN EAMIEN TO. N OR MAS

Introducción

1. LA AUDITOR IA. CON CEPTUALIZACIÓN . TIPOS LA AUDITOR IA OPER ATIVA. OR GAN IZACION AL

1.1 La auditoría. Conceptualización. Tipos La auditoria operativa. Organizacional

2. EL PLAN EAMIEN TO DE LA AUDITOR IA. LOS PAPELES DE TR AB AJO. EN FOQUES. N OR MAS DE AUDITOR IA

2.1 El planeamiento de la auditoria. Los papeles de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria

CIER R E DEL MÓDULO

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14

Introducción

M1 Auditoria I
EaD Kennedy

01:37

En este módulo conoceremos los aspectos de la auditoria en general y los de la auditoria operativa en
particular.

Se aprenderán en profundidad la totalidad de los mecanismos, de los métodos y procedimientos de

auditoría que se emplean para el examen de cada una de las fases operativas de los distintos tipos de
ente y conocerán la instrumentación de todas las habilidades conceptuales y técnicas aplicables a las
labores de auditoría.

Objetivos del módulo

Aplicar las habilidades conceptuales y técnicas en las labores de auditoría.

Afianzar los conocimientos operativos de todo tipo de entes.

 UNIDAD 1 1.1 La auditoría.
La auditoría. Conceptualización. Conceptualización. Tipos.
Tipos. La auditoría operativa. La auditoría operativa.
Organizacional Organizacional
 UNIDAD 2 2.1 El planeamiento de la
El planeamiento de la auditoria. auditoria. Los papeles de
Los papeles de trabajo. Enfoques. trabajo. Enfoques. Normas
Normas de auditoria de auditoria

C O NT I NU A R
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1.1 La auditoría. Conceptualización. Tipos La

auditoria operativa. Organizacional
¿Qué es la Auditoría?
Es la ciencia que por medio de una serie de reglas y técnicas tiende a evaluar el Control Interno y
la eficiencia operativa de cualquier tipo de entes, a la vez de demostrar (siguiendo el camino
inverso al de la contabilidad), la confiabilidad y razonabilidad de sus estados contables.

Funciones de la auditoría

En el siguiente video verán, de manera breve, el papel que juega la auditoría en la correcta gestión
empresarial.
 16:33

Jurado, O. (s.f.) ¿Qué es una auditoría? [Video]. YouTube.

Tipos de Auditoría

Visión Clásica

Según el objeto de la auditoria

Auditoría de Estados Contables

–
Es la que lleva a cabo un profesional independiente, quien, aplicando procedimientos de auditoría
generalmente aceptados, dictamina sobre la razonabilidad o no de los Estados Contables de un ente
determinado.
Auditoría Operativa
–
Es la que tiene por objeto el examen de la gestión de un ente o grupos de entes determinados.

Para ello, por un lado, evalúa si se emplean en forma eficiente los recursos humanos, económicos y
materiales en relación con los objetivos propuestos y por otro, analiza la confiabilidad de los controles
internos y de los métodos y sistemas de actividad implementados.

Según el sujeto que desarrolla la auditoría

Auditoría Interna
–
Es la realizada por un profesional en relación de dependencia respecto al ente para el cual efectúa la tarea.

En consecuencia, su labor se circunscribirá exclusivamente a la Auditoría Operativa, habida cuenta que

carece de la independencia suficiente para afrontar una Auditoría de Estados Contables.

Auditoría Externa
–
Es aquella efectuada por un profesional autónomo, en consecuencia, puede tener a su cargo tanto la
Auditoría Operativa como la Auditoría de Estados Contables.

Resumiendo, la Auditoría Operativa se diferencia de la Auditoría de Estados Contables en cuanto al objeto y

la Auditoría Interna de la Auditoría Externa en cuanto al sujeto que la realiza y su grado de independencia.
 Enfoques actuales

Auditoría Predictiva
–
La labor de Auditoría debe constituirse en una herramienta útil no solo para informar sobre la que ya pasó
sino acerca de lo que va a suceder, en consecuencia, debe contribuir para la predicción y prevención de
conductas, fraudes, errores y sobre la evolución de las actividades que lleva adelante el ente. Es preferible
prevenir que curar.

Auditoría de Negocios
–
Es la que tiene por objeto evaluar los negocios del ente, examinar su rendimiento en función de las
necesidades y expectativas del cliente, de las expectativas del mercado, de las metas y objetivos
prefijados por el propio ente y de su performance económico-financiera.

Auditoría de la Calidad
–
Es aquella que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las normas de calidad fijadas por el ente y en
su caso, certificadas por instituciones reconocidas al efecto. El desarrollo efectivo de la Calidad Total, el
logro de su certificación y el mantenimiento a través del tiempo se ha convertido en un elemento esencial
en la vida empresaria actual y consecuentemente su respectiva auditoría.

Auditoría en Tiempo Real

–
El verdadero y mejor control es aquel que se realiza simultáneamente con la tarea a auditar. Se debe tender
al autocontrol, no obstante, Auditoría debe contribuir a que cualquier desvío o error sea resuelto y corregido
en el mismo momento en que se produce y no dejado –como se consideraba tradicionalmente- para ser
corregido en una etapa posterior, en la que tal vez sea demasiado tarde.

Características del Auditor

El Auditor debe adquirir conocimientos suficientes acerca de la organización del cliente, y en

particular de los problemas propios de su actividad, a los efectos de evaluar la gestión del ente y
formarse una opinión acerca de sus métodos operativos y de la confiabilidad de sus registros
contables.

Coordinar con la Dirección del ente, la época y duración de las distintas fases de su auditoría.

Determinar los sectores y lugares que serán auditados, qué calidad y cantidad de personal para
llevar a cabo las distintas tareas de su auditoría

Si la auditoría la desarrolla en calidad de auditor externo, estimar la posibilidad de integrar su

examen con el programa que desarrollen los auditores internos si los hubiere.

Adaptar sus programas de auditoria a la dinámica y realidad económica del ente y a los resultados
obtenidos en las auditorias anteriores y a su vez flexibilizarlos conforme las derivaciones de los
procedimientos aplicados durante la auditoría en curso.

Principales deberes del auditor

1 Preparación o revisión del cuestionario de control interno.

2 Observar cualquier cambio descubierto en los procedimientos del ente

auditado.
 Preparar papeles de trabajo sobre procedimientos de auditoria.
3

4 Adquirir conocimiento práctico de la industria y de los problemas

contables, e impositivos derivados en que se encuentra el ente.

Revisar el presupuesto de tiempo y considerar modificaciones por

5
cambios en los procedimientos de auditoria o asistencia adicional.

6 Asignar las diversas fases de la auditoria al personal subalterno para

planear el tiempo y el orden en que se hará el trabajo de modo de cumplir
con el programa previsto.

Analizar aquellas cuentas a investigar en aquellas áreas que son

7
consideradas como muy significativas, tales como cargos por impuestos,
cuentas de capital y reservas.

Revisar y preparar una carta conteniendo comentarios sobre debilidades y

8
recomendaciones para mejorar.

9 Discutir con la dirección del Ente las debilidades mayores encontradas en

el sistema del Cuestionario del Control Interno, Manual de Procedimientos
y Control Interno Preventivo, realizando sugerencias constructivas.

Debe estar alerta a los intereses del ente sugiriendo cambios u ofreciendo
10
servicios adicionales.

11 Además, debe poseer un bien cimentado conocimiento de los

procedimientos de auditoría y principios contables, legales e impositivos.

Apariencia profesional en cuanto a actitud, vestimenta y conducta.

12

13 Mantener un alto nivel de calidad personal mediante un programa continuo

de autoexamen crítico y actualización profesional respecto a las
tendencias corrientes en auditoria y áreas relacionadas.
 Imagen 1. La labor del auditor. Elaboración propia.

Una vez cumplidas estas premisas, el Auditor Operativo recién estará en condiciones de analizar
debidamente la forma y el tiempo en que llevará a cabo su actividad, la que se plasmará en el Plan

de Trabajo.

Plan de trabajo del Auditor Operativo

El Plan de Trabajo deberá ser elaborado una vez que el Auditor ha realizado – como hemos dicho -
un relevamiento preliminar del Ente y el mismo quedará instrumentado a través del Programa de
Trabajo, en el que se establecerá y consignarán las siguientes cuestiones básicas:

Forma en que realizará la tarea.

1

2 Tiempo que le demandará.

3 Cantidad de personal y medios necesarios para su cumplimiento.

Oportunidad en que se efectuarán las tareas.

4
 Forma en que documentará las conclusiones y soluciones propuestas y
5
las elevará a las autoridades del Ente.

Postulados básicos del Auditor Operativo

El Auditor Operativo, para evaluar si la gestión del ente es eficiente y el Control Interno existente
es adecuado, debe evaluar - mediante la utilización de una serie de técnicas de auditoría operativa
– si se ha dado cumplimiento a un conjunto de objetivos considerados básicos e indispensables
desde el punto de vista de la eficiencia operativa y de un buen sistema de control interno.

En consecuencia, como base de análisis de lo expuesto, determinará la importancia relativa o

significatividad que reviste todo desvío en que el ente o Sistema Operativo haya incurrido,
respecto de los objetivos propuestos.

El Auditor debe observar que el ente alcance y mantenga los objetivos básicos de Control Interno.

Riesgos de Auditoría

La falta de certeza que tiene el auditor genera el concepto de riesgo de auditoría que puede
enunciarse como la posibilidad de emitir un informe o dictamen equívocos por no haberse
detectado errores o irregularidades significativos que hubieren dado lugar a cambiar el sentido de
la opinión vertida.

Los riesgos de auditoría tienen tres componentes, a saber:

Riesgos inherentes: Los riesgos inherentes son aquellos propios de la

operatoria del ente y en consecuencia resulta difícil para el auditor tomar
acciones que tiendan a su eliminación.
 Riesgos de Control: Son aquellos que el sistema de control interno vigente
no pueda prevenir o corregir en forma oportuna.

Riesgos de Detección: Son aquellos que no se han detectado por resultar

inadecuados los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor.

Cómo identificar los Riesgos de Auditoría

Aspectos a tener en cuenta para identificar Riesgos de Auditoría:

1. Información general sobre el mercado que opera el cliente

Pocos proveedores de materias primas.

Falta de provisión estable de materias primas.

Precios fluctuantes de las materias primas.

Pérdida de la franquicia, licencia o patente principal.

Ventas a uno o pocos clientes.

Políticas de devoluciones sin límites.

Saturación del mercado.

Nuevos productos o servicios de mercado potencial incierto.

2. Gerenciamiento
 Falta de supervisión por falta de la gerencia.

Conflictos de intereses entre sectores.

Alta rotación de personal clave en área de finanzas.

Incapacidad para programar las operaciones.

Cambios en la filosofía gerencial.

3. Riesgos con respecto a la posición financiera de la empresa

Deterioros en los ingresos en años recientes.

Ventas o márgenes brutos, exiguos o declinantes.

Condiciones adversas informadas por analistas financieros.

Ablandamiento de políticas para estimular ventas.

Presupuestos de ingresos demasiados optimistas.

Dependencia sustancial del éxito de un proyecto en particular.

Flujos de fondos insuficientes para hacer frente a las obligaciones.

Transferencias de fondos no usual entre compañías.

4. Riesgos respecto de la estructura organizativa y al contexto legal
y comercial

Planeamiento de fusiones o ventas del ente.

Probabilidad de una pugna por el control del ente.

Cambios tecnológicos rápidos.

Competencia creciente.

Regulaciones gubernamentales.

Condiciones políticas, sociales o económicas adversas.

Problemas del medio ambiente.

5. Cuestiones contables

Desviaciones significativas de los P.C.G.A.

Incertidumbre respecto a hechos futuros.

Principios de contabilidad no aplicados en manera uniforme.

Abundancia de partidas extraordinarias.

Transacciones no comunes a la actividad del ente.

 Ajustes inusuales efectuados por el cliente al cierre de los estados
contables.

Resultados esperados de la auditoría

Establecer las normas ambientales relevantes a la empresa, incluyendo

1
seguridad y salud en el trabajo.

2 Obtener un diagnóstico de la situación de la empresa en materias de

medio ambiente, calidad y seguridad y salud en el trabajo.

Evaluar las prácticas de gestión de la empresa.

3

4 Proponer un conjunto básico de objetivos y metas para mejorar la gestión

de la empresa.

Definir la estructura orgánica más apropiada a la realidad de la empresa.

5

Definir las funciones al interior de la empresa.

6

7 Proponer responsabilidades y mecanismos de comunicación.

8 Identificar los requerimientos de personal.

Establecer los requerimientos de entrenamiento.

9

Proponer mecanismos de comunicación con las partes interesadas

10
externas (clientes, instituciones fiscalizadoras).

11 Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el

punto de vista de la seguridad y salud en el trabajo.

Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el

12
punto de vista ambiental.
 Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el
13
punto de vista de la calidad del producto.

14 Identificar las áreas de proceso, unidades o equipos críticos que afectan

la eficiencia operacional y que deben ser reemplazadas o reparadas.

Identificar las opciones obvias para reducir pérdidas de materiales y

15
energía. Medidas concretas para la minimización de residuos (p. ej.:
segregación, reutilización, tratamiento).

Identificar las opciones para mejorar la capacidad de monitoreo y control

16
de proceso, de registro y evaluación de la información obtenida.

17 Recomendar la elaboración de procedimientos en aquellas actividades

que sean críticas en materias de calidad, medio ambiente, seguridad y
salud en el trabajo.

Recomendar indicadores apropiados para gestión (p. ej.: cantidad de

18
residuos por tonelada de producto, cantidad de insumos por tonelada de
productos, cantidad de materias primas por tonelada de productos, horas
hombre por tonelada de producto, etc.).

Identificar los criterios para mantención preventiva y correctiva,

19
prioridades, responsabilidades.

Los cambios en la auditoría

Durante muchos años la labor de Auditoría fue esencial para el mejoramiento operacional, para la
detección de fraudes y errores, para brindar un apoyo permanente en el perfeccionamiento del
Control Interno, para inducir al cumplimiento de las normas.

Sin embargo, en la última década ha cambiado en forma notable y trascendental la forma de

encarar los negocios y las empresas. Ahora se privilegia la debida atención del cliente y por ello,
en la empresa se debe pensar, administrar y estructurar en función del cliente tanto externo como
interno, por lo tanto, la Auditoría debe acompañar semejante cambio y evolucionar de manera
acorde, no debe entorpecer el desarrollo de la empresa pecando de exceso burocrático, sino

regular la actividad de la empresa de manera tal que esta se vuelva eficiente sin que se pierda de
vista el control justo y adecuado.

Lectura didáctica. La auditoría: concepto, clases y evolución

A continuación, les dejamos un breve texto que les permitirá profundizar sobre la información
financiera de las empresas, los usuarios, el concepto de auditoría, las clases de auditoría y su
evaluación.

La auditoría. concepto - clases y evolución.pdf

6.8 MB

¿Qué es la auditoría operativa? Marcar la opción

correcta
Es la realizada por un profesional en relación de
dependencia respecto al ente para el cual efectúa la tarea.

Es aquella efectuada por un profesional autónomo, en

consecuencia, puede tener a su cargo tanto la Auditoría
Operativa como la Auditoría de Estados Contables.

Es la que tiene por objeto el examen de la gestión de un

ente o grupos de entes determinados.

El auditor aplica procedimientos de auditoría generalmente

aceptados, dictamina sobre la razonabilidad o no de los
Estados Contables de un ente determinado.

Es la que lleva a cabo un profesional independiente.

 SUBMIT

Bibliografía de referencia

Resolución Técnica 37. FACPCE

Bibliografía obligatoria

Campo R. D. (2020). Capítulo 1: Auditoría Interna y Accountabilitiy, Capítulo II: ¿Qué herramienta
relevante de la empresa puede complementarse con el Mapa de Riesgos de Auditoría? En Manual
Práctico de Auditoría Interna. 2°edición, pp 17-19, pp 22-24 Buenos Aires: EDICON

Rusenas, R. O. (2018). Capítulo 1: El Control Interno de la Empresa, Capítulo 3: Elementos y

Finalidades del Sistema de Control Interno: En Manual de Control Interno. 4ta edición, pp 3-19, pp

49-67. Buenos Aires: Ediciones Macchi.

Slosse C. A., Gordicz J. C. y Gamondes S. (2016). Capítulo 1: Conceptos Básicos de Auditoría.

Capítulo 3. Capítulo 4: Proceso de Auditoría. Capítulo 5: Etapa de Planificación y Capítulo 6 Evidencia
y Procedimientos de Auditoría. Capítulo 7: Riesgo de Auditoría . En Auditoría, 3° edición, pp 3-16. pp

63-66, pp 35-38, pp 41-47, pp 49-60. Buenos Aires: La Ley.

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34

2.1 El planeamiento de la auditoria. Los papeles de

trabajo. Enfoques. Normas de auditoria

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de

cada entidad, tomando como base la información recopilada en la etapa de Exploración Previa.

Plan de Auditoría

En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a
realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a
aplicar, entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.

Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. La planeación

adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del negocio,

su organización, ubicación de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados,

su estructura financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros asuntos que pudieran
ser significativos en la que va a auditar.

Debe además conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control

interno, condiciones que puedan requerir una ampliación de las pruebas de auditoría, y en
particular los intereses de la máxima Dirección.

Con frecuencia, el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee la
administración, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo el

examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Para adquirir el nivel de conocimiento necesario, el auditor puede utilizar:

La exploración preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de

trabajo.

Papeles de trabajo de auditorías anteriores.

Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado

auditorías.

Revisión de estados financieros de la entidad.

Programas de Auditoría
Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este consiste en
la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la misma para lograr
los objetivos del examen.

Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la
etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los procedimientos según se
adquiere información adicional durante el transcurso del trabajo.

El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una

importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría.

El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan solo porque aparece en un
programa generalizado.

Los papeles de trabajo de Auditoría

Los papeles de trabajo constituyen la constancia que guarda el auditor con respecto a los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida, las conclusiones a que
arribo con relación a su examen.

Los papeles de trabajo sirven primordialmente para:

1 Auxiliar al auditor en la realización de su tarea.

2 Proporcionar un apoyo importante para la opinión del auditor, incluyendo su

aseveración relativa al cumplimiento de las normas de auditoria.

Suministrar evidencias de la labor realizada y conclusiones obtenidas.

3

4 Posibilitar que los responsables de la auditoría trabajen en forma

organizada y uniforme.
 Acreditar la información que puede servir de base de auditorías futuras.
5

Las evidencias deben estar constituidas por información idónea, relevante y confiable de forma
tal que conduzca a toda persona informada y sensata a conclusiones similares al auditor.

Los papeles de trabajo incluyen corrientemente los programas de auditoria, la descripción de la

tarea realizada, datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria, cuestionarios de control
interno, flujogramas o cursogramas, análisis, memorandos, cartas de confirmación y
representación, síntesis de documentación del cliente, y las conclusiones sobre los exámenes
practicados.

Aspectos Técnicos

El esquema fundamental del papel de trabajo es:

Título de la empresa o ente.

Título del trabajo o cuenta analizada.

Fecha a la cual se realiza la revisión.

Indicación del trabajo realizado, observaciones y conclusión.

Referenciar todas las hojas con los análisis realizados e indicando de

donde se obtiene la información.

Los papeles de arqueo deben ser confeccionados en tinta o birome

indeleble.
El Auditor trabaja por lo general empleando técnicas de muestreo estadístico, en consecuencia,
en sus papeles de trabajo nunca debe decir que solo revisó un determinado porcentaje de la
documentación, si no debe indicar su individualización, por ej.: Se analizó la documentación de los

meses pares o bien de seis o cuatro meses determinados, o las facturas del número tal a tal, o
todos los recibos impares de un mes, etc.

Papeles de Trabajo Típicos

Legajo de planificación
Compuesto por algunos de estos papeles:

Los programas de trabajo.

Detalle y asignación de horas para cada tarea.

Lugar, fecha oportunidad y forma en que se desarrollarán las tareas.

Procedimientos que se aplicarán en cada caso.

Formación de los equipos de trabajo.

Fechas tentativas de presentación de los informes.

Legajo de información corriente o en curso

Se integra por los papeles de trabajo de las auditorias que se están realizando o se encuentran en

curso o bien de aquellas que han finalizado y corresponden a un período determinado de la vida
del ente.
 Métodos de evaluación de Control Interno, tales como cuestionarios de
control interno, flujogramas o cursogramas, descripción de tareas u
operaciones.

Toma de inventarios, arqueos.

Circularizaciones y confirmaciones.

Datos y confirmaciones suministradas por el ente.

Análisis efectuados y evidencias recogidas.

Conclusiones e informes de la auditoria.

Objetivos de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo nos permiten:

Documentar el trabajo del auditor.

Ayudar a evaluar los controles e identificar las deficiencias.

Servir como constancia de la naturaleza y alcance de las pruebas de

validez y de otros procedimientos de auditoria.

Respaldar la opinión del auditor.

Facilitar la revisión del trabajo de auditoria.

Proporcionar información para la preparación de las liquidaciones

impositivas y de informes para la comisión de valores y otras autoridades
de control.
 Constituir una guía para nuevas auditorías.

Normas Nacionales de Auditoría - RT 37

Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta Resolución
Técnica Independencia:

1 2

El contador público (en adelante, indistintamente, el "contador") debe tener independencia con relación al
ente al que se refiere a la información objeto del encargo. Falta de independencia.

1 2

El contador no es independiente en los siguientes casos:

2.1. Cuando estaba en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es objeto del encargo
o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiera estado en el
ejercicio al que se refiere a la información que es objeto del encargo. No se considera que existe relación de
dependencia cuando el contador tiene a su cargo el registro de documentación contable, la preparación de
los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto
no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables o
informaciones son objeto del encargo.
2.2. Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores,
gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes
vinculados económicamente a aquel.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es objeto del encargo,
o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiera sido en el ejercicio al que se
refiere a la información que es objeto del encargo. No existe falta de independencia cuando el contador
fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras
organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información es objeto del encargo o de
los entes económicamente vinculados a aquellas.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o en los entes
que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere a la
información que es objeto del encargo.
2.5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea.
2.6. Cuando la remuneración fuera de pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a que
se indica los estados contables u otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o
ingresos por ventas o servicios del ente. Vinculación.

Vinculación económica
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a
aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única. Alcance de las incompatibilidades
4. Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador que emite su informe, como
para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya fueron estos
profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en II.A.2 se extienden
a todos los socios o asociados del contador público. Otras disposiciones aplicables
6. El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones
que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el
código de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva.

Normas para el desarrollo del encargo

 1

El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe
ser planificada en función de los objetivos del encargo.
 2

Documentación del encargo

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicación de su cumplimiento y los elementos de
juicio válidos y suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el
conjunto de sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripción de la tarea realizada.

2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los
elementos de juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que
hubiere recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que
fijen las normas legales o por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de
los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto
del encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales estados contables o
información correspondan.

3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O
sea, para que su labor sea económicamente útil, debe culminarla en un lapso y a un costo
razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de
determinar si no representan un inconveniente para la realización adecuada del encargo.

4. Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe

considerar la significación y los riesgos.

5. En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditoría, revisión,

otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que
puede actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente según su criterio (excepto en
los encargos para realizar procedimientos acordados, donde la utilización de bases selectivas
también debe ser de común acuerdo) o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditoría, revisión, otros
encargos de aseguramiento y servicio de compilación, el contador debe obtener manifestaciones
escritas, suscriptas por la dirección con el propósito de confirmar determinadas materias o
sustentar otros elementos de juicio de auditoría.

7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los capítulos específicos a cada encargo
pueden ser modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las
circunstancias de cada situación. En estos casos, el contador debe estar en condiciones de
demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar
de la modificación, remplazo o supresión, pudo reunir elementos de juicio válidos y suficientes.

8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la
revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra
información objeto del encargo y hasta la fecha de emisión del informe del contador, cuando
correspondiera, para verificar en qué medida pudieron haberlos afectado.

9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia,

la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo
involucrado.

Normas sobre informes

1 Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la

información. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones
ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

Los informes deben ser escritos.

2
 En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre
3
vinculado con los estados contables u otra información destinada a ser
presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que
componen dicha información, la relación que con ellos tiene el citado
contador. En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma
y sello a los estados contables ni a otra información.

4 Además de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las

circunstancias en particular, los informes escritos deben contener:

Título.

Destinatario.

Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del

trabajo profesional y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del
encargo.

Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la

información objeto del trabajo profesional y al contador.

Indicación de la tarea realizada.

Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado,

manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a
través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de
información.

Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.

Lugar y fecha de emisión.

Identificación y firma del profesional.

 El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un
5
título adecuado.

Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución, en el caso en que el

contador juzgue que usuarios que no estén adecuadamente informados de las circunstancias
específicas del encargo podrían llegar a malinterpretarlo.

Normas Internacionales de Auditoría

Normativa Internacional de Auditoria (NIA) | Modelos NIA

NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados

financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor.
Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.

Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el

material explicativo.

NIAS / Descripción

Objetivos globales del auditor independiente

NIA 200
Acuerdo de los términos de encargo de auditoría

NIA 210

Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA 220

Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

NIA 230

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude

NIA 240

Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias

NIA 250

Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno

NIA 260

Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 300
Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 315

Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa

NIA 320

Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas

NIA 330

Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria

NIA 402

Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas

NIA 450

Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros

NIA 500

Consideraciones específicas del auditor

NIA 501
Procedimientos de confirmación externa

NIA 505

Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 510

Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

NIA 520

Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

NIA 530

Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables

NIA 540

Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría

NIA 550

Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 560
Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

NIA 570

Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 580

Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo

NIA 600

Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 610

Organización en un campo de especialización distinto

NIA 620

Formarse una opinión sobre los estados financieros

NIA 700

Emitir un informe adecuado

NIA 705
Comunicaciones adicionales

NIA 706

Relación con la información comparativa

NIA 710

Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados

NIA 720

Planificación Auditoría de Información Financiera

El siguiente recurso de multimedia describe la forma esencial de planificar una auditoria.

Alatrista Gironzini, M. A. (2016). Planificación Auditoría de Información Financiera: Lo que Todo Auditor debe
Conocer.

ACCEDER

¿Cuáles de los siguientes son papeles de legajos

típicos? Marcar la opción correcta
Informes

Legajo de planificación

Normas legales

Resoluciones

Legajo de información corriente o en curso

SUBMIT
Bibliografía de referencia

Fowler Newton, E. (1993). Capítulos 16 y 17. En Tratado de Auditoría. Ediciones Macchi.

Bibliografía obligatoria
Campo R. D. (2020). Capítulo 1: Auditoría Interna y Accountabilitiy, Capítulo II: ¿Qué herramienta
relevante de la empresa puede complementarse con el Mapa de Riesgos de Auditoría? En Manual
Práctico de Auditoría Interna. 2°edición, pp 17-19, pp 22-24 Buenos Aires: EDICON

Rusenas, R. O. (2018). Capítulo 1: El Control Interno de la Empresa, Capítulo 3: Elementos y

Finalidades del Sistema de Control Interno: En Manual de Control Interno. 4ta edición pp 3-19, pp 49-
67. Buenos Aires: Ediciones Macchi.

Slosse C. A., Gordicz J. C. y Gamondes S. (2016). Capítulo 1: Conceptos Básicos de Auditoría.

Capítulo 4: Proceso de Auditoría. Capítulo 5: Etapa de Planificación. Capítulo 6: Evidencia y

Procedimientos de Auditoría. Capítulo 7: Riesgo de Auditoría . En Auditoría 3° edición, pp 3-16. pp 63-
66, pp 35-38, pp 41-47, pp 49-60. Buenos Aires: La Ley.

C O NT I NU A R
44

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