HECTOR MEDINA CASTILLO
12248606-0
UNIDAD 2
SOLEMNE 1
a.
b.
c.
MEDINA CASTILLO
¿Cómo demuestra su renta este régimen Pro Pyme del artículo 14 D) Nº3?
Respuesta:
La renta o base imponible corresponde a la diferencia positiva entre la suma de los ingresos percibidos (y devengados, cuando c
la suma de los gastos o egresos efectivamente pagados.
La base imponible el contribuyente la puede demostrar con contabilidad completa o simplificada (art. 68).
Aun cuando lleve contabilidad completa la Pyme igualmente deberá determinar los resultados tributarios conforme a lo dispues
la letra D) del artículo 14. Por tanto, deberá efectuar los ajustes tributarios que corresponda con el objeto de obtener los resultad
según las reglas que se establecen para este régimen.
En el caso de los contribuyentes que opten por llevar contabilidad simplificada, la circular 62 en el punto 1.4. Tributación de la
régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 indica que:
f) Para el control de los ingresos y egresos, los contribuyentes que opten por llevar contabilidad simplificada, utilizarán el regis
de compras y ventas establecido en el artículo 59 de la LIVS. En caso que no se encuentren obligados a llevar el mencionado r
llevar un libro de ingresos y egresos, según instruya el Servicio mediante resolución. g) Además, los contribuyentes que opten p
contabilidad simplificada deberán llevar un libro de caja, en el que anotarán cronológicamente el resumen diario del flujo de su
egresos, según instruya este Servicio mediante una resolución.
¿Cuáles son los requisitos que debe tener para estar en este régimen Pro Pyme del artículo 14 D) Nº3?
Respuesta:
La Ley 21.210, que moderniza la legislación tributaria en Chile, introduce el Régimen Pro Pyme en el artículo 14 D) N° 3 del C
Este régimen especial está diseñado para pequeñas y medianas empresas (PYMES) que cumplen ciertos requisitos.
Requisitos para acogerse al Régimen Pro Pyme:
(a) Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de 85.000 unidades de fomento, según el valor de
del mes de inicio de las actividades.
(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aqu
ingresar al régimen, no exceda de 75.000 unidades de fomento, y mantenga dicho promedio mientras se encuentren acogidos al
empresa ejerciera actividades por menos de 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios que corresponda a
actividades.
(c) Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial respectivo, correspondientes a las siguientes activi
de un 35% del total de sus ingresos brutos del giro:
(i) Cualquiera de las descritas en los números 1°.- y 2°.- del artículo 20. Con todo, no se computarán para el cálculo del lím
rentas que provengan de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
(ii) Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación. Para los efectos señalados en esta letra, se con
ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesión o tenencia a título precario de lo
participaciones señaladas. No se considerarán las enajenaciones de tales bienes que generen una renta esporádica o la cesión a
los derechos reales constituidos sobre dichos bienes.
(iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de invers
Debe Tratarse de Contribuyentes de la Primera Categoría Pueden acceder a este régimen los contribuyentes:
Cuyos ingresos provengan de la realización de una actividad afecta a IDPC, esto es, de aquellas que se contemplan en los N.º 1
No pueden Acceder:
(i) Los contribuyentes a que se refiere el inc.1ero del art.38, los cuales, deben determinar sus resultados según contempla dicha
base de un balance general según contabilidad completa, por lo que no les resulta aplicable las normas de determinación de la B
este régimen. (Establecimiento Permanente)
(ii) Que obtengan rentas por actividades clasificadas en la Segunda Categoría, salvo cuando estos hayan optado por declarar sus
con la IDPC, conforme lo permite el N° 2 del art.42, para el caso de las sociedades de profesionales que presten exclusivamente
asesorías profesionales.
¿Cuál es la diferencia en la tributación del mayor valor obtenido en la venta de un terreno en relación con la tributación
la LIR?
Respuesta:
Una PYME acogida al Régimen Pro Pyme del artículo 14 D) N°3 de la LIR, tiene la siguiente diferencia en la tributación del m
obtenido en la venta de un terreno en relación con la tributación del artículo 17 de la LIR:
Régimen Pro Pyme (Art. 14 D) N°3): El mayor valor obtenido en la venta de un terreno se incluye en la base imponible del Imp
Categoría (IDPC), pero se rebaja como egreso en el ejercicio en que se produce la enajenación (reajustada a la fecha de venta),
efectivamente pagado. Esto aplica tanto para contabilidad completa como simplificada.
Artículo 17 LIR:
1.- Mayor valor en la enajenación o venta de bienes raíces (Bs Rc) situados en Chile o de derechos o cuotas respecto de tales bi
poseídos en comunidad, cuando la enajenación sea efectuada por personas naturales que no determinen IDPC sobre rentas efect
a.- Bs Rc adquiridos antes del 1° de enero del 2004, independiente de la fecha de su enajenación. Su tributación se rige por las n
vigentes al 31 de diciembre de 2014.
b.- Bs Rc, adquiridos a partir del 1° de enero del 2004, enajenados a contar del 1° de enero de 2017. Su tributación se determina
siguiente:
b.1.- Contribuyente enajena a una entidad o persona relacionada:
• IGC o IA, sobre la base percibida o devengada
• El mayor valor se devenga en un solo ejercicio
• Sin opción de reliquidar el IGC
• Sin derecho a INR hasta de las 8.000 UF
b.2.- Contribuyente enajena a un no relacionado, no habiendo transcurrido un plazo superior a 4 años o igual o superior a 1 año
corresponda, entre la adquisición o construcción y su posterior enajenación:
• IGC o IA sobre la base percibida o devengada, a elección del contribuyente
• Cuando se opte por tributar sobre renta devengada, el contribuyente de IGC puede optar por reliquidar dicho impuesto
• Sin derecho a INR hasta 8.000 UF
b.3.- Contribuyente enajena a no relacionado, habiendo transcurrido un plazo superior a 4 años o igual o superior a 1 año, según
la adquisición o construcción y su posterior enajenación:
• INR por el mayor valor hasta 8.000 UF
• Mayor valor que exceda las 8.000 UF
- IGC o IA sobre base de renta percibida o devengada, a elección del contribuyente
- Cuando se opte por tributar sobre renta devengada, el contribuyente de IGC puede optar por reliquidar dicho impuesto
- Cuando se opte por tributar sobre renta percibida, el contribuyente de IGC puede optar por tributar con IUS de 10%.
En resumen:
La principal diferencia es que en el Régimen Pro Pyme, el mayor valor obtenido en la venta de un terreno se incluye en la base
IDPC, pero se permite rebajarlo como egreso reajustado en el ejercicio de la venta. En cambio, en el artículo 17 de la LIR, el tra
varía según la fecha de adquisición, fecha de enajenación y si la venta es a un relacionado o no, pudiendo aplicar IGC o incluso
Ingreso No Renta (INR).
d. Total de Ingresos del Giro.
Respuesta:
INGRESOS DEL GIRO
Saldo inicial
Ventas netas año 2021 a entidades NO relacionadas
Ventas netas año 2021 a entidades relacionadas sujetas al régimen Pro PYME (art. 14 letra D) N° 3
LIR)
Ventas netas año 2021 a entidades relacionadas sujetas al régimen de imputación parcial de
créditos (art. 14 letra A) LIR)
Cobro factura emitida en diciembre de 2020 a entidad no relacionada
TOTAL INGRESOS DEL GIRO
e. Total Otros Ingresos del ejercicio.
Respuesta:
OTROS INGRESOS
Ingresos netos por venta de terreno registrado por la empresa.
Crédito otorgado por Banco
TOTAL OTROS INGRESOS DEL EJERCICIO
* Se supone que el costo reajustado a la fecha de venta del terreno es de $0
f. Total Ingresos
Respuesta:
INGRESOS DEL EJERCICIO
Ventas netas año 2021 a entidades NO relacionadas
Ventas netas año 2021 a entidades relacionadas sujetas al régimen Pro PYME (art. 14 letra D) N° 3
LIR)
Ventas netas año 2021 a entidades relacionadas sujetas al régimen de imputación parcial de
créditos (art. 14 letra A) LIR)
Cobro factura emitida en diciembre de 2020 a entidad no relacionada
TOTAL INGRESOS DEL GIRO
Dividendo de fuente extranjera percibido
CTD determinado
TOTAL INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA
Ingresos netos por venta de terreno registrado por la empresa.
Crédito otorgado por Banco
TOTAL OTROS INGRESOS
TOTAL INGRESOS
g. Total de Egresos del Giro.
Respuesta:
EGRESOS
Compras netas existencia 2021
Compras netas a empresas relacionadas 14 A LIR 2021
Remuneraciones del ejercicio monto bruto $5.600.000 5,600,000
Honorarios del ejercicio monto bruto $2.259.887 2,259,887
Gastos generales
Arriendos
Cotizaciones previsionales diciembre 2020
Retenciones IUSC diciembre 2020
Gastos adeudados en 2020 y pagados en 2021 Pago proveedores 2020
Amortización ejercicio crédito otorgado por Banco Capital $650.000 Interés por préstamo $700.000
Pagos intereses y multas fiscales
Pago IDPC AT 2021
TOTAL EGRESOS DEL EJERCICIO
h. Total de Egresos Anuales.
Respuesta:
TOTAL DE EGRESOS ANUALES
i. Total de Gastos Rechazados Inciso Segundo del Artículo 21.
Respuesta:
Gastos Rechazados Inciso Segundo del Artículo 21.
Pagos intereses y multas fiscales
Pago IDPC AT 2021
TOTAL GASTOS RECHAZADOS INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 21
BASE IMPONIBLE ANTES DE BENEFICIO INCENTIVO AL AHORRO
j. Total beneficio ahorro inversión art 14 E LIR.
Respuesta:
Determinación incentivo al ahorro (art.14 letra E) LIR)
(=) Sub total Base Imponible ..……………………………………………………………….........................
(-) Retiros del ejercicio históricos .……………………………………………………………………………
(-) Intereses y multas fiscales históricos …………………………...…………………………………………
(-) Pago IDPC AT 2021 históricos …………………………...………………………………………………
(=) RLI Invertida …………………………………………………………………………………………………
Deducción incentivo al ahorro art. 14 letra E) LIR (cantidad menor entre 50% RLI Invertida o 5.000
UF)
k. Base Imponible.
Respuesta:
Total de ingresos anuales
1410
Total de egresos anuales
1430
Partidas del inc. 1° no afectas al IU de tasa 40% y del inc. 2° del art.
21 LIR (históricos), incluidos en el total de egresos 1431
Base imponible antes de rebaja por incentivo al ahorro (art. 14
letra E) LIR) y/o por pago de IDPC voluntario (art. 14 letra A) N°6 1729
LIR y art. 42° transitorio Ley N° 21.210) o pérdida tributaria
Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR
1432
Base del IDPC voluntario según art. 14 letra A) N° 6 LIR y art. 42°
transitorio Ley N° 21.210 1433
Base Imponible afecta a IDPC (o pérdida tributaria antes de
imputar dividendos o retiros percibidos) del ejercicio 1440
l. Impuesto de Primera Categoría, “Tasa”
Respuesta:
BASE IMPONIBLE
IDPC , tasa comercial 2021 AT 2022
No
Neto factura
Percibido Percibido ($)
($)
($)
155,000,000 55,000,000 100,000,000
PYME (art. 14 letra D) N° 3
456,300,000 56,300,000 400,000,000
mputación parcial de
66,700,000 66,700,000 66,700,000
17,600,000 17,600,000
695,600,000 ### 584,300,000
Percibidos ($)
25,000,000 *
0
25,000,000
($)
100,000,000 +
PYME (art. 14 letra D) N° 3
400,000,000 +
mputación parcial de
+
66,700,000
17,600,000 +
584,300,000 =
0 +
0 +
0 =
25,000,000 +
0 +
25,000,000 =
= 609,300,000
Neto ($) Adeudados Pagados ($)
($)
336,000,000 6,000,000 330,000,000
45,000,000 5,000,000 45,000,000
600,000 5,000,000
259,887 2,000,000
1,600,000
60,000,000
450,000
201,000
ago proveedores 2020 700,000
és por préstamo $700.000 700,000
450,000
9,600,000
381,000,000 11,859,887 455,701,000
= $455,701,000
450,000 +
9,600,000 +
= $ 10,050,000
= $ 163,649,000
4 letra E) LIR)
…………….....................................……..
163,649,000
…………………………………………………………………………………………………………….
(50,000,000)
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
(450,000)
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
(9,600,000)
…………………………………………
103,599,000
0% RLI Invertida o 5.000
51,799,500
50.00% 51,799,500
Tope 154,973,700 30,994.74 5,000
609,300,000 =
455,701,000 =
10,050,000 +
163,649,000 =
-
51,799,500
111,849,500 =
= $ 111,849,500
10% = $ 11,184,950
