Estados financieros de los arrendatarios – arrendamientos
operativos
La información financiera sobre arrendamientos ha sido una materia polémica en la
historia de la regulación contable. Uno de los primeros documentos que elaboró el staff
del International Accounting Standards Board (IASB) antes de iniciar el proyecto de
arrendamientos fue recabar la historia de la regulación sobre este tipo particular de
contratos (IASB, 2007). La historia de la regulación pone de manifiesto el intento
progresivo de incorporación a los estados financieros de los compromisos asumidos
por los arrendatarios (Barral, 2014).
Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos
operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento)
como un gasto de forma lineal a menos que
(a) otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los
beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o
(b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en línea con
la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas publicadas) para
compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador. Si los
pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la inflación general, esta
condición (b) no se cumplirá.
Fabricantes o distribuidores que son también arrendadores
Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opción de comprar
o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de un activo cuando el fabricante o
distribuidor es también arrendador dará lugar a dos tipos de resultados:
(a) la ganancia o pérdida equivalente al resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesquiera descuentos
aplicables por volumen o comerciales; y
(b) la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento. 20.21 El ingreso de
actividades ordinarias por ventas reconocido al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero, por un fabricante o distribuidor que sea también arrendador, es el valor
razonable del activo o, si fuera menor, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento acumulados por el arrendador, calculados a una tasa de interés de
mercado. El costo de ventas reconocido al comienzo del plazo del arrendamiento es el
costo, o el importe en libros si fuera diferente, de la propiedad arrendada menos el
valor presente del valor residual no garantizado. La diferencia entre el ingreso de
actividades ordinarias y el costo de la venta es la ganancia en la venta, que se
reconocerá de acuerdo con las políticas seguidas por la entidad para las operaciones
directas de venta.
Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se
restringirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado.
Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y
estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se
reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
CONTABILIZACION DE ESTADO FINANCIERO DE ARRENDAMIENTO
ESTADO FINANCIERO DE : ARREMDAMIENTO
Información a revelar
Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:
(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo
sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa
misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del periodo sobre el que se
informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y
(iii) más de cinco años.
(b) Los ingresos financieros no ganados
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del
arrendador. NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009 © IASCF 121
(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento
pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
(f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones
de renovación o adquisición y cláusulas de escalación, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos
operativos
Reconocimiento y medición
Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a
arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo. 20.25 Un
arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los
importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre
una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que
(a) otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del
arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de los pagos no se
realiza sobre esa base, o
(b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación
general esperada (basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los
incrementos del costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al
arrendador varían de acuerdo con factores distintos de la inflación, la condición (b) no
se cumplirá.
Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la depreciación,
incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento. La política de depreciación
de los activos depreciables arrendados será coherente con la política normal de
depreciación del arrendador para activos similares.
Un arrendador añadirá al importe en libros del activo arrendado cualesquiera costos
directos iniciales incurridos en la negociación y contratación de un arrendamiento
operativo y reconocerá estos costos como un gasto a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, el arrendador
aplicará la Sección 27.
Transacciones De Venta Con Arrendamiento Posterior
La NIC 16 realiza cambios significativos a la contabilización de transacciones de venta
con arrendamiento posterior. Una transacción de venta con arrendamiento posterior es
aquella en la que una entidad (el vendedor-arrendatario) transfiere un activo a otra
entidad (el comprador-arrendador) a cambio de una contraprestación y le arrienda
dicho activo al comprador arrendador. Para muchas entidades una transacción de
venta con arrendamiento posterior es una forma popular de obtener financiamiento a
largo plazo a través de activos significativos de propiedades, planta y equipo, tales
como terrenos y edificios, incluso maquinaria
Un fabricante o distribuidor que sea también arrendador, no reconocerá ningún
resultado por la venta en el momento de realizar un arrendamiento operativo, puesto
que no es equivalente a una venta
Venta Con Arrendamiento Posterior Que Da Lugar A Un Arrendamiento
Financiero
Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta de
un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos por arrendamiento y el
precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian en
conjunto. El tratamiento contable de una venta con arrendamiento posterior depende
del tipo de arrendamiento
Venta Con Arrendamiento Posterior Que Da Lugar A Un Arrendamiento
Operativo
Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento financiero, el
arrendatario vendedor no reconocerá inmediatamente como ingreso cualquier exceso
del producto de la venta sobre el importe en libros. En su lugar, el arrendatario
vendedor diferirá este exceso y lo amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
Cuando La Transferencia De Un Activo Es Una Venta
Si la transferencia califica como una venta y la transacción se realiza en términos de
mercado, el vendedor-arrendatario efectivamente divide el valor en libros anterior del
activo en:
• Un activo por derecho de uso que surge del arrendamiento, y
• los derechos sobre el activo mencionado retenidos por el comprador-arrendador al
final del arrendamiento posterior. El vendedor-arrendatario reconoce una parte del total
de la ganancia o pérdida en la venta. La cantidad reconocida se determina dividiendo
la ganancia o pérdida total en:
• Una cantidad no reconocida relacionada con los derechos retenidos por el vendedor-
arrendatario, y
• Una cantidad reconocida relacionada con los derechos del comprador-arrendador
sobre el activo al final del arrendamiento. El arrendamiento posterior en sí mismo se
contabiliza bajo el modelo contable del arrendatario.
Conclusión
El arrendamiento financiero es una opción popular de financiamiento a mediano y
largo plazo en la que el propietario de un activo otorga a otra persona el derecho a
usar el activo a cambio de un pago periódico. El propietario del activo se conoce como
arrendador y el usuario se conoce como arrendatario.
RECOMENDACIÓN
Verificación del Impacto en estados financieros: ya que Evalúa cómo los arrendamientos
afectan los estados financieros de la empresa, especialmente los índices de endeudamiento, el
EBITDA y la liquidez. Los arrendamientos financieros pueden tener un impacto significativo en
la posición financiera y los resultados operativos de una empresa.
[Link]
(Norma)_2009-[Link]
[Link]
[Link]
05_19_arrendamientos---[Link]
