CUENTAS POR COBRAR, NIF C-3

1. Clasificación de las Cuentas por cobrar

Según la NIF C-3, las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar
comerciales y en otras cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar comerciales
como el nombre lo indica, son aquellas derivadas de la actividad comercial que la
entidad desarrolla, es decir la cuenta de clientes, mientras que las otras cuentas
cobrar se refieren a aquellas distintas de su actividad comercial como las cuentas
por cobrar a empleados, la NIF menciona que en ocasiones a esas otras cuentas
se les suele llama deudores diversos.
(CINIF, 2020: 611)
Es importante tener esto en mente ya que, aunque su nombre difiera el
tratamiento contable de estas operaciones debe hacerse siguiendo la NIF C-3 de
cuentas por cobrar.
2. Valuación
Dentro de la valuación recordemos que existen dos tipos de reconocimientos, el
inicial y el posterior, veamos que nos indica la NIF sobre el reconocimiento inicial.
2.1. Reconocimiento inicial

Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar

Su reconocimiento inicial de
igual forma se debe realizar
cuando estas se devengan, y
Su reconocimiento inicial debe
también se deben valuar a
realizarse cuando sean
su valor nominal (CINIF, 2020:
devengadas es decir cuando pueden
615).
reconocerse como ingresos. Estas
deben ser valuadas a su valor
Ejemplos de devengación:
razonable, que por lo común
corresponde al valor nominal del
• Cuentas por cobrar a
contrato o documento que las avala,
empleados y partes
(Tapia, 2016: 114) por ejemplo, el
relacionadas: se devengan
importe de una factura.
cuando se entrega el recurso,
por ejemplo, un préstamo a un
Las cuentas en moneda extranjera se
empleado se devenga cuando el
deben reconocer usando el tipo de
dinero es entregado al
cambio a la fecha de la operación
empleado, desde ahí surge el
(Tapia, 2016: 115).
derecho al cobro de esa cuenta.
• Impuestos por recuperar:
En caso de existir descuentos,
cuando se tiene el derecho, es
bonificaciones y las devoluciones
decir, cuando la declaración de
también deben incluirse en el
impuestos es presentada y el
reconocimiento de las cuentas por
impuesto a cargo y a favor es
cobrar en el momento en que
determinado y declarado ante la
sucedan (CINIF, 2020: 614). Por
autoridad.
ejemplo, un descuento por pronto
• Cualquier otra cuenta por
pago.
cobrar: cuando existe el derecho
de cobro de esta (CINIF, 2020:
615).

2.2. Reconocimiento posterior

Las cuentas por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar deben valuarse
en reconocimiento posterior a su valor nominal al costo amortizado, es decir
el valor registrado que queda pendiente de cobrar. Ambas cuentas en moneda
extranjera se deberán convertir usando el tipo de cambio vigente a la fecha de
cierre del estado financiero, y las pérdidas y ganancias de estas conversiones
deben reflejarse en el resultado integral de financiamiento.
(BDO, 2017: 3).
Entonces, el reconocimiento posterior de las cuentas por cobrar se realiza a su
valor razonable o nominal del saldo final de la cuenta en los estados financieros,
es decir, si al cierre del mes de enero, el saldo del cliente o deudor es de $100.00,
ese será el mismo saldo que deberá aparecer como saldo inicial del mes de
febrero, o en su caso, si es en moneda extranjera, al tipo de cambio de cierre del
mes vigente.
3. Presentación
Las cuentas por cobrar comerciales deben presentarse de forma separada
de las otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera o como
una nota al estado financiero. El importe de las cuentas por cobrar puede
presentarse neto, es decir, la suma de las cuentas comerciales (afectadas por las
estimaciones de cuentas incobrables) y las otras cuentas por cobrar.
(BDO, 2017: 3)
Esto se representaría de la siguiente manera:

Como menciona la NIF, podemos ver que el importe que se presenta en el

balance general es el saldo neto de las cuentas por cobrar, en tanto la integración,
como veremos a continuación debe revelarse en las notas a los estados
financieros.
Por otro lado, los importes de las bonificaciones, descuentos, devoluciones y las
pérdidas o ganancias por las conversiones de las cuentas por cobrar en moneda
extranjera deben presentarse en el estado de resultados integral.
(BDO, 2017: 3)
Los descuentos y devoluciones deben disminuirse de las ventas y las
fluctuaciones cambiarias forman parte del resultado integral de financiamiento.
4. Revelación
Las notas a los estados como recordamos tratan de explicar y ampliar la
información de los estados financieros, en el caso de las cuentas por cobrar, la
NIF establece que se debe revelar lo siguiente:
(Tapia, 2016: 119)
Todo lo que indica la norma que hay que revelar, claro está que solo en caso de
aplicar se debe considerar cada punto, sin embargo, de manera general, por
ejemplo, las notas a los estados financieros de las cuentas por cobrar quedarían
representadas así:
Nota 6. Cuentas por cobrar, neto.
a) La integración del rubro se muestra a continuación:

Finalmente, las cuentas por cobrar representan parte importante del capital de
trabajo de las entidades y son una estrategia que permite aumentar las ventas así
como mantener y atraer nuevos clientes al negocio, el control de estas
operaciones es clave pues interviene dentro del ciclo de conversión del efectivo, y
por tanto, es esencial dar el manejo contable adecuado y ser capaz de
administrarlas de manera que los objetivos financieros de las entidades sean
alcanzados, entre ellos la rentabilidad y la liquidez.

MANEJO CONTABLE DE INVENTARIOS NIF C-4

La gente del pueblo antiguo, acostumbraba a almacenar grandes cantidades de
alimentos, esto con el fin de ser utilizados en los tiempos de sequía o de
calamidades. De ahí es de donde surge la necesidad y problemática de los
inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos de escasez. Que le
aseguran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales.
Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para
sobrevivir motivó la existencia de los inventarios.
El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los
activos de la empresa, posee mayor énfasis en algunos aspectos tales como: La
concepción de lo que es un inventario, el papel que desempeña en la empresa, su
real importancia, los diferentes tipos de inventario que existen o pueden aplicarse,
la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida
por cada caso particular.
(UV.2012:2)
Así mismo esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquéllos
conformados por:
a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de
contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente
relacionados con ellos.
b) Los instrumentos financieros
c) Los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas
hasta el punto (momento) de su cosecha.
La NIF C-4 no es aplicable a la valuación de inventarios mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después
de su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que esos inventarios
sean valuados a su valor neto de realización, de acuerdo con las prácticas
establecidas en esas industrias. Cuando esos inventarios se valúan a su valor
neto de realización, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados
del periodo en el que ocurren.
b) Intermediarios que comercializan bienes genéricos (commodities) que valúen
sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos,
de acuerdo con las prácticas establecidas en su sector. Los cambios en el valor
razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en
resultados en el periodo en que ocurren.
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 2020:635)
El rubro de inventarios, lo constituyen los bienes de la empresa destinados a la
venta o producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción
en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque,
envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el
ciclo normal de operaciones.
(UV. 2012:3)
Ciclo financiero a corto plazo en empresas industriales

Ciclo financiero a corto plazo en empresas comerciales

Nota: El costo de los inventarios se modificará sobre la base del “Costo o valor de
mercado, el que sea menor, excepto que:
1. El valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que
2. El valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:633)
4.1. Clases de Inventarios
 Materias primas y materiales: Son artículos que se transforman para
elaborar bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en
productos terminados o en componentes de productos de una entidad
manufacturera.
 Productos en proceso: Los artículos que aún no estén terminados deben
valuarse en proporción a los diferentes grados de avance que se tenga en
cada uno de los elementos que forman su costo.
 Artículos terminados: Aquellos artículos destinados a su venta dentro del
curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe
ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si
se trata de comercios.
  Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración:
Las materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso
entregados a terceros, deben formar parte de los inventarios al costo que
les corresponda, pues su venta aún no se ha efectuado, ya que los riesgos
y beneficios aún no se han transferido.
 Mercancías en tránsito: Los artículos que se adquieren y se trasladan por
cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad
adquirente, se debe de reconocer a partir del momento en que se
transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos.
 Refacciones, suministros y herramentales: Aquellas que están destinadas a
la producción, pero no cumplen con la definición de inventarios.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:639)
4.2. Métodos de valuación
 Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por
un activo o servicio al momento de su adquisición.
 Costo estándar: Se determina anticipadamente y en esta determinación se
toman en consideración los niveles normales de utilización de materia
prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la
utilización de la capacidad de producción instalada.
 Detallistas: Los inventarios se valúan a los precios de venta de los
artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad
bruta (el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de
su costo de adquisición).
Nota: Se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con
márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hacen
impráctico utilizar otro método.
4.3. Costo de los inventarios
Los inventarios deben valuarse al costo de adquisición o de producción, cuando
este sea menor en el mercado.
Es decir, la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o
indirectamente se incurran para colocar al artículo en condiciones de venta.
 Por lo tanto incluye:

Fórmulas de asignación del costo.

Su objetivo es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y
el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. El método de
valuación debe seleccionarse de acuerdo a las características particulares de la
empresa.
a) Costo específico.
b) PEPS (Primeras entradas, Primeras Salidas).
c) UEPS (Últimas entradas, Primeras Salidas).
d) Promedio Ponderado.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:641)

Fórmula Características

Costo especifico: Requiere que se lleve un • No es práctico para grandes empresas con
registro detallado de la información relacionada grandes volúmenes de compras de
Fórmula Características

mercancías durante un periodo contable

• No es sencillo llevar los registros auxiliares
con cada operación de compra, con el fin de del costo
identificar las facturas especificas a que • Exceso de trabajo y altos costos para su
corresponden las mercancías disponibles, al registro
final del periodo. • Se obtienen medidas exactas de los
costos de las mercancías vendidas en el
periodo contable

PEPS (Primeras entradas, Primeras Salidas):

• Presenta inventarios finales sobrevaluados
las primeras unidades en entrar al almacén o la
y costos de venta subvaluados
producción serán las primeras en salir razón
• Reflejara utilidades sobrevaluadas
por la cual al finalizar el periodo contable las
• No es recomendable en épocas de
existencias quedan valuadas a los últimos
inestabilidad económica
precios de costo de adquisición o producción

UEPS (Ultimas entradas, Primero Salidas): • Presenta inventarios finales subvaluados y

las mercancías que se adquieren de último son costos de venta sobrevaluados
las primeras en utilizarse o venderse, por lo • Fiscalmente arroja beneficios por la
tanto, el costo de la mercancía vendida disminución de utilidades
quedara valuado a los últimos precios de • No es recomendable en épocas de
compra con que fueron adquiridos los artículos inestabilidad económica

Promedio Ponderado: se divide el importe del

• Resulta sencillo en el manejo de registros
saldo entre el número de unidades en
auxiliares de almacén
existencia. Esta operación se efectuará en
• Presenta fácil determinación del costo
cada compra, siempre que haya una
• Utiliza un solo precio de venta
modificación del saldo y de existencias. El
• Se emplea en épocas de estabilidad
costo promedio determinado se valuará
económica
conforme al costo de venta y al inventario final.

Elementos de un buen control interno sobre los inventarios.

1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando
cual sistema se utilice.
 2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de
embarque.
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño o
descomposición.
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a
los registros contables.
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto
costo unitario.
6. Comprar el inventario en cantidades económicas.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de
déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo evitando con eso
el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
4.4. Sistemas de Registro
Existen dos sistemas de registro referentes a la partida de inventarios:
a) Sistema Perpetuo o Inventarios periódicos
b) Sistema analítico o Pormenorizado
Sistema Perpetuo o Inventarios periódicos
Este sistema es empleado por empresas que manejan artículos de precio
relativamente altos cuyo costo individual puede ser cotejado en el momento de su
enajenación.

Ventajas Desventajas

• Control interno más riguroso, por lo que

permite detectar más oportunamente, malos • Cualquier operación que represente cargos o abonos a
manejos, extravíos, errores, robos, etc. compras, devoluciones, descuentos, fletes s/compras. se
• Los inventarios físicos de pueden tomar en realizan a una sola cuenta de inventario de mercancías
diferentes épocas del año y sobre diferentes • Es necesario llevar un control riguroso por medio de
productos. tarjetas de almacén de todos los artículos.
• Los Estados financieros son más fáciles de • El estado de resultados es más difícil de elaborar porque
preparar, por lo tanto, se pueden generar no se conoce el monto de cada concepto
mensualmente.

Sistema analítico o Pormenorizado

Este sistema es empleado por empresas que manejan artículos de precio
relativamente altos cuyo costo individual puede ser cotejado en el momento de su
enajenación.
Diferencias
Perpetuo o Inventarios periódicos
1. Se conoce en cualquier momento el inventario final y el costo de ventas
2. Utiliza únicamente las cuentas de inventarios, costo de ventas y ventas
3. Dificultad la elaboración del Estado de resultados
Analítico o Pormenorizado
1. Para determinar el inventario final y el costo de lo vendido es necesario
hacer un recuento físico de mercancías
2. Registra las operaciones en cuentas de compras, devoluciones, rebajas,
bonificaciones o descuentos sobre compras o ventas
3. Facilita la elaboración del Estado de resultados

4.5. Normas de Presentación

La presentación debe hacerse clasificándolos como integrantes de los activos a
corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones
de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán vendidos o utilizados
después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición financiera o
en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según sea el
caso.
En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas a los estados
financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y
sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada
rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes.
Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o
materiales, de producción en proceso, de artículos terminados, en consignación y
de mercancías en tránsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios
debe presentarse como inventario de servicios en proceso.

4.6. Normas de Revelación

En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como
los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo
utilizados;
b) La composición, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus
estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros.
c) El importe de los inventarios recibidos en consignación y/o en administración;
d) El importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de
valuación y que, están reconocidos a su valor neto de realización (inciso a) o a su
valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos.
e) El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo,
cuando:
 En el costo de ventas se incluyen otros elementos;
 Una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones
discontinuadas; y
 El estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de
los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino
que los elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros.
f) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente
a bajas significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de
la no utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas;
g) El importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios
reconocidas en el periodo;
h) El importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones por
pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores;
i) Las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por
deterioro de inventarios.
j) Una descripción de cualquier cambio del método de valuación de inventarios o
fórmula de asignación de costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y
los efectos de este conforme a la NIF B-1;
k) Los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos
en garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente.

MANEJO CONTABLE DE INMUEBLES MAQUINARIA Y

EQUIPO NIF C-6

La NIF C-6 es una norma financiera que se ocupa de los conceptos de

propiedades, planta y equipo en cuanto a su tratamiento contable y financiero
integral y determina la depreciación de los componentes o activos no circulantes.
Para una empresa es importante que se conozca el estado de los activos no
circulantes y sus componentes más representativos, su valor histórico original, su
valor neto en libros y la depreciación.
Analizaremos los aspectos como la presentación, valuación y revelación y si se
toman en cuenta las normas generales entre las cuales se incluyen el tratamiento
contable, costo inicial, intercambio de actividades y aspectos que refieren a las
bajas, depreciación y deterioro de los bienes.
Ligado al cumplimiento de esta norma está el método de costos en el cual se
asigna a los activos una vida útil adecuada y su vida útil remanente de esta forma
se pueden depreciar los activos y se obtendrá un valor residual.
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad;
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad;
c) La prestación de servicios por la entidad, a su clientela o al público en general.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:662)
Sin embargo, para valuar un componente de propiedades, planta y equipo, el valor
para su cuantificación es su costo de adquisición durante su periodo de
adquisición.
Esta NIF comprende lo siguiente:
 Los elementos del costo inicial y sus modificaciones,
 El tratamiento contable de los principales rubros,
 Intercambio de activos y otras consideraciones en la adquisición,
 Las normas generales referentes a las bajas, depreciación y deterioro de
estos bienes.
Propiedad, Planta y Equipo
El activo no circulante hace referencia a los bienes y derechos que no son
convertidos en líquido (efectivo) a corto plazo en una empresa y normalmente
duran más de un año. Por lo general, pueden ser dados de baja o vendidos, según
su obsolescencia. Su vida útil depende del tiempo que la empresa haga uso de él,
hasta que ya no sea factible para esta.
Mientras que propiedades, planta y equipo se definen como los activos tangibles
que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos,
y se esperan usar durante más de un período económico.
Dentro de estos los activos fijos más comunes son:
 Terreno
 Edificio
 Maquinaria y equipo de producción
 Equipo de transporte
 Equipo de cómputo
  Otros
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:671)
Los cuales la adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Puesto que
conforma el activo de la empresa, y es con el cual se hace realidad la producción y
la generación de ventas, se podría decir que conforma la base del producto.
Un componente que cumple con la definición de propiedades, planta y equipo
debe reconocerse inicial y posteriormente como activo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo
luirán hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que
representen la mejor estimación efectuada por la administración del
conjunto de condiciones económicas que existirán
durante la vida útil del mismo.
 El costo de adquisición del componente puede valuarse confiablemente
para cumplir con el postulado de valuación.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:659)
Costo de adquisición
En el momento en el que se adquiere dicho activo, este debe de contener un costo
inicial o un costo de adquisición, el cual está conformado por diferentes elementos
según el bien del que se trate. Esto hace referencia al costo de compra con los
accesorios que ayudaron a que llegará a su destino.
Elementos del costo de adquisición
 Su precio de adquisición incluidos los derechos, impuestos y gastos de
importación e impuestos indirectos no recuperables, etc.
 Todos los costos atribuibles necesarios para la ubicación del componente
en el lugar y en las condiciones para que pueda operar de la forma prevista
por la administración.
 La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación
asociada con el retiro del componente.
Costos directamente atribuibles:
 Costos de preparación del emplazamiento físico
 Costos iniciales de entrega y manejo, fletes o transporte
 Costos de instalación y montaje
 Costos de comprobación de que el componente funciones adecuadamente
 Costos de beneficio a los empleados
 Honorarios profesionales
Este costo nos permitirá en un debido tiempo calcular el costo actual del bien,
tanto para una posible depreciación, como para su venta si es que se encuentra
aún en buen estado, pero para la empresa ya no es útil.
Aunque si este tuvo alguna mejora o adaptación, al representar un desembolso
para la empresa, por ser un servicio extra, una prolongación de vida útil o
reducción de costos de operaciones a futuro, deberán ser incluidos en el valor del
bien.
(Consejo Mexicano de las Normas de Información Financiera. 2020:668)
Depreciación
Es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de
un componente a lo largo de su vida útil.
Después del reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse
a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el monto acumulado
de pérdidas por deterioro, para determinar su valor neto de libros.
(Consejo Mexicano de las Normas de Información Financiera. 2020:675)
Esta depreciación se da por motivos de uso de cada activo, es decir, una máquina
que en su momento inicial costo $150,000 pesos mexicanos, al día de hoy que
han transcurridos 6 años ya no tiene ese mismo valor, porque ya ha trabajado
bastante, entonces, para esto se debe de realizar el cálculo correspondiente,
según dicte la Ley de Impuesto Sobre la Renta, con el porcentaje de depreciación
equivalente al bien adquirido.
A continuación, se muestra la tabla de depreciaciones según la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

%
Activo Fijo Depre
ciación

I. Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,

10%
históricos o patrimoniales

II. Otras construcciones 5%

III. Vías Férreas 5%

IV. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías,

gatos de motor para levantar la vía, removedor, insertadora y 5%
taladradora de durmientes
 %
Activo Fijo Depre
ciación

V. Mobiliario y equipo de oficina 10%

VI. Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones,

25%
montacargas y remolques

VII. Computadoras personales de escritorio y portátiles 30%

VIII. Para lo demás 10%

IX. Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de

fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad 100%
eficiente

Una vez teniendo en cuenta los porcentajes anteriores, nos dirigimos a realizar el
cálculo de depreciación, para el cuál se puede hacer con diferente fórmula,
considerando el componente o activo fijo, según la actividad y la forma en que se
obtendrán beneficios en cuestiones económicas, de esta manera se podrá
enfrentar de una forma adecuada los ingresos y se tomarán en cuenta los costos y
gastos correspondientes.
1. Método lineal: Cargo constante a lo largo de la vida útil del activo fijo,
siempre que su valor residual no cambie
2. Método de depreciación decreciente: Cargo que irá disminuyendo a lo
largo de su vida útil
Fórmulas
Método lineal

De igual forma se puede utilizar solo el porcentaje de depreciación según el activo,

es decir:
Nota: Se debe considerar que, si se quiere conocer el monto a depreciar por año,
en el momento en que se adquiere, entonces al valor de adquisición NO se le
debe de quitar el valor residual, porque aún es completamente nuevo, así que solo
se multiplica por el% de depreciación, para conocer el monto anual.

Método de depreciación decreciente

Donde:
Valor recuperable: es el valor que se estima que tendrá el activo al final de su
vida útil.
n: son los años de su vida útil.
(UNAM. 2021)
Normas de Valuación
La norma general de reconocimiento establece que los pagos anticipados deben
reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea probable que
los beneficios económicos futuros que estén asociados con ellos fluyan hacia la
entidad.
Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes
pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.
Reconocimiento inicial:
 Determinar el costo de adquisición de todos los activos fijos.
 Identificación de componentes por medio de un control de activo fijo
Reconocimiento posterior:
 Determinación de la depreciación aplicable al activo, así como también las
pérdidas por deterioro (C-15), para determinar su valor neto.
 Determinación de vidas útiles para cada componente
 Análisis y determinación de la depreciación
 Pérdidas por deterioro (C-15).
 Determinar su valor neto en libros.
Normas de presentación
Los inmuebles, maquinaria y equipo deben presentarse en el estado de posición
financiera (balance general) como activo no circulante, deduciendo del costo de
adquisición de estos activos el monto total de su depreciación y deterioro
acumulados. La integración de los inmuebles, maquinaria y equipo debe
presentarse ya sea en el estado de posición financiera o en notas a los estados
financieros. Los inmuebles, maquinaria y equipo al presentarse en los estados
financieros deben clasificarse en:
a) Componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en
construcción, activos en tránsito, etc.;
b) Componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y
equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera.
Normas de revelación
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los rubros
de inmuebles, maquinaria y equipo, la siguiente información:
a) Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de
adquisición;
b) Los métodos de depreciación utilizados;
c) Las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas;
d) El costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al
principio como al final de cada periodo
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:680)

Glosario
Es importante que tengamos presente los siguientes conceptos:
 Monto depreciable: Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un
componente menos su valor residual y, en su caso, menos las pérdidas por
deterioro acumuladas.
 Monto recuperable: Es el máximo beneficio económico que podría
obtenerse de un activo; para el caso de activos de larga duración que se
encuentren mantenidos para su uso, dicho monto recuperable está dado
por el monto mayor entre el valor de uso y su precio neto de venta;
 Pérdida por deterioro: Es la cantidad en exceso del “valor neto en libros”
de un componente sobre su “monto recuperable”.
 Precio neto de venta: Es el monto que se recibiría, en efectivo,
equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un
activo; también se le denomina valor neto de realización.
 Valor residual (rescate, salvamento, desecho): Es el monto neto en
efectivo o equivalentes, que la entidad podría obtener actualmente por la
 disposición de un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil,
después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su
intercambio.
 Valor específico de un activo para una entidad o valor de uso: Es el
valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera
obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición al término de
su vida útil.
 Valor neto en libros: Es el costo de adquisición por el que se reconoce un
componente, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro acumuladas;
 Valor razonable: Representa el monto de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la
compra o venta de un activo en una operación entre partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia;
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020)

MANEJO CONTABLE DE ACTIVOS INTANGIBLES,

NIF C-8
. Elementos de los activos intangibles
Los activos intangibles tienen elementos de su definición que los distinguen como
intangibles, los cuales son:

La característica de identificación hace referencia a que estos activos pueden ser

transmitidos de persona a persona a través de la propiedad legal o contractual, por
ejemplo, una licencia que permita usar el nombre comercial o los contratos de
franquicias que permiten usar fórmulas, marcas, etcétera.
En cuanto al control, por tanto, al contar con propiedad legal, permiten que quien
posee los derechos obtenga los beneficios, limitado a quien no los tiene, por
ejemplo, una patente, el uso y beneficio está restringido por quien registra y posee
esa patente.
2. Valuación
De forma general, un activo intangible para reconocerse inicialmente como tal
debe cumplir con los elementos de su definición anterior y deberá hacerse a
su costo de adquisición ya sea:
a) Monto de efectivo y equivalentes de efectivo pagados en su adquisición
individual.
b) Valor razonable de cada activo cuando la adquisición se hizo a partir de
adquirir un negocio sin que exceda a la porción del pago que se le puede atribuir.
c) En un activo generado internamente, serán las erogaciones pagadas en su
desarrollo.
(CINIF, 2020: 718).
En su reconocimiento posterior el activo intangible se debe reconocer a
su costo de adquisición menos su amortización acumulada y las pérdidas
por deterioro que en su caso apliquen.
(CINIF, 2020: 728).
La amortización de estos activos se debe considerar bajo la premisa de que cada
activo intangible posee una vida útil estimada o una vida indefinida. Esta se
obtiene de dividir el costo del activo entre la vida útil, denominado método de línea
recta.

Podemos entender esta amortización como una depreciación, con el paso del
tiempo, el valor del activo se ve afectado por el uso y generación de los beneficios
económicos hacia la entidad lo que se debe reconocer y disminuir de su valor. Los
factores que influyen en la vida útil estimada son los siguientes:
(Tapia, 2015: 86-87).
 El uso que la entidad planea darle, por ejemplo, la entidad puede decidir
sólo usarlo 5 años.
 El ciclo de vida y estadísticas promedio sobre el activo.
 Obsolescencia técnica o tecnológica.
 Estabilidad del mercado y la industria en la que se usará el activo, por
ejemplo, por cambios operativos el activo ya no es adecuado.
 Costos de mantenimiento para que el activo continúe dando beneficios, por
ejemplo, los costos de mantenimiento y las veces que hay que hacerlo
pueden ser muy altos por lo que a la entidad no le resulta conveniente
hacerlo constantemente.
  Plazo de control sobre el activo, por ejemplo, el derecho de uso sólo está
autorizado por 5 años.
 Si su vida útil depende de la vida de otros activos, por ejemplo, la vida útil
de la maquinaria A depende de la maquinaria B.
La amortización se debe realizar para demostrar la devengación de los beneficios
obtenidos por dicho activo, el monto determinado deberá ser reconocido como
un gasto dentro de cada periodo.
Ejemplo:
La empresa X compra una licencia de uso con vigencia de 5 años, con un costo de
adquisición de $15,000,000.00,
Por lo tanto, la vida útil será el periodo de uso y el reconocimiento y amortización
correspondiente será:
 Reconocimiento del activo

 Amortización

 Registro de la amortización primer año

3. Presentación
En cuanto a la presentación, los activos intangibles se presentan en el estado de
situación financiera o balance general, en los activos no circulantes y con su
respectiva cuenta complementaria de amortización y pérdida por deterioro,
acumuladas, según sea el caso. Los montos de amortizamos como vimos
anteriormente se presentan en la cuenta de gastos generales que se refleja en el
estado de resultados.
(CINIF, 2020: 733).
Por lo que nuestro balance se presentaría así:

4.

Revelación
Las notas a los estados financieros para ampliar la información presentada en el
estado de situación financiera deben revelar lo siguiente por cada tipo de activo
intangible.
(Tapia, 2015: 91):
 Integración del rubro separando los activos con base en su vida útil,
definida e indefinida.
 Vida útil de los activos y método de amortización utilizado para su cálculo
 Costo de adquisición al inicio y final del periodo.
 Monto de la amortización determinada
Por lo que nuestras notas se presentan así:
Nota 12. Activos intangibles
a) La integración del rubro se muestra a continuación:
b) Se adquiere un software contable con interfaz, esto con la finalidad de integrar
todo lo necesario para el funcionamiento de los procesos de negocio.
c) Los activos se reconocen cuando se adquieren en forma individual en el curso
normal de la operación de la entidad, esto con la condición de que los activos
cumplan con las características de ser identificables, carecer de sustancia física y
proporcionar beneficios económicos futuros.
d) Los activos intangibles se clasifican como sigue:
 De vida útil indefinida: Estos activos intangibles no se amortizan y se
sujetan a pruebas de deterioro anualmente. No se han identificado factores
a la fecha que limiten la vida útil de estos activos intangibles.
 De vida útil definida: Se amortizan en línea recta de acuerdo con la
estimación de su vida útil, determinada con base en la expectativa de
generación de beneficios económicos futuros, y son sometidos a pruebas
de deterioro cuando son identificados factores de deterioro.
e) Los activos intangibles con vida definida son amortizados a lo largo de su vida
útil, se amortizan por el método de línea recta.
5. Disposición de activos intangibles
Las opciones para dar de baja un activo intangible de nuestros estados financieros
son tres (Tapia, 2015: 90):
 Vendiéndolo
 Transfiriendo
 Dejándolo en desuso o abandono
Estas tres disposiciones deben reflejarse en el estado financiero debido a que su
efecto es que dejan de generar beneficios a la entidad. En el caso de una venta
esta puede causar una ganancia o una pérdida.
Esta pérdida o ganancia se obtiene de restar al valor neto en libros el monto neto
que se recibió por el activo, el resultado se debe reconocer en el estado de
resultados como otros ingresos (ganancia) u otros gastos (pérdida).
Finalmente, como vemos los activos intangibles tienen un manejo similar al rubro
de propiedad, planta y equipo, sin embargo, como el nombre lo dice, son
intangibles pues carecen de sustancia física. En la actualidad generar ingresos a
partir de estos activos es cada vez más común, las franquicias son un ejemplo de
ello, se compra la franquicia de un restaurante X y se generan ingresos a partir del
uso de su nombre comercial, de sus fórmulas, de su marca, etcétera, y sus
implicaciones contables son muy importantes pues se sustentan en el postulado
básico de devengación contable, al reconocer las erogaciones como costos y
gastos cuando la entidad recibe los beneficios de estos con la generación de
ingresos en el periodo contable, lo que sucede con el registro de la amortización.
Dichos efectos también tienen relación con su tratamiento fiscal.
Resumen e ideas relevantes
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
 Los activos intangibles son activos no monetarios, sin sustancia física, que
generan beneficios futuros a la entidad y son controlados por la misma.
 Dentro de los activos intangibles encontramos, por ejemplo, las marcas, los
nombres comerciales, las patentes, los derechos de autor, las franquicias y
licencias, fórmulas, softwares y cualquier otro activo intangible en
desarrollo.
 Los principales elementos de los activos intangibles son su identificabilidad,
el control y la generación de beneficios económicos futuros a la entidad.
 El reconocimiento inicial de los activos intangibles se hace a su costo de
adquisición según sea el tipo de activo adquirido o desarrollado, el
reconocimiento posterior se realiza a su costo de adquisición menos su
amortización y pérdida por deterioro, acumuladas.
 La amortización de los activos intangibles se basa en la devengación de los
beneficios obtenidos dentro del periodo, esta se obtiene de dividir el costo
de adquisición entre la vida útil estimada del activo.
 La presentación de los activos intangibles se hace en el estado de situación
financiera dentro del activo no circulante y con su respectiva cuenta
complementaria de amortización y pérdida por deterioro, acumuladas. La
contrapartida de amortización del periodo se envía a la cuenta de gastos
generales y se presenta en el estado de resultados.
 Las revelaciones del rubro requieren la integración del rubro, la separación
de los activos con base en su vida útil, el método de amortización usado y
su importe y el costo de adquisición de cada activo.
 Las disposiciones de los activos intangibles y su baja se pueden realizar por
venta, intercambio o abandono, lo que refiere que el activo dejará de
producir beneficios económicos futuros, la venta de activo intangible origina
una pérdida o ganancia que se presenta en el estado de resultados en la
cuenta de otros gastos e ingresos, según corresponda.
Resumen e ideas relevantes
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
• Las cuentas por cobrar son derechos de cobro sobre una contraprestación
pactada a cambio de una obligación que implica entregar un bien o prestar un
servicio, y no generan intereses, ya que de ser así se convierten en instrumentos
financieros.
• Las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas comerciales (cuentas
relacionadas con el principal ingreso de la entidad, es decir cuentas con clientes) y
en otras cuentas por cobrar (aquellas que no provienen del ingreso principal de la
entidad, es decir cualquier otra cuenta por cobrar que no genere interés).
• El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar debe realizarse cuando
estas se devengan, su reconocimiento posterior se realiza conforme el saldo
pendiente de cobro al final del estado financiero. En el caso de las cuentas por
cobrar en moneda extranjera estas deben ser convertidas al tipo de cambio
vigente en su primer reconocimiento y al tipo de cambio al cierre del estado
financiero en su reconocimiento posterior.
• Las cuentas por cobrar se presentan en el estado de situación financiera, y
lo pueden hacer de forma neta.
• En las notas a los estados financieros se debe revelar cómo está integrado
el rubro, la estimación de las cuentas incobrables, las políticas para dicha
determinación, cuentas con partes relacionadas, saldos de cuentas en monedas
extranjeras y si existiera cuentas por cobrar en garantía o con gravamen.
Resumen e ideas relevantes
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
 Que el manejo del inventario y el correcto registro contable en función del
procedimiento que establece la NIF C- 4, nos indica cual es la forma
adecuada de valuación y presentación en el estado financiero, sin olvidar
que este rubro en algunas empresas es sumamente relevante en su valor y
el manejo adecuado del mismo, nos permite tener una afectación correcta
para lograr resultados del margen utilidad, y que por ende beneficia a
soportar los gastos de la administración.

Resumen e ideas relevantes

Es importante que de lo anterior recuerdes que:
Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que
adaptaciones o reparaciones, representan verdaderas reconstrucciones. Esta
situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo
de maquinaria. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo
y, por tanto, deben considerarse como componentes capitalizables.

¿Las cuentas por cobrar son derecho de cobro por haber otorgado un bien o
servicio?
Las cuentas por cobrar se clasifican en nacionales y extranjeras

Ejemplos de otras cuentas por cobrar, vistas en la lectura:

¿En dónde se presentan las cuentas por cobrar?

¿Cómo se reconocen inicialmente las cuentas por cobrar?

¿Cuándo hay que reconocer las cuentas por cobrar comerciales?

¿Cuándo hay que reconocer las cuentas por cobrar con empleados?

¿Cuándo hay que reconocer las cuentas por cobrar de impuestos a favor?

¿En donde se presentan los descuentos, bonificaciones y devoluciones sobre

venta?

¿Existen 4 tipos de fórmulas para la asignación de costos?

Según la NIFC-4, Cómo deben ser valuados los inventarios?

¿A qué se refiere la NIF C4?

¿Qué incluye la adquisición?

¿Qué es el costo de adquisición?

¿Qué es el costo de disposición?

¿Qué es el costo de terminación?

¿Qué es el costo de ventas?

¿Qué es el valor neto de realización?

¿Qué es el valor razonable?

¿Cuál es el objetivo de la NIF C-6?

¿Cuál es su alcance?

¿Qué es el reconocimiento inicial?

¿Cuáles son los elementos del costo de adquisición?

Ejemplos de modificaciones en el costo inicial vistos en la lectura:

La depreciación lineal, ¿es aquella que se hace mediante disminución constante

de su costo inicial?

¿El porcentaje de cada activo corresponde a uno diferente?

¿Activo Fijo, también es conocido cómo?

¿Propiedades, planta y equipo se definen como los activos tangibles que posee
una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios?

¿Qué es el valor neto en libros?