RESUMEN EJECUTIVO DE LAS
NIAS 700, 705, 706, 710, 720
JACQUELINE JIMÉNEZ MORÁN 5 B NOCTURNO
NIA 700
Resumen Ejecutivo de la NIA 700: Formación de una Opinión y Manifestaciones del
Informe de Auditoría sobre Estados Financieros
La Norma Internacional de Auditoría 700 (NIA 700) es una parte integral del
conjunto de normas establecidas por la Junta Internacional de Normas de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés). Su enfoque central es establecer
directrices y requisitos para el auditor al formar su opinión sobre los estados financieros
y expresar esa opinión a través del informe de auditoría.
Objetivos Principales de la NIA 700:
• Formación de Opinión: La norma detalla los pasos y procesos que un auditor
debe seguir para formar una opinión sobre los estados financieros. Esto incluye
la evaluación de la evidencia de auditoría obtenida durante el proceso de
auditoría.
• Manifestaciones del Informe de Auditoría: Establece los requisitos para las
manifestaciones específicas que deben incluirse en el informe de auditoría. Esto
implica comunicar claramente la opinión del auditor sobre la razonabilidad de
los estados financieros en conjunto.
Elementos Clave de la NIA 700:
• Informe sin Limitaciones: La norma destaca la importancia de emitir un informe
sin limitaciones cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada y concluye que los estados financieros son presentados
razonablemente.
• Opinión Modificada: Cuando el auditor llega a una opinión modificada, la NIA
700 establece los tipos de situaciones que requieren tal modificación. Esto puede
incluir limitaciones en el alcance, preocupaciones sobre la continuidad de la
entidad y otras circunstancias específicas.
• Información Comparativa: La norma proporciona orientación sobre cómo el
auditor debe abordar la opinión en relación con la información comparativa,
asegurándose de que sea consistente con la opinión sobre los estados financieros
del período actual.
Importancia de la NIA 700:
La NIA 700 desempeña un papel crucial al garantizar la coherencia y la
transparencia en los informes de auditoría. Proporciona una estructura sólida que ayuda
a los auditores a comunicar efectivamente su opinión sobre los estados financieros, lo
que a su vez aumenta la confianza de los usuarios de la información financiera.
Desafíos y Consideraciones:
La aplicación efectiva de la NIA 700 puede enfrentar desafíos, como la
evaluación de la evidencia en situaciones complejas o la identificación de eventos
posteriores a la fecha del informe que pueden afectar las opiniones expresadas.
En conclusión, la NIA 700 juega un papel central en la garantía de la calidad y la
integridad de la información financiera. Los auditores deben familiarizarse y cumplir
rigurosamente con los requisitos de esta norma para cumplir con los estándares éticos y
profesionales, proporcionando a los usuarios de los estados financieros la confianza
necesaria en la información presentada.
NIA 705
Introducción
La NIA 705 (Revisada) establece los requisitos relativos a la formación de la
opinión del auditor sobre los estados financieros cuando, al formarse una opinión de
conformidad con la NIA 700 (Revisada), concluya que es necesaria una opinión
modificada sobre los estados financieros.
Alcance
Esta NIA se aplica a las auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Sin embargo, también puede
aplicarse a auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados antes
de dicha fecha, siempre que el auditor lo considere apropiado.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
Formar una opinión sobre si los estados financieros presentan, en todos sus
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de las operaciones de la entidad, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, o expresar una opinión modificada cuando no sea
posible alcanzar esa conclusión.
Expresar dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se
describa la base en la que se sustenta la opinión modificada.
Requisitos
Para cumplir con sus objetivos, el auditor debe:
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para fundamentar su opinión.
Evaluar si los estados financieros están libres de incorrección material, ya sea debida a
fraude o error.
Determinar el tipo de opinión que debe expresarse en el informe de auditoría.
Emitir un informe de auditoría que exprese su opinión sobre los estados financieros.
Tipos de opinión modificada
El auditor puede expresar una de las siguientes opiniones modificadas sobre los estados
financieros:
• Opinión con salvedades: El auditor expresa una opinión con salvedades cuando,
con base en la evidencia de auditoría obtenida, concluye que los estados
financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de las operaciones de la
entidad, de conformidad con el marco de información financiera aplicable, pero
existen limitaciones al alcance de la auditoría u otras cuestiones que requieren
que la opinión se exprese con salvedades.
• Opinión adversa: El auditor expresa una opinión adversa cuando, con base en la
evidencia de auditoría obtenida, concluye que los estados financieros no
presentan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de las operaciones de la entidad, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• Opinión negativa: El auditor expresa una opinión negativa cuando, con base en
la evidencia de auditoría obtenida, concluye que no es posible expresar una
opinión sobre si los estados financieros presentan, en todos sus aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de las operaciones de la entidad, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es la información que el auditor obtiene y evalúa para
fundamentar su opinión. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para fundamentar su opinión.
Evaluación de la incorrección material
El auditor debe evaluar si los estados financieros están libres de incorrección
material, ya sea debida a fraude o error. Para ello, el auditor debe aplicar los
procedimientos de auditoría que sean necesarios en las circunstancias del trabajo.
Determinación del tipo de opinión modificada
El auditor debe determinar el tipo de opinión modificada que debe expresarse en el
informe de auditoría teniendo en cuenta los siguientes factores:
• La naturaleza de la incorrección material.
• El efecto de la incorrección material sobre los estados financieros.
• La importancia de la cuestión que ha dado lugar a la opinión modificada.
Informe de auditoría
El informe de auditoría debe cumplir con los requisitos establecidos en la NIA
700. El informe de auditoría debe incluir una declaración de opinión que indique el tipo
de opinión que se expresa.
Conclusión
La NIA 705 es una norma fundamental para que los auditores puedan cumplir
con sus responsabilidades de proporcionar aseguramiento razonable sobre los estados
financieros. Esta norma establece los requisitos para que el auditor determine el tipo de
opinión que debe expresarse en el informe de auditoría cuando, al formarse una opinión
de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada.
NIA 706
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 706: Párrafos de énfasis y párrafos
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
La NIA 706 (Revisada) establece los requisitos relativos a la inclusión de párrafos de
énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un
auditor independiente.
Alcance
Esta NIA se aplica a las auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Sin embargo, también puede
aplicarse a auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados antes
de dicha fecha, siempre que el auditor lo considere apropiado.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
Determinar si es necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión
en el informe de auditoría.
Si es necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión en el
informe de auditoría, redactar el párrafo de manera clara y concisa.
Requisitos
Para cumplir con sus objetivos, el auditor debe:
• Considerar la inclusión de un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión
en el informe de auditoría.
• Si decide incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión en el
informe de auditoría, redactar el párrafo de manera clara y concisa.
• Consideración de la inclusión de un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra
cuestión
• El auditor debe considerar la inclusión de un párrafo de énfasis o un párrafo
sobre otra cuestión en el informe de auditoría cuando:
• Es necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión particular que
es relevante para su comprensión de los estados financieros o de la auditoría,
pero que no afecta a la opinión del auditor sobre los estados financieros.
• Es necesario comunicar una cuestión que no está relacionada con los estados
financieros, pero que es relevante para la comprensión del informe de auditoría
por parte de los usuarios.
• Redacción de un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión
• El párrafo de énfasis o el párrafo sobre otra cuestión debe redactarse de manera
clara y concisa. El párrafo debe incluir la siguiente información:
• La naturaleza de la cuestión a la que se refiere el párrafo.
• La importancia de la cuestión para los usuarios de los estados financieros.
Conclusión
La NIA 706 es una norma fundamental para que los auditores puedan cumplir con sus
responsabilidades de proporcionar aseguramiento razonable sobre los estados
financieros. Esta norma establece los requisitos para que el auditor determine si es
necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otra cuestión en el informe de
auditoría, y para redactar el párrafo de manera clara y concisa.
Adiciones al resumen ejecutivo
Además de la información proporcionada en el resumen ejecutivo, es importante tener
en cuenta los siguientes aspectos de la NIA 706:
Párrafos de énfasis
Los párrafos de énfasis se utilizan para llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión particular que es relevante para su comprensión de los estados financieros
o de la auditoría, pero que no afecta a la opinión del auditor sobre los estados
financieros. Por ejemplo, el auditor puede incluir un párrafo de énfasis para llamar la
atención sobre un cambio en la política contable que ha sido adoptado por la entidad.
Párrafos sobre otras cuestiones
Los párrafos sobre otras cuestiones se utilizan para comunicar una cuestión que
no está relacionada con los estados financieros, pero que es relevante para la
comprensión del informe de auditoría por parte de los usuarios. Por ejemplo, el auditor
puede incluir un párrafo sobre otra cuestión para informar sobre las limitaciones al
alcance de la auditoría.
Ubicación de los párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
• Los párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones se deben incluir
inmediatamente después de la declaración de opinión en el informe de auditoría.
Formato de los párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
• Los párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones deben tener un formato
distinto al de la declaración de opinión. El párrafo debe comenzar con la frase
"Se llama la atención del lector sobre la siguiente cuestión:" o "Se informa al
lector de la siguiente cuestión:".
Revisión por parte del cliente
• El auditor debe proporcionar al cliente una copia del informe de auditoría para
su revisión antes de su emisión. El cliente puede proporcionar comentarios al
auditor sobre el informe de auditoría, incluidos los párrafos de énfasis y párrafos
sobre otras cuestiones.
NIA 710
Comparaciones con la Información Comparativa
Objetivo Principal:
La NIA 710 tiene como objetivo proporcionar orientación al auditor sobre la
auditoría de la información comparativa presentada en los estados financieros. El
enfoque principal es evaluar si la información comparativa es relevante, fiable y
presenta de manera adecuada los saldos iniciales, transacciones y eventos de los
períodos comparativos.
Elementos Clave de la NIA 710:
Evaluación de la Información Comparativa:
• El auditor debe evaluar la consistencia de la aplicación de políticas contables y
la presentación de la información comparativa en relación con los estados
financieros del período anterior.
Obtención de Evidencia de Auditoría:
• El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada relacionada
con la información comparativa, incluyendo los saldos iniciales, transacciones y
eventos del período anterior.
Cambios en Políticas Contables:
• Si ha habido cambios en las políticas contables, la NIA 710 proporciona
directrices sobre cómo el auditor debe evaluar y comunicar estos cambios en la
información comparativa.
Presentación de Información Comparativa:
• La norma aborda la presentación de información comparativa en los estados
financieros, asegurando que sea clara y comprensible para los usuarios.
Importancia de la NIA 710:
La consistencia y relevancia de la información comparativa son fundamentales
para que los usuarios comprendan la evolución financiera de una entidad a lo largo del
tiempo. La NIA 710 proporciona una estructura para que los auditores realicen
evaluaciones críticas de la información comparativa y garanticen la integridad y la
fiabilidad de los estados financieros.
Desafíos y Consideraciones:
La NIA 710 también aborda los desafíos potenciales, como la necesidad de
manejar cambios en políticas contables y la evaluación de la presentación de la
información comparativa en situaciones complejas.
Conclusiones:
En resumen, la NIA 710 desempeña un papel crucial en la auditoría de la
información comparativa. Los auditores deben seguir las directrices establecidas en la
norma para asegurarse de que la información comparativa presentada en los estados
financieros sea precisa, confiable y útil para los usuarios al analizar el rendimiento y la
posición financiera de una entidad a lo largo del tiempo.
NIA 720
Responsabilidad del Auditor en Relación con Otra Información
Objetivo Principal:
La NIA 720 tiene como objetivo establecer las responsabilidades del auditor con
respecto a la otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados. La otra información es aquella diferente a los estados financieros auditados y
puede incluir informes de gestión, informes anuales y otros documentos.
Elementos Clave de la NIA 720:
Evaluación de la Otra Información:
• El auditor debe evaluar si la otra información es coherente con los estados
financieros auditados y si hay discrepancias significativas entre la otra
información y los resultados de la auditoría.
Procedimientos Adicionales:
• Si se identifican discrepancias significativas, el auditor debe realizar
procedimientos adicionales para comprender la naturaleza de estas discrepancias
y evaluar su impacto en los estados financieros auditados.
Manifestación en el Informe de Auditoría:
• La NIA 720 establece la necesidad de incluir una manifestación específica en el
informe de auditoría sobre si se ha identificado alguna discrepancia significativa
entre la otra información y los resultados de la auditoría.
Comunicación con la Dirección y los Responsables del Gobierno de la Entidad:
• En caso de discrepancias significativas, el auditor debe comunicarse con la
dirección y, cuando sea adecuado, con los responsables del gobierno de la
entidad para discutir y resolver las discrepancias.
Importancia de la NIA 720:
La otra información, aunque no forma parte de los estados financieros auditados,
a menudo es relevante para los usuarios de la información financiera para tener una
visión completa de la situación y el desempeño de una entidad. La NIA 720 garantiza
que los auditores ejerzan una supervisión adecuada sobre esta información y
comuniquen cualquier discrepancia significativa.
Desafíos y Consideraciones:
• La evaluación de la otra información puede ser un desafío, ya que puede requerir
juicio profesional para determinar la materialidad y la relevancia de las
discrepancias identificadas.
Conclusiones:
En resumen, la NIA 720 establece las pautas para que los auditores aborden la otra
información que acompaña a los estados financieros auditados. Esto asegura que los
usuarios de la información financiera tengan una imagen completa y precisa de la
entidad, al tiempo que subraya la responsabilidad del auditor en la comunicación de
discrepancias significativas para mantener la integridad y la confiabilidad de la
información presentada.
