Mg.
Elio Antonio Barletti Baldassari
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO 1
Venta de Activo Fijo antes de los dos años de puesta en uso
Con fecha 20.02.2024, la empresa RTM SAC, efectúa la venta de un vehículo, que se
encontraba destinado para el transporte de sus mercaderías gravadas con El IGV, a uno de
sus trabajadores , por un valor total según tasación que asciende a s/. 26,000 (incluido IGV).
Dicho bien fue adquirido el día 01.02.2023, siendo su valor en libros s/. 35,850.00,
depreciación acumulada s/. 8,963, determinada con la N IC 16.
Incidencia Tributaria
El artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC, señala que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos
años de haber sido puestos en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición, se
deberá reintegrar el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. Así, en nuestro caso, en
concordancia a lo señalado en el numeral 3 del artículo 6 del reglamento de la ley del IGV ,
dicho reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al periodo tributario en
que se produce la venta, es decir el importe de la base imponible de la casilla 107- Compras
destinadas a ventas gravadas del PDT 621
VALOR CONTABLE 35,850.00
DEP. ACUMULADA -8,963.00
COSTO NETO 26,887.00
VALOR DE VENTA 22,034.00
18% IGV 3,966.00
PRECIO VENTA 26,000.00
ASIENTO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
ASIENTO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
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CASO 2
La empresa SAN ANTONIO SAC, compra un vehículo nuevo a PANA AUTOS SAC, con la
condición de entregar su auto usado como parte de pago
Valor contable vehículo usado (CTA 33) S/.10,000.00
Depreciación Acumulada (CTA 39) S/. 8,000.00
Precio de Venta vehículo nuevo S/.20,000.00(Incluido el IGV)
Valor de Venta Activo Fijo S/. 3,000.00 (Valor de Mercado)
Solución:
Artículo 3 de la ley del IGV. Numeral 1 Inciso d).
Se entiende por venta, todo acto por el que se transfiere bienes a título gratuito u oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia.
La norma reglamentaria señala que se entiende por venta propiamente dicha la permuta,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
remate.
Se debe emitir comprobante de pago en el momento en que se entrega el bien o en el momento
en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
Cuenta Debe Haber
Por el retiro del activo fijo de los libros contables y su contabilización a la cuenta 27. De
acuerdo a la NIIF 5
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Debe
Cuenta Haber
Cuenta Debe Haber
Cuenta Debe Haber
Cuenta Debe Haber
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CASO 3
EL 30 diciembre del 2023 la empresa Milano SAC, venderá un vehículo por un precio de
s/.22,610.00(incluye IGV) a una asociación sin fines de lucro.
El vehículo fue adquirido en s/.60,000.00 y a la fecha de la transferencia tiene una
depreciación acumulada de s/.42,000.00
Se pide determinar el IGV aplicable considerando que dicho vehículo tiene un valor de
mercado de s/.30,000.00
Solución:
Para efectos del IGV, el sujeto del impuesto será la entidad empresarial Milano SAC, entidad
que deberá gravar la operación con prescindencia de la condición del adquiriente. Por
consiguiente la venta der esta unidad vehicular se encontrará gravada con el IGV
independientemente que el adquiriente realice o no actividad empresarial como en el
presente caso.
Otro aspecto relevante se encuentra relacionado con el cumplimiento del valor del mercado
en la transferencia del bien mueble, considerado en lo dispuesto en el artículo 32 del TUO de
la LIR
Cuenta Debe Haber
Por el retiro del activo fijo de los libros contables y su contabilización a la cuenta 27. De
acuerdo a la NIIF 5
Por la transferencia del vehículo usado a la asociación sin fines de lucro
Cuenta Debe Haber
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Por costo de enajenación del vehículo vendido
Diferencia entre el Precio de Mercado y el Precio Vendido
Precio de Mercado 30,000
Precio Facturado 19,161
Diferencia 10,839
18% IGV 1,951
Cuenta Debe Haber
Por la Diferencia del IGV que se debe al estado
Cuenta Debe Haber
Por el destino del IGV.
CASO 4
La empresa ENIT SAC, realizó el 18/03/2024 ,una venta al crédito por el importe de s/.
56,000 más IGV, ofreció un descuento del 10% a su cliente, siempre que realice el pago de la
factura dentro de los 10 días hábiles de haber adquirido el producto.
¿Cuál es el tratamiento que se debe efectuar, si se sabe que el cliente ha realizado el pago
dentro de los diez días de adquirido el producto?
Fecha de vencimiento 04/04/2024
Fecha de cancelación 28/03/2024
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Solución:
El descuento por pronto pago es una reducción concedida a los clientes por pagar sus facturas
dentro del plazo determinado antes de la fecha máxima concedida para efectuar la
cancelación.
Valor de Venta
18% IGV
Precio de Venta
Cuenta Debe Haber
Por la venta de bienes al crédito
Por la emisión de la Nota de Crédito por la descuento otorgado por cancelar la factura antes de
la fecha de vencimiento
Valor de Venta
18% IGV
Precio de Venta
Cuenta Debe Haber
Por el descuento obtenido por pronto pago
CASO 5
Una empresa en el mes de Enero 2024 realizó la venta de mercaderías por el importe de s/.
7,600.00 más IGV ( contado) . En el mes febrero 2024 su cliente le comunica que hará la
devolución parcial de la mercadería que no cumple con los requisitos establecidos, el valor de
la mercadería devuelta asciende a s/. 2,800.00 más IGV.
Adicionalmente se tiene conocimiento que el cobro de la factura por la venta realizada fue al
contado. Al respecto se pide determinar la incidencia tributaria respecto al IGV y el
tratamiento contable por dicha operación.
Solución:
Artículo 26 sustituido por el artículo 13 de la ley 27039 del 31.12.98
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Del monto bruto se deducirá:
El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta restituido, tratándose
de la anulación parcial o total de ventas, condicionado a la devolución de los bienes.
Venta de bienes efectuada en enero 2024
Valor de Venta
18% IGV
Precio de Venta
Cuenta Debe Haber
Cuenta Debe Haber
Nota de crédito por la aceptación de la devolución
Valor de Venta
18% IGV
Precio de Venta
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Cuenta Debe Haber
CASO 6
Determinar el tratamiento Tributario –Contable de las siguientes operaciones:
fecha Operación
10.04.24 Se compra mercaderías al crédito por s/. 30,000 más IGV, el proveedor
concede un descuento del 10% como aliciente por nuestra compra en
cantidad.
13.04.24 Se compra materias primas por s/.60, 000 más IGV al contado, que consiste en
1,000 artículos, valorizados en s/. 60.00 cada uno. Nuestro proveedor nos
concedió 500 artículos adicionales sin costo, por considerarnos buenos
clientes.
15.04.24 Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas, por s/.
40,000 más IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por pronto
pago.
19.04.24 Se compra un software contable por s/. 5,000 más IGV. La empresa
proveedora nos concede un descuento de s/. 700.00 por motivo de
promoción de sus productos
22.04.24 Se venden productos terminados por s/.40,800 más IGV, al contado, la
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empresa decide concederle al cliente un descuento del 8% por volumen.
26.04.24 Se tiene una letra para ser cancelada dentro de tres meses por s/.25,000.00, la
empresa decide cancelarla antes de su vencimiento, por lo que nos conceden
un descuento del 10%. Por pronto pago
30.04.24 La empresa proveedora trimestralmente evalúa el comportamiento de sus
clientes, premiando con un descuento del 10% a los mejores compradores. En
tales circunstancias fuimos beneficiados con un descuento especial, por los
que no remitió la nota de crédito por s/. 5,000.00 por mercaderías que aún se
encuentran en almacén.
31.04.24 Por aniversario nuestra empresa proveedora ha efectuado descuentos
especiales a sus mejores clientes, por lo que fuimos beneficiados con un
descuento especial del 20% sobre nuestros saldos deudores pendientes de
pago que ascienden a s/.45,000, sin embargo las mercaderías ya fueron
vendidas
31.04.24 Se concede un descuento a nuestros mejores clientes por s/. 3,540, como una
forma de compensar su fidelidad con la empresa, con la intención que
continúen con nosotros . Ese descuento es por ventas efectuadas el trimestre
anterior
CASO 7
Aporte de Mercaderías considerado como Venta
La empresa Damaso SAC, es accionista de la empresa Norman SAC, el día 17/04/2024,
mediante Junta General se aprueba que la empresa Damaso SAC, realice un aporte de
mercaderías por un monto s/.17,700.00
El día 20/07/2024 la empresa Damaso SAC, cumple con efectuar el aporte respectivo. Nos
consultan acerca de las implicancias contables y tributarias de esta operación en lo referente
al IGV e Impuesto a la Renta.
Solución
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De conformidad con el artículo 5 de la ley del impuesto a la renta , el aporte de bienes a
sociedades es considerado como una enajenación y por consiguiente el ingreso se encuentra
afecto al impuesto a la renta.
La ley establece una definición de venta :
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso , independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes”
El reglamento señala:
Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes ,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales , adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Por consiguiente , se concluye que los aportes sociales son considerados como “venta “ por lo
cual se encuentran gravados con el IGV. Asimismo se debe cumplir con la emisión del CP.
ASIENTOS CONTABLES
DAMASO
CODIGO DEBE HABER
Por la entrega de los bienes a la empresa Norman SAC
CODIGO DEBE HABER
Por el costo de lo bienes entregados
CODIGO DEBE HABER
Por las acciones recibidas de la empresa Norman SAC
CODIGO DEBE HABER
4651 17,700.00
1212 17,700.00
Por la compensación efectuada.
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CASO 8
Descuento comercial por el volumen de compra y emisión de nota de crédito
La empresa ABRA SAC, dedicad a la comercialización de bicicletas , realiza un acuerdo
comercial para llevarse a cabo, de enero a diciembre 24, con un cliente nuevo
Bicicentro SAC, sobre el suministro de bicicletas de uso urbano para su venta al público
a nivel nacional . El valor unitario es de s/.580.00 incluido IGV.
Asimismo ABRA SAC, le informa a Bicicentro su política de descuento , respecto de al
cual , si esta adquiere mas de 520 unidades , del 1 de enero al 30/04/2024, se le
otorgará un descuento del 8% sobre el valor facturado. La evaluación de la aplicación
del descuento se llevará a cabo en los primeros quince días de mayo 2024, haciéndose
efectiva en dicho mes mediante nota de crédito y tomando como referencia la factura
más onerosa emitida en abril 24.
Al termino del mes de abril 24,Bicicdentro cerró con un total de 600 unidades
adquiridas de ABRA, habiendo alcanzado la meta según las políticas.
El descuento otorgado por ABRA a Bicicentro se realiza a través de una nota de crédito
emitida en mayo 24.
¿ Cuál es el efecto que el descuento otorgado tendría en el IRTA y el IGV respecto de la
empresa ABRA.?
CASO 9
INGRESOS INAFECTOS DEL IGV
La entidad Lima High School, se dedica a la educación primaria y secundaria en la ciudad de
Lima, contando para ello con la autorización correspondiente del Ministerio de Educación. Al
respecto se conoce al inicio del año escolar 2024 la entidad obtuvo los siguientes ingresos
por el mes de abril 2024.
Detalle Nivel Nivel
del mes de abril 24 Primaria Secundario
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Alumnos matriculados 100 70
Pago de Matrícula 50,000 35,000
Mensualidad 60,000 42,000
TOTAL 110,000 77,000
Se pide :
Determinar el tratamiento tributario y contable
Solución
Artículo 19 Constitución
Establece que las universidades , institutos superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e
indirecto que afecte a los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.
Inciso g) del artículo 2 del TUO de la Ley del IGV, señala que no se encuentra gravado con dicho
impuesto la prestación de servicios que efectúen las instituciones Educativas Particulares
exclusivamente para sus fines.
En ese sentido, el anexo I del Decreto Supremo No. 046-97EF establece que dentro de los
bienes y servicios infectos del IGV se encuentran los servicios educativos vinculados a la
preparación inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros .
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CASO 10
DESCUENTO COMERCIAL POR VOLUMEN DE COMPRA Y EMISIÓN DE NOTA DE CRÉDITO
La empresa CODIREX SAC, dedicada a la comercialización de bicicletas, realiza un acuerdo
comercial para llevarse a cabo, de enero a diciembre 2023, con un cliente nuevo Bici centro
SAC, sobre el suministro de bicicletas de uso urbano para su venta al público a nivel nacional .
El valor unitario de los bienes es de s/.1,100.00 incluido IGV.
Asimismo CODIREX SAC le informa a Bicicentro su política de descuento , respecto de la cual ,
si ésta adquiere más de 550 unidades, del 1 de enero al 31 de julio, se le otorgará un
descuento del 8% sobre el valor facturado. La evaluación de la aplicación del descuento se
llevará a cabo en los primeros 15 días del mes de agosto 2024, haciéndose efectiva en dicho
mes mediante la nota de crédito y tomando como referencia la factura más onerosa emitida
en julio1.
Solución.
Sobre descuento comercial
Un descuento comercial otorgado “por volumen” consiste en una reducción del precio de
venta en atención a la magnitud de la transacción; es decir, por compras cuyos volúmenes
sean mayores a lo normal, ya sea en unidades o valores. Esto es una práctica comercial muy
usual que busca incentivar a los compradores o mejorar los índices de ventas.
Este tipo de descuentos , a nivel formal deben estar respaldados mediante notas de crédito,
las mismas que sirven para sustentar las modificaciones o ajustes del valor de los ingresos ,
costos o gastos de operaciones ya realizadas con anterioridad del descuento.
Debemos resaltar el criterio en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)No. 09107-10-2017:
“El hecho que el beneficiario con el descuento fuera un principal cliente no justifica el otorgamiento de
un descuento en su favor, sino que es necesario que se verifique que el descuento obedece a una política
de ventas que establezca las condiciones y parámetros para su otorgamiento, pues conforme se ha
señalado anteriormente , los descuentos no pueden ser otorgados de manera arbitraria”
Impuesto General a las Ventas
En el enciso b) del artículo 14 de la Ley del IGV y numeral 13 del artículo 5 del reglamento, se
establece que para determinar el valor de venta no se consideran los descuentos , siempre que
:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que correspondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen de manera general en todos lo casos en que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiros de bienes
d) Consten en el comprobante de pago respectivo o en la nota de crédito respectiva.
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Artículo 26 Ley IGV
El artículo 26 de la Ley del IGV señala que los ajustes al débito fiscal deben estar respaldados
por notas de crédito, y el artículo 7 del reglamento precisa que dichos ajustes se realizarán en
el mes en que se produzcan las rectificaciones , devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales.
Presentación en el Formulario Virtual 621
Los ajustes al IGV por pagar se deben registrar teniendo en cuenta lo siguiente:
Casilla 100: En caso la nota de crédito modifique una operación del mismo periodo de su
emisión.
Casilla 102: Cuando la nota de crédito modifica una operación de un periodo anterior a la
fecha de su emisión
Para el caso planteado, dado que la nota de crédito a emitirse en agosto debe referenciar
obligatoriamente a una factura emitida con anterioridad , se podrá emitir sobre aquella factura
del mes de julio que tenga un importe que se permita aplicar el descuento. Siendo ello así ,
corresponderá descontar en la casilla 102 puesto que a nivel operativo se estará modificando
una operación de un periodo anterior al que se declara.
CUENTA DEBE HABER
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CASO 11
Bonificación comercial obtenida por la compra de mercadería
En el mes de abril 2024 , la empresa ISUMAC SAC, vende a su cliente un lote de 5,000
productos ( mercaderías) por la suma de s/.177,000 incluida el IGV.
Por el volumen de venta , ISUMAC , le otorga una bonificación de 500 productos. La
bonificación se incluye en la factura electrónica emitida. El cliente destinará dicha bonificación
recibida también para la venta.
CASO 12
VENTA DE MERCADERÍA EN CONSIGANCIÓN
La empresa GAMA SAC con motivo de campaña recibió el 15/03/2024 mercaderías en
consignación de la compañía ODEON SAC , representada por 100 computadoras con un precio
de venta incluido el igv s/.5,000 cada una, cuyo costo es de s/.2,900 la unidad. GAMA vende
cada unidad a s/.6,500 incluido IGV.
ODEON por cada computadora vendida emitirá la correspondiente factura a nombre del
adquiriente.
El 31/03/2024
GAMA informa a ODEON la venta de 80 computadoras devolviendo 20 unidades
