IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL:

Ley Orgá nica de Régimen Tributario Interno.

Reglamento para la aplicació n Ley de Régimen Tributario.

Que es …
En muchos países, el Impuesto a la Renta se aplica tanto a las personas naturales
como a las sucesiones indivisas y a las sociedades, independientemente de si son
nacionales o extranjeras.
Personas naturales: El impuesto a la renta se aplica sobre los ingresos que obtienen
las personas por diversas fuentes, como salarios, intereses, dividendos, alquileres,
ganancias de capital, entre otros. Generalmente, cada persona debe presentar una
declaració n de impuestos en la que se detallan sus ingresos y gastos, y luego se aplica
una tasa impositiva progresiva a la base imponible para determinar el monto del
impuesto a pagar.
Sucesiones indivisas: Una sucesió n indivisa es una situació n en la que los bienes de
una persona fallecida aú n no se han distribuido entre los herederos o beneficiarios. En
muchos países, los ingresos generados por la sucesió n indivisa también está n sujetos
al impuesto a la renta hasta que la herencia se distribuya entre los herederos.
Sociedades: Las sociedades, tanto nacionales como extranjeras, también está n sujetas
al impuesto a la renta. El impuesto se aplica sobre las ganancias netas de la empresa
después de deducir los gastos y costos operativos. La tasa impositiva puede variar
segú n la jurisdicció n y el tipo de sociedad (por ejemplo, empresas individuales,
sociedades de responsabilidad limitada o sociedades anó nimas).
Artículo 2 Ley de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Artículo 1 del
Reglamento para la Aplicació n Ley de Régimen Tributario Interno.
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el
país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de
esta Ley.
Reglamento para la Aplicación Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 1.- Cuantificació n de los ingresos.- Para efectos de la aplicació n de la ley, los
ingresos obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana
como los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el país o por
sociedades, se registrará n por el precio del bien transferido o del servicio prestado o
por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o
inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se
determinará sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.
La Administració n Tributaria podrá establecer ajustes como resultado de la aplicació n
de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este
reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto.
1.- SUJETO ACTIVO
El sujeto activo del impuesto a la renta es el Estado Ecuatoriano, y el Servicio de
Rentas Internas (SRI), es la institució n encargada de administrar su recaudació n, esto
segú n lo que señ ala la Ley de Régimen Tributario Interno en el Art. 3, “Sujeto activo.-
El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de
Rentas Internas.”
2.- SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo del Impuesto a la Renta es el deudor de la misma, es decir, el sujeto
obligado por la ley, para cumplir con la prestació n tributaria a favor del acreedor, que
es una entidad pú blica, o el Estado en términos generales, segú n la Ley de Régimen
Tributario Interno, señala en su Art. 4, lo siguiente: “Sujetos pasivos.- Son sujetos
pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos
gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en
base de los resultados que arroje la misma.”, esto en concordancia con lo que establece
el Reglamento para la Aplicació n Ley de Régimen Tributario Interno en su Art. 2.-
“Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas
como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno y sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras, que obtengan ingresos gravados(…)”
Ademá s, de acuerdo a la Doctrina se puede ser sujeto pasivo de tributos de acuerdo a
tres calidades: contribuyente, sustituto y responsable solidario (Saccone, 2005).
El primero, “es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a
pagar el tributo por sí mismo”, es quien incurre en el hecho imponible o hecho
generador, por lo tanto, es un deudor a título propio; el segundo, “es aquel sujeto
ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que, sin embargo, y por disposició n de la
ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario”; y por ú ltimo, el responsable
solidario, quien también es un tercero ajeno a la generació n del hecho imponible, pero
a quien la Ley le ha obligado a cumplir con el pago del tributo, sin embargo, es
diferente del sustituto, porque “no excluye de la relació n jurídica al destinatario legal
tributario, que al ser el deudor a título propio y mantener la obligació n de pagar el
tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a título del contribuyente”
(Saccone, 2005, p.86).

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3.- HECHO GENERADOR

Para el Impuesto a la Renta, el hecho generador ocurre en la obtención de una
renta, según la normativa vigente en las diferentes leyes, reglamentos y
resoluciones. dineros al exterior. dineros por pagos de importaciones del exterior.
4.- TARIFA O PORCENTAJE

Impuesto a la Renta para Sociedades

Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la base

imponible las siguientes tarifas:

 Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador,

así como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y
los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas
en el país, aplicará n la tarifa del 25% sobre su base imponible.

 La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades má s tres (3) puntos

porcentuales cuando:

a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o

similares, sobre cuya composició n societaria dicha sociedad haya incumplido su
deber de informar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o,

b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos de

capital, exista un titular residente, establecido o amparado en un paraíso fiscal,
jurisdicció n de menor imposició n o régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo
es residente fiscal del Ecuador.

 La adició n de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de

la sociedad, cuando el porcentaje de participació n de accionistas, socios,
participes, constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya
incurrido en cualquiera de las causales referidas en el artículo 37 de la LRTI
sea igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participació n sea inferior al
50%), la tarifa correspondiente a sociedades má s tres (3) puntos porcentuales
aplicará sobre la proporció n de la base imponible que corresponda a dicha
participació n, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

 Para establecer la base imponible de sociedades consideradas microempresas,

se deberá deducir adicionalmente un valor equivalente a una (1) fracció n
bá sica gravada con tarifa cero (0) de impuesto a la renta para personas
naturales.

 Las sociedades exportadoras habituales, así como las que se dediquen a la

producció n de bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50%
o má s de componente nacional y aquellas sociedades de turismo receptivo,
conforme lo determine el Reglamento a esta Ley, que reinviertan sus utilidades
en el país, podrá n obtener una reducció n de diez (10) puntos porcentuales de
 la tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos
productivos.

 Las sociedades que tengan la condició n de micro y pequeñ as empresas, así

como aquellas que tengan condició n de exportadores habituales, tendrá n una
rebaja de tres (3) puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta. Para
exportadores habituales, esta tarifa se aplicará siempre que en el
correspondiente ejercicio fiscal se mantenga o incremente el empleo.

 Los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el Ecuador, en proyectos

o programas deportivos, culturales, de investigació n científica responsable o de
desarrollo tecnoló gico acreditados por la SENESCYT tendrá n una reducció n
porcentual del diez por ciento (10%) en programas o proyectos calificados
como prioritarios por los entes rectores de deportes, cultura y educació n
superior, ciencia y tecnología y, del ocho por ciento (8%) en el resto de
programas y proyectos, en los términos y condiciones establecidos en el
Reglamento.

 Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona

Especial de Desarrollo Econó mico, tendrá n una rebaja adicional de diez (10)
puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta, que será aplicable por
el plazo de diez (10) añ os contados a partir de la finalizació n del período de
exoneració n total de dicho impuesto.

Impuesto a la Renta para Personas Naturales

Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones

indivisas, se aplicará n a la base imponible las tarifas contenidas en las tablas de
ingresos, correspondientes a cada ejercicio fiscal.

Impuesto a la Renta para herencias, legados y donaciones

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones,

hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título
gratuito, de bienes y derechos, pagará n el impuesto, aplicando a la base imponible las
tarifas contenidas en las tablas de ingresos, correspondientes a cada ejercicio fiscal.

5.- EXENCIONES
Reglamento para la Aplicación Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrá n deducirse de los ingresos brutos los
siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su
familia, que sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario
Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza
que excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las pérdidas o destrucció n de bienes no utilizados para la generació n de rentas
gravadas.
4. La pérdida o destrucció n de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso
personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en
servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deducció n no está permitida por la
Ley de Régimen Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por
obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por
autoridad pú blica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retenció n.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retenció n.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habérselas constituido.