SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
4.2.2. CUENTA CORRIENTE BANCARIA
4.2.2.1. CONCEPTO
Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más cuentas corrientes bancarias y
luego podrá extraer esos fondos por medio de la emisión de cheques. Para operar con cuenta corriente ban-
caria, la empresa previamente deberá efectuar la apertura ante el banco elegido.
La cuenta bancaria opera:
a) Efectuando el depósito de los ingresos -efectivo y cheques- por medio de la boleta de depósito
bancario o en sustitución de éste, hay entidades bancarias donde el cajero emite el comproban-
te de depósito (ticket).
b) Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisión de cheques.
Con el dictado de la Ley 24.452 (1995) modificado por la Ley 24.760 (1997) llamada Ley de Che-
ques, se reglamentó la emisión del cheque común y del cheque de pago diferido (se agregó al común ya
vigente).
a) Cheque común:
• es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero.
• es pagadero a la vista.
• plazo de cobro 30 días desde su emisión en el país.
b) Cheque diferido:
• es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento, contra
una entidad autorizada.
• el plazo no debe ser menor a 30 días ni mayor a 360 días.
4.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA. CONTABILIZACION
Las operaciones básicas con la cuenta corriente bancaria son:
a) Depósitos
b) Extracciones (pagos)
De estas operaciones surgen distintas alternativas en la operatoria bancaria:
a) Tratamiento de los valores al cobro
b) Transferencias entre cuentas bancarias
c) Cheques rechazados
d) Débitos y créditos
Ejemplo de aplicación: extracción y depósito
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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
Al efectuar el depósito bancario por medio de cheques se deben considerar los plazos de acredi-
tación, debido a que, los valores corresponden a distintos lugares del país y la disponibilidad de los fondos
no es igual para todos los cheques depositados.
Los bancos tienen establecido el plazo de acreditación para cada plaza del país; en consecuen-
cia, deberían debitarse a otra cuenta los importes cuya acreditación supera las veinticuatro horas o más,
utilizando la cuenta "Banco xx Valores por Acreditar".
Ejemplo de aplicación:
04.05.A1: se depositan en el Banco Nación los siguientes cheques:
- Cheque cargo Banco de Jujuy por $ 1.000, plazo de acreditación 96 hs.
- Cheque cargo Banco de San Juan por $ 2.000, plazo de acreditación 72 hs.
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. Valores a Acreditar 3.000
Valores a Depositar 3.000
_____________ ___________
Actualmente el plazo de acreditación mínimo establecido por el Banco Central de la República
Argentina es de cuarenta y ocho horas; es conveniente cargar una cuenta que nos indique los valores
pendientes. El crédito se efectúa a la cuenta valores a depositar por lo comentado anteriormente, y que
lleva un detalle de los cheques que ingresan a la empresa.
Posteriormente, a medida que los plazos de acreditación se cumplen, se asignan a la cuenta
bancaria correspondiente los cheques depositados.
Por el cheque sobre la plaza de San Juan que se acredita a las 72 horas.
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. c.c. 2.000
Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 2.000
_____________ ___________
Por el cheque sobre plaza Jujuy que se acredita a las 96 horas.
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. c.c. 1000
Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 1000
_____________ ___________
Cuando un ente disponga del procesamiento de la información por medios computarizados, estos
registros contables pueden no hacerse, por cuanto al efectuarse el depósito y cargarse la boleta, hay siste-
mas que piden los plazos de acreditación a fin de que al obtener el saldo del banco por fecha real y no de
registro, el mismo no incluye los valores pendientes de acreditación.
4.2.2.2.1. VALORES AL COBRO
Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el depó-
sito, para su acreditación, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestión, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestión de cobro genera gastos que se deducen de
los cheques entregados para su cobro. El depósito de los cheques al cobro se realiza en boletas de
depósitos para tal fin.
Ejemplo de aplicación:
01.04.A1:Se deposita en el Banco de la Nación Argentina un cheque de $ 1.000 al cobro.
El banco cobra por esta gestión 5% que lo deduce del depósito y se hace cargo la
empresa.
____________ ___________
Valores al cobro - Bco. Nac. Arg. 1.000
Valores a depositar 1.000
____________ ___________
05.04.A1: El Banco de la Nación Argentina comunica por medio de una nota de crédito que
acredita en la cuenta corriente el neto de la gestión del valor al cobro.
____________ ___________
Banco Nac. Arg. c.c. 950
Comisiones Valores al Cobro 50
Valores al cobro Bco. Nac. Arg. 1.000
____________ ___________
4.2.2.2.2. TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS BANCARIAS
Las empresas suelen tener más de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor
manejo de los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra,
que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.
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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
Ejemplo de aplicación: transferencia entre cuentas de distintos bancos.
Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nación Argentina para depositar en el Ban-
co de la Provincia de Córdoba.
____________ ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 1.000
Banco Nac. Arg. c.c. 1.000
____________ ___________
La documentación respaldatoria es:
a) Emisión de cheque
b) Boleta de depósito
Ejemplo de aplicación: transferencia entre cuentas del mismo banco.
Se transfiere de la cuenta 1115 a la cuenta 1544 del Banco de la Nación $ 1.500 por medio
de una orden escrita al banco.
____________ ___________
Banco de la Nac. Arg. c.c. 1544 1.500
Banco Nac. Arg. c.c. 1115 1.500
____________ ___________
La documentación respaldatoria, en este caso es la orden que se extiende al banco. Si la
transferencia se efectuara como en el ejemplo anterior mediante la emisión de un cheque, interven-
drá la documentación descripta en el citado ejemplo.
4.2.2.2.3. CHEQUES RECHAZADOS
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir
que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a) El cheque no cumple con los requisitos formales:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no está autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en números
la fecha del cheque está vencida
b) La cuenta no dispone de fondos suficientes.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota de
débito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de débito al cliente que le entregó el valor, con indicación de los
gastos pertinentes.
La registración contable deberá contar con un seguimiento de los cheques rechazados y
permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y así luego
se vaya regularizando la situación.
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
Ejemplo de aplicación:
Se depositó oportunamente en el Banco de la Nación Argentina un cheque de $ 1.000.
El banco informa por medio de una nota de débito que el librador del cheque no dispone de
fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.
____________ ___________
Cheques Rechazados 1.020
Banco Nac. Arg. c.c. 1.020
____________ ___________
La cuenta cheques rechazados es un cuenta de activo del rubro créditos.
La empresa emite una nota de débito al cliente, comunicando la situación y cargando los
gastos.
____________ ___________
Clientes 1.020
Cheques Rechazados 1.020
____________ ___________
Analizando las operaciones, se observa que se vuelve a la situación original, es decir que la
cuenta clientes surge por la venta, cuando se realiza el cobro, se cancela la cuenta clientes y al no
concretarse el mismo por el rechazo del cheque, se deja constancia como si no hubiera realizado el
cobro. Desde el punto de vista jurídico, el cheque rechazado tiene un mecanismo de cobro rápido,
pero hay que cumplir una serie de requisitos.
4.2.2.2.4. DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA
Los movimientos más significativos en la cuenta bancaria son los depósitos y la emisión de
cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar, por cuanto tienen origen en la
operatoria de la cuenta y pueden ser:
a) Gastos bancarios:
libreta de cheques
boletas de depósitos
cargo por mantenimiento de la cuenta corriente
b) Comisiones bancarias:
gastos por la gestión de valores al cobro
c) Intereses:
cargo por la utilización de fondos autorizados a girar en descubierto.
d) Impuesto al valor agregado:
por disposiciones impositivas en los bancos están gravados con el IVA los intereses
en cuenta corriente que se cargan por el uso de descubiertos, como así también los
gastos y comisiones.
Ejemplo de aplicación:
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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
El Banco de la Nación Argentina en el resumen bancario al final de cada mes, carga distin-
tos gastos e impuestos según el siguiente detalle:
a) Comisiones por gestión de cobro de cheques $ 120
b) Mantenimiento de la cuenta corriente $ 100
c) Intereses por giro en descubierto $ 280
d) Impuesto al valor agregado $ 105
____________ ___________
Comisiones Bancarias 120
Gastos Bancarios 100
Intereses Bancarios Perdidos 280
IVA Crédito Fiscal 105
Banco Nac. Arg. c.c. 605
____________ ___________
4.2.2.3. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
El Banco Central de la República Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de
Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del período (depósitos, cheques,
notas de débito y notas de crédito) y el saldo final.
Por norma de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que apare-
cen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conci-
liación Bancaria.
Por lo general los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.
Estas diferencias se pueden clasificar en:
a) Diferencias por el factor tiempo.
b) Diferencias que no corresponden al factor tiempo.
Como consecuencia de esto, a una fecha determinada la falta de coincidencia entre los
saldos del banco y de la empresa puede deberse a:
a) Depósitos registrados pendientes de acreditación.
b) Cheques emitidos no presentados al banco.
c) Notas de créditos y notas de débitos no registradas por la empresa.
c) Errores y omisiones del banco o de la empresa.
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA
Detalle
1) Saldo según resumen bancario xxxxx
2) Se suma:
2.1) Depósitos no acreditados xxxxx
2.2) Notas de débitos no registradas por la empresa xxxxx *
2.3) Notas de créditos no registradas por el banco xxxxx
2.4) Otros conceptos por errores de la empresa xxxxx *
2.5) Otros conceptos por errores del banco xxxxx xxxxx
3) Se resta:
3.1) Cheques emitidos no ingresados xxxxx
3.2) Notas de créditos no registradas por la empresa xxxxx *
3.3) Notas de débitos no registradas por el banco xxxxx
3.4) Otros conceptos por errores de la empresa xxxxx *
3.5) Otros conceptos por errores del banco xxxxx (xxxxx)
4) Saldo según la contabilidad xxxxx
(*) Dan origen a registraciones contables.
Esta es una forma de realizar la conciliación bancaria, que consiste en partir del saldo del
resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad, pero puede efectuarse en forma inversa, es
decir, comenzar con el saldo de la contabilidad y llegar al saldo del resumen bancario.
Otra alternativa de conciliación es llegar a cifras iguales conciliando los movimientos del
período en análisis, en forma global.
Existe otra variante y es efectuar una conciliación global del ejercicio, realizando un análisis
global de los movimientos.
Ejemplo de aplicación:
RESUMEN DEL BANCO AA - de XX SA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000
02.06.A1 Cheque 101 50 950
10.06.A1 Depósito 24 hs. 200 1.150
15.06.A1 Cheque 102 500 650
20.06.A1 Mantenimiento Cta. (*) 50 600
25.06.A1 Depósito efectivo 300 900
30.06.A1 Boletas de depósito (*) 20 880
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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
MAYOR BANCO AA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000
02.06.A1 Cheque 101 50 950
09.06.A1 Depósito 24 hs. 200 1.150
09.06.A1 Cheque 102 500 650
25.06.A1 Depósito efectivo 300 950
30.06.A1 Cheque 103 200 750
30.06.A1 Depósito 48 hs (*) 100 850
(*) no registrado en banco/empresa
La conciliación bancaria se puede efectuar por los métodos citados anteriormente y son los
siguientes:
a) Conciliación bancaria partiendo del saldo del resumen bancario:
1) Saldo según resumen bancario 880
2) Suma:
Depósito pendiente de acreditación 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depósito 20 170
3) Resta:
Cheque Nº 103 no ingresado (200)
4) Saldo según libro mayor 850
Registración contable:
No están registrados en la contabilidad de la empresa las notas de débitos por manteni-
miento de cuenta por $ 50 y las boletas de depósitos por $ 20.
____________ ___________
Gastos Bancarios 70
Banco A.A. cta. cte. 70
____________ ___________
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
b) Conciliación bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:
1) Saldo según contabilidad
850
2) Suma:
Cheque Nº 103 no ingresado 200
3) Resta:
Depósito pendiente de acreditación 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depósito 20 (170)
4) Saldo según resumen bancario 880
c) Cifras iguales en forma global:
1) Saldo según contabilidad 850
2) Gastos bancarios ( 70)
3) Saldo ajustado 780
1) Saldo según resumen bancario 880
2) Cheque emitido no ingresado (200)
3) Depósito pendiente acreditación 100
4) Saldo ajustado 780
d) Conciliación global del ejercicio:
Conciliación Total Total Conciliación
Detalle Inicio Depósitos Cheques Cierre
Saldo s/libros 350 8.000 (7.500) 850
Cheques no ingresados 200 200
Depósito pend. acred. ( 100) (100)
Gastos bancarios ( 70) ( 70)
Suma 350 7.900 (7.370) 880
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CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
Exposición al cierre del ejercicio económico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1) 780
......
TOTAL ACTIVO CTE. 780
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 780
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO 780 TOTAL 780
ESTADO DE RESULTADOS AL:
...............................
Gastos ( 70)
Resultado Final ( 70)
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Disponibilidades:
Está integrado por los siguientes conceptos:
- Banco AA cuenta corriente 780
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