Caso práctico NIA 250
Contexto
La empresa Labco, S.A., es fabricante de vinos finos, lo cual la sitúa en un plano de
especial relevancia en cuanto al cumplimiento de la normatividad que sobre su
actividad recae. La auditoría del ejercicio 2020 está siendo realizada por la firma
AIA. Se determina la materialidad en 300 mil quetzales.
Sin ánimo de ser exhaustivos y a modo de ejemplo, supongamos que sobre esta
empresa aplican cuatro bloques normativos de especial relevancia:
Normas de carácter fiscal. Cumplimiento con la declaración de los impuestos de
carácter directo e indirecto, así como las tasas y otra serie de aspectos impositivos
formales.
Normas de carácter mercantil. Relacionadas con el cumplimiento y reporte de los
libros contables
Normativas ambientales y actividades químicas contenidas en la Política
Nacional para la Gestión Ambientalmente Racional de Productos Químicos
y Desechos peligrosos en Guatemala, Acuerdo Gubernativo No. 341-2013.
Normas propias de la actividad. A la empresa Labco, S.A. le aplica la Ley del
Impuesto de distribución de bebidas alcohólicas, destiladas, cervezas y
otras bebidas fermentadas, Decreto 21-2004.
El equipo de auditoría está revisando los cumplimientos normativos de
acuerdo con la NIA 250, y se percata de lo siguiente:
• La empresa contabiliza y emite sus facturas semanalmente, de forma que los
ingresos devengados en la última semana de diciembre de 2020
se han contabilizado en enero de 2021. El importe de la cifra de negocios
correspondiente a dicha semana asciende a 156 mil quetzales
• Los estados financieros del año 2020 no han sido reportados a las entidades
de supervisión, vigilancia y control correspondientes.
• En los estados financieros revisados a diciembre 2020 se pudo establecer
una modificación de precios por parte de la empresa que entró en vigor desde
agosto del año auditado, este incremento aún no se ha notificado a la SAT.
• La empresa cuenta con su licencia ambiental al día, sin embargo,
unos extractos del periódico local aseguran que Labco, S.A. ha llevado a
cabo vertidos en una laguna cercana a la localidad donde realiza su actividad.
SOLUCIÓN
Incumplimientos relacionados con el reconocimiento de ingresos. Como se
observa, hay incumplimiento del principio de devengo desde el punto de vista de la
norma técnica y aunque el importe no es materialmente significativo, se debe
proponer un ajuste en los estados financieros.
Sin embargo, el reconocimiento de ingresos no solo afecta al incumplimiento de la
norma contable, sino también el adecuado cálculo del impuesto a las ganancias,
pues se tributaría menos de lo debido en el ejercicio 2020; suponiendo un tipo de
gravamen del 25%, se devengaría un ingreso menor para la administración
tributaria de 39.0 miles de quetzales (156 mil quetzales registrados en enero 2021
x gravamen 25%).
No reportar los estados financieros. Inicialmente, el no reportar los estados
financieros ante las entidades de supervisión, vigilancia y control que
corresponden, puede acarrear cuantiosas sanciones. Adicionalmente, el hecho de
no obtener aseguramiento contra posibles créditos morosos hace que este suceso
se vuelva aún más relevante.
En caso de un incumplimiento normativo que pudiera tener un impacto elevado en
los estados financieros, el auditor debería sopesar la inclusión de un “párrafo de
otras cuestiones” en su informe de auditoría (ver NIA 706).
Incumplimiento de la legislación ambiental. Nuevamente estamos ante un
incumplimiento normativo de los estipulados en el párrafo 6.b de la NIA 250.
La cuestión en este caso, desde el punto de vista del auditor, no es fácil de
resolver. Por un lado, se tiene una limitación al alcance, puesto que, si el abogado
de la empresa no remite comunicación alguna, no se tendrá un conocimiento
completo de los pleitos de la firma. Ello daría pie a emitir una opinión modificada por
una limitación al alcance (ya se verá si se trata de una opinión con salvedades o
denegada) (NIA 705).
Por otro lado, el hecho de que la empresa exponga en sus estados financieros
información referente a los vertidos resulta importante, y partiendo de esto, el
auditor puede incluir en su informe un párrafo de énfasis sobre la información
expuesta, haciendo eco de la incertidumbre que genera este tema sobre el futuro
de la entidad
