NIA 550, PARTES VINCULADAS
Alcance de esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.
Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas: Muchas de las transacciones
con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios. En tales circunstancias,
puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los estados financieros que
transacciones similares con partes no vinculadas.
• Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo entramado de
relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las
transacciones realizadas con ellas.
• Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las
transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas a
ella.
• Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales
de mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partes vinculadas se
efectúen sin contraprestación.
Responsabilidades del auditor: Dado que las partes vinculadas no son independientes entre sí,
muchos marcos de información financiera establecen requerimientos específicos relativos a la
contabilización y a la información a revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con
partes vinculadas, que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender su
naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en los estados financieros.
En lo que se refiere a las partes vinculadas, los posibles efectos de las limitaciones inherentes
sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones
tales como las siguientes:
• La dirección puede que no conozca la existencia de todas las relaciones y transacciones con
partes vinculadas, especialmente si el marco de información financiera aplicable no
establece requerimientos con respecto a las partes vinculadas.
• Las relaciones con partes vinculadas pueden ofrecer más oportunidades de colusión,
ocultamiento o manipulación por parte de la dirección.
Objetivos del auditor: con independencia de que el marco de información financiera aplicable
establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, los factores de riesgo de fraude
debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la
identificación y valoración de riesgos de incorrección material debida a fraude y concluir, sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, si los estados financieros, en la medida en que se vean
afectados por dichas relaciones y transacciones.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones: la identidad de las partes
vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al periodo anterior, la naturaleza de las
relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas y si la entidad ha realizado
transacciones con dichas partes vinculadas durante el periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de
dichas transacciones.
El auditor indagará ante la dirección y otras personas de la entidad, y aplicará otros procedimientos
de valoración del riesgo que considere adecuados para obtener conocimiento de los controles:
identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable, autorizar y aprobar las transacciones y los
acuerdos significativos con partes vinculadas y autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos
significativos ajenos al curso normal de los negocios.
Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas: , el auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores con
el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de
incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Estos
procedimientos de auditoría incluirán los requeridos por los apartados.
Si identifica partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la dirección
no haya identificado o no le haya revelado previamente, el auditor: comunicará de inmediato la
información relevante a los restantes miembros del equipo del encargo y en caso de que el marco
de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las partes vinculadas indagará
sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones.
Y si la falta de revelación de información por parte de la dirección pareciera intencionada (y, por
consiguiente, indicativa de un riesgo de incorrección material debida a fraude), evaluará las
implicaciones para la auditoría.
Transacciones significativas: inspeccionará, si los hay, los contratos o acuerdos subyacentes y
evaluará si, las condiciones de las transacciones son congruentes con las explicaciones de la
dirección y las transacciones se han contabilizado adecuadamente y se han revelado de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Afirmación de las transacciones: En el caso de que la dirección haya afirmado en los estados
financieros que una transacción con una parte vinculada se efectuó en condiciones equivalentes a
las que prevalecen en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre dicha afirmación.
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con
partes vinculadas: si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable y si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas impiden que los
estados financieros logren la presentación fiel son causa de indicar un error.
Manifestaciones escritas: el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, de que: han revelado al auditor la
identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes
vinculadas de las que tienen conocimiento; y han contabilizado y revelado adecuadamente dichas
relaciones y transacciones de conformidad con los requerimientos del marco de referencia.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad: el auditor comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad las cuestiones significativas que surjan durante la
realización de la auditoría con relación a las partes vinculadas a la entidad.
Documentación: El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes
vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas.
Parte vinculada: Muchos marcos de información financiera abordan los conceptos de control e
influencia significativa. Si bien los términos utilizados para aludir a esos conceptos pueden ser
distintos, en general se definen como sigue:
(a) control es el poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de una entidad para
obtener beneficios de sus actividades; e
(b) influencia significativa (alcanzada mediante participación en el capital, disposiciones
estatutarias o acuerdos) es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de
explotación de una entidad, pero sin tener el control sobre dichas políticas.
Las partes vinculadas, en virtud de su capacidad para ejercer el control o una influencia
significativa, pueden estar en condiciones de ejercer una influencia dominante sobre la entidad o
su dirección. La consideración de dicho comportamiento es relevante para identificar y valorar
los riesgos de incorrección material debida a fraude.
MAPA MENTAL:
CONCLUSIONES: La NIA 550 establece directrices claras para que los auditores identifiquen,
valoren y respondan a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas. Estas directrices son esenciales para asegurar que los estados
financieros presenten una imagen fiel y no induzcan a error, y para identificar posibles fraudes
cometidos a través de estas partes.
