Fiscalización

Acción fiscalizadora: La encontramos en el artículo 59 que prescribe que, dentro de los

plazos de prescripción, el Servicio podrá llevar a cabo procedimientos de fiscalización y
revisión de declaraciones de los contribuyentes.
Limites de la fiscalización
- Derechos de los contribuyentes.
- Plazos de prescripción
- Artículo único de la ley 18.320: este límite consiste en que el servicio sólo puede
examinar las declaraciones de los contribuyentes del impuesto a las ventas y
servicios en un plazo limitado de los últimos 36 períodos mensuales si al revisarlos
en ese plazo no detectó que no presentó declaraciones o que eran maliciosamente
falsas, a contrario sensu, si en la revisión detecta dicha situación, si podría revisar los
últimos 6 años de acuerdo a la regla general.
- Secreto profesional: se pueden acoger a él, todas las personas que por su profesión u
oficio son depositarios de información confidencial, por ejemplo, un abogado,
eclesiásticos, médicos, etc.
- Plazos de actuación: esto lo debemos vincular con el numeral 8 del artículo 8 bis, que
indicaba que las actuaciones del servicio debían llevarse a cabo sin dilaciones.
Proceso
Se debe practicar un requerimiento al contribuyente, donde se señale de forma expresa y
clara que se ha iniciado un proceso de fiscalización, que materia se va a fiscalizar, el o los
impuestos que se revisaran y el o los periodos que se auditarán.
El requerimiento se le debe notificar al contribuyente personalmente, por cédula o por
carta certificada, salvo que el contribuyente hubiese solicitado ser notificado por correo
electrónico.
EL artículo 59 inciso primero, segundo y final establecen los plazos para llevar adelante el
proceso, la norma en cuestión señala que dicho plazo comenzará a computarse una vez
que el contribuyente entregue toda la documentación requerida por el SII y el funcionario a
cargo así lo certifique. Se establece en dichas normas que si son fiscalizaciones en
general el plazo es de 9 meses.
En cambio, en procesos que se trate de fiscalizar precios de transferencias, casos en que
se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5000 UTM, reorganización empresarial, contabilización de empresas
relacionadas y peticiones de devolución relacionadas con absorción de pérdidas, el plazo
será de 12 meses y se contará desde el requerimiento.
Medios de fiscalización
La administración tributaria constituye un aspecto fundamental en el funcionamiento de
cualquier sistema económico. En este sentido, el Servicio de Impuestos Internos (SII)
desempeña un papel crucial en la recaudación y fiscalización de los impuestos.
Para llevar a cabo sus funciones de manera eficiente, el SII cuenta con diversas
herramientas y procedimientos establecidos en el marco legal, que le permiten recopilar
información, verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y tomar medidas en
caso de irregularidades, a continuación revisaremos los medios de fiscalización con los
que cuenta.
Medios de fiscalización
Información: Una de las principales fuentes de información está conformada por las
declaraciones juradas y declaraciones de impuestos que presentan los contribuyentes, así
como otros medios de información de los que dispone el SII, por ejemplo información que
puede recibir de otros entes, por ejemplo notarías, conservador de bienes raíces e incluso
de otros Estados.
- RUT
- Inicio de actividades
- Revisión y confección de inventarios: El Código tributario señala en su artículo 10
inciso segundo que el director regional del SII puede disponer que los contribuyentes
presenten un estado de situación, que incluya el valor de costo y fecha de adquisición
de los bienes que requiera dicha autoridad.
- Citación: Es una comunicación escrita que se notifica al contribuyente, en la cual se le
solicita para que dentro de un mes presente una declaración o corrija, aclare, amplie o
confirme su declaración anterior.
Declaraciones juradas: El artículo 60 del Código tributario faculta al Servicio de Impuestos
Internos a pedir declaraciones juradas por escrito o citar a cualquier persona, esto se
complementa con el art. 34 del código tributario.

Revisión de la contabilidad: El Servicio puede revisar los balances, inventarios, libros de

contabilidad y documentos del contribuyente que sirvan de base para determinar los
tributos.

Incautación: El servicio puede ordenar retirar de la esfera de custodia del contribuyente

libros, documentos o todos los antecedentes que considere necesarios si está
recopilando antecedentes para iniciar la acción penal por delitos tributarios.

Medios de fiscalización
Tasación: El artículo 64 nos entrega las normas en relación con la tasación y lo podemos
resumir de la siguiente manera: Si el contribuyente no responde a una citación del Servicio
de Impuestos, no cumple con las exigencias que se le solicitan o no corrige las
deficiencias señaladas, el Servicio puede calcular el monto de impuestos a pagar.
También puede hacerlo cuando el precio o valor de un bien o servicio para calcular los
impuestos es notablemente más bajo que los precios habituales. Esta regla no aplica en
ciertos casos de reorganización empresarial. Además, el Servicio puede calcular los
impuestos sobre ventas y multas en base a ciertas presunciones, como el valor de las
compras y existencias, y puede establecer un porcentaje máximo de utilidad tributaria. Si
se requiere información adicional o se cita al contribuyente, la misma unidad del Servicio
manejará todas las investigaciones relacionadas.
- Auditorías tributarias: son un proceso, basado en la normativa vigente, destinado a
fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.
- Fiscalización en terreno: Tiene por objeto visitar y controlar a los contribuyentes,
verificar su nivel de cumplimiento, de la actividad comercial que desarrollan y
promover el cumplimiento tributario voluntario.
- Termino de giro
Auditoria tributaria  notificación
Citación
El fundamento lo encontramos en el artículo 63 del Código tributario que prescribe:
Artículo 63.- ·El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones
y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la
establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario ampliará este
plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes
de las respectivas oficinas.
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte
necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y,o presente
antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá
requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una
nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no
fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles como prueba en el
juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo 132 de este mismo
Código.
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos
del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que
se indiquen determinadamente en ella.”
De la lectura de la norma podemos observar que la citación es un proceso mediante el
cual el Servicio de Impuestos Internos (SII) solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración sujeta a revisión.
Es importante destacar que este procedimiento no es obligatorio en todos los casos de
auditoría tributaria, salvo cuando la ley lo establezca expresamente, como por ejemplo:
artículo 21 inciso segundo, artículo 22 y artículo 27 inciso segundo, todas estas normas
del Código Tributario. Es importante destacar que si la ley estableció la citación como
trámite obligatorio y esta se omite, trae como consecuencia la nulidad de la liquidación
practicada por el SII.
Las formalidades que debe tener la citación son que debe ser comunicado por escrito al
contribuyente y ser confeccionada por años o periodos tributarios, señalar el periodo que
comprende la revisión, se deben indicar las observaciones que se tengan de la revisión
practicada, debe ser fundada por el Director regional o el funcionario a quien se le hubiese
delegado competencia, deben indicarse las partidas que tienen observaciones, la
incidencia de dichas observaciones en la determinación de los impuestos a pagar y
también podría hacer referencias a discrepancias que existan entre el contribuyente y el
SII respecto a la interpretación.
El contribuyente dispone de un plazo de un mes, prorrogable por una sola vez hasta por
otro mes, para responder a la citación. En caso de no responder, el SII estará facultado
para liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a
través de la citación. Si el contribuyente pide prorroga, el plazo de prescripción aumenta
en el mismo tiempo de la prórroga.
Es importante tener presente que la citación debe ser practicada por el jefe de la oficina
del Servicio, sin perjuicio de la posibilidad de dicha autoridad de delegar dicha función en
otros funcionarios.
Además, la falta de respuesta injustificada a la citación será considerada un antecedente
negativo cuando el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual solicitud de
condonación de intereses y multas derivadas de este proceso.
En caso de que el contribuyente responda a la citación, existen tres posibles escenarios:
Respuesta Suficiente: El contribuyente presenta una declaración, rectificación, aclaración
o aporta antecedentes adicionales que desvirtúan todas las observaciones citadas
originalmente. En este caso, el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la
citación, informar al contribuyente sobre el término de la auditoría mediante una carta de
aviso y entregar su documentación correspondiente a través de un acta de devolución.
Respuesta Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectificación, ampliación o
aporta antecedentes que aclaran solo algunos aspectos citados en la citación. En este
escenario, el Servicio concilia por esa parte y, por las diferencias no aclaradas, procede a
liquidar.
Respuesta Insuficiente: Los antecedentes presentados por el contribuyente no aclaran
ninguna de las observaciones citadas. En esta situación, el Servicio procede a realizar las
liquidaciones correspondientes.
Liquidación
La liquidación es la determinación de los impuestos adeudados realizada por el SII, que
considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente
una vez completados los trámites previos (citación y/o tasación), dejando constancia de
que se han agotado todas las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas emitida y notificada por
el SII al contribuyente, con copia remitida al Servicio de Tesorería, organismo encargado
de efectuar los cobros correspondientes.
Rav
RAV art. 123 bis
El recurso de reposición administrativa voluntaria, es un recurso administrativo especial
previo a la reclamación judicial, que se encuentra establecido en favor de los
contribuyentes, para que el Director Regional, Director de Grandes Contribuyentes,
Subdirector de Fiscalización, o en quien éstos deleguen sus facultades, resuelvan estos
recursos que recaen en ciertos actos del Servicio de Impuestos Internos, en su caso, de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 123 bis del Código Tributario.
Este Recurso permite la impugnación en el ámbito administrativo de los siguientes actos:
1. Liquidación de impuestos;
2. Giros de Impuestos;
3. Pagos de Impuestos;
4. Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de
base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del
Código Tributario.
¿Quiénes pueden hacer el tramite?
Los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las actuaciones
precedentemente indicadas, que quieran impugnar los actos mencionados.
Principios
BUENA FE: Se reconoce la buena fe con que actúa el contribuyente, con el propósito que
cumpla exactamente con su obligación tributaria, no pagando más ni menos de lo que
corresponde. Agotar medios para solucionar la controversia.
IMPARCIALIDAD: Órgano independiente y sin prejuicios. Aprecia prueba en conciencia.
Límite: interpretación administrativa DN.
JUSTICIA Y EQUIDAD: eliminar pretensión fiscal excesiva.
COLABORACIÓN: Asistencia y corrección de oficio (Foco en PYMES).
CELERIDAD Y ECONOMÍA PROCEDIMENTAL: restricción de informes y obligación de
solicitar antecedentes necesarios por vía expedita.
CONTROL: Supervisión de la SDJ (gestión del procedimiento y calidad)
MOTIVACIÓN: Resolución RAV debidamente fundamentada.
RESPONSABILIDAD INSTITUCIONAL: Los recursos administrativos son mecanismos de
protección de los derechos de los contribuyentes.
Plazo
Según el Código Tributario, la RAV se debe interponer dentro de 30 días hábiles
administrativos contados desde el día siguiente de la notificación del acto reclamado.
Este plazo tiene las siguientes características:
- Es de días hábiles, de lunes a viernes, sin incluir los feriados.
- Debe ser resuelta y notificada dentro del plazo de 90 días (lunes a viernes, excepto
feriados).
- Se puede presentar hasta la medianoche del último día del plazo en el domicilio del
Secretario (a) Regional. Hoy expediente electrónico.
¿Qué se pide?
En la RAV se solicita que se deje sin efecto el acto emitido por el SII, ya sea total o
parcialmente.
Documentos
Todos los antecedentes que fundamenten su petición, con una breve explicación de como
esos antecedentes comprueban que el acto reclamado debe ser dejado sin efecto en todo
o parte.
Si el acto reclamado involucra Impuesto a la Renta, debe presentar Balance, RLI, etc.
Si no presenta todos los antecedentes, el SII le notificará una resolución solicitándole los
documentos faltantes, otorgándole un plazo de 5 días.
Suspende el plazo para reclamar en el TTA.
Termina con una resolución que contiene la decisión, que puede ser:
Ha lugar
No ha Lugar
Ha lugar en parte.
Admite la presentación de declaraciones rectificatorias, cuando el contribuyente reconoce
errores en sus declaraciones.
Si el SII no se pronuncia y notifica dentro de los 90 días, se entiende rechazada.
Etapas
1.) ADMISIBILIDAD: Examen que el recurso ha sido interpuesto dentro de plazo, respecto
de un acto reclamable y no existe reclamo judicial.
2.) AUDIENCIA PRELIMINAR: Escuchar al contribuyente, aclarar fundamentos del recurso
y solicitar antecedentes complementarios. Por regla general es facultativa, salvo que el
contribuyente la solicite.
3.) ANÁLISIS DE FONDO: Analizar todas las cuestiones planteadas (de hecho y de
derecho). Se pueden solicitar informes a Unidad Fiscalizadora o SDJ.
4.) AUDIENCIA DE CIERRE: Busca acercar posiciones con el contribuyente (límites: ley e
interpretación administrativa). Por regla general es facultativa, salvo que el contribuyente
lo solicite o se refiera a ciertas materias (gastos y tasaciones). Última oportunidad para
declaraciones rectificatorias.
5.) RESOLUCIÓN: Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas, no se
admiten rechazos genéricos.
RAF
La RAF o Revisión de la actuación Fiscalizadora, es una solicitud que puede realizar el
contribuyente, para que se revise nuevamente los actos del Servicio, que va en estricto
cumplimiento del principio de legalidad. Las características son las siguientes:
Establecida en el artículo 6 Letra B Número 5 del CT.
Opera en contra de liquidaciones, resoluciones o giros del SII.
Opera en cualquier tiempo.
No se puede interponer, por regla general, durante el plazo del reclamo, sino una vez
vencidos todos los plazos para reclamar. (Sin haber reclamado, por RG.)
No puede implicar una nueva auditoría.
Tiene como límite que sólo se pueden realizar correcciones de “vicios o errores
manifiestos”
Vicio error manifiesto
Se entenderá por vicio o error manifiesto aquel que sea ostensible, evidente, claro,
detectable de la sola lectura del documento en que conste el acto administrativo
impugnado o de su cotejo con los antecedentes que le sirvan o le deban servir de
necesario fundamento. Por lo mismo, el ejercicio de la facultad de corrección no implicará,
dentro del procedimiento RAF, la realización de una nueva auditoría, el análisis de los
criterios o políticas de fiscalización asentados en instrucciones del Servicio, ni el análisis
de situaciones ajenas a aquellas comprendidas en la auditoría que originó el acto
impugnado.
Importancia
Permite que un Departamento Jurídico del SII, independiente de Fiscalización, y con una
mirada objetiva, corrija o enmiende los errores que se puedan haber producido en el acto o
en el procedimiento.
No es necesario contar con abogados y el trámite no genera ningún costo al contribuyente.
Durante su tramitación queda a salvo el derecho a reclamar ante los TTA.
Permite corregir de oficio por el Director Regional los vicios o errores manifiestos del acto,
aunque el contribuyente no los haya alegado.
Es una instancia para que el contribuyente exponga sus planteamientos, y estos sean
nuevamente ponderados. Tiene derecho a solicitar tanto la audiencia preliminar como la
audiencia de cierre dentro del procedimiento.
Tiene un plazo establecido por Ley para ser resuelta, que no puede exceder de 90 días
hábiles.
Reajustes e intereses moratorios
Todo impuesto o contribución que no se pague dentro del plazo legal se reajustará en el
mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el índice de precios al consumidor
en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no serán objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario
de vencimiento, no se considerará la prórroga a que se refiere el inciso tercero del artículo
36 si el impuesto no se pagare oportunamente.
El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y medio por ciento
mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la
parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este interés se
calculará sobre los valores reajustados en la forma señalada en el inciso primero.
El monto de los intereses así determinados, no estará afecto a ningún recargo.
No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales, cuando el atraso en el
pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorería,
lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Regional o
Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los
impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirán devengando
intereses ni serán susceptibles de reajuste.
El contribuyente que enterare en arcas fiscales el impuesto determinado en la forma
expresada en el artículo 24, dentro del plazo de noventa días contado desde la fecha de la
liquidación, pagará el interés moratorio calculado solamente hasta dicha fecha.
Todo interés moratorio se aplicará con la tasa vigente al momento del pago, conforme a lo
dispuesto en el artículo 3°.
La condonación parcial o total de intereses penales sólo podrá ser otorgada por el Director
Regional cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinación de
oficio practicada por el Servicio, a través de una liquidación, reliquidación o giro, el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes
que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido.
Procederá también la condonación de intereses penales cuando, tratándose de impuestos
sujetos a declaración, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente,
formulare una declaración omitida o presentare una declaración complementaria que
arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hagan
excusable la omisión en que hubiere incurrido.
En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director Regional
deberá condonar totalmente los intereses hasta el último día del mes en que se cursare el
giro definitivo.
El Director Regional podrá condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente. Para rechazar la solicitud de
condonación total en estos casos, el Director Regional deberá emitir una resolución donde
fundadamente señale las razones por las que se trata de una causa imputable al
contribuyente.
Reajustes e intereses en caso de devolución o imputación
Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o de
Tesorería por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso, o
doblemente, a título de impuestos o cantidades que se asimilen a estos, reajustes,
intereses o sanciones, se restituirá o imputará reajustada en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas
fiscales y el último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el
pago o imputación, según el caso.
Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en
virtud de una reliquidación o de una liquidación de oficio practicada por el Servicio y
reclamada por el contribuyente, serán devueltos, además, con intereses del medio por
ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales. Sin
perjuicio de lo anterior, Tesorería podrá devolver de oficio las contribuciones de bienes
raíces pagadas doblemente por el contribuyente.
Los reajustes o intereses que deba pagar o imputar el Fisco se liquidarán por el Servicio y
la Tesorería correspondiente a la fecha de efectuar su devolución o imputación, según el
caso, de conformidad a la resolución respectiva.
Solicitar condonación de intereses y multas
Es un derecho que tiene todo contribuyente, el que consiste en solicitar a la Autoridad
Competente la condonación de intereses y multas, originadas por infracciones tributarias,
diferencias de impuestos no declarados y/o no pagados por los contribuyentes. Misma
condonación se aplicará a los intereses penales y a los distintos tipos de multas, incluidos
los giros infracciónales que no accedan al pago de Impuestos. También por concepto de
pago de contribuciones fuera de plazo.
Es facultad del Director Regional, Director de Grandes Contribuyentes o Subdirector de
Fiscalización conceder las condonaciones pertinentes.
Todo contribuyente, persona natural o jurídica (representados legalmente según sea el
caso) que registren deudas tributarias, las que contengan intereses y/o multas. Los
contribuyentes pueden ser representados mediante un mandatario (opcional), siendo una
tercera persona autorizada notarialmente.
La condonación operará al momento de emitirse el giro respectivo, siempre que exista
solicitud de parte del contribuyente, acogiéndose a la condonación en los términos
establecidos en la normativa vigente, o al mes siguiente al vencimiento legal en caso de
cuotas de contribuciones de bienes raíces.
¿Quién puede otorgarla?
SII o tesorería.
Se considera la antigüedad de la deuda
Código Tributario
Infraccione y delitos
Delito: Toda acción u omisión penada por la ley. Los que tengan pena privativa de libertad
asociada.
Infracciones: Son las sancionadas con pena pecuniaria y a veces también clausura.
Importancia de la clasificación
Tribunal competente
Prescripción: Se aplica la del Código penal.
Efecto de las infracciones en materia civil
Las infracciones a las obligaciones tributarias no producen
Infracciones y sanciones cometidas por el contribuyente
Las encontramos en el artículo 97
Artículo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas
en la forma que a continuación se indica:
1°.- El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para
la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual
a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisión en la presentación de informes
referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se
aplicarán las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido
posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a
estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, se le aplicará además, una multa que
será de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fracción de mes de
atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la
presentación respectiva. Con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá
exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un
contribuyente o de un Organismo de la Administración del Estado.
2°.- El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan
la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez
por ciento de los impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u
omisión no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en
un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total
de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados
Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación
de la multa por atraso en el pago, establecida en el N° 11 de este artículo y la declaración
no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin
el pago.
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de
efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero
que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
3°.- La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a
la declaración o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación
de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber
empleado la debida diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las
diferencias de impuesto que resultaren.
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros
de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o
inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de
débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de
otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de
las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados
medio a máximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos
a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer
valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de
presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del
cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.
El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado
con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y
con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere
hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados,
se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho,
facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio,
con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número,
será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una
multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.
5°.- La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que
tengan el uso de la razón social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por
ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a
máximo.
6°.- La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos
exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la
oposición al examen de los mismos o a la inspección de establecimientos de comercio,
agrícolas, industriales o minerales, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalización
ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.
El que incumpla o entrabe la obligación de implementar y utilizar sistemas tecnológicos de
información conforme al artículo 60 ter, con una multa de hasta 60 unidades tributarias
anuales, con un límite equivalente al 15% del capital efectivo determinado al término del
año comercial anterior a aquel en que se cometió la infracción. En caso que el
contribuyente no esté obligado a determinarlo o no sea posible hacerlo, la multa a aplicar
será de 1 a 5 unidades tributarias anuales.
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de y contabilidad por hojas sueltas
llevadas en forma b) computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios,
balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro documento de carácter
tributario mediante aplicaciones informáticas, medios electrónicos u otros sistemas
tecnológicos, que entraben, impidan o interfieran de cualquier forma la fiscalización
ejercida conforme a la ley, con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales, con un
límite equivalente al 10% del capital efectivo determinado al término del año comercial
anterior a aquel en que se cometió la infracción. En caso que el contribuyente no esté
obligado a determinarlo o no sea posible hacerlo, la multa a aplicar será de 1 unidad
tributaria anual.
7°.- El hecho de no llevar la contabilidad o los libros y auxiliares exigidos por el Director o
el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados,
o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se
dé cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio,
que no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
8°.- El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera
naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y
pago de los impuestos que graven su producción o comercio, con multa del cincuenta por
ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegación
menores en su grado medio. La reincidencia será sancionada con pena de presidio o
relegación menores en su grado máximo.
9°.- El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del
treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con
presidio o relegación menores en su grado medio y, además, con el comiso de los
productos en instalaciones de fabricación y envases respectivos.
10°.- El no otorgamiento de guías de despacho de facturas, notas de débito, notas de
crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el
timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al
quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias
mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales.
En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero, éstas deberán ser, además,
sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o
sucursal en que hubiere cometido la infracción.
La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además
con presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá
que hay reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie
un período superior a tres años.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza
pública, la que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo
caso, se pondrán sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entenderá como establecimiento distinto para los efectos de este
número.
En los casos de clausura, el infractor deberá pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras dure aquélla. No tendrán este derecho los
dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sanción.
11°.- El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo, con multa
de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un
dos por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de
ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que
se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de
fiscalización, la multa prevista en este número y su límite máximo, serán de veinte y
sesenta por ciento, respectivamente.
12°.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que
corresponda, con violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte
por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio
o relegación menor en su grado medio.
13°.- La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la
realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la oposición de sello o
cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratándose de personas jurídicas, de su representante
legal.
14°.- La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en poder
del presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado medidas conservativas, con
multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio
menor en su grado medio.
La misma sanción se aplicará al que impidiere en forma ilegítima el cumplimiento de la
sentencia que ordene el comiso.
15°.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos 34°
y 60° inciso penúltimo, con una multa del veinte por ciento al cien por ciento de una unidad
tributaria anual.
16°.- La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales, la que,
en todo caso, no podrá exceder de 15% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su
determinación o aquél es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual hasta
diez unidades tributarias anuales.
Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los libros
de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de
este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificación o cualquier otro
requerimiento del Servicio que diga relación con dichos libros y documentación.
Además, en estos casos, la pérdida o inutilización no fortuita se sancionará de la forma
que sigue:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la
que, en todo caso, no podrá exceder de 25% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o
resulta negativo, la multa se aplicará con un mínimo de una unidad tributaria mensual a un
máximo de veinte unidades tributarias anuales.
La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el
inciso primero materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, será
sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N° 4° del artículo 97 del
Código Tributario.
En todos los casos de pérdida o inutilización, los contribuyentes deberán:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podrá ser inferior a treinta días.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, será sancionado con multa de hasta
diez unidades tributarias mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este número, se entenderá
por capital propio el definido en el artículo 41, Nº 1°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
vigente al inicio del año comercial en que ocurra la pérdida o inutilización. En todo caso, la
pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción establecida
en los incisos primero y segundo del artículo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.
17°.- La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigida por las leyes, será sancionado con una multa del 10% al
200% de una unidad tributaria anual.
Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras
no se exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada,
pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen.
Esta sanción se hará efectiva con la sola notificación del acta de denuncio y en su contra
no procederá recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la
diligencia podrá recurrir al auxilio de la fuerza pública, la que le será concedida por el Jefe
de Carabineros más inmediato sin más trámite, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.
18°.- Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectáculos
públicos en forma ilícita, serán sancionados con multa de uno a diez unidades tributarias
anuales y con presidio menor en su grado medio. La sanción pecuniaria establecida en el
inciso precedente podrá hacerse efectiva indistintamente en contra del que compre, venda
o mantenga fajas de control y entradas a espectáculos públicos en forma ilícita.
19°.- El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en
su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, será sancionado con multa
de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta veinte
unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trámites del
procedimiento contemplado en el artículo 165 de este Código, y sin perjuicio de que al
sorprenderse la infracción, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza
pública para obtener la debida identificación del infractor, dejándose constancia en la
unidad policial respectiva.
20°.- La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no sean
sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den
derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley Nº 825, de 1974,
por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relación laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crédito fiscal, con
multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deducción indebida. La misma multa se aplicará cuando el
contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del crédito fiscal respecto de los
vehículos y aquellos incurridos en supermercados y comercios similares, a que se refiere
el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha
disposición establece.
21º.- La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicará en relación al
perjuicio fiscal comprometido y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación. El Servicio deberá certificar la
concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.
22º.- El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios tecnológicos
de autorización del Servicio para defraudar al Fisco, será sancionado con pena de presidio
menor en su grado medio a máximo y una multa de hasta seis unidades tributarias
anuales.
23º.- El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaración
inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorización de documentación tributaria, será sancionado con la pena
de presidio menor en su grado máximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias
anuales.
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se
incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mínimo y con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
24°.- Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las cuales
efectúen donaciones, en los términos establecidos en los incisos primero y segundo del
artículo 11 de la ley N° 19.885, sea en beneficio propio o en beneficio personal de sus
socios, directores o empleados, o del cónyuge o de los parientes consanguíneos hasta el
segundo grado, de cualquiera de los nombrados, o simulen una donación, en ambos casos,
de aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un
menor pago de algunos de los impuestos referidos, serán sancionados con la pena de
presidio menor en sus grados mínimo a medio.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entenderá que existe una
contraprestación cuando en el lapso que media entre los seis meses anteriores a la fecha
de materializarse la donación y los veinticuatro meses siguientes a esa data, el donatario
entregue o se obligue a entregar una suma de dinero o especies o preste o se obligue a
prestar servicios, cualquiera de ellos avaluados en una suma superior al 10% del monto
donado o superior a 15 Unidades Tributarias Mensuales en el año a cualquiera de los
nombrados en dicho inciso.
El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes
permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta o que otorgan crédito en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los que
corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos, será sancionado con la
pena de presidio menor en sus grados medio a máximo.
25.- El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitación correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al
Fisco, será sancionado con una multa de hasta ocho Unidades Tributarias Anuales y con
presidio menor en sus grados medio a máximo.
Se sancionará con las penas establecidas en el inciso anterior a quien efectúe
transacciones con una persona que actúe como usuario de Zona Franca, sabiendo que
éste no cuenta con la habilitación correspondiente o teniéndola, la utiliza con la finalidad
de defraudar al Fisco.
26.- La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de
petróleo para consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por personas
que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artículo 2º de la
ley Nº 18.502, será penado con presidio menor en su grado mínimo a medio y una multa
de hasta cuarenta unidades tributarias anuales.
Artículo 98.- De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las demás
personas legalmente obligadas. Tratándose de personas jurídicas, serán solidariamente
responsables el gerente general, administrador o quienes cumplan las tareas de éstos, y
los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan
incurrido personalmente en las infracciones.
Se entenderá que incurren personalmente en las infracciones quienes hayan tomado parte
en la ejecución del hecho, sea de una manera inmediata y directa, sea impidiendo o
procurando impedir que se evite, o quienes, concertados para su ejecución, facilitan los
medios con que se lleva a efecto el hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata en él.
Artículo 99.- Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarán a quien
debió cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, a los gerentes,
administradores o a quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes
corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan personalmente incurrido
en las infracciones.
Se entenderá que incurren personalmente en las infracciones quienes hayan tomado parte
en la ejecución del hecho, sea de una manera inmediata y directa, sea impidiendo o
procurando impedir que se evite, o quienes, concertados para su ejecución, facilitan los
medios con que se lleva a efecto el hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata en él.
Artículo 100.- El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance o
que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos
dolosos, será sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podrá ser
castigado con presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la
infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartícipe del delito del
contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última. Además, se oficiará al Colegio de
Contadores para los efectos de las sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la intervención del
contador, si existe en los libros de contabilidad, o al término de cada ejercicio, la
declaración firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que éste ha proporcionado como fidedignos.
NGA
Artículo 100 bis.- Con excepción del contribuyente, que se regirá por lo dispuesto en los
artículos 4° bis y siguientes, la persona natural o jurídica respecto de quien se acredite
haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulación, según lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis de
este Código, será sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que
deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y
que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá superar las 100
unidades tributarias anuales, salvo que exista reiteración respecto del mismo diseño o
planificación, en cuyo caso la multa no podrá superar las 250 unidades tributarias anuales,
considerando el número de casos, cuantía de todos los impuestos eludidos y las
circunstancias modificatorias de responsabilidad descritas en los artículos 110, 111 y 112.
De las infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de fe y de las sanciones
Artículo 101.- Serán sancionados con suspensión de su empleo hasta por dos meses, los
funcionarios del Servicio que cometan alguna de las siguientes infracciones:
1°.- Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relación con la
aplicación de las leyes tributarias, excepto la atención profesional que puedan prestar a
sociedades de beneficencia, instituciones privadas de carácter benéfico y, en general,
fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro.
2°.- Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias.
3°.- Ofrecer su intervención en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sanción.
4°.- Obstaculizar injustificadamente la tramitación o resolución de un asunto o cometer
abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5°.- Infringir la obligación de guardar el secreto de las declaraciones en los términos
señalados en este Código.
En los casos de los números 2° y 3°, si se comprobare que el funcionario infractor hubiere
solicitado o recibido una remuneración o recompensa, será sancionado con la destitución
de su cargo, sin perjuicio de las penas contenidas en el Código Penal.
Igual sanción podrá aplicarse en las infracciones señaladas en los números 1°, 4° y 5°,
atendida la gravedad de la falta. La reincidencia en cualquiera de las infracciones
señaladas en los números 1°, 4° y 5°, será sancionada con la destitución de su cargo del
funcionario infractor.

Articulo 102
Todo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas públicas,
incluyendo las que tengan carácter fiscal, semifiscal, municipal o de administración
autónoma, que falte a las obligaciones que le impone este Código, o las leyes tributarias,
será sancionado con multa del cinco por ciento de una unidad tributaria anual a cuatro
unidades tributarias anuales. La reincidencia en un período de dos años será castigada
con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales, sin
perjuicio de las demás sanciones que puedan aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija
sus funciones.
Articulo 103
Los notarios, Conservadores, archiveros y otros ministros de fe que infrinjan las
obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias, serán sancionados en la
forma prevista en dichas leyes. Artículo 104.
Las mismas sanciones previstas en los artículos 102° y 103°, se impondrán a las personas
en ellos mencionadas que infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibición y dejar
constancia de la cédula del rol único tributario o en su defecto del certificado provisorio,
en aquellos casos previstos en este Código, en el Reglamento del Rol Unico Tributario o en
otras disposiciones tributarias.
Articulo 104
Las mismas sanciones previstas en los artículos 102° y 103°, se impondrán a las personas
en ellos mencionadas que infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibición y dejar
constancia de la cédula del rol único tributario o en su defecto del certificado provisorio,
en aquellos casos previstos en este Código, en el Reglamento del Rol Único Tributario o en
otras disposiciones tributarias.
Disposiciones comunes
Artículo 105.- Las sanciones pecuniarias serán aplicadas administrativamente por el
Servicio o por el Tribunal Tributario y Aduanero, de acuerdo con el procedimiento que
corresponda del Libro Tercero, excepto en aquellos casos en que de conformidad al
presente Código sean de la competencia de la justicia ordinaria civil.
La aplicación de las sanciones pecuniarias por la justicia ordinaria se regulará en relación
a los tributos cuya evasión resulte acreditada en el respectivo juicio.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 162°, si la infracción estuviere afecta a sanción
corporal o a sanción pecuniaria y corporal, la aplicación de ellas corresponderá a los
tribunales con competencia en lo penal. El ejercicio de la acción penal es independiente de
la acción de determinación y cobro de impuestos.
Articulo 106
Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio
exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el
implicado se ha denunciado y confesado la infracción y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podrá anular las denuncias notificadas por
infracciones que no constituyan amenazas para el interés fiscal u omitir los giros de las
multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a normas o criterios de general
aplicación que fije el Director.
Artículo 107
Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán
dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración:
1° La calidad de reincidente en infracción de la misma especie
2° La calidad de reincidente en otras infracciones
3° El grado de cultura del infractor.
4° El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida.
5° El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción
6° La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.
7° El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.
8° Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en
consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.
Articulo 108
Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirán nulidad de los actos o
contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de
conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de
los impuestos, intereses y sanciones que procedan.
Articulo 109
Toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica,
será sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento
de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención
tiene como consecuencia la evasión del impuesto. Las multas establecidas en el presente
Código no estarán afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en
disposiciones legales y aquellas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se
determinarán sobre los impuestos reajustados según la norma establecida en el artículo
53.
Articulo 110
En los procesos criminales generados por infracción de las disposiciones tributarias,
podrá constituir la causal de exención de responsabilidad penal contemplada en el N° 12°
del artículo 10° del Código Penal (12.° El que incurre en alguna omisión, hallándose
impedido por causa legítima o insuperable.) o, en su defecto, la causal atenuante a que se
refiere el número 1° del artículo 11° de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el
infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por alguna otra
causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de
las normas infringidas. El tribunal apreciará en conciencia los hechos constitutivos de la
causal eximente o atenuante.
Artículo 111
En los procesos criminales generados por infracción a las normas tributarias, la
circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al interés fiscal, como
también el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias,
serán causales atenuantes de responsabilidad penal.
Constituirá circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya
utilizado, para la comisión del hecho punible, asesoría tributaria, documentación falsa,
fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituirá circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este
modo la evasión tributaria de otros contribuyentes.
Artículo 111 bis.
En los procesos criminales generados por infracción de las disposiciones tributarias, la
imposición del monto de la multa inferior al señalado en este Código, conforme al artículo
70 del Código Penal, sólo procederá comprobándose un efectivo o considerable
resarcimiento al perjuicio fiscal causado, entendiéndose para estos efectos el pago de, al
menos, el 50% del monto del impuesto adeudado, debidamente reajustado a la fecha del
pago. Lo establecido en este artículo aplicará también para aceptar la procedencia de
acuerdos reparatorios.
Articulo 112
En los casos de reiteración de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena
corporal, se aplicará la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como
un solo delito, aumentándola, en su caso, conforme a lo dispuesto en el artículo 351 del
Código Procesal Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los demás casos de infracciones a las leyes tributarias,
sancionadas con pena corporal, se entenderá que existe reiteración cuando se incurra en
cualquiera de ellas en más de un ejercicio comercial anual.
Articulo 114
Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo con las
normas señaladas en el Código Penal. En los mismos plazos relativos a los crímenes o
simples delitos prescribirá la acción para perseguir la aplicación de la pena de multa,
cuando se ejerza la opción a que se refiere el inciso tercero del artículo 162 de este
Código.
Caso tributario

Nombre de la empresa: Calzados Modernos S.A.

Fecha de fundación: 2018

Actividad principal: Venta de calzado.

Fiscalización:

El Servicio de Impuestos Internos (SII) realiza una fiscalización a Calzados Modernos S.A.
para verificar la exactitud de sus declaraciones de impuestos. Durante la fiscalización, se
detecta que el Formulario 29 de abril de 2022 presenta errores y hay una diferencia de
78.000.000 millones de pesos.

1. Señale en qué infracción o delito está incurriendo Calzados Modernos S.A

Infracción 97 número 11 inciso 2°

2. Explique el flujo del proceso de fiscalización.

Notificación: avisan, comunican, informan al contribuyente que lo van a fiscalizar

Citación: Le piden al contribuyente que ratifique, rectifique, amplíe o presente una

declaración

Liquidación: Determinación administrativa el impuesto.

Giro: orden de pago.

3. Señale la contingencia a pagar.

78.000.000

Suma reajustada (18%): 14.040.000= 92.040.000

Interés (40.5%) 37.276.200 (se calculan sobre la suma reajustada)

Multa (60%) 55.224.000(se calculan sobre la suma reajustada)

Total: 184.540.200

Paso a paso

78.000.000 +18%=92.040.000

92.040.000*40.5%= 37.276.200

92.040.000*60%=55.224.000
92.040.000
37.276.200
+55.224.000
=184.540.200

4. Explique cómo el contribuyente puede reclamar de la liquidación que le

practica el SII y en qué plazo.
 Ante el SII: Mediante la RAV, 30 días hábiles contando desde el día siguiente
de la notificación, y el SII tiene 90 días para dar respuesta, si en 90 días no
dice nada, se entiende que la rechazó.
Ante el TTA: 90 días o 1 año si el contribuyente opta por pagar, con el
procedimiento general de reclamaciones. El tiempo que el contribuyente
está ante el servicio el plazo para recurrir al TTA se encuentra suspendido.

Señale si las siguientes conductas son constitutivas de infracciones o delitos:

La declaración incompleta o errónea Infracción

El comercio ejercido a sabiendas sobre Delito
mercaderías, valores o especies de
cualquiera naturaleza sin que se hayan
cumplido las exigencias legales relativas a
la declaración y pago de los impuestos
La omisión maliciosa de declaraciones Delito
exigidas por las leyes tributarias
El retardo en enterar en Tesorería Infracción
impuestos sujetos a retención o recargo
(97 11)
El retardo u omisión en la presentación de Infracción
declaraciones o informes, que constituyan
la base inmediata para la determinación o
liquidación de un impuesto (97 2)
El que actúe como usuario de las Zonas Delito
Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitación correspondiente
La venta o abastecimiento clandestinos de Delito
gas natural comprimido o gas licuado de
petróleo para consumo vehicular