ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... i
AUDITORÍA .................................................................................................................................. 1
1. Definición ................................................................................................................................ 1
2. Finalidad de la Auditoría ......................................................................................................... 1
3. Tipos de Auditoría ................................................................................................................... 2
3.1. Auditoría financiera.......................................................................................................... 2
3.2. Auditoría operacional. ...................................................................................................... 2
3.3. Auditoría fiscal. ................................................................................................................ 3
3.4. Auditoría de sistemas o especiales. .................................................................................. 3
3.5. Auditoría forense. ............................................................................................................. 3
3.6. Auditoría integral. ............................................................................................................ 4
3.7. Auditoría detallada o completa. ....................................................................................... 4
3.8. Auditoría selectiva............................................................................................................ 4
3.9. Auditoría externa. ............................................................................................................. 5
3.10. Auditoría interna. .......................................................................................................... 5
3.11. Auditoría intermedia. .................................................................................................... 6
3.12. Auditoría final............................................................................................................... 6
3.13. Auditoría de desempeño. .............................................................................................. 7
3.14. Auditoría de cumplimiento. .......................................................................................... 8
3.15. Auditoría Pública Gubernamental. ............................................................................... 8
3.16. Auditoría de Recursos Humanos. ................................................................................. 8
3.17. Auditoría ambiental. ..................................................................................................... 8
4. Planificación de la Auditoría ................................................................................................... 9
4.1. Actividades preliminares que sin falta debe realizar el auditor en el proceso de
planificación. ............................................................................................................................. 11
4.2. Las consideraciones que debe revisar el equipo de auditoría para una adecuada
planificación .............................................................................................................................. 11
5. Diferencia entre auditoría interna y auditoría externa ........................................................... 13
6. Alcance de la Auditoría ......................................................................................................... 14
7. Objetivos de la Auditoria ....................................................................................................... 15
8. Importancia de la auditoría .................................................................................................... 16
9. Auditoría externa y su relación con otros tipos de auditoría ................................................. 17
10. Normas de auditoría aplicables a la auditoría externa ....................................................... 18
10.1. IFAC. ...................................................................................................................... 19
10.2. IAASB..................................................................................................................... 20
10.3. NIAS. ...................................................................................................................... 21
11. Relación con el conocimiento de la estructura de Control Interno .................................... 21
11.1. El control interno de la entidad................................................................................... 22
11.2. Componentes del control: ........................................................................................... 22
11.3. Auditorías del Sistema de Control Interno ................................................................. 22
12. Técnicas y procedimientos aplicables ................................................................................ 23
13. Informes de auditoría externa ............................................................................................ 24
13.1. Opinión limpia o sin salvedades. ................................................................................ 25
13.2. Opinión con salvedades. ......................................................................................... 25
13.3. Opinión adversa o negativa. .................................................................................... 25
13.4. Abstención u opinión denegada. ............................................................................. 26
14. Contenido del informe de auditoría ................................................................................. 27
CONCLUSIONES ........................................................................................................................ 42
RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 43
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 44
E GRAFÍA .................................................................................................................................... 45
 i

INTRODUCCIÓN

En este trabajo de investigación se da a conocer la finalidad de la auditoria, los objetivos y la

importancia de que se lleve a cabo el control y revisión de las operaciones en una empresa o

institución.

Al principio la auditoría era una medida orientada a identificar el fraude. Sin embargo, con el

tiempo esta visión cambió. Hoy es una herramienta muy utilizada para controlar el comporta-

miento de la empresa con la estrategia propuesta por la administración y asegurar así un

adecuado funcionamiento del área financiera.

La auditoría no es solo un requisito para cumplir, también es un proceso que ayuda a que los

miembros de una empresa terminen de entender su sistema de calidad e inicien acciones de

mejora.

La persona encargada de realizar una evaluación recibe el nombre de auditor. El trabajo implica

analizar detenidamente las acciones de la empresa y los documentos donde las mismas han sido

registradas para determinar si las medidas que se han tomado en los diferentes casos son

adecuadas y han beneficiado a la empresa.

Por último se expone cual es la relación con el conocimiento del control interno, las técnicas y

procedimiento a desarrollar así mismo un breve ejemplo de cómo se realiza un informe de

auditoría para tomar medidas que permitan retomar el rumbo correcto en la empresa en caso se

dictamina algún fallo.

 1

AUDITORÍA

1. Definición

Para definir lo que es auditoría hay que tomar en cuenta los diferentes puntos de vista del

profesional que la ejerce (tanto interno como externo) hacia quien reporta sus hallazgos

(Gerencia o Consejo de Accionistas), o bien del tipo de auditoría (financiera, operativa,

cumplimiento, etc.).

“Auditoría en general es la revisión independiente que realiza un auditor profesional, aplicando

sus técnicas, métodos y procedimientos especializados, con el fin de poder evaluar objetivamente

obteniendo evidencia del cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de

una entidad administrativa, así como dictaminar y opinar sobre el resultado de dicha evaluación

determinando si están o no de acuerdo con los principios y las normas establecidas. El requisito

básico para la realización de una auditoria es la independencia” (Debb, 2015).

2. Finalidad de la Auditoría

“La Finalidad principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de

información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden

ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico”

(Actualicese, 2015).

Los fines de la auditoria de acuerdo con el objeto observado pueden ser los siguientes:

 Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.

 Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.

 Descubrir errores y fraudes.

 2

 Prevenir los errores y fraudes

 Exámenes de aspectos fiscales y legales.

 Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

En la actualidad el propósito de la auditoría es cerciorarse de la situación financiera, el

movimiento neto del patrimonio, los resultados de operación y los flujos de efectivo que generan

las empresas y que se presenten en forma razonable.

3. Tipos de Auditoría

A continuación, se describen la clasificación de auditoría por su objeto:

3.1. Auditoría financiera.

Se enfoca en determinar si la información financiera de una entidad se presenta en conformidad con el

marco de referencia de emisión de información financiera y regulatorio aplicable. Esto se logra

obteniendo evidencia de auditoría suficiente y apropiada que le permita al auditor expresar un dictamen

acerca de si la información financiera está libre de representaciones erróneas de importancia relativa

debido a fraude o error.

3.2. Auditoría operacional.

Este tipo de auditoría se desempeña por un profesional cualificado para ello y tiene como

objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una

mejora importante en la productividad. No tiene por qué desarrollarse por alguien interno de la

empresa, sino que la propia Dirección podrá contratar a un profesional especializado en ello.
 3

3.3. Auditoría fiscal.

Esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias, para

que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma correcta.

Se verifica el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa para con el

estado, así mismo se podría realizar observaciones para la mejora de la aplicación de las leyes

para optimizar o disminuir la carga tributaria.

3.4. Auditoría de sistemas o especiales.

En este grupo encontramos otro tipo de auditorías dirigidas a evaluar otro tipo de factores no

económicos, como es el caso de la auditoría de software, entre otros muchos.

“Para poder desempeñar adecuadamente la función de auditoría de sistemas, el auditor debe ser

un profesional integro, poseedor de excelentes capacidades académicas, éticas y morales, tener

conocimiento suficiente y experiencia en aspectos informáticos a nivel de hardware, software,

comunicaciones en análisis, diseño, puesta en marcha y mantenimiento de sistemas de

información” (UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA , 2015, pág. 14)

3.5. Auditoría forense.

“Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,

ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio)

o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría

forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) El tipo de fraude; 2) el entorno en

el que fue cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría forense también puede

iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
 4

existir denuncias específicas. La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en

la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo

del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar

y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada). (DR. CPA Jorge

Badillo A.).

3.6. Auditoría integral.

Esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera, estructura de la organización,

los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y objetivos empresariales para dar una

visión global y certera del cumplimiento de la empresa.

A continuación, la clasificación de auditoría por el alcance de los Estados Financieros:

3.7. Auditoría detallada o completa.

Cuando los procedimientos de auditoría se efectúan sin tomar en cuenta la importancia relativa y

generalmente se revisan todas las transacciones que integran las cuentas de los Estados

Financieros, en otras palabras, se efectúan pruebas a todos los ítems de la población.

3.8. Auditoría selectiva.

Basados en las normas de auditoría se toman muestras representativas y con esa base se concluye

sobre la población.

“Es el sistema técnico especial que debe utilizar un auditor para derivar conclusiones sobre las

características de un grupo numeroso de partidas mediante el examen de un grupo parcial de

ellas se denomina prueba selectiva o muestreo. El grupo de partidas cuyas características desean
 5

conocerse reciben el nombre de universo y el grupo de partidas seleccionadas que van a ser

examinadas se denomina muestra” (Gaitán, 2010, pág. 1)

A continuación, la clasificación de auditoría por la persona que lo realiza:

3.9. Auditoría externa.

Es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las cuentas del balance anual de una

empresa a través de un profesional auditor externo por requerimiento legal.

“Es realizada por auditores ajenos a la empresa, lo que permite que el auditor externo utilice su

aplicación de los métodos, técnicas, conocimientos y herramientas con las cuales hará la

evaluación de las actividades y operaciones de la empresa que audita.

Una de las ventajas es no tener ninguna dependencia de la empresa, por lo que es libre de

cualquier injerencia por parte de las autoridades de la empresa auditada.

Y la desventaja es que el auditor al no conocer totalmente la empresa, su evaluación puede estar

limitado a la información que pueda recopilar” (Auditorias Internas e Externas , 2013).

3.10. Auditoría interna.

Se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la validez de los métodos

de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la empresa. Para ello se

evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y mecanismos internos. Es una

herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el análisis emitirá un informe a la

dirección o a órganos superiores del equipo, para evaluar posibles soluciones en referencia a los

problemas encontrados.
 6

“El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de Auditoría Interna deben estar

formalmente definidos en un estatuto, en conformidad con la Misión de Auditoría Interna y los

elementos de cumplimiento obligatorio del Marco Internacional para la Práctica Profesional de la

Auditoría Interna (los Principios Fundamentales para la Práctica Profesional de la Auditoría

Interna, el Código de Ética, las Normas y la definición de Auditoría Interna). El Director de

Auditoría Interna debe revisar, periódicamente, el estatuto de Auditoría Interna y presentarlo a la

alta dirección y al Consejo para su aprobación” (Normas Internacionales Para el Ejercicio

Profesional de la Auditoría Interna, 2017, pág. 33)

A continuación, clasificación de la auditoría por la oportunidad de su ejecución

3.11. Auditoría intermedia.

Cuando contratan los servicios de auditoría antes de que se presenten los cierres contables de la

empresa, el auditor podrá ejecutar procedimientos de auditoría a los estados financieros

preliminares, cuyo propósito es hacer revisiones analíticas, evaluación de los controles internos,

pruebas sustantivas planificadas, que le permitan presentar a la administración recomendaciones

acerca del periodo revisado.

3.12. Auditoría final.

Es la continuación de la auditoría efectuada en forma intermedia, generalmente se practica

cuando los estados financieros de fin del ejercicio contable están disponibles al auditor, para

concretar los procedimientos de auditoria y estar en posibilidades de emitir una opinión de estos

en tiempo oportuno.
 7

Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar los

siguientes tipos de auditoría:

3.13. Auditoría de desempeño.

Se enfoca en determinar si las intervenciones, programas e instituciones se desempeñan en

conformidad con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y si existen áreas de mejora.

El desempeño se examina contra los criterios adecuados; por ende, conlleva el análisis de las

causas de las desviaciones de estos criterios u otros problemas. Su objetivo es responder a

preguntas clave de auditoría y proporcionar recomendaciones de mejora.

La auditoría de desempeño generalmente sigue uno de tres enfoques:

 Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los

sistemas de gestión, por ejemplo, los sistemas de administración financiera;

 Un enfoque orientado a resultados, que evalúa si los objetivos en términos de resultados o

productos han sido alcanzados como se deseaba, o si los programas y servicios operan

como se esperaba;

 Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza las causas de los

problemas particulares o desviaciones de los criterios establecidos.

Los tres enfoques pueden alcanzarse desde una perspectiva de arriba hacia abajo o de abajo hacia

arriba. Las auditorías con una perspectiva de arriba hacia abajo se centran en los requerimientos,

intenciones, objetivos, y expectativas en la legislación y el gobierno central.

 8

3.14. Auditoría de cumplimiento.

Se enfoca en determinar si un asunto en particular cumple con las regulaciones o autoridades

identificadas como criterios. Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las

actividades, operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos significantes,

con las regulaciones que rigen a la entidad auditada.

Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias,

políticas, códigos establecidos, términos acordados o los principios generales que rigen una

administración financiera sana del sector público.

3.15. Auditoría pública gubernamental.

Auditoría gubernamental “comprende un conjunto de actividades y acciones técnicas y legales,

ejercidas por la Contraloría General de Cuentas, y las Unidades de Auditoría Interna, para

evaluar todo el ámbito operacional, funcional y legal de los entes públicos, a través de prácticas

modernas de auditoría, accionado por profesionales que no intervienen en las actividades u

operaciones controladas, con base a Normas de Auditoría del Sector Público no Financiero,

técnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y profesional, y cuyos resultados se

sinteticen en recomendaciones para mejorar la administración pública.” (Contraloria General de

Cuentas, 2006, pág. 3).

3.16. Auditoría de recursos humanos.

Se utiliza para hacer una revisión de la plantilla, las necesidades que poseen la empresa y la

gestión del talento.

Entre sus competencias comprende la capacidad para entender y comprender la importancia de

un marco regulador en las relaciones sociales y de convivencia y la capacidad para valorar la

 9

importancia de los derechos fundamentales y libertades públicas en un Estado Social y

Democrático de Derecho, así como de los principios básicos de convivencia, como la igualdad de

oportunidades y el respeto mutuo.

3.17. Auditoría ambiental.

“Se analizan todas las actividades de la empresa para controlar e intentar reducir al máximo el

impacto que poseen el medioambiente” (Castillo, 2012).

“Proporciona un medio de asegurar que las repercusiones que tendrán las actividades que

realizan la organización sobre el medio ambiente no discreparan su política ambiental ni de sus

objetivos. Además, permite la coordinación entre las diferentes áreas de la empresa y posibilita el

hecho de que la organización identifique y controle los aspectos ambientales significativos y sus

impactos, identifique acciones para reducir el consumo de recursos o de energía, este siempre en

la regla de la legislación vigente” (ECA Instituto de Tecnología y Formación , 2006, pág. 34).

4. Planificación de la Auditoría

Planear una auditoría, es la actividad que se realiza al inicio de la auditoria de estados

financieros, con el propósito de establecer un plan de trabajo previamente concebido y de esta

forma buscar ser eficiente en el desarrollo de la auditoría, lograr cubrir todos los aspectos claves

e identificar riesgos potenciales entre otros aspectos. En otras palabras, es conducir una auditoría

de forma estratégica, por eso también se conoce este proceso de panificación como el de

“Estrategia de auditoría” (Planificación de la Auditoria, 2019).

Las ventajas o beneficios según la NIA 300 para un proyecto de auditoria de estados financieros,

al realizar un proceso adecuado de planificación, son los siguientes:

 10

 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.

 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera

que éste se realice de forma eficaz y eficiente.

 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y

competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación

apropiada del trabajo a dichos miembros.

 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión

de su trabajo.

 Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y

expertos.

“La planificación de auditoría debe ser conducida por el Socio a cargo del servicio, y deben

participar todos los miembros del equipo asignado, esto en razón a la necesidad de incorporar

todos y cada uno de los aspectos y detalles que se deben cubrir en el proceso de auditoría, y

como vamos a ver seguidamente, en esta etapa se incluyen, entre otros, los procedimientos de

auditoría que se consideren necesarios, así como las áreas claves de los estados financieros, por

lo que resulta de gran interés el involucramiento de todos los miembro del equipo, esta etapa

finaliza con una reunión de equipo, en donde se socializa y explican los aspectos considerados a

todos los miembros del equipo, para resolver las dudas e inquietudes que puedan existir”

(Gironzini, 2016).
 11

4.1. Actividades preliminares que sin falta debe realizar el auditor en el proceso de
planificación.

 Evaluación de continuidad del cliente y del servicio, NIA 220. Sin importar que el cliente

sea recurrente, se debe realizar el proceso de verificación y evaluación.

 Evaluar cumplimiento de los requisitos éticos, incluyendo la independencia, NIA 220.

Este proceso interno se debe realizar con disciplina, importante asegurarse de obtener las

respuestas de cada miembro de equipo.

 Entendimiento de los términos del trabajo, NIA 210.

Estas actividades o puntos de control al interior del trabajo de auditoría se deben realizar sin

excepción al iniciar un trabajo, y no al finalizar o en el intermedio, el gerente de auditoría debe

garantizar que se cumpla este requisito, y los programas de control de calidad, deberán

monitorear que así sea.

4.2. Las consideraciones que debe revisar el equipo de auditoría para una adecuada

planificación.

El auditor debe formular una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento

de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de trabajo detallado.

Para establecer planificación y estrategia auditoría, el auditor deberá:

Los siguientes aspectos deben quedar consignados en la documentación de auditoria; la

estrategia global de auditoria y el plan de trabajo.

 Entender y comprender los aspectos claves del negocio del cliente; el entorno de

industria, factores externos, etc.

 12

 Identificar las características del encargo (trabajo) que definen su alcance;

 Determinar los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de

planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones

requeridas;

 Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo, si es relevante el

conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del

encargo; y

 Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios

para realizar el encargo.

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

planificados para la valoración del riesgo.

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría

posteriores planificados relativos a las afirmaciones;

 Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para que el

encargo se desarrolle apropiadamente.

Entre otros aspectos, la estrategia global de auditoria debe incorporar una comprensión de los

siguientes asuntos:

 “Definir el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria.

 Plan de auditoria.

 Marcos de referencia de la información financiera, requisitos legales de la industria.

 Localización de componentes de la Entidad.

 Definición de materialidad, áreas significativas, áreas de riesgo.

 13

 Necesidad de recurso humano (experiencia), recurso técnico, uso de expertos.

 Informes, fechas, a quien se dirigirán” (NIA 300).

Siempre serán importantes las consideraciones y resultados de las auditorias previas en un cliente

recurrente, es de gran valor tales antecedentes, porque nos permiten tener un referente, que no

teníamos cuando iniciábamos por primera vez en un cliente o trabajo. También cuenta la

experiencia del equipo, de los profesionales que están liderando el trabajo, el gerente y el auditor

más senior, seguro que al plasmar la estrategia y planificación de auditoria se notará el aporte de

los más experimentados.

5. Diferencia entre auditoría interna y auditoría externa

Una de las diferencias más representativas es que en la Auditoría Interna existe un vínculo

laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo

civil.

Cuadro Comparativo entre Auditoría Interna y Externa

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

La finalidad es prestar un servicio de Su finalidad es expresar una opinión como

asistencias constructivas a la administración de resultado del examen a los estados financieros
la empresa, para mejorar la conducción de las y determinar el manejo financiero.
operaciones y el cumplimiento de sus
objetivos con eficiencia, eficacia y economía.
Se orienta hacia el estado operativo de la Se oriente hacia los estados financieros de las
empresa, institución, pasado, presente y futuro. empresas o instituciones desde el punto de
vista retrospectivo.
 14

El diagnóstico del auditor está destinado para Este dictamen se destina generalmente para
la empresa. terceras personas o sea ajena a la empresa.

Está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a Tiene la facultad legal de dar Fe Pública.
su vinculación contractual laboral.
Evalúa permanentemente el control interno. Evalúa el control interno en forma recurrente.

6. Alcance de la Auditoría

Las auditorías se realizan con diversos propósitos:

 Revisiones regulares de los registros de la empresa.

 Detección de errores internos

 Detección de un fraude dentro de una empresa,

 Incumplimientos normativos, entre otros.

Debido a este hecho, el alcance será diferente según la persona que realiza la auditoría, así como

la razón del porque se realizará de la auditoría.

El alcance de la auditoría entendiéndose como la cantidad de tiempo y documentos que están

involucrados en una auditoría, es un factor importante en todas las auditorías. Puede ir desde lo

simple hasta lo completo y comprende diferentes volúmenes de documentos de la empresa.

“Con base en el alcance se definen los procedimientos de auditoría considerados necesarios en

las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría, que deben ser determinados por el

auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Normas Internacionales de Auditoría y quien

decidirá el alcance de la auditoría será el equipo encargado de realizarla” (Rodriguez, 2018).

 15

7. Objetivos de la Auditoría

Existen dos razones que son necesarias para lograr identificar los objetivos:

Se debe de tener claramente definidos los objetivos pues es de base para seleccionar los

procedimientos de auditoria necesarios para la obtención de la evidencia requerida. Cuando

faltan objetivos claramente definidos se carece de una base sólida para seleccionar.

Es importante tener formulados con claridad los objetivos por la relación que tiene con la

evaluación de los resultados alcanzados.

Al no plantear adecuadamente los objetivos de auditoria podríamos llegar a ser ineficientes, es

decir, realizar más trabajo de lo necesario, obteniendo menos evidencias que las requeridas y no

prestando la debida atención a lo que realmente tiene importancia, a continuación, algunos

objetivos a tomar cuenta:

 “Evaluar e informar a la Gerencia sobre las normas que se aplican realmente en la

organización en todos los procesos de información.

 Evaluar e informar si se cumplen en la práctica las pautas establecidas por la Gerencia,

relativas al control interno.

 Revisión y evaluación de la aplicación de los controles operativos, contables y financieros.

 Propuesta de sugerencias, en tono constructivo, para ayudar a la gerencia.

 Comprobar y promover la eficiencia de los distintos procesos operativos.

 Corroborar que las cifras presentadas en los estados contables son razonables.

 Procurar mantener una proporción razonable costo/beneficio en lo que respecta al tiempo

insumido por la auditoria.

 Llevar a cabo trabajos en forma coordinada con auditoría externa.

 16

 Obtención de elementos de juicio fundamentados en la naturaleza de los hechos examinados.

 Verificar y evaluar la información contable, que ésta sea veraz y responda a la realidad

económica de la empresa.

 Preparación de informes de auditoría sobre las irregularidades que se pueden encontrar a

término de las investigaciones, determinando asimismo posibles recomendaciones para

solventar aquéllas.

 Vigilancia del cumplimiento de las recomendaciones determinadas en informes y auditorías”

(Objetivos de la auditoria, 2018).

8. Importancia de la auditoría.

Una auditoría permitirá identificar errores cometidos en la organización y enmendarlos a tiempo,

para tomar medidas que permitan retomar el rumbo correcto en la empresa. La mayoría de las

pequeñas y medianas empresas no tienen la obligación de hacer auditorías y no le dan

importancia.

“Pero una auditoría puede ayudar a las organizaciones a optimizar sus operaciones y lograr

importantes ahorros de costos. Una auditoría interna puede ayudar a los gerentes a establecer

medidas para lograr un buen control financiero y de gestión. Al realizar un análisis del balance se

pueden identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y que podría ser

una oportunidad financiera; además, al realizar un análisis de las cuentas de resultados se puede

planificar algunas estrategias para lograr mayores niveles de ahorro y rentabilidad” (Rangel,

2018).

Una auditoría puede facilitar a las empresas el establecimiento de medidas para lograr un buen

control financiero y de gestión, una auditoría puede ayudar a éstas a optimizar sus operaciones y
 17

lograr importantes ahorros de costes. Al realizar un análisis del balance se pueden identificar con

claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y lo que podría ser una oportunidad

financiera. Además, al realizar un análisis de la cuenta de resultados se pueden planificar algunas

estrategias para lograr mayores niveles de ahorro y rentabilidad.

Beneficios de realizar una auditoría:

 “Conocer detalladamente los rendimientos contables de la organización.

 Realiza un planteamiento con acciones preventivas y correctivas.

 Propone mejoras continuas en los procesos de la empresa.

 Contribuye a mejorar la comunicación interna.

 Identifica los riesgos de la empresa.

 Genera transparencia en los gastos.

 Previene posibles fraudes y errores.

 Brinda mejoras a la organización” (Global, 2019).

9. Auditoría externa y su relación con otros tipos de auditoría

Aznar (2005) en su libro Como estar preparado ante una Auditoría Fiscal afirma lo siguiente:

“Cabe señalar que la dictaminación de los estados financieros no impide que en cualquier

momento el contribuyente pudiera ser objeto de una auditoría fiscal. De ahí que no es

recomendable confiarse en ella. Ahora bien excepto en el caso de la obligatoriedad de dictaminar

por contador público autorizado, si la contabilidad está razonablemente bien llevada al día, y las

declaraciones están debidamente formuladas y presentadas en tiempo, aquel no se hace

necesario” (pág. 17)

 18

Según contempla la Guía Internacional de Auditoría No. 15. Auditoría en un ambiente de

Procesamiento Electrónico de Datos. Parros 4 dice: “cuando se audita en un ambiente de

Procesamiento electrónico de datos, el auditor debe tener conocimiento suficiente sobre

hardware, software y sistemas de procesamiento en computador, para planear el trabajo y

entender cómo afecta al procesamiento electrónico de datos, el estudio y evaluación del control

interno y la aplicación de los procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas de auditoría con

la ayuda del computador”

Al momento de realizar la auditoría se realizaran cotejos de la información proporcionada tanto

en documentos físicos como de la información financiera que contienen los sistemas que utiliza

la empresa, sean homogéneos y no exista ningún desfase que tenga representatividad antes o

después de una auditoría externa.

“La auditoría externa tiene una estrecha relación con la auditoría interna debido a que esta se

realiza después de finalizada la interna. Las diferencias en la auditoría interna y externa debe ser

igual a cero, a menos que se hubiesen producido cambios, y en tal caso hubiera la empresa debe

revelar por qué se hicieron los cambios y por quién fueron realizados, y además proporcionar una

prueba válida del motivo de la modificación. En caso de que la empresa no pueda justificar

alguna diferencia entre los resultados de la auditoria interna y la auditoria externa, el auditor

externo deberá alertar sobre dichas diferencias” (Gestion.org, 20).

10. Normas de auditoría aplicables a la auditoría externa

A partir del día 20 de diciembre 2007 el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala publicó la resolución de adopción de los estándares de auditoría, las International

 19

Standards on Auditing - ISA (Normas Internacionales de Auditoría), mejor conocidas como

NIAS, emitidas por IAASB, organismo que pertenece a IFAC.

El documento original que contiene las NIA´s, en idioma inglés, Handbook of International

Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements –

2013 Edition, Part I and II (Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados, - Edición

2013, Partes I y II), fue traducido al español por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

España; los profesionales de IFAC de México, Argentina y España establecieron un acuerdo de

una única traducción de las normas y los pronunciamientos emitidos por IFAC, en español,

denominado Proyecto IberAm, para unificar los criterios en uso de terminología del español,

para los países de Latinoamérica y en España.

10.1. IFAC.

“IFAC es la organización mundial de la profesión contable dedicada a servir al interés público

mediante el fortalecimiento de la profesión y contribuyendo al desarrollo de economías

internacionales fuertes. IFAC está compuesta por más de 175 miembros y asociados en más de

130 países y jurisdicciones, lo que representa casi 3 millones de contadores en la práctica

pública, la educación, el servicio del gobierno, la industria y el comercio” (IFAC., 2019).

IFAC tiene como misión servir al interés público y fortalece la profesión contable en:

 Apoyar el desarrollo de normas internacionales de alta calidad.

 La promoción de la adopción y aplicación de estas normas.

 La construcción de la capacidad de las organizaciones profesionales de contabilidad.

 Expresando temas de interés público.

 20

La visión de la IFAC es que la profesión contable mundial sea reconocida como esencial para las

organizaciones fuertes y sostenibles, para los mercados financieros y las economías.

La organización, a través de sus consejos independientes emisores de normas, establece las

reglas internacionales de la ética, auditoría y aseguramiento, educación contable, y del sector

público contable. Además es la encargada de fomentar en el área de negocios que el desarrollo

profesional de los contadores sea de la más alta calidad.

10.2. IAASB.

“The International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB (El Consejo Internacional

de Normas de Auditoría y Aseguramiento) es un organismo independiente y normativo que sirve

al interés público mediante el establecimiento de estándares internacionales de alta calidad para

la auditoría, el aseguramiento, y otras áreas relacionadas, facilitando su adopción y aplicación.

La organización mejora la calidad y consistencia de la práctica en todo el mundo, fortalece la

confianza pública en la auditoría y aseguramiento de la profesión global” (IAASB, 2019).

La IAASB fue fundada en marzo de 1978. Conocido previamente como el Comité Internacional

de Prácticas de Auditoría (IAPC). El trabajo inicial del IAPC se destinó a tres áreas: objeto y

alcance de las auditorías de los estados financieros, cartas de compromiso, y las directrices

generales de auditoría. En 1991, las directrices del IAPC fueron renombradas como International

Standards on Auditing - ISA (Normas Internacionales de Auditoría - NIA). En 2001, se llevó a

cabo una revisión exhaustiva de la IAPC, y en 2002, el IAPC se reconstituyó como el Consejo

Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB). En 2003, la IFAC aprobó una

serie de reformas destinadas, entre otras cosas, para fortalecer aún más sus procesos de

establecimiento de normas, que respondan al interés público.

 21

En 2004, la IAASB comenzó con programas integrales para mejorar la claridad de las NIA. Este

programa consistió en la aplicación de las nuevas convenciones para todas las NIA, ya sea como

parte de una revisión sustantiva o por medio de una nueva redacción limita a reflejar las nuevas

convenciones y asuntos de claridad en general.

10.3. NIAS.
Las NIA´s son principios y procedimientos que deben de aplicar el auditor durante la auditoría

de estados financieros, deben interpretarse en un contexto amplio de la aplicación durante la

ejecución de la auditoría, la IAASB elaboro las normas el objetivo de que exista un marco

común en la práctica de auditoría de nivel internacional.

11. Relación con el conocimiento de la estructura de Control Interno

El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

 Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos, incluido el

marco de información financiera aplicable.

 La naturaleza de la entidad, en particular: sus operaciones, sus estructuras de gobierno y

propiedad, los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar,

incluidas las inversiones en entidades de cometido especial y el modo en la que la entidad

se estructura y la forma en que se financia para permitir al auditor comprender los tipos

de transacciones, saldos contables e información a revelar que se espera encontrar en los

estados financieros.

 La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de

cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son

adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de información financiera

aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente.
 22

 Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio

relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.

 La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditoría, el auditor evaluará el

diseño de dichos controles y determinará si se han implementado, mediante la aplicación de

procedimientos adicionales a la indagación realizada entre el personal de la entidad.

11.1. El control interno de la entidad.

El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si bien es

probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la

información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son

relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en

combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional

del auditor.

11.2. Componentes del control:

 Ambiente de Control.

 Evaluación de Riesgos.

 Actividades de Control.

 Información y Comunicación.

 Supervisión o Monitoreo.

11.3. Auditorías del Sistema de Control Interno

Las auditorías desempeñan un papel muy importante que configuran y sustentan el Sistema de

Control Interno.
 23

Los exámenes practicados sobre bases de normas y procedimientos generalmente aceptados,

permiten obtener una opinión técnica válida sobre el estado y funcionamiento de un Sistema de

Control Interno.

La auditoría debe ajustarse a un método objetivo y sistemático que, razonablemente, incremente

la probabilidad de la formación de un juicio.

“La naturaleza, y la frecuencia para la evaluación del Sistema de Control Interno deben variar en

función del nivel de riesgo determinado y de la ponderación de la importancia del control para

reducirlo” (Nuñez, 2018).

12. Técnicas y procedimientos aplicables

El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base

para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las

afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no

proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de

auditoría.

Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

 Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan

disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección

material, debida a fraude o error.

 Procedimientos analíticos.

 Observación e inspección

El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de aceptación y continuidad

del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de incorrección material.
 24

Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerará si la información

obtenida es relevante para identificar riesgos de incorrección material.

Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior

con la entidad y de procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, determinará si

se han producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la

auditoría actual

El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirán la probabilidad de que en los

estados financieros de la entidad existan incorrecciones materiales, y la aplicación del marco de

información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del encargo

determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del equipo que no

participaron en la discusión.

13. Informes de auditoría externa

El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una

opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa.

“Por tanto, es el informe resultante de una auditoría contable, que es el proceso sistemático de

revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas reflejen la

imagen fiel de la misma” (Sanchez, 2019).

El objetivo del informe de auditoría es emitir una opinión sobre los estados financieros. Hay

diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen fiel de la

empresa o no:
 25

13.1. Opinión limpia o sin salvedades.

“Opinión expresada por auditor cuando concluye que los estados financieros han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información

financiera aplicable. Con el fin de afirmarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido

seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección

material, debida a fraude o error” Consejo Internacional de Normas de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB, 2018, pág. 820)

Las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel de la empresa de acuerdo con el marco

normativo de referencia.

13.2. Opinión con salvedades.

El auditor ha encontrado ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco

normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad, reflejan la imagen fiel da empresa.

“El auditor expresara una opinión con salvedades cuando: habiendo tenido evidencia de auditoría

suficiente y adecuada, concluya que las incorreciones individualmente o de forma agregada, son

materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o el auditor no pueda obtener

evidencia suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles

efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían

ser materiales, aunque no generalizados” IAASB (2018, pág. 909).

13.3. Opinión adversa o negativa.

Se constata que existen desviaciones relevantes en la elaboración de los estados financieros en

relación con el marco normativo de referencia.

 26

“El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia

de auditoría suficiente adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma

agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros” IAASB (2018, pág. 909).

13.4. Abstención u opinión denegada.

Esta opinión se da cuando existe una limitación al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha

permitido obtener evidencia suficiente para emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan

la imagen fiel de la empresa. Esta es la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede

emitir una opinión sobre las cuentas anuales.

Los auditores deben preparar un informe con base en las conclusiones alcanzadas. El proceso de

auditoría incluye la preparación de un informe para comunicar los resultados de auditoría a las

partes interesadas, a otros responsables de la gobernanza y al público en general. El propósito

también es facilitar las acciones de seguimiento y de naturaleza correctiva.

Los informes deben ser fáciles de comprender, estar libres de vaguedades o ambigüedades y ser

completos. Deben ser justos y objetivos, incluir solamente información que esté sustentada por

evidencia de auditoría suficiente y apropiada, y garantizar que los hallazgos se pongan en

perspectiva y dentro de contexto.

La forma y el contenido de un informe dependerán de la naturaleza de la auditoría, los usuarios

previstos, las normas aplicables y los requerimientos legales. La ley de la Entidades

Fiscalizadoras Superiores y otras leyes o regulaciones relevantes pueden especificar el diseño o

redacción de los informes, los cuales pueden realizarse de forma breve o extensa.
 27

Los informes en formato extenso generalmente describen en detalle el alcance, los hallazgos y

las conclusiones de la auditoría, incluyendo las consecuencias potenciales y recomendaciones

constructivas que permitan tomar acciones correctivas.

Los informes en formato breve son más condensados y generalmente se elaboran en un formato

más estandarizado.

14. Contenido del informe de auditoría

El informe de auditoría está conformado primeramente por el dictamen del auditor, en este

apartado el auditor señala la situación económica de la empresa o entidad. Seguidamente por los

Estados Financieros, estos informes dan a conocer la situación económica financiera y los

cambios que experimentan en un periodo determinado. Los Estados Financieros se conforman

por el Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el

Patrimonio y las Notas Explicativas a los Estados Financieros, a continuación se presenta un

ejemplo de un informe de auditoría:

Informe de Auditoría Emitido 13 calle 1era. Avenida zona 10

Por Auditores Independientes edificio Dubai Center Nivel 12
01010 Guatemala, Guatemala
A la Junta Directiva de
GRUPO 4, S.A. Dictamen del
Presente auditor

Hemos auditado los estados financieros de GRUPO 4, S.A., que comprenden el Estado de

Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019, el Estado de Resultados y el Estado de

Cambios en el Patrimonio correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las
 28

notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables

significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los

aspectos materiales, la situación financiera de GRUPO 4, S.A. (la empresa) al 31 de diciembre

de 2019, así como sus resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de

conformidad con las regulaciones del Impuesto Sobre la Renta contenidas en el Decreto No.10-

2012, Ley de Actualización Tributaria, y demás base fiscal de contabilidad de la Jurisdicción de

la República de Guatemala.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más

adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros de nuestro informe.

Somos independientes de la empresa de conformidad con el Código de Ética para Profesionales

de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código

Ética del IESBA) y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el

Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido

proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Párrafo de Énfasis

Llamamos la atención sobre la Nota 3 a los estados financieros, en la que se describe la base

contable. Los estados financieros han sido preparados por la administración de GRUPO 4, S.A.,
 29

en cumplimiento a los requerimientos de las regulaciones del Impuesto Sobre la Renta,

contenidas en el Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria, y demás base fiscal de

contabilidad de la Jurisdicción de la República de Guatemala. Consecuentemente, los estados

financieros pueden no ser adecuados para otro propósito.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros

adjuntos de conformidad con la contabilidad de base fiscal de la Jurisdicción de la República de

Guatemala, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la

preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la valoración de

la capacidad de la empresa de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según

corresponda, las cuestiones relacionadas con el principio contable de Empresa en

Funcionamiento, excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus

operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

La administración de la entidad es responsable de la supervisión del proceso de información

financiera de la empresa.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestro objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de

auditoría que contiene nuestra opinión.

 30

Seguridad razonable es un alto grado de certeza, pero no garantiza que una auditoría realizada de

conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las

incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o

de forma agregada, puede preservarse razonablemente que influyan en las decisiones económicas

que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y

mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros,

debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para

responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección

material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material

debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones

deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

 Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de

diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias

y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la

empresa.
 31

 Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable

de Empresa en Funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,

concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con

condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad

para continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una

incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de

auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si

dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras

conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro

informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de

que la empresa deje de ser una Empresa en Funcionamiento.

 Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros,

incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las

transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación razonable.

Comunicamos a los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras

cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificada y los hallazgos

significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que

identificamos en el transcurso de la auditoría. También proporcionamos a los responsables del

 32

gobierno de la entidad una declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética

aplicables en relación con la independencia y comunicado con ellos acerca de todas las

relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que puedan afectar a

nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

Balance de Situación
Financiera
Grupo Cuatro Usac y Asociados, S.A.

Lic. XXXXXXXXXXX
Colegiado No. XXXX
Guatemala XXXXXXXXX
Grupo 4, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresados en Quetzales)
2019 2018
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo-Neto (Nota 7) 5,513,577.00 5,628,425.00
Otros activos 7,029.00 5,886.00
Total activo no corriente 5,520,606.00 5,634,311.00
ACTIVO CORRIENTE
Inventarios (Nota 6) 77,180,341.00 62,395,562.00
Cuenta por Cobrar (Nota 5) 37,258,136.00 29,477,839.00
Efectivo (Nota 4) 54,499,348.75 31,156,088.96
Total activo corriente 168,937,825.75 123,029,489.96
TOTAL 174,458,431.75 128,663,800.96
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
Capital en acciones suscrito, autorizado y
pagado 5,000,000.00 5,000,000.00
Ganancias acumuladas 27,138,364.21 27,138,364.21
Reserva Legal 7,502,923.89 5,865,828.54
Ganancia del período 31,104,811.65 26,660,810.21
Total patrimonio 70,746,099.75 64,665,002.96
 33

PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos Bancarios 21,307,903.00 9,844,301.00
Provisión para indemnizaciones 36,216,089.00 29,827,245.00
Total Pasivo no corriente 57,523,992.00 39,671,546.00
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 13,492,602.00 7,012,871.00
Cuentas por pagar Cías. Relacionadas 12,852,001.00 9,160,562.00
Impuestos por pagar 10,923,224.00 411,936.00
Gastos acumulados por pagar 8,407,351.00 7,238,994.00
Otras cuentas por pagar 513,162.00 502,889.00
Total pasivo corriente 46,188,340.00 24,327,252.00
Total pasivo (Nota 8) 103,712,332.00 63,998,798.00
TOTAL 174,458,431.75 128,663,800.96

Estado de Resultados

Grupo 4, S.A.
Estado del Resultado Integral
Para el año terminado al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresados en Quetzales)
2019 2018
VENTAS 275,481,574.00 247,016,075.00
COSTO DE VENTAS 169,537,906.00 156,799,250.00
Ganancia bruta 105,943,668.00 90,216,825.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración 48,532,994.00 42,523,161.00
Gastos de venta 11,749,263.00 9,234,983.00
Total gastos de operación 60,282,257.00 51,758,144.00
Utilidad (Pérdida) en operación 45,661,411.00 38,458,681.00
OTROS GASTOS
Gastos Financieros 2,016,483.00 1,047,939.00
Productos Financieros 10,948.00 7,939.00
Utilidad (Pérdida) antes de ISR 43,655,876.00 37,418,681.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 10,913,969.00 9,354,670.25
Reserva Legal 1,637,095.35 1,403,200.54
Resultado del ejercicio 31,104,811.65 26,660,810.21
 34
Estado de Cambios en
el Patrimonio

Grupo 4, S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresados en Quetzales)

Ganancias
Capital en acciones Reserva Legal Total
Acumuladas
Año 2018

Saldos iniciales 5,000,000.00 30,477,554.00 4,462,628.00 39,940,182.00

Resultado del period 28,064,010.75 28,064,010.75

Reserva Legal - 1,403,200.54 1,403,200.54 -
Dividendos decretados -30,000,000.00 - 30,000,000.00

Saldos Finales 5,000,000.00 27,138,364.21 5,865,828.54 38,004,192.75

Año 2019

Saldos iniciales 32,741,907.00 32,741,907.00

Reserva Legal - 1,637,095.35 1,637,095.35 -
Dividendos decretados - 25,000,000.00 - 25,000,000.00

Saldos Finales 5,000,000.00 33,243,175.86 7,502,923.89 45,746,099.75

 35

Notas Explicativas a los

Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros

Años terminados el 31 de diciembre de 2019 y 2018

(Cifras expresadas en Quetzales)

NOTA 1 – ORGANIZACIÓN Y OPERACIONES

Grupo 4, S.A. (la “Empresa”) fue constituida como Sociedad Anónima, conforme las leyes de la

República de Guatemala, el 20 de febrero de 2005. El objeto principal de acuerdo con la

escritura de constitución es dedicarse a operaciones de comercialización a nivel nacional de

Tablets y teléfonos celulares al por mayor, así como equipo de cómputo.

La empresa tiene su domicilio en la 3 calle 28-42, zona 12, Ciudad de Guatemala, Guatemala.

NOTA 2 - UNIDAD MONETARIA

La empresa mantiene sus registros contables en Quetzales (Q), moneda oficial de la República de

Guatemala, cuya cotización en el mercado bancario con relación al dólar de los Estados Unidos

de América (US$), al 31 de diciembre de 2019 y 2018, fue de Q7.69884 y Q.7.73695,

respectivamente.

NOTA 3 – PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Las principales políticas contables adoptadas por la empresa en la contabilización de sus

operaciones y en la preparación de su información financiera se resumen a continuación:

 36

A - Base de presentación de estados financieros

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2019 y 2018 se prepararon de conformidad con la

base fiscal de contabilidad de la Jurisdicción de la República de Guatemala. Estas prácticas

contables difieren de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (IASB).

Debido a que algunas clases de transacciones son susceptibles a diversas interpretaciones bajo la

ley y regulaciones del Impuesto Sobre la Renta, los montos que se declaran en los Estados

Financieros adjuntos podrían estar sujetos a cambios posteriores, si las autoridades fiscales

utilizaran diferentes criterios de interpretación a los que adoptó la administración en su

preparación.

B - Moneda Funcional y de Presentación

Para fines de los estados financieros, los resultados y la situación financiera están expresados en

quetzales.

C - Efectivo

El efectivo incluye los saldos disponibles en bancos, y los equivalentes del mismo.

D - Instrumentos Financieros

Los activos y pasivos financieros corresponden a los saldos de efectivo en caja y bancos, cuentas

por cobrar, otras cuentas por cobrar, proveedores, otras cuentas por pagar y préstamos bancarios.
 37

E - Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar se mantienen a su costo menos cualquier pérdida por el deterioro en su

condición de cobro, el cual es reconocido en una estimación para cuentas incobrables.

F - Inventarios

Los inventarios de mercadería están valuados al costo promedio ponderado de adquisición.

Posteriormente son medidos al menor valor, entre el costo o el valor neto de realización.

La compañía establece una provisión para inventarios obsoleto.

G - Propiedad, Planta y Equipo

Para las propiedades, planta y equipo, se adoptó el método del costo histórico, menos las

depreciaciones acumuladas.

H - Depreciaciones

La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los

distintos activos de acuerdo con estudios técnicos revisados periódicamente.

 38

Al 31 de diciembre de 2019 y 2018 la vida útil asignada a los activos se detalla a continuación:

Tipo de Activo Años de Vida Útil

Edificios De 20 a 60 años

Vehículos 5 años

Mobiliario y Equipo 5 años

Equipo de computación 3 años

I - Deterioro del Valor de los Activos

Cuando existen acontecimientos o cambios económicos circunstanciales que indiquen que el

valor de un activo pueda no ser recuperable, se revisa el valor de la propiedad y equipo y de otros

activos para verificar que no existe ningún deterioro.

J - Indemnizaciones

La compañía tiene la política de pagar a sus empleados un pago de indemnización, sin importar

la causa del retiro, según lo regulado en el Código de Trabajo de Guatemala.

K - Reconocimiento de ingresos

Los ingresos se calculan al valor razonable de la contraprestación cobrada o por cobrar, teniendo

en cuenta el importe estimado de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la

compañía pueda otorgar.

 39

Venta de mercadería y/o bienes: La venta de mercaderías o bienes se reconoce al momento de

entregar el bien y el mismo es aceptado por el cliente. Así mismo cuando:

a) Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de

la propiedad de las mercaderías y/o bienes;

b) La compañía no conserva ninguna implicación en la gestión corriente de las mercaderías

y/o bienes vendidas y no tiene control sobre los mismos;

c) Existe certeza que la Compañía reciba los beneficios económicos asociados con la

transacción.

L - Impuestos

El gasto por impuesto a las ganancias representa la suma del impuesto sobre la renta por pagar

corriente y el impuesto diferido.

NOTA 4 – EFECTIVO

Al 31 de diciembre, el efectivo se integraba de la siguiente forma:

2,019.00 2,018

Caja General Q12,000.00 Q12,000.00

Bancos Locales Q38,724,072.75 Q27,567,921.26

Bancos en Moneda

Extranjera Q8,263,276.00 Q3,576,167.00

Equivalentes al efectivo Q7,500,000.00 Q0.00

Total Efectivo Q54,499,348.75 Q31,156,088.26

 40

NOTA 5 – CUENTAS POR COBRAR

Al 31 de diciembre, cuentas por cobrar se integraba de la siguiente forma:

2,019.00 2,018

Clientes Q13,447,935.00 Q12,028,444.00

Compañias Relacionadas Q20,545,400.00 Q16,178,316.00

Anticipo a empleados Q5,609.00 Q11,716.00

Impuestos por cobrar Q3,526,801.00 Q1,528,322.00

Cheques rechazados Q1,350.00 Q0.00

(-) Estimación Cuentas Incobrables -Q268,959.00 -Q268,959.00

Total Cuentas por Cobrar Q37,258,136.00 Q29,477,839.00

NOTA 6 – INVENTARIOS

Al 31 de diciembre, el inventario se integraba de la siguiente forma:

2,019.00 2,018

Inventario mercadería Q77,173,180.00 Q62,390,048.00

Inventario papeleria y utiles Q7,161.00 Q5,513.00

Total Inventarios Q77,180,341.00 Q62,395,561.00

 41

NOTA 7 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Al 31 de diciembre, Propiedad, planta y equipo se integraba de la siguiente forma:

2,019.00 2,018

Terrenos Q1,750,000.00 Q1,750,000.00

Vehículos Q457,953.00 Q412,953.00

Edificios Q5,250,000.00 Q5,250,000.00

Equipo de Computo Q120,100.00 Q110,000.00

Mobiliario y Equipo Q287,500.00 Q275,000.00

(-) Dep. Acum. Vehículos -Q279,043.00 -Q312,953.00

(-) Dep. Acum. Edificios -Q1,850,000.00 -Q1,695,833.00

(-) Dep. Acum. Equipo de computo -Q111,683.00 -Q105,742.00

(-) Dep. Acum. Mobiliario y Equipo -Q111,250.00 -Q55,000.00

Total Propiedad, planta y equipo Q5,513,577.00 Q5,628,425.00

NOTA 8 – PASIVOS

Al 31 de diciembre, Pasivos se integraba de la siguiente forma:

2,019.00 2,018

Proveedores Q13,492,602.00 Q7,012,871.00

Compañias relacionadas Q12,852,001.00 Q9,160,562.00

Impuestos por pagar Q10,923,224.00 Q411,936.00

Indemnizaciones Q36,216,089.00 Q29,827,245.00

Gastos acumulados por pagar Q8,407,351.00 Q7,238,994.00

Prestamos a Corto Plazo Q3,807,903.00 Q344,301.00

Prestamos a Largo Plazo Q17,500,000.00 Q9,500,000.00

Otras cuentas por pagar Q513,162.00 Q502,889.00

Total Pasivos Q103,712,332.00 Q63,998,798.00

 42

CONCLUSIONES

 Las auditorías son algo muy importantes para cualquier organización empresarial, grande

o pequeña. Es una forma de aportar seguridad y confianza al trabajo de esta y de nuestro

personal a través de un apoyo externo.

 El profesional de Contaduría Pública y Auditoria es capaz de desempeñar el papel como

auditor interno o externo, considerando las diferencias en cada una de las funciones

designadas, en ambas perspectivas deberá aplicar el código de ética profesional y

respectivos papeles de trabajo cuando corresponda.

 Según la clasificación de Auditoría dependerá del giro del negocio de la empresa, para

poder identificar a cuál auditoria corresponde. Una auditoria se realizará

independientemente si sea externa o interna por lo menos una vez al año si no hubiese

muchas deficiencias, o cuando la administración lo requiera y solicite.

 La principal función del Profesional de Contaduría es determinar las deficiencias en el

control interno de la administración, y agregar valor a la organización dando

recomendaciones para corregir las debilidades del control interno y con ello mejor la

eficacia de los procesos.

 Es responsabilidad del Auditor Externo emitir un dictamen y expresar una opinión con

mucha razonabilidad a cada uno de los Estados Financieros con base en la auditoria
 43

RECOMENDACIONES

 Se recomienda hacer una auditoría al menos una vez al año. De esa forma se logrará un

mejor control sobre los procesos de gestión en la misma, permitiendo un crecimiento

ordenado que garantice su sostenibilidad a largo plazo.

 Las organizaciones, empresas, que se ven afectadas con un mayor nivel de deficiencias

en su control interno, se recomienda realizar auditoria con mayor frecuencia para reducir

los niveles de riesgo.

 Se recomienda a los Profesionales Expertos en el tema, la actualización correspondiente a

cada uno de sus conocimientos y desempeñar con mayor eficiencia cada una de las

actividades designadas en el proceso de Auditoría.

 Es necesario que la organización brinde la documentación necesaria para realizar el

proceso de auditoria con mayor facilidad y precisión. Por parte del auditor se recomienda

hacer una evaluación detallada a cada uno de los Estados Financieros, y cada uno de los

procesos a realizarse.

 Un Profesional Contador Público y Auditor, debe realizar una auditoria exhausta para

evitar una opinión errónea de los resultados de auditoría.

 44

BIBLIOGRAFÍA

Aznar, (2005) Como estar preparado ante una auditoría fiscal:.V. E. México: Ediciones Fiscales
ISEF.

Contraloria General de Cuentas. (2006). Marco Conceptual Sistema de Auditoria

ECA Instituto de Tecnología y Formación . (2006). Auditorías Ambientales. Madrid, España:

Fundación con fe metal.

Gaitán, R. E. (2010). Pruebas selectivas en auditoría. Bogota, D.C.: ECOE EDICIONES.

Gubernamental. Contraloria General de cuentas. Recuperado el Julio de 2020

IAASB. (2018). International Auditing and Assurance Standards Board. New York, Estados
Unidos: Copyright .

Normas Internacionales Para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. (2017). Normas

Internacionales Para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA . (2015). AUDITORÍA DE SISTEMAS una

visión práctica. UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA.
 45

E GRAFÍA

Actualicese. (15 de Enero de 2015). Recuperado el 28 de Julio de 2020, de Actualicese:

https://actualicese.cohttps://economipedia.com/definiciones/informe-de-
auditoria.htmlm/finalidad-de-la-auditoria-financiera/

Actualicese. (2019 de Agosto de 2019). Recuperado el 30 de Julio de 2020, de Actualicese:

https://actualicese.com/planificacion-de-la-auditoria-proceso-importante-para-una-correcta-
ejecucion/

Auditoria externa. (18 de octubre 2018). En C. I. Auditool (Ed.), auditoria externa (págs. 12-14). Obtenido
de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6225-alcance-o-criterio-de-auditoria

Castillo, V. (14 de Octubre de 2012). Auditworld. Recuperado el 28 de Julio de 2020, de Auditworld:

https://auditworld.wordpress.com/2012/10/14/auditoria-concepto-clasificacion-y-objetivos/

Debb. (23 de Marzo de 2015). Definición.co. Recuperado el 28 de Julio de 2020, de Definición.co:

https://www.definicion.co/auditoria/

Gestion.org. (28 de 07 de 20). Gestion.org. Obtenido de Gestion.org: http://www.gestion.org/auditorias-

externas/

Gironzini, M. A. (08 de Junio de 2016). Auditool. Recuperado el 29 de Julio de 2020, de Auditool:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/4274-importancia-de-la-planificacion-de-una-
auditoria

Global, R. (15 de 02 de 2019). RBH Global. Recuperado el 27 de 07 de 2020, de RBH Global:

https://www.rbhglobal.com/blog/la-importancia-la-auditoria

IAASB. (2019). IAASB. Recuperado el 30 de Julio de 2020, de IAABB: www.iaasb.org

IFAC. (2019). IFAC. Recuperado el 30 de Julio de 2020, de IFAC: www.ifac.org/about-ifac

Jobantalent blog. (17 de Junio de 2013). Recuperado el 29 de Julio de 2020, de Jobantalent blog:
https://blog.jobandtalent.com/2013/06/17/auditor-interno-externo/

NIAS. (s.f.). Recuperado el 30 de Julio de 2020, de NIAS:

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20300%20p%20def.pdf

Nuñez, L. G. (19 de Mayo de 2018). Gestiopolis. Recuperado el 27 de Julio de 2020, de Gestiopolis:

https://www.gestiopolis.com/sistema-de-control-interno-aplicado-en-una-entidad-publica/

Objetivos de la auditoria. (2018). En S. A. Ortega. Mexico. Obtenido de

https://es.scribd.com/doc/77126059/Objetivos-auditoria-Externa
 46

Rangel, T. (27 de 03 de 2018). Torres Rangel. Recuperado el 28 de 07 de 2020, de Torres Ranqel:

http://www.torresrangel.com/blog/2018/03/27/la-importancia-de-realizar-una-auditoría-en-tu-
empresa/

Rodriguez, I. (18 de Octubre de 2018). Auditool. Recuperado el 29 de Julio de 2020, de Auditool:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6225-alcance-o-criterio-de-
auditoria#:~:text=Se%20entiende%20por%20alcance%20de,el%20objetivo%20que%20se%20bu
sca.&text=Debido%20a%20este%20hecho%2C%20el,raz%C3%B3n%20detr%C3%A1s%20de%20l
a%20auditor%C3%ADa.

Sanchez, A. D. (Julio de 2019). Economipedia. Recuperado el 29 de Julio de 2020, de Economipedia:

https://economipedia.com/definiciones/informe-de-auditoria.html