INTRODUCCIÓN

La Dirección de Presupuestos ha elaborado el ACálculo de Ingresos Generales de la

Nación@, correspondiente al año 2003. Este documento es preparado anualmente y su
objetivo es entregar información de los ingresos fiscales, en lo referente a cifras y
conceptos.

El presente informe se ha estructurado en dos partes.

La primera parte del informe comprende la presentación de cifras que muestran el

comportamiento de los Ingresos Generales de la Nación en el período 2000 - 2003 a nivel
de subtítulo, ítem y asignación, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. El
ordenamiento de estas cifras corresponde al esquema de la Ley de Presupuestos del Sector
Público Año 2003, y aquellas cuentas que no tienen vigencia en este año se informan por
separado.

Adicionalmente, se presenta un cuadro donde se detallan, para el período 1996 –

2003, las rebajas, créditos y deducciones a que tienen derecho los contribuyentes al
declarar sus impuestos. Es importante destacar que los conceptos que aquí se presentan son
aquellos que no se relacionan con los sistemas de pago de los tributos, es decir,
corresponden a beneficios y/o franquicias que otorga el sistema tributario. Cabe destacar
que estas cifras están contenidas en los montos de recaudación reflejadas en los cuadros
anteriores.

Este documento contiene, además, un cuadro resumen de Ingresos Tributarios

agrupados de forma que facilite el análisis de las cifras. Con la misma finalidad,
tratándose de moneda nacional, se han expresado los valores históricos en moneda del año
2003.

La segunda parte, denominada Descripción y Detalle de las Diferentes Cuentas de

Ingresos, describe la explicación del contenido de cada una de las cuentas que comprende
el clasificador de ingresos, con la legislación vigente a noviembre de 2002.

3
PRESENTACION DE CIFRAS
Período 2000 - 2003

5
 RESUMEN
CALCULO DE INGRESOS GENERALES DE LA
NACION 2002 Y AÑOS ANTERIORES

CUADRO N1 1 : Ingresos Generales de la Nación en Moneda Nacional.

CUADRO N1 2 : Ingresos Generales de la Nación en Moneda Extranjera convertida a

dólares.

CUADRO N1 3 : Ingresos Tributarios en Moneda Nacional.

CUADRO N1 4 : Ingresos Tributarios en Moneda Extranjera convertida a dólares.

CUADRO N1 5 : Ingresos Generales de la Nación en Moneda Nacional.

CUADRO N1 6 : Ingresos Generales de la Nación en Moneda Extranjera convertida a

dólares.

CUADRO N1 7 : Cuentas de Ingresos de Años Anteriores que no tienen vigencia en

el Presupuesto del Año 2003 en Moneda Nacional.

CUADRO N1 8 : Cuentas de Ingresos de Años Anteriores que no tienen vigencia en

el Presupuesto del Año 2003 en Moneda Extranjera convertida a
dólares.

CUADRO N1 9 : Rebajas, Créditos y Deducciones existentes en el Sistema Tributario.

CUADRO N° 10 : Ingresos Tributarios Netos en Moneda Nacional

CUADRO N° 11 : Ingresos Tributarios Netos en Moneda Extranjera

CONTENIDO DE LAS CIFRAS

AÑO 2000 Cifras Definitivas.

AÑO 2001 Cifras Definitivas.

AÑO 2002 Cifras Provisionales Primer Semestre.

AÑO 2003 Cifras Ley de Presupuestos.

6
 C U A D R O Nº 1

INGRESOS GENERALES DE LA NACION

EN MONEDA NACIONAL
- Cifras en Miles de Pesos -

R E N D I M I E N T O Ley de
Denominación 1er Semestre Presupuesto
2000 2001 2002 2003

Ingresos de Operación 343.469.522 216.276.572 64.286.302 179.833.632

Ingresos Tributarios [Link] [Link] [Link] [Link]
Venta de Activos 91.655.307 474.551 14.381.983 42.435
Recuperación de Préstamos 4.580.844 2.102.012 385.718 3.881.255
Transferencias 97.815.013 63.278.625 24.640.285 3.747.915
Otros Ingresos 613.587.989 704.381.592 372.178.809 785.089.712
Endeudamiento
Saldo Inicial de Caja 263.873.846 377.333.166 110.000.000
Ingresos Generales de la Nación [Link] [Link] [Link] [Link]

Fuente: Cuadros Nº 5 y Nº 7

C U A D R O Nº 2

INGRESOS GENERALES DE LA NACION

EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DOLARES
- Cifras en Miles de Dólares -

R E N D I M I E N T O Ley de
Denominación 1er Semestre Presupuesto
2000 2001 2002 2003

Ingresos de Operación 240.119 105.605 1.706 217.259

Ingresos Tributarios 161.754 2.566 221.600
Venta de Activos
Recuperación de Préstamos
Transferencias 6.424 4.514 1.667 1.617
Otros Ingresos -658.239 -594.665 -473.538 -965.222
Endeudamiento 654.071 867.000 1.325.641
Saldo Inicial de Caja 1.120.796 450.323 30.000
Ingresos Generales de la Nación -249.942 1.292.887 847.158 830.895

Fuente: Cuadros Nº 6 y Nº 8
 C U A D R O Nº 3

INGRESOS TRIBUTARIOS
EN MONEDA NACIONAL
- Cifras en Miles de Pesos -

R E N D I M I E N T O Ley de
Denominación 1er Semestre Presupuesto
2000 2001 2002 2003

Renta [Link] [Link] [Link] [Link]

Impuesto al Valor Agregado [Link] [Link] [Link] [Link]
Productos Específicos 907.746.097 998.086.083 534.826.962 [Link]
Actos Jurídicos 240.875.161 298.300.663 154.528.909 341.547.955
Comercio Exterior 608.654.360 576.771.938 224.435.581 430.348.976
Impuestos Varios 70.611.489 44.555.205 34.482.342 60.122.707
Otros Ingresos Tributarios 42.672.111 43.219.139 29.459.300 71.424.670
Sistemas de Pago de Impuestos -230.630.216 -392.740.068 -962.365.936 -351.363.398
Ingresos Tributarios [Link] [Link] [Link] [Link]

Fuente: Cuadros Nº 5 y Nº 7

C U A D R O Nº 4

INGRESOS TRIBUTARIOS
EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DOLARES
- Cifras en Miles de Dólares -

R E N D I M I E N T O Ley de
Denominación 1er Semestre Presupuesto
2000 2001 2002 2003

Renta 451.913 244.324 83.360 341.963

Impuesto al Valor Agregado 11.160 -5.653 -10.724 65
Productos Específicos
Actos Jurídicos 20 6 29 34
Comercio Exterior 8 2
Impuestos Varios 289 176
Otros Ingresos Tributarios
Sistemas de Pago de Impuestos -301.638 -236.289 -72.665 -120.462
Ingresos Tributarios 161.752 2.566 0 221.600

Fuente: Cuadros Nº 6 y Nº 8
 C U A D R O Nº 5

I N G R E S O S G E N E R A L E S D E L A N A C I O N
E N M O N E D A N A C I O N A L
- Cifras en Miles de Pesos -

Sub - RENDIMIENTO LEY DE

título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

01 INGRESOS DE OPERACIÓN

01 Venta de Bienes y Servicios 8.788.051 8.838.601 2.641.368 7.629.109

001 Cuota Saldo Insoluto Deuda de Asignatarios ex-CORA 1.935.612 1.565.030 237.566 575.003
003 Derechos por Utilización Espectro Radioeléctrico 2.845.269 2.473.892 -428.398 2.607.298
004 Patentes Ley General de Pesca y Acuicultura 2.310.154 2.697.982 2.427.021 2.852.701
009 Otros 1.697.016 2.101.697 405.179 1.594.107

02 Renta de Inversiones 334.681.471 207.437.971 61.644.934 172.204.523

TOTAL INGRESOS DE OPERACION 343.469.522 216.276.572 64.286.302 179.833.632

03 INGRESOS TRIBUTARIOS

31 IMPUESTOS A LA RENTA [Link] [Link] [Link] [Link]

001 Primera Categoría 935.893.353 [Link] [Link] [Link]
002 Segunda Categoría. Sueldos, Salarios y Pensiones 490.945.247 542.106.432 312.735.555 590.554.302
003 Global Complementario 230.358.651 244.243.815 194.438.488 240.150.003
004 Adicional (*) 39.089.755 333.808.794 181.546.871 418.397.004
005 Tasa 40% D.L. Nº 2.398 de 1978 47.633.804 59.531.721 66.960.909 79.878.000
006 Artículo 21 Ley Impuesto a la Renta 18.453.670 12.012.384 13.956.096 13.708.200
007 Término de Giro 578.686 3.548.379 1.107.390 896.805

32 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO [Link] [Link] [Link] [Link]

001 Tasa General Débitos [Link] [Link] [Link] [Link]
002 Tasa General Créditos -[Link] -[Link] -[Link] -[Link]
101 Tasas Especiales Débitos 191.952.093 188.735.624 102.919.355 224.335.259
102 Tasas Especiales Créditos -68.688.248 -65.843.813 -32.825.229 -83.109.459
201 Tasa General de Importaciones (*) [Link] [Link] 944.783.542 [Link]
Sub - RENDIMIENTO LEY DE
título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

03 33 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS 907.746.097 998.086.083 534.826.962 [Link]

001 Tabacos, Cigarros y Cigarrillos 283.274.608 303.410.198 164.219.960 352.477.180
002 Derechos de Explotación ENAP 3.022.968 3.081.437 1.791.463 3.503.791
003 Gasolinas, Petróleo Diesel y Otros 621.448.521 691.594.448 368.815.539 793.870.085

34 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS 240.875.161 298.300.663 154.528.909 341.547.955

35 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR 608.654.360 576.771.938 224.435.581 430.348.976

001 Derechos Específicos de Internación (*) 17.325.835 8.291.773 4.266.766 8.291.891
002 Derechos Ad-Valorem (*) 574.831.635 542.299.267 233.549.435 457.797.098
003 Otros (*) 34.106.317 17.201.597 6.119.146 13.837.097
004 Sistemas de Pago (*) -17.609.427 8.979.301 -19.499.766 -49.577.110

36 IMPUESTOS VARIOS 70.611.489 44.555.205 34.482.342 60.122.707

001 Herencias y Donaciones 10.906.116 17.618.015 5.666.248 14.388.490
002 Patentes Mineras 34.729.992 780.039 14.155.886 15.226.231
004 Juegos de Azar 13.443.648 15.618.250 8.763.365 18.824.396
006 Otros 11.531.733 10.538.901 5.896.843 11.683.590

37 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS 42.672.111 43.219.139 29.459.300 71.424.670

001 Reajuste de Impuestos de Declaración Anual 8.098.540 3.321.544 592.828 8.641.085
002 Multas e Intereses por Impuestos 34.573.571 39.897.595 28.866.472 62.783.585

39 SISTEMAS DE PAGO DE IMPUESTOS -160.515.531 -391.486.435 -962.365.936 -351.363.398

001 Pagos Provisionales del Año [Link] [Link] 629.482.865 [Link]
002 Créditos para Declaración Anual de Renta -[Link] -[Link] -[Link] -[Link]
003 Devoluciones Determinadas Declaración Anual de Renta 689.930.572 730.764.542 864.888.365 986.973.765
004 Devoluciones de Renta -700.002.629 -715.283.279 -545.279.801 -976.036.045
005 Reintegro de Devoluciones de Renta 8.955.388 8.494.543 3.824.081 8.697.155
101 IVA Remanente Créditos del Período [Link] [Link] [Link] [Link]
102 IVA Remanente Créditos Períodos Anteriores -[Link] -[Link] -[Link] -[Link]
103 Devoluciones de IVA -[Link] -[Link] -768.250.161 -[Link]
104 Reintegro de Devoluciones de IVA 2.933.864 660.267 48.329 1.345.365
201 Devoluciones de Aduanas -1.506.745 -2.498.485 100.365 -1.199.672
202 Devoluciones de Otros Impuestos 2.513.891 -8.807.278 -3.806.677 -7.761.328
Sub - RENDIMIENTO LEY DE
título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

03 301 Fluctuación Deudores del Período (*) -317.192.924 -210.431.539 -190.690.209 -213.869.345
302 Fluctuación Deudores de Períodos Anteriores (*) 354.173.920 195.321.406 65.457.066 122.828.355
303 Reajuste por Pago Fuera de Plazo 12.798.061 10.766.046 4.457.745 9.180.285
401 Diferencias de Pago 27.075.688 -110.799.683 40.268.186 -13.033.102
501 Impuestos de Declaración y Pago Simultáneo Mensual
de Empresas Constructoras -84.129.846 -88.359.719 -51.621.795 -95.700.902
601 Aplicación Artículo 8° Ley Nº 18.566 -37.235.485 -34.929.171 -18.173.655 -39.290.103
701 Conversión de Pagos en Moneda Extranjera 99.635.358 73.167.583 -7.948.046 64.536.483

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS [Link] [Link] [Link] [Link]

04 VENTA DE ACTIVOS

41 Activos Físicos 5.307 9.938 10.370 42.425

42 Activos Financieros 91.650.000 464.613 14.371.613 10

TOTAL VENTA DE ACTIVOS 91.655.307 474.551 14.381.983 42.435

05 RECUPERACION DE PRESTAMOS

55 Recuperación de Préstamos
001 Cuota Crédito Ley N° 18.634 4.675.707 2.168.379 441.105 3.963.733
002 Castigo por Exportaciones Crédito Ley N° 18.634 -97.302 -61.111 -13.265 -82.488
003 Del Crédito Fiscal Universitario 2.439 -5.256 -42.122 10

TOTAL RECUPERACION DE PRESTAMOS 4.580.844 2.102.012 385.718 3.881.255

06 TRANSFERENCIAS
61 De Organismos del Sector Privado 166.729 177.877 245.795 188.086
62 De Otros Organismos del Sector Público 97.606.351 63.092.363 24.389.109 3.550.837
63 De Otras Entidades Públicas 41.933 8.385 5.381 8.992

TOTAL TRANSFERENCIAS 97.815.013 63.278.625 24.640.285 3.747.915

Sub - RENDIMIENTO LEY DE
título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

07 OTROS INGRESOS

71 Fondos de Terceros 4.088.003 4.110.916 1.499.022 4.346.376

72 Operaciones de Cambio 430.836.331 455.038.097 320.152.621 689.056.157
75 Donaciones 26.700.000 32.318 20.520.985
76 Multas e Intereses no Provenientes de Impuestos 8.864.748 11.785.215 4.257.237 12.460.480
78 Integros Ley N° 19.030 10.850.350 16.076.451 16.443.326 10
79 Otros 158.948.557 190.670.913 29.794.285 58.705.704
001 Devoluciones y Reintegros no Provenientes de Impuestos 18.707.565 5.188.076 1.579.895 4.124.680
003 Devoluciones Fondo Desahucio DFL N° 1 (G), de 1968 924 6.094.759 1.125 10
004 Devoluciones Fondo Desahucio DFL N° 2 (I), de 1968 425.004 554.051 126.114 10
009 Otros 139.815.064 178.834.027 28.087.151 54.581.004

TOTAL OTROS INGRESOS 613.587.989 704.381.592 372.178.809 785.089.712

08 ENDEUDAMIENTO

11 SALDO INICIAL DE CAJA 110.000.000

INGRESOS GENERALES DE LA NACION [Link] [Link] [Link] [Link]

(*): Para el análisis estadístico debe tenerse presente que esta cuenta se encuentra alterada en forma significativa en su registro contable.
 C U A D R O Nº 6

I N G R E S O S G E N E R A L E S D E L A N A C I O N
E N M O N E D A E X T R A N J E R A C O N V E R T I D A A D O L A R E S
- Cifras en Miles de Dólares -

Sub - RENDIMIENTO LEY DE

título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

01 INGRESOS DE OPERACIÓN

01 Venta de Bienes y Servicios 2.977 3.196 1.681 3.359

009 Otros 2.977 3.196 1.681 3.359

02 Renta de Inversiones 237.142 102.409 25 213.900

TOTAL INGRESOS DE OPERACION 240.119 105.605 1.706 217.259

03 INGRESOS TRIBUTARIOS

31 IMPUESTOS A LA RENTA 451.913 244.324 83.360 341.963

001 Primera Categoría 70.314 61.389 9.803 80.449
002 Segunda Categoría. Sueldos, Salarios y Pensiones 63 192 267 366
003 Global Complementario 335 13 0 0
004 Adicional 248.125 181.738 72.989 103.463
005 Tasa 40% D.L. Nº 2.398 de 1978 132.149 0 0 156.900
006 Artículo 21 Ley Impuesto a la Renta 927 992 301 785

32 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 11.160 -5.653 -10.724 65

001 Tasa General Débitos 11.671 3.943 4.333 7.097
002 Tasa General Créditos -511 -9.596 -15.057 -7.032

34 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS 20 6 29 34

35 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR 8 2

003 Otros 8 2

37 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS 289 176

002 Multas e Intereses por Impuestos 289 176
Sub - RENDIMIENTO LEY DE
título Item CLASIFICACION PRESUPUESTARIA 1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

03 39 SISTEMAS DE PAGO DE IMPUESTOS -301.638 -236.289 -72.667 -120.462

001 Pagos Provisionales del Año 43.558 44.657 15.232 22.811
002 Créditos para Declaración Anual de Renta -163.852 -165.983 -111.577 -52.616
003 Devoluciones Determinadas Declaración Anual de Renta 6.365 299 34.781 5.799
004 Devoluciones de Renta -1.295 -2.582 -34.780 -5.799
101 IVA Remanente Créditos del Período 867 6.189 12.755 4.223
102 IVA Remanente Créditos Períodos Anteriores -926 -445 -1.620 -4.181
401 Diferencias de Pago 1.135 2 0 2
701 Conversión de Pagos en Moneda Extranjera -187.490 -118.426 12.542 -90.701

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 161.752 2.566 -2 221.600

06 TRANSFERENCIAS
62 De Otros Organismos del Sector Público
63 De Otras Entidades Públicas 6.424 4.514 1.667 1.617

TOTAL TRANSFERENCIAS 6.424 4.514 1.667 1.617

07 OTROS INGRESOS

72 Operaciones de Cambio -776.806 -687.345 -478.321 -968.415

75 Donaciones 409 511 210 282
77 Fondos en Administración en Banco Central 3.416 28.936 1.538 10
001 Colocación -10
002 Recuperación 3.416 28.936 1.538 20
79 Otros 114.740 63.233 3.035 2.901
009 Otros 114.740 63.233 3.035 2.901

TOTAL OTROS INGRESOS -658.241 -594.665 -473.538 -965.222

08 ENDEUDAMIENTO 654.071 867.000 1.325.641

11 SALDO INICIAL DE CAJA 30.000

INGRESOS GENERALES DE LA NACION -249.946 1.292.887 847.156 830.895

 C U A D R O Nº 7

CUENTAS DE INGRESOS DE AÑOS ANTERIORES QUE NO TIENEN

VIGENCIA EN LEY DE PRESUPUESTO 2003 EN MONEDA NACIONAL
- Cifras en Miles de Pesos -

R E N D I M I E N T O
1er Semestre
2000 2001 2002

SISTEMAS DE PAGO DE IMPUESTOS -70.114.685 -1.253.633

Anticipo Impuesto Global Complementario Año 2001 -70.114.685 -1.253.633

TOTAL DE CUENTAS QUE NO TIENEN VIGENCIA

EN EL PRESUPUESTO DEL AÑO 2003 -70.114.685 -1.253.633

C U A D R O Nº 8

CUENTAS DE INGRESOS DE AÑOS ANTERIORES QUE NO TIENEN

VIGENCIA EN LEY DE PRESUPUESTO 2003 EN MONEDA EXTRANJERA
- Cifras en Miles de Dólares -

R E N D I M I E N T O
1er Semestre
2000 2001 2002

SISTEMAS DE PAGO DE IMPUESTOS 2

Reintegro de Devoluciones de Renta 2

OTROS INGRESOS 2
Multas e Intereses No Provenientes de Impuestos 2

TOTAL DE CUENTAS QUE NO TIENEN VIGENCIA

EN EL PRESUPUESTO DEL AÑO 2003 2 2
 C U A D R O Nº 9

REBAJAS , CREDITOS Y DEDUCCIONES

E X I S T E N T E S E N E L S I S T E M A T R I B U T A R I O (1)
-Cifras en Millones de Pesos-

Ley de
Proyección Presupuesto
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

I.- IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

A) REBAJAS A LA RENTA DE GLOBAL COMPLEMENTARIO

Inversiones según Art.57 bis APLICADAS 69.221 90.564 114.019 174.774 169.630 148.784 151.482 95.107
Incentivo Tributario por compra de casas DFL N° 2 4.448 40.498 50.105 52.334
Intereses Hipotecarios 196.416 203.197

B) CREDITOS A LOS IMPUESTOS DETERMINADOS

a) Créditos al impuesto de Primera Categoría
Rentas Efectivas (3) 87.263 99.491 113.902 68.017 72.318 90.919 94.863 109.477
Rentas Presuntas (4) 13.598 12.766 12.822 13.722 11.675 11.583 11.320 11.824

b) Créditos a Global Complementario

Crédito Fomento Forestal según D.L.701/74 190 193 286 80 99 66 73 75
Crédito por Rentas de Fondos Mutuos 175 131 192 188 40 42 127 130
Crédito por Donaciones (5) 510 1.372 799 750 910 709 747 780
Crédito por Ahorro Neto Positivo (N°4 letra B Art.57 bis) 4.790 4.410 5.000 3.547 3.682 3.095 4.731 4.830

C) DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS

Crédito por Gastos de Capacitación 23.349 28.987 33.684 34.687 37.966 49.565 71.584 76.449
Remanente [Link] de [Link] inversiones art.57 bis (6) 4.858 6.174 7.651 7.321 6.420 8.631 30.903 33.729

II.- IMPUESTOS DE DECLARACION Y PAGO SIMULTANEO MENSUAL

Cotización Adicional de Salud (7) 31.620 31.278 31.976 38.344 37.238 34.929 36.547 39.290
(1): Estas cifras no son sumables, por cuanto, algunas de ellas constituyen rebaja a la base del impuesto, en tanto otras, reducen directamente
el monto de impuesto a pagar.
(2): Cifras provisionales para Impuestos Anuales a la Renta y proyectadas para Impuestos de Declaración y Pago Simultáneo Mensual .
(3): Incluye :
- Contribuciones de bienes raíces pagadas y correspondientes al período respecto del cual se está declarando la renta.
- 2% de la inversión en activo inmovilizado con un tope de 500 UTM del mes de diciembre del año respecto del cual se está declarando la
renta. A partir del año Tributario 1995 el porcentaje sube de 2% a 4%.
- Porcentajes de las rentas de Fondos Mutuos declaradas .
- 80% de las cantidades pagadas a las empresas clasificadoras de riesgo por empresas emisoras de valores , con un tope de 750 UF
del 31 de diciembre del año respecto del cual se están declarando las rentas.
- Crédito por Donaciones para Fines Culturales (Art.8º Ley Nº18.985/90)
- Crédito por Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley Nº18.681/87)
- Crédito por Donaciones a Establecimientos Educacionales ( Art.3° y 5° [Link] N°19.247/93), a partir del año Tributario 1995.
- Crédito por Impuesto de Primera Categoría pagado ( Art. 1º Transitorio Ley Nº 18.775/89)
- Crédito por Donaciones para Fomento del Deporte (Art.62º Ley Nº19.712/2001)
- Crédito por inversiones Ley Arica
- Crédito por inversiones en el exterior
Desde el año 1999 considera la aplicación de lo dispuesto en la Ley Nº 19.578.
(4): Corresponde a las contribuciones de bienes raíces pagadas y correspondientes al período respecto del cual se está declarando la renta.
(5): Corresponde a los créditos establecidos en las leyes Nº 18.681/87, art.69 (a Universidades e Institutos Profesionales) , Nº 18.985/90, art.8º
(con fines culturales) y Ley N°19.712/2001 , art.62 (fomento del deporte).
(6):A partir del año Tributario 2002 se agrega lo que establece el art. 55 Bis de la Ley de la Renta.
(7): A partir de Enero 1992, y en virtud de lo establecido en la Res.Nº Ex. 3.382 del S.I.I., se está registrando en esta cuenta el crédito a que
tienen derecho los compradores de harina, por el 12% de IVA anticipado que les es retenido por los molinos.
 C U A D R O N° 10

INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS

EN MONEDA NACIONAL
-Cifras en Millones de Pesos de 2003-

LEY DE
1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

1.- IMPUESTOS A LA RENTA 1.810.738,2 2.067.347,2 1.062.668,3 2.108.272,4

Declaración Anual (330.974,5) (204.644,4) (77.484,7) (414.141,3)
- Impuestos 1.303.691,5 1.408.804,6 1.405.000,6 1.489.843,8
- Sistemas de Pago (1.634.666,0) (1.613.449,0) (1.482.485,3) (1.903.985,1)
Declaración y Pago Mensual 919.265,0 949.479,9 476.535,3 1.010.824,8
Pagos Provisionales Mensuales 1.222.447,7 1.322.511,7 663.617,7 1.511.588,9

2.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 3.514.928,6 3.624.871,2 1.900.825,5 4.239.811,2

I.V.A. Neto 3.607.169,2 3.718.419,0 1.954.186,9 4.335.512,1
Crédito Especial [Link] (92.240,6) (93.547,8) (53.361,4) (95.700,9)

3.- IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS 995.258,1 1.056.689,3 552.850,7 1.149.851,1

Tabacos , Cigarros y Cigarrillos 310.583,8 321.225,1 169.754,2 352.477,2
Combustibles 684.674,3 735.464,2 383.096,5 797.373,9

4.- IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS 264.096,9 315.815,6 159.736,6 341.548,0

5.- IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR 601.451,5 540.204,3 207.567,7 430.349,0

6.- OTROS 67.410,7 88.727,6 (4.075,8) 66.446,3

Conversión de Pagos en Moneda Extranjera 109.240,7 77.463,8 (8.216,0) 62.423,0
Resto (41.830,0) 11.263,8 4.140,2 4.023,3

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 7.253.884,0 7.693.655,2 3.879.573,0 8.336.278,0

 C U A D R O N° 11

INGRESOS TRIBUTARIOS NETOS

EN MONEDA EXTRANJERA
-Cifras en Miles de Dólares-

LEY DE
1er Semestre PRESUPUESTO
2000 2001 2002 2003

1.- IMPUESTOS A LA RENTA 336.688 120.715 -12.983 312.158

Declaración Anual 161.136 9.239 -34.544 215.518
- Impuestos 319.918 177.505 77.035 268.134
- Sistemas de Pago -158.782 -168.266 -111.579 -52.616
Declaración y Pago Mensual 131.996 66.821 6.328 73.829
Pagos Provisionales Mensuales 43.556 44.655 15.233 22.811

2.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 11.101 90 410 107

I.V.A. Neto 11.101 90 410 107
Crédito Especial [Link]

3.- IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS

4.- IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS 21 6 29 34

5.- IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR 8 2

6.- OTROS -186.066 -118.247 12.544 -90.699

Conversión de Pagos en Moneda Extranjera -187.490 -118.426 12.542 -90.701
Resto 1.424 179 2 2

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 161.752 2.566 0 221.600

DESCRIPCION Y DETALLE DE LAS DIFERENTES
CUENTAS DE INGRESOS

7
8
01 INGRESOS DE OPERACION
01.01 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

01.01.001 Cuota saldo insoluto deuda de asignatarios ex CORA

De acuerdo a la Ley N1 18.377, ingresan a esta cuenta los pagos que realicen los
propietarios agrícolas, por las deudas contraídas con la ex Corporación de Reforma
Agraria. Las cuotas son anuales y se pagan al 30 de junio de cada año.

01.01.003 Derechos por utilización del espectro radioeléctrico

Se registra en esta cuenta el pago de los derechos que establecen los artículos 311 y 321 de
la Ley N1 18.168, a los concesionarios, permisionarios y titulares de licencia de Servicios
de Telecomunicaciones que utilicen el espectro radioeléctrico y que requieran en dichas
autorizaciones para operar de acuerdo a lo establecido en los artículos 81 y 91 de esta ley,
como asimismo a las estaciones de servicios de radiodifusión televisiva de libre recepción.

01.01.004 Patentes Ley General de Pesca y Acuicultura

El Artículo 431 de la Ley N1 18.892, cuyo texto refundido fue fijado por el Decreto
Supremo N1 430 de la Subsecretaría de Pesca, del 28 de septiembre de 1991, establece el
pago anual de una patente única pesquera de beneficio fiscal, por cada embarcación que
efectúe actividades pesqueras extractivas a los titulares de autorizaciones de pesca y
permisos.
Los montos son los siguientes: 0,5 UTM, 1 UTM y 1,5 UTM, por cada tonelada de
registro grueso para naves de hasta 100, sobre 100 y hasta 1.200 y, mayores de 1.200
toneladas de registro grueso, respectivamente.
El valor de la UTM será el que rija en el momento del pago efectivo de la patente,
el que se efectuará en dos cuotas iguales, en los meses de enero y julio de cada año.
Por otra parte, el artículo 48, establece que las organizaciones de pescadores
artesanales a las cuales se les entrega un área de manejo, pagarán anualmente en el mes de
marzo de cada año, una patente única de área de manejo, de beneficio fiscal, equivalente a
1 UTM por cada hectárea o fracción. No obstante, respecto de aquella parte del área de
manejo en que se autorice actividades de acuicultura, se pagará 2 UTM por hectárea o
fracción.
Ingresa también a esta cuenta lo establecido en el artículo 841 de la Ley N1 18.892,
consistente en el pago anual, en el mes de marzo de cada año, de una patente única de
acuicultura, de beneficio fiscal, por los titulares de concesiones o autoridades de
acuicultura.
Los montos a pagar son los siguientes: 2 UTM por hectáreas o fracción para
concesiones de hasta 50 hectáreas y 4 UTM por cada hectárea o fracción que exceda de 50
hectáreas.
Los aportes en dinero que realicen los agentes citados al Fondo de Investigación
Pesquera durante el ejercicio anual, inmediatamente anterior a aquel, en que correspondiere
el pago de las patentes antes mencionadas, constituirán un crédito, que podrá alcanzar al
valor total de ellas.

La Ley N° 19.173, establece una patente minera especial para pequeños mineros y
9
mineros artesanales, a la vez que condona recargos legales y concede facilidades de pago
para patentes atrasadas.

01.01.009 Otros

Almacenaje Aduanas
El Reglamento de Almacenaje se encuentra contenido en el D.S. (Hacienda) N1 450, de
1978. En el artículo 11 se establece que las mercaderías presentadas al servicio de Aduanas
permanecerán en los recintos de almacenamiento, para su depósito y custodia, hasta
cumplir con toda la tramitación legal de importación, exportación u otra destinación
aduanera.
El artículo 21 señala que dichos depósitos y custodias estarán afectos a las tarifas
que se detallan en el artículo 61 del mismo decreto. Estas tarifas están expresadas en dólares
de los Estados Unidos de América por tonelada métrica.
Para los efectos de convertir a moneda corriente el monto de las tarifas que se
adeuden por concepto de depósito y custodia, se aplicará el tipo de cambio a que se refiere
el artículo 1221 de la Ordenanza de Aduanas (artículo 71).

Actuaciones Consulares
De acuerdo a la Ley N1 18.340, ingresan a esta cuenta los derechos que cobran los cónsules
por actuaciones administrativas tales como expedir pasaportes, visas de pasaportes y otros.

Comisiones de Garantía
Ingresan a esta cuenta las comisiones que el Estado cobra, por ser aval de créditos
contraídos por empresas o instituciones públicas o privadas y fiscales CORFO.
Las siguientes son las disposiciones legales que autorizan y establecen las
condiciones de este cobro:
a) Préstamos nuevos, Ley N1 18.550, artículo 11.
b) Renegociación de deudas.
- Empresas filiales CORFO. D.S. (Hacienda) N1 670, de 1987.
- Banca Nacional, D.S. (Hacienda) N1 518, de 1987.
- Banca Extranjera, D.S. (Hacienda) N1 467, de 1987.

01.02 RENTA DE INVERSIONES

Excedentes Banco Central de Chile

La Ley N1 18.840 (Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile), en su artículo
771, otorga el siguiente destino a los excedentes que se producen en cada ejercicio:
a) Hasta un diez por ciento de los excedentes podrá pasar a constituir reservas, si
así lo acuerda el Consejo del Banco Central.
b) El saldo de los excedentes es de beneficio fiscal, salvo que por ley se destine,
todo o en parte, a incrementar las reservas o el capital del banco.

Traspasos de Utilidades de Empresas

El D.L. N1 1.263, de 1975, en su artículo 291, establece que el Ministerio de Hacienda, por
Decreto Supremo, podrá ordenar el traspaso a Rentas Generales de la Nación o a otras
instituciones o empresas del sector público, de las utilidades netas que arrojen los balances
patrimoniales anuales de las instituciones o empresas del Estado, determinadas según las
normas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos para el pago de los tributos
10
correspondientes y aquellas instrucciones que tienen vigentes la Superintendencia de
Valores y Seguros en la presentación de balances de dichas sociedades. Los balances
deberán presentarse dentro del plazo de 3 meses, contados desde la fecha de cierre del
ejercicio.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, por Decreto Supremo del Ministerio
de Hacienda, podrá ordenarse, durante el ejercicio correspondiente, el traspaso de anticipos
de dichas utilidades a Rentas Generales de la Nación.
Los Decretos Supremos mediante los cuales se ordenen los traspasos de las
utilidades de las Instituciones o empresas del Estado, además de la firma del Ministro de
Hacienda, deberán llevar la firma del Ministro del ramo correspondiente.
Estas disposiciones no se aplicarán a las empresas dependientes del Ministerio de
Defensa Nacional o que se relacionen o con el gobierno por su intermedio.

Dividendos.
La Ley N1 18.046 sobre Sociedades Anónimas en su artículo 79 establece que, salvo
acuerdo diferente las S.A. abiertas deberán distribuir anualmente como dividendo en dinero
a sus accionistas, a lo menos el 30% de las utilidades líquidas de cada ejercicio.
Se registran en esta cuenta los dividendos percibidos por el Estado en su calidad de
accionista de S.A. abiertas.

Bienes raíces no clasificados especialmente

El D.L. N1 1.939, de 1977, dispone que el uso y goce de bienes nacionales del Estado sólo
se cancelará a particulares mediante contratos de arrendamiento, salvo las excepciones
legales.
La renta mínima que deberá cobrarse no podrá ser inferior al 8% del valor de la
tasación fijado para el pago de las contribuciones territoriales. Respecto de los bienes
muebles se determinará la renta anual a base del valor comercial fijado por el Ministerio de
Bienes Nacionales, no pudiendo ser inferior a un 10% de éste (artículo 691).
En los contratos de arrendamiento sobre bienes raíces fiscales la renta se reajustará
automáticamente desde el momento en que empiecen a regir los reavalúos que afecten a la
propiedad, aplicándose siempre el porcentaje prefijado sobre el nuevo avalúo (artículo 691).
La Ley N1 18.834 (Estatuto Administrativo), en su artículo 851, dispone que
cuando el empleado deba vivir en el lugar en que el Servicio funciona y en él exista una
casa habitación destinada a este objeto no pagará renta de arrendamiento. En caso que no
esté por sus funciones obligado a habitar la casa habitación destinada al Servicio, tendrá
derecho a que le sea cedida y pagará una renta equivalente al 10% del sueldo asignado al
cargo.

Playas, malecones, varaderos, etc.

El D.F.L. N1 340, de 1960, y su reglamento aprobado por D.S. (M) N1 660, de 1988, otorgó
al Ministerio de Defensa Nacional, Subsecretaría de Marina, la facultad privativa de
conceder el uso particular de cualquiera forma de las playas, terrenos de playa, fondos de
mar, porciones de agua y rocas dentro y fuera de las bahías y también las concesiones en
ríos o lagos que sean navegables por buques de más de 100 toneladas, en relación con sus
playas, rocas, terrenos de playa, porciones de agua y fondo de los mismos (artículo 31 del
reglamento, de 1988).
En las superficies concesionadas sobre los bienes fiscales y nacionales de uso
público, se fija una renta anual equivalente al 16% del valor de tasación estimado por el
Servicio de Impuestos Internos (artículo 581 del reglamento).
11
 En las concesiones de muelles, malecones, atracaderos, chazas y construcciones
menores, astilleros, varaderos, porciones de agua, hangares, viveros para moluscos e
instalaciones para la pesca e industrias derivadas de ésta y en cualquiera otra concesión
que, por su objetivo, fines o forma no les sea aplicable la renta antes indicada, el
reglamento fija una tarifa en pesos oro, con reajuste automático semestral. Dichas tarifas se
encuentran contenidas en el artículo 651 del citado reglamento.

Fondo de infraestructura del sistema de concesiones

Este fondo se constituyó con los siguientes aportes:
a) Un aporte inicial de $ 69.000.000, proveniente del pago por bienes o derechos,
estipulado en los contratos de concesión, que correspondió recibir al Ministerio de
Obras Públicas en el año 1998.
b) Los pagos al Estado contenidos en los contratos de concesión suscritos en virtud de
la Ley de Concesiones relativos a:
i) Por infraestructura preexistente (bases licitación): 1) el que ofrezca más se
lleva la concesión, 2) un pago anual por años que normalmente se paga en
junio.
ii) bienes o derechos entregados al concesionario según lo dispuesto en la letra d)
del artículo 71 de la Ley de Concesiones,
iii) pagos extraordinarios en virtud de la letra i) del artículo 71 de la Ley de
Concesiones,
iv) otros pagos de carácter eventual o contingente contemplados en los contratos
de concesión.
c) Los intereses y reajuste que devengue el fondo.
d) Las demás cantidades que extraordinariamente se determine ingresar al fondo.

Los recursos del fondo tendrán por objeto financiar el pago de subsidios del Estado
a los concesionarios comprometidos en los contratos de concesión en virtud de lo dispuesto
en la letra c) del artículo 71 de la Ley de Concesiones. Los recursos definidos estarán
orientados hacia el desarrollo de nuevos sectores, programas y proyectos susceptibles de ser
concesionados bajo el esquema de asociación público - privado. En particular, los fondos
tendrán como objetivo preferente financiar proyectos regionales, que siendo de interés
nacional, no cuenten con la rentabilidad económica necesaria para ser ejecutados
exclusivamente por el sector privado..

Enajenación de Empresas Públicas

Se registra en este ítem el valor obtenido por sobre el valor libro, de la venta de acciones
de Empresas Públicas.

03 INGRESOS TRIBUTARIOS
03.31 IMPUESTOS A LA RENTA

El impuesto a la renta está contenido en el artículo 11 del Decreto Ley N1 824. Se señalan a

12
continuación las características principales de la estructura del impuesto a la renta.
Consta de dos categorías:
Primera Categoría
La Primera Categoría grava las rentas del capital invertido en cualquier sector de
la economía.
- Renta de Bienes Raíces.
- Renta de Capitales Mobiliarios.
- Renta de Industria, Comercio, Minería, Explotación de riquezas del mar y
demás actividades extractivas, de Bancos, Sociedades Administradoras de
Fondos Mutuos, Sociedades de Inversión o Capitalización, de Empresas
Financieras, Constructoras, etc.
- Rentas obtenidas por Corredores, Comisionistas con oficina establecida,
Martilleros, Agentes de Aduanas, Embarcadores, etc.
- Todas las rentas, cualquiera fuere su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren
exentas.

Segunda Categoría
La Segunda Categoría grava las rentas del trabajo, sueldos, sobresueldos, premios,
dietas, gratificaciones, participaciones, etc.

En los Impuestos a la Renta se incluyen también:

Global Complementario
- Personas naturales que tengan domicilio o residencia en el país.
- Personas o patrimonios señalados en los artículos 51, 71 y 81 del artículo 11 del
D.L. N1 824.

Adicional
- Personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
Sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país (rentas de fuente
chilena).

Con el objeto de evitar la doble tributación, el impuesto de Primera Categoría

constituye un crédito para el impuesto personal que deben pagar sus dueños ya sea como
Impuesto Global Complementario o como Impuesto Adicional.

Existen también Impuestos en Categoría de Únicos.

Impuestos Únicos
La Ley contempla los siguientes casos de impuestos únicos:
- Pequeños contribuyentes, los cuales pagan el impuesto de Primera Categoría,
en carácter de único.
- Pequeños mineros artesanales.
- Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública.
- Suplementeros.
- Propietarios de un taller artesanal u obrero.
- Pescadores artesanales.
- Enajenación o cesión no habitual de acciones de sociedades anónimas,
13
 siempre que entre la fecha de su adquisición y enajenación haya transcurrido
un plazo igual o superior a un año (artículo 17 N1 8, letra a).
- Enajenación no habitual de pertenencias mineras que no formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría
(artículo 17 N1 8, letra c),
- Enajenación no habitual de derechos de agua efectuados por personas que no
sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera
Categoría (artículo 17 N1 8, letra d).
- Enajenación habitual o no del derecho de propiedad intelectual o industrial, en
caso que dicha enajenación sea efectuada por el autor o inventor (artículo 17
N1 8, letra e).
- Enajenación habitual o no de acciones y derechos en sociedad legal minera o
en una sociedad contractual minera que no sea sociedad anónima, bajo el
cumplimiento de las condiciones que estipula en sus incisos 11 y 21, letra h)
del N1 8 del artículo 17.
- Enajenación no habitual de bonos y debentures (artículo 17 N1 8, letra j).
- Sueldos, sobresueldos, salarios etc., pagan el impuesto de Segunda Categoría
en calidad de Impuesto Único.
- Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de
personas, percibidas por las personas naturales extranjeras, sólo cuando éstas
hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, técnicas, culturales o
deportivas. Tiene el carácter de Único en reemplazo del impuesto de Segunda
Categoría.
- Premios de Lotería, pagan el impuesto de Primera Categoría con una tasa de
15% en calidad de Impuesto Único (artículo 20 N1 6).
- Impuesto Único del artículo 211, con tasa de 35% y no tiene el carácter de
impuesto de Categoría.
- Término de Giro..

40% D.L. N1 2.398

Afecta a las empresas del Estado.

Rentas Presuntas
El artículo 1° del D.L. N1 824 contiene presunciones de rentas, sólo en los
siguientes casos:
- Rentas de Bienes Raíces Agrícolas explotados por sus propietarios o
usufructuarios que no sean Sociedades Anónimas, 10% del avalúo fiscal.
- Rentas de Bienes Raíces Agrícolas explotados por personas distintas de los
propietarios o usufructuarios, 4% del avalúo fiscal.
- Rentas de Bienes Raíces No Agrícolas, 7% del avalúo fiscal, respecto del
propietario o usufructuario (siempre que la renta efectiva no exceda del 11%
del avalúo fiscal).
- Rentas de la Minería, cuando no sean Sociedades Anónimas y en Comandita
por Acciones, ni pequeños mineros artesanales, una escala progresiva en
función del precio del cobre que va desde un 4% hasta un 20% de las ventas
netas anuales.
- Rentas de vehículos destinados al transporte de pasajeros o carga explotados
por empresarios personas naturales y sociedades de personas, 10% del valor
14
 corriente en plaza de cada vehículo.
- Las rentas presuntas indicadas en el artículo 351 de la Ley de la Renta.

La clasificación anterior permite tener una visión global del impuesto a la renta en
Chile. Sin embargo, para los efectos del ACálculo de Ingresos Generales de la Nación@, se
opta por una agrupación de impuestos que responde, más bien, a los fines de proyección de
ingresos y de información para análisis económico.

03.31.001 Primera Categoría

Rentas de bienes raíces, agricultura, industria, comercio, minería, entidad financieras

y otras.

El artículo 201 de la Ley de la Renta establece un impuesto del 15% que podrá ser
imputado a los impuestos global complementario y adicional. La Ley N° 19.753 publicada
en el Diario Oficial del 28 de Septiembre de 2001, cambia este porcentaje de 15% por 17%
y en su artículo 1° transitorio establece que el 17% regirá desde el 1° de enero del año
2004. Por los años calendario 2002 y 2003 la tasa de este impuesto será de 16% y de
16,5%, respectivamente. Esta tasa se aplica sobre las rentas de la industria, comercio,
minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas; rentas de
los bancos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o de
capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, empresas
constructoras, rentas obtenidas por corredores, sean titulado o no, que empleen capital;
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y
otros que intervengan en comercio marítimo, portuario y aduanero y agentes de seguros que
no sean personas naturales; todas las rentas, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas.
Los contribuyentes que declaran este impuesto sobre renta efectiva determinada
según contabilidad completa, tienen derecho a un crédito equivalente a un 4% del valor de
los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir
durante el ejercicio.
En ningún caso el monto anual de este crédito puede exceder de 500 UTM.
La Ley N1 19.578 en su artículo 41 transitorio establece que, durante los años
tributarios 1999 a 2002, el excedente de crédito que se produzca por este concepto, podrá
deducirse del Impuesto de Primera Categoría de los ejercicios siguientes, hasta su total
extinción.
Estos contribuyentes también tienen derecho al crédito por donaciones a
establecimientos educacionales, establecido en el artículo 31 de la Ley N1 19.247. Dicho
crédito consiste en rebajar el 50% del valor de la donación del Impuesto de Primera
Categoría. El resto se reconoce como gasto necesario para producir la renta. Este crédito
tiene como tope un 2% de la base imponible o 14.000 UTM. Esta misma Ley en su artículo
51 transitorio, establece que este crédito será de un 70% durante los años comerciales 1994
y 1995, y de un 60% en el año 1996, cuando el destino permanente de las donaciones sea
encargar su inversión a una entidad bancaria a través de una comisión de confianza
permanente.
Existe un sistema simplificado de tributación en esta categoría, para aquellos
contribuyentes cuyas ventas, servicios u otros ingresos de su giro de los tres últimos
ejercicios comerciales no hayan excedido el promedio mensual de 250 UTM, que consiste
15
en suprimir gran parte de las exigencias de registrar determinadas operaciones, de
confeccionar estados contables y de efectuar ciertos procedimientos especiales, tales como
llevar F.U.T., practicar inventarios anuales, aplicar corrección monetaria, confeccionar
balance general anual, etc. Esta simplificación se hace posible a través de dos adaptaciones
principales: primero, gravar el total de los retiros y distribuciones cualquiera que sea su
naturaleza, origen o fuente; y, segundo, determinar sólo al término del giro la renta que se
produzca comparando el patrimonio inicial y final, debidamente ajustado (artículo 14 bis).
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 11 transitorio de la Ley N1 18.775, los
contribuyentes acogidos a este régimen optativo tienen derecho a un crédito por el
impuesto de Primera Categoría pagado sobre utilidades no retiradas o distribuidas al 31 de
diciembre del año anterior a aquel en que se acogen al señalado régimen..
Los contribuyentes que declaran renta efectiva, determinada mediante contabilidad
completa o a base de retiros y distribuciones, tienen derecho a los siguientes créditos contra
el impuesto de Primera Categoría:
- Contribuciones de bienes raíces pagadas y que correspondan al período
comercial o agrícola declarado, inherentes a los inmuebles propios del
contribuyente y destinados al giro de la actividad. La Ley N1 19.578 elimina
este crédito a partir del año tributario 1999, por cuatro años, para la actividad
no agrícola, dejándolo como gasto deducible de la base imponible. La Ley
N° 19.738 artículo 2° letra d, lo deroga definitivamente excluyendo
constructoras e inmobiliarias. Es importante hacer notar que el crédito de las
contribuciones puede ser utilizado por los agrícolas, tanto en contabilidad
completa como los de renta presunta, los rentistas y las constructoras e
inmobiliarias.
- Crédito por rentas de Fondos Mutuos, artículo 18 del D.L. N1 1.328, de 1976.
Este crédito es de un 5% sobre el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas
de Fondos Mutuos, cuando dichos Fondos tengan una inversión en acciones
igual o superior al 50% del activo del fondo; y es de un 3%, cuando se trate
de Fondos Mutuos, cuya inversión en acciones sea entre un 30% y menos de
un 50% del activo del Fondo.
- Crédito por donaciones para fines culturales, artículo 81 Ley N1 18.985.
Equivale al 50% de las donaciones efectuadas y no puede exceder del 2% de
la renta líquida imponible, ni de 14.000 UTM del mes de diciembre. Aquella
parte de las donaciones que no pueden deducirse como crédito en contra del
Impuesto de Primera Categoría, podrá deducirse en su totalidad como un
gasto necesario para producir renta.
- Crédito por donaciones a universidades e institutos profesionales, artículo 69
Ley N1 18.681. Equivale al 50% de las donaciones efectuadas. El crédito
aplicado no puede exceder de 14.000 UTM del mes de diciembre y no puede
ser mayor que el saldo del impuesto de Primera Categoría no cubierto por
todos los créditos antes mencionados. El exceso de crédito, de producirse,
puede ser imputado en el año siguiente, bajo las restricciones ya señaladas,
que en tal caso rigen para la suma de las donaciones del año y el crédito de
arrastre.
- Crédito por impuestos a la renta pagados en el exterior. Se reconocen como
crédito contra el impuesto de Primera Categoría, los impuestos pagados en el
exterior, por las rentas obtenidas en el extranjero y los cuales hayan sido
gravadas con impuestos a la renta equivalentes o similares a los tributos
contenidos en la Ley de la Renta chilena., con un tope de equivalente a la tasa
16
 de primera categoría vigente, siempre y cuando se cumpla con la normativa
establecida en el artículo 41 A de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Crédito por inversiones Ley Arica, artículo 11 de la Ley N1 19.420.
Corresponde al 20% de las inversiones efectuadas en las Provincias de Arica
y Parinacota. El monto de la inversión debe ser superior al equivalente a
2.000 UTM, si la inversión se realiza en la provincia de Arica, o bien superior
a las 1.000 UTM si se efectúa en la provincia de Parinacota. Los remanentes
que resulten de la imputación de dicho crédito, podrán deducirse del mismo
tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes. Los contribuyentes
podrán acogerse al beneficio de este crédito hasta el 31 de diciembre de 1998
y sólo se aplicará respecto de los bienes incorporados al proyecto de inversión
a esa fecha, no obstante que la recuperación del crédito a que tengan derecho
podrá hacerse hasta el año 2020.
- Crédito por las inversiones que se efectúen en las regiones XI y XII y en la
provincia de Palena, hasta el 31 de diciembre del año 2008, artículo 1° Ley
N° 19.606. Los contribuyentes tendrán derecho a este beneficio respecto de
todos los bienes incorporados al proyecto de inversión a la fecha indicada, no
obstante que la recuperación del crédito podrá hacerse hasta el año 2030. El
porcentaje del crédito a aplicar sobre el monto de inversión, de acuerdo a las
categorías de proyectos indicadas, variará desde un 40% a un 10%.
- Crédito por donaciones para fines deportivos, artículo 62 Ley N° 19.712.
Equivale a un 50% ó un 35% de la donación contra los impuestos, según el
costo del proyecto y si la donación es exclusiva para financiar ese proyecto.
En ningún caso, el crédito por el total de las donaciones de un mismo
contribuyente podrá exceder del 2% de la renta líquida imponible del año, y
tampoco podrá exceder del monto equivalente a 14.000 UTM al año. Las
donaciones de que trata este artículo, en aquella parte que den derecho al
crédito, se reajustarán en la forma establecida para los PPM obligatorios.
Aquella parte de las donaciones que no puede ser utilizada como crédito, se
considerará un gasto necesario para producir la renta.

Rentas Presuntas

Ingresa a esta cuenta el producto de las rentas presuntas que deben pagar los contribuyentes
de acuerdo a lo establecido en los artículos 201, 341, 341 bis y 351 de la Ley de la Renta.
- Se presume que la renta de los bienes raíces no agrícolas es igual al 7% de su
avalúo fiscal, respecto del propietario o usufructuario, siempre que éste no sea
una sociedad anónima. En todo caso, deberá declararse la renta efectiva de
dichos bienes cuando ésta exceda del 11% de su avalúo fiscal.
No se aplicará presunción alguna respecto de aquellos bienes raíces agrícolas
destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo no se aplicará
presunción alguna a los bienes raíces destinados a casa habitación acogidos al
D.F.L. N1 2 de 1959.
- Los contribuyentes, propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas,
que no sean sociedades anónimas y cuyas ventas netas anuales no excedan en
su conjunto de 8.000 UTM pagarán sobre la base de la renta de dichos
predios agrícolas, lo que se presume de derecho es igual al 10% del avalúo
fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a cualquier otro título se
presume de derecho que la renta es igual al 4% el avalúo fiscal.
17
 Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
Este régimen de presunción no se aplicará a los contribuyentes que obtengan
rentas de Primera Categoría por las cuales deban declarar impuesto sobre
renta efectiva según contabilidad completa.
- Los mineros que no tienen el carácter de artesanal y con excepción de las
sociedades anónimas y en comandita por acciones y los contribuyentes que a
cualquier título posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales
no excedan de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas
ventas anuales, cualquiera sea el mineral, no excedan de 6.000 UTA. La Ley
de Lucha contra la Evasión reduce las 6.000 UTA a 2.000 UTA a partir del
año tributarios 2003. Se presume de derecho que la renta líquida imponible
de la actividad de la minería, incluyendo en ella la explotación de plantas de
beneficio de minerales tratados, que provengan en más de un 50% de minas
explotadas por el mismo minero, es la que resulta de aplicar sobre las ventas
netas anuales de cobre, una escala con tasas que varían, en función del precio
internacional del metal, entre un 4% y un 20%; sobre aquellos metales
distintos al cobre, oro y plata, se presume una renta líquida imponible de 6%
del valor neto de la venta de ellos. Para acogerse al sistema de renta presunta,
descrito anteriormente, las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurídicas deberán estar formadas exclusivamente
por personas naturales.
Este régimen tributario no se aplicará a los contribuyentes que obtengan renta
de Primera Categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre renta
efectiva según contabilidad completa.
- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes
que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que
exploten a cualquier título, vehículos motorizados en el transporte terrestre de
pasajeros, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada
vehículo, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 11
de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes,
que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, que exploten
a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga
ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y
su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el Director
del Servicio de Impuestos Internos al 11 de enero del año en que deba
declararse el impuesto.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas deberán estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
Este régimen de presunción no se aplicará a los contribuyentes que obtengan
rentas de Primera Categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre
renta efectiva según contabilidad completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción señalado los contribuyentes
cuyos servicios facturados al término del ejercicio no excedan de 3.000 UTM.
En el caso de estos contribuyentes, si tienen el régimen de presunción y dejaron de
trabajar en forma interrumpida por un mes o más, la renta presunta disminuye en la
18
proporción correspondiente al número de meses no trabajados.
Los contribuyentes que declaran el impuesto de Primera Categoría sobre renta
presunta tienen derecho a descontar como crédito las contribuciones de bienes raíces
destinados al giro de las actividades gravadas, que fueron pagadas en el año. Si dicho
crédito supera el impuesto, no procede su devolución, ni imputación a los demás impuestos
anuales. No obstante, si el mismo contribuyente declara Primera Categoría del artículo 20 ó
14 bis, los excedentes que resulten del crédito por contribuciones de bienes raíces, pueden
rebajarse de dicho impuesto general de categoría.

Franquicias Tributarias
- La Ley N1 18.392, de 1985, por un plazo de cincuenta años, exime del impuesto
de Primera Categoría a las empresas que desarrollan exclusivamente actividades
industriales, mineras, de explotación de las riquezas del mar, de transporte y de
turismo y que se encuentran ubicadas en la XII Región de Magallanes y de la
Antártica Chilena. Por otra parte, la Ley N1 19.149, del año 1992, incorpora a
este régimen preferencial y por un plazo de 44 años, a las empresas que
desarrollen exclusivamente actividades industriales, agroindustriales, agrícolas,
ganaderas, mineras, de explotación de las riquezas del mar, de transporte y de
turismo que se instalen en las comunas de Porvenir y Primavera, de la Provincia
de Tierra del Fuego, de la XII Región de Magallanes y de la Antártica Chilena.
- El Decreto Supremo N1 341 de 1977 establece que las empresas ubicadas en la
Zona Franca están exentas por las rentas provenientes de las actividades
desarrolladas en dicha zona. En la Circular N° 44, del Servicio de Impuestos
Internos, del 11 de julio de 2001, se establece que los intereses producto de
depósitos a plazo que perciban los usuarios de Zona Franca se encuentran
comprendidos dentro de las utilidades que el artículo 23 del DFL N° 341 sobre
Zonas Francas, declara como exentas del impuesto de Primera Categoría.
- La Ley N1 19.227, que crea el Fondo Nacional de Fomento del Libro y la
Lectura, en su artículo 101, establece que los editores, distribuidores, libreros y
otros vendedores por cuenta propia, de libros, podrán rebajar para los efectos
del impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en un
25% el valor de los libros en sus inventarios al término del segundo año,
contado desde la fecha del primer registro contable de los correspondientes a
una misma tirada; en un 50% al término del tercer año y en un 75% al término
del cuarto. Al término del quinto año, podrá castigarse completamente su valor.
- La Ley N° 19.709, de 2001, establece régimen de Zona Franca Industrial de
insumos, partes y piezas para la minería en la comuna de Tocopilla y están
exentas del impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta
por las utilidades devengadas o percibidas en sus ejercicios comerciales. Esta
ley es para las industrias nuevas que se instalen entre la publicación de la ley y
por un plazo de cinco años.

Renta de Capitales Mobiliarios

El artículo 201, N1 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece que se gravarán con una
tasa de 15% las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de
cualquiera clase de capitales mobiliarios, incluyéndose las rentas que provengan de:
a) Bonos, debentures o títulos de crédito;
19
 b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas
de comercio;
c) Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a
cualquier título de acciones de sociedades anónimas extranjeras que no
desarrollen actividades en el país y sean percibidos por personas domiciliadas
o residentes en Chile;
d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia.

Se registra en esta cuenta la retención del impuesto de Primera Categoría según lo

señalado en el artículo 731 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Pequeños contribuyentes y otros procedimientos especiales

En esta cuenta se registra el impuesto de Primera Categoría, que con carácter de único se
aplica a los contribuyentes enumerados en el artículo 221 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta y cuyos montos o tasas son los que se indican a continuación.

11 Los Apequeños mineros artesanales@, entendiéndose por tales los que trabajan
una mina o planta de beneficio personalmente o con un máximo de cinco
dependientes asalariados. Se incluyen también las Sociedades o Cooperativas
de hasta seis mineros artesanales; están afectos a una tasa variable, en función
del precio internacional del cobre que varía entre un 1% y un 4%, y que se
aplica sobre sus ventas netas de productos mineros.
21 Los Apequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública@
pagarán en el año que realicen dichas actividades un impuesto anual cuyo
monto será el que se indique según el caso.
- Comerciante de ferias libres, media unidad tributaria mensual vigente en
el mes en que sea exigible el tributo.
- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el
mes en que sea exigible el tributo.
31 Los suplementeros pagarán anualmente el impuesto de esta categoría con una
tasa de 0,5% del valor total de las ventas de periódicos, revistas, folletos y
otros impresos que expendan dentro de su giro (artículo 251, inciso 11).
Los suplementeros estacionados que, además de los impresos inherentes a su
giro expendan cigarrillos, números de lotería, etc., pagarán por esta última
actividad, el impuesto a que se refiere el artículo 241, con un monto
equivalente a un cuarto de unidad tributaria mensual vigente en el mes en que
sea exigible el tributo, sin perjuicio de los que les corresponda pagar por su
actividad de suplementeros. (artículo 251, inciso 21).
41 Las personas naturales propietarias de un pequeño taller artesanal o taller
obrero, pagarán como impuesto de esta categoría la cantidad que resulte
mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el
último mes del ejercicio respectivo y el monto de los pagos provisionales
obligatorios a que se refiere la letra c) del artículo 841, reajustado conforme al
artículo 951.
Están obligados a efectuar pagos provisionales, los talleres artesanales u
20
 obreros, en el porcentaje de 3% sobre el monto de los ingresos brutos. Esta
cifra será del 1,5%, respecto de dichos talleres que se dediquen a la
fabricación de bienes en forma preponderante.
El impuesto mínimo a pagar son 2 UTM, vigentes en el último mes del
ejercicio respectivo.
51 Los pescadores artesanales pagarán como impuesto de esta categoría una
cantidad equivalente a:
- Media UTM, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales
que, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro grueso.
- Una UTM, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que,
en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro
grueso, y.
- Dos UTM, los armadores artesanales de una o dos naves que, en
conjunto, tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.

Corrección Monetaria

El artículo 411 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece la Corrección Monetaria. Su

objetivo es corregir las distorsiones en los valores de la contabilidad debido al fenómeno
inflacionario, de manera que ésta refleje la verdadera situación de la empresa y tribute
sobre sus utilidades reales.
Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en
agencias o establecimientos permanentes, se considerarán como activos en moneda
extranjera para los efectos de la corrección monetaria.

03.31.002 Segunda Categoria. Impuesto Único de Sueldos, Salarios y Pensiones

El artículo 421, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que se aplica, calcula y cobra
un impuesto sobre los sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinan a la formación de fondos de previsión y retiro, y
las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.

La escala de tasas que deben aplicarse es la siguiente:

Las rentas de hasta 10 UTM están exentas.
Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 UTM, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM, 35%
Sobre la parte que exceda de 120 UTM, 45%

Los contribuyentes tienen un crédito contra el impuesto resultante de aplicar la

escala anterior igual a un 10% de la UTM.

La Ley N° 19.753, publicada en el Diario Oficial del 28 de Septiembre de 2001

establece la siguiente escala de tasas::
Las rentas de hasta 13,5 UTM están exentas.
21
 Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM, 32%
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM, 37%
Sobre la parte que exceda de 150 UTM, 40%

En forma transitoria esta misma ley establece desde el 1° de enero del año 2002,
por las rentas que se obtengan durante el año la siguiente escala:
Las rentas de hasta 13,5 UTM están exentas.
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM, 33%
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM, 39%
Sobre la parte que exceda de 150 UTM, 43%

Además de modificar la escala de tasas, la Ley N° 19.753, deroga el crédito contra

el impuesto resultante de aplicar la escala de tasas igual a un 10% de la UTM desde el 1° de
enero del año 2002.
Este impuesto tiene el carácter de único respecto de las cantidades a las cuales se
aplique. Las regalías por concepto de alimentación que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrón fijo y permanente, no serán consideradas
como remuneraciones y, por lo tanto, no están sujetas a impuesto.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo y permanente,
pagarán este impuesto por cada turno o día-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas
mensuales se aplica dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turno o días-
turnos trabajados.
Los contribuyentes que durante un año calendario o en una parte de él hayan
obtenido rentas de más de un empleador simultáneamente, deben reliquidar el impuesto por
el período correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y
de los créditos pertinentes, que hubieren regido en cada período.
Estos contribuyentes pueden efectuar pagos provisionales a cuenta de las
diferencias que se determinen en la reliquidación anual o pueden también reliquidar
mensualmente el impuesto, dentro del mes siguiente al de la obtención de las rentas.
Se podrán rebajar de las rentas imponibles determinadas a base de ingresos
efectivos, por cada año comercial, las siguientes cantidades por concepto de inversiones
con sujeción a las normas que se indican:

- 20% del valor invertido en acciones de pago de Sociedades Anónimas

abiertas, adquiridas antes del 29 de julio de 1998, de que sean dueños por más
de un año al 31 de diciembre.
Las cantidades deducibles no pueden exceder de 20% de la renta imponible o
50 UTA.
- Cabe señalar que la Ley N1 19.247 en su artículo 61 transitorio establece que
los contribuyentes que al 31 de diciembre de 1992 hayan tenido inversiones
en cuotas de Fondos Mutuos accionarios, pueden deducir de la base
22
 imponible, el mayor o menor valor obtenido en el rescate de cuotas, mientras
mantengan tales inversiones y hasta el vencimiento originalmente estipulado
en el caso de instrumentos a plazo, e indefinidamente, en los otros.
- La Ley N° 19.622 establece la deducción de los dividendos hipotecarios de la
base imponible. La deducción no podrá ser superior a diez, seis ni tres UTM,
multiplicadas por el número de meses en que se pagó la deuda en el ejercicio
correspondiente, según si la obligación hipotecaria se contrajo entre el 22 de
junio y el 31 de diciembre del año 1999, el 1° de enero y el 30 de septiembre
del año 2000, o 1° de octubre del año 2000 y el 30 de junio del año 2001,
respectivamente.
- La Ley N° 19.753 incorpora el artículo 55 bis a la Ley de la Renta, a través
del cual se permite la deducción de las bases imponibles anuales los intereses
efectivamente pagados provenientes de créditos con garantía hipotecaria
destinados a adquirir o construir una o más viviendas o provenientes de
créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos antes señalados.
Para estos efectos se entenderá como interés deducible máximo por
contribuyente, la cantidad menor entre 8 UTA y el interés efectivamente
pagado. La rebaja será por el total del interés deducible en el caso en que la
renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 UTA, y no procederá en el
caso en que ésta sea superior a 150 UTA. El contribuyente que se encuentre
acogido a los beneficios establecidos en la Ley N° 19.622, sólo podrá
acogerse a lo dispuesto en la Ley N° 19.753, si renuncia a dicho beneficio
antes del 30 de abril del año 2002.
Asimismo, existen los siguientes créditos contra el impuesto determinado por
aplicación de la escala de tasas:
- Crédito por donaciones para fines culturales, establecido en el artículo 81 de
la Ley N1 18.985. Este crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas.
No obstante, esta rebaja en ningún caso puede exceder el 2% de la renta neta
global y tiene como tope máximo 14.000 UTM.
- Crédito por donaciones a universidades e institutos profesionales, establecido
en el artículo 69 de la Ley N1 18.681. Este crédito equivale al 50% de las
donaciones efectuadas, pero no puede exceder en ningún caso de 14.000
UTM. El exceso de crédito que no puede imputarse, podrá rebajarse de este
mismo tributo en los ejercicios siguientes.
- Incentivo al ahorro de las personas naturales, según el artículo 57 bis letra a)
de la Ley de la Renta. Se permite rebajar de los impuestos a la renta de las
personas, la proporción que corresponda a los ingresos que se destinan a
inversión en certificados de depósito a plazo, cuentas de ahorro bancarias,
cuotas de fondos mutuos, cuentas de ahorro voluntario (artículo 21 D.L.
N1 3.500, de 1980), cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida y otros
instrumentos. Asimismo, los giros o liquidaciones de inversiones realizados
en el año, dan origen a un débito, de forma tal que el crédito aplicado
corresponde al ahorro neto del año, que se calcula según el mecanismo
descrito en el artículo 57 bis. Dicho ahorro neto no puede exceder la cantidad
menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 UTA. El remanente
de crédito no utilizado, por exceso de ahorro neto, debe ser agregado por el
contribuyente al ahorro neto del año siguiente.
Para aplicar los beneficios señalados se deberá efectuar una reliquidación anual de
los impuestos retenidos durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles las
23
cantidades rebajables, y aplicando la escala de tasas que resulten en valores anuales según
la unidad tributaria al 31 de diciembre, como asimismo los créditos y demás elementos de
cálculo del impuesto. La diferencia resultante entre los impuestos retenidos y el
determinado será devuelta al contribuyente por el Servicio de Tesorerías (artículo 571 bis).
Respecto de los obreros agrícolas, el impuesto se calcula sobre la misma cantidad
afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deducción. En el caso que
las rentas sobrepasen las 10 UTM, pagan como impuesto un 3,5% sobre la parte que exceda
de dicha cantidad, sin derecho al crédito establecido en el artículo 441.
Los chóferes de taxis, no propietarios, tributan con el impuesto de este número con
tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deducción
alguna. Este impuesto es recaudado mensualmente por el propietario del vehículo, el que
debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 11 y el 12 del mes siguiente.

03.31.003 Global Complementario

La Ley sobre Impuesto a la Renta, en su artículo 521, establece que se aplica, cobra y paga
anualmente un impuesto Global Complementario sobre la renta imponible determinada en
conformidad a esta Ley. Este impuesto afecta a toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país y a las personas o patrimonios en los siguientes casos:
- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán
a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
- Las rentas que provengan de:
a) Depósitos de confianza en beneficio de niños que están por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
b) Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
c) Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se
acredite quienes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Características
1. Personal. Se considera la situación personal del contribuyente. Su renta neta global
debe exceder de 10 UTA.
Todo contribuyente goza de un crédito igual a un 10% de 1 UTA. Grava la renta
imponible de las personas, residentes o que tengan residencia o domicilio en el país
y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 51, 71 y 81 de la Ley
de la Renta.
2. Global. Considera al conjunto de rentas ya sean, imponibles o exentas de Primera
y Segunda Categorías.
3. Progresivo. Las tasas aumentan a medida que la base imponible se eleva. La
progresividad se cumple entre cada tramo de renta, pero es proporcional dentro del
tramo.
4. Complementario. Su objetivo es complementar el impuesto por categorías.

Renta Imponible
Está compuesta por:
1. Las cantidades percibidas, o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías
anteriores.
2. La totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier título por las S.A. y en
comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la
24
 distribución de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que
no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 291 respecto de los
N1 25 y 28 del artículo 171 (se considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes de bonos, pagarés, otros títulos de créditos y de los pagos provisionales
efectuados por los contribuyentes), rentas total o parcialmente exentas de este
impuesto, o en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento nominal de las acciones, todo ello, representativo de una capitalización
equivalente.
3. Tratándose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su
renta imponible a base de renta efectiva, comprenderán en la renta bruta global
todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en
la respectiva sociedad, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no
estén excepcionados por el artículo 171, a menos que deban formar parte de los
ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artículo 291.
4. También se incluyen las rentas presuntas.
5. Las rentas del artículo 201, N1 2, y del artículo 17, N1 8, percibidas por personas
que no estén obligadas a declarar según contabilidad, pueden compensarse
rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado.
6. Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 561, N1 3, se
agregará un monto equivalente a éste para determinar la renta bruta global del
mismo ejercicio.
7. Las rentas exentas del impuesto de categorías o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto Global Complementario.
8. Las rentas total o parcialmente exentas de impuesto Global Complementario, rentas
sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N1 1 del
artículo 421. Estas rentas se adicionarán a la renta imponible, sólo para los efectos
de aplicar la escala progresiva del impuesto, pero se da de crédito contra el
impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de rentas, el
impuesto que afecta las rentas exentas. No rige respecto de aquellas rentas que se
encuentren exentas del impuesto Global Complementario, en virtud de contratos
suscritos por autoridades competentes, en conformidad a la Ley vigente al
momento de la concesión de las franquicias respectivas.

Reajustabilidad de las rentas

Aquellas rentas que no han sido objeto de reajustes o corrección monetaria, deben
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el IPC en el
período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de la obtención de la
renta y el último día del mes de noviembre del año respectivo.

Determinación de la Renta Global Neta

Se deduce de la renta bruta global el impuesto de Primera Categoría pagado comprendido
en las cantidades declaradas en la renta bruta global y el impuesto territorial efectivamente
pagado en el año calendario a que corresponda la renta bruta global.
También se deducen las cotizaciones a que se refiere el inciso 11 del artículo 221
del D.L. N1 3.500 de 1980, efectivamente pagadas, que sean de cargo del contribuyente.
Las personas naturales podrán rebajar de las rentas imponibles determinadas a base
de ingresos efectivos, por cada año comercial, las siguientes cantidades por concepto de
inversiones con sujeción a las normas que se indican:
1. 20% del valor invertido en acciones de pago de S.A. abiertas, adquiridas antes del
25
 29 de julio de 1998, de que sean primeros dueños por más de un año al 31 de
diciembre.
Las cantidades rebajadas por este concepto no podrán exceder en cada año, del
20% de la renta imponible. En todo caso, la cantidad a rebajar no podrá exceder de
50 UTA al 31 de diciembre de cada año.
2. Durante los años tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, el 50% de los
dividendos e intereses que cumplan las siguientes condiciones:
- Los dividendos deberán provenir de acciones de S.A. abiertas que se transen
en alguna Bolsa de Valores del país.
- Los intereses deberán provenir de depósitos de cualquier naturaleza, en
moneda nacional o extranjera, efectuados en Bancos e Instituciones
Financieras Nacionales.
- La rebaja por este concepto no podrá exceder en cada año tributario de la
suma equivalente a 12,5 UTA al 31 de diciembre de cada año.
- No podrán beneficiarse de lo anteriormente expuesto los intereses
provenientes de instrumentos acogidos a las normas del artículo 570 bis de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
La Ley N1 19.247 establece un nuevo artículo 57 bis, derogando el N1 2 y el N1 4
letra c) del antiguo artículo 57 bis, vale decir, deja fuera de las rebajas a la base
imponible, las inversiones y rentas de pagarés de depósitos nominativos y cuotas
de fondos mutuos, respectivamente.
Sin embargo, esta misma Ley en su artículo 61 transitorio establece que los
contribuyentes que al 31 de diciembre de 1992 hayan tenido inversiones
susceptibles de acogerse a los beneficios establecidos en el artículo 57 bis N1 1, 2 y
4, según el texto entonces vigente, podrán continuar acogidos a ellos en
conformidad con dichas normas, mientras mantengan tales inversiones y hasta el
vencimiento originalmente estipulado, en el caso de instrumentos a plazo, e
indefinidamente, en los otros.

3. Los dividendos hipotecarios, de acuerdo a lo establecido en la Ley N° 19.622.

Esta deducción no puede ser superior a diez, seis ni tres UTM, multiplicadas por
el número de meses en los que se pagó la deuda en el ejercicio correspondiente,
según si la obligación hipotecaria se contrajo entre el 22 de junio y el 31 de
diciembre del año 1999, el 1° de enero y el 30 de septiembre del año 2000, o 1°
de octubre del año 2000 y el 30 de junio del año 2001, respectivamente.
4. Intereses efectivamente pagados durante el año calendario al cual correspondan las
rentas que declaran, provenientes de créditos con garantía hipotecaria destinados a
adquirir o construir una o más viviendas o provenientes de créditos de igual
naturaleza destinados a pagar los créditos antes señalados. Este crédito se
estableció en la Ley N° 19.753, mediante el N° 5 de su artículo único incorpora
un nuevo artículo a la Ley de Renta, signado como artículo 55 bis, a través del
cual se establece que los contribuyentes personas naturales afectas al Impuesto
Único de Segunda Categoría o Global Complementario, podrán rebajar de las
bases imponibles anuales de dichos tributos, los intereses. El interés máximo a
deducir por contribuyente es la cantidad menor entre 8 UTA y el interés
efectivamente pagado. La rebaja será del interés total si la renta bruta anual es
inferior a 90 UTA, y no procederá la deducción si es inferior a 150 UTA.
El contribuyente que desee acogerse a este beneficio y esté acogido al descrito en
el número 3, debe renunciar a él.
26
Exenciones
Están exentas del impuesto Global Complementario las personas cuya renta neta global no
excede 10 UTA.
Están también exentas las rentas que se eximen en virtud de leyes especiales, como
asimismo las rentas del artículo 201, N1 2, del DL. N1 824, de la Ley de Renta, cuando el
monto total de ellas no exceda de 20 UTM, vigentes en el mes de diciembre de cada año y
siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consisten
únicamente en aquellas sometidas a la tributación de los artículos 221 y/o 421, N1 1. En los
mismos términos y por igual monto están exentas de este impuesto y de Primera Categoría
las rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de
sociedades anónimas.
De igual modo está exento el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de
fondos mutuos cuando su monto no exceda de 30 UTM, vigentes al mes de diciembre de
cada año (Artículo 571).

Escala de Tasas

Las rentas de hasta 10 UTA están exentas.

Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 UTA, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA, 35%
Sobre la parte que exceda de 120 UTA, 45%

La Ley N° 19.753 publicada en el Diario Oficial del 28 de Septiembre de 2001

establece la siguiente escala de tasas:
Las rentas de hasta 13,5 UTM están exentas.
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA, 32%
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA, 37%
Sobre la parte que exceda de 150 UTA, 40%

Esta misma Ley en su artículo 1° transitorio establece que las rentas del año
calendario 2002, se les aplicará la siguiente escala:
Las rentas de hasta 13,5 UTM están exentas.
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA, 5%
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA, 10%
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA, 15%
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA, 25%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA, 33%
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA, 39%
Sobre la parte que exceda de 150 UTA, 43%

Créditos al impuesto según tabla

27
1. Crédito fomento forestal según D.L. N1 701/74. Se rebaja un 50% de la parte del
impuesto Global Complementario, imputable a los ingresos provenientes de la
explotación de bosques acogidos al D.L. N1 701/74.
2. La fracción del impuesto correspondiente a las rentas exentas, que se determina
según lo establecido en el artículo 54, N1 3.
3. Crédito por rentas de fondos mutuos. El mayor valor obtenido en el rescate de
cuotas de fondos mutuos, da derecho a este crédito, determinado de la siguiente
manera:
- 5% sobre el monto neto de dichas rentas, cuando se trata de aquellos fondos
mutuos, cuya inversión en acciones como promedio anual, sea igual o
superior al 50% del activo del fondo mutuo, o
- 3% sobre el monto neto de dichas rentas, tratándose de aquellos fondos
mutuos, cuya inversión en acciones, como promedio anual, sea entre un 30%
y menos de un 50% del activo del respectivo fondo mutuo.
4. Crédito por impuesto Tasa Adicional ex artículo 21. Las personas naturales que
sean accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, que durante
el año sobre el cual se está declarando la renta, hayan percibido dividendos, tienen
derecho a este crédito, en la medida que dichas sociedades tengan pendiente de
imputación dicho tributo (artículo 31 transitorio, Ley N1 18.775, de 1989). En el
caso de sociedades de personas, este crédito lo utilizarán los socios que sean
personas naturales sobre los retiros de dividendos, por la parte proporcional.
También tienen derecho a este crédito las personas naturales o socios de sociedades
de personas, de empresas acogidas al artículo 14 bis, por los dividendos percibidos
por dichas empresas, en proporción al monto de los retiros.
5. Crédito por donaciones para fines culturales (artículo 81, Ley N1 18.985). Este
crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas y no puede exceder del 2%
de la renta neta global del impuesto Global Complementario, determinada ésta a
base de ingresos efectivos. En todo caso, el total a deducir no puede exceder de
14.000 UTM.
6. Crédito por donaciones a universidades e institutos profesionales (artículo 69, Ley
N1 18.681). Este crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas. Este 50%
más los remanentes provenientes de ejercicios anteriores, no puede exceder de
14.000 UTM, como tampoco ser mayor que aquella parte del impuesto Global
Complementario no cubierta con los créditos anteriores.
7. Crédito por impuesto Único de Segunda Categoría. Se debe rebajar de Global
Complementario, el impuesto a los sueldos, salarios y pensiones retenido.
8. Crédito por impuesto de Primera Categoría. Equivale a la cantidad que resulte de
aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta
global, la misma tasa del impuesto de Primera Categoría, con que fueron gravadas.
También tendrán derecho a este crédito las personas naturales que sean socios o
accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de
socios o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que
integre la renta bruta global de las personas aludidas. Se excluye de esta situación
el impuesto del artículo 201, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto
puede rebajarse el impuesto territorial pagado.
9. Crédito por incentivo al ahorro de las personas naturales (artículo 57 bis letra A).
Se rebaja la proporción del impuesto pagado por los ingresos que se destinen a
inversión en los instrumentos señalados en la Ley. Cuando se realizan giros o se
liquidan las inversiones, el contribuyente debe pagar el impuesto Global
28
 Complementario correspondiente. La cifra de ahorro neto del año a ser considerada
como crédito no puede exceder la cantidad menor entre el 30% de la renta
imponible de la persona o 65 UTA. El remanente de ahorro neto no utilizado debe
ser agregado al ahorro neto del año siguiente. Pueden acceder a este beneficio las
personas que desde el 4 de junio de 1993, hayan hecho inversiones en instrumentos
o valores de los señalados en el mismo artículo 57 bis.
10. Crédito por donaciones con fines deportivos (artículo 62, Ley N° 19.712). Este
crédito equivale al 50% o al 35% de las donaciones efectuadas, dependiendo de
las condiciones que la ley estipula. En todo caso no puede ser superior al 2% de la
renta imponible del impuesto Global Complementario, y tampoco podrá exceder
del monto equivalente a 14.000 UTM al año.
11. Crédito por rentas extranjeras según convenios para evitar la doble tributación
internacional. Este crédito debe ser utilizado por rentas de inversiones realizadas
en el exterior o de servicios prestados en el extranjero.

03.31.004 Adicional

El artículo 581 N1 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala que se aplica, cobra y paga
un impuesto adicional a la renta con tasa de 35%, a las personas naturales extranjeras que
no tengan residencia ni domicilio en Chile, y a las sociedades o personas jurídicas
constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y
fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos
permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagando este
impuesto por el total de las rentas de fuentes chilenas que remesen al exterior o sean
retiradas, con excepción de los intereses a que se refiere el N1 1 del artículo 591. Este
impuesto se considerará formando parte de la base imponible representada por los retiros o
remesas brutas.
El artículo 581 N1 2 establece que las personas que carezcan de domicilio o
residencia en el país, pagarán este impuesto por la totalidad de las utilidades y demás
cantidades, que las sociedades anónimas constituidas en Chile les acuerden distribuir a
cualquier título, en su calidad de accionista. Cuando corresponda aplicar el crédito a que se
refiere el artículo 631, se agrega un monto equivalente a éste para determinar la base
gravada con el impuesto Adicional y se considera como suma afectada por el impuesto de
Primera Categoría para el cálculo de dicho crédito.
El artículo 591 establece un impuesto que se aplicará con carácter de único a las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país
por:
- El uso de marcas, patentes u otras presentaciones similares, con tasa de 35%.
La Ley N1 19.506 publicada en el diario oficial del 30 de julio de 1997,
sustituye la tasa de 35% por 30%. (esta tasa podrá elevarse por Decreto
Supremo al 80% si las asesorías técnicas son calificadas de improductivas.)
- Las cantidades que se paguen por el uso de los derechos de edición o de autor
de libros, están afectas a una tasa de 15%.
- Intereses. Están afectos con una tasa de 4% los intereses provenientes de:
a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados
en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de
Chile para recibirlos.
b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o
financieras extranjeras o internacionales, siempre que, en el caso de estas
29
 últimas, se encuentren autorizadas expresamente por el Banco Central de
Chile.
c) Saldo de precios correspondientes a bienes internados al país con
cobertura diferida o con sistema de cobranza.
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas
constituidas en Chile cuando la respectiva operación haya sido autorizada
por el Banco Central de Chile.
e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el
Estado de Chile o por el Banco Central de Chile, y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generen estos documentos.
- Remuneraciones por servicios prestados en Chile o en el extranjero. La tasa
será de 20% cuando la remesa de fondos se efectúe para remunerar trabajos
de ingeniería o asesorías técnicas en general.
- Están afectas con tasa de 20% las cantidades que se paguen al exterior a
productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a
través de proyecciones de cine y televisión.
- Las primas de Seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que
aseguren bienes situados permanentemente en el país, personas o mercaderías
pagarán una tasa de 22% y los reaseguros contratados en los mismos términos
estarán afectos con una tasa de 2%.
- Los fletes marítimos o participaciones en fletes marítimos, desde y hacia
puertos chilenos y demás servicios a las naves y cargamentos. La tasa de este
impuesto será de 5% y se aplicará sobre el total de los ingresos sin
deducciones. Este impuesto gravará también a las empresas navieras
extranjeras con agencias en Chile, pero su monto debidamente reajustado
podrá rebajarse de los impuestos a la renta anuales que les corresponda pagar.
Se eximen del impuesto las naves de países donde no exista un impuesto
similar o donde se aplique exenciones del mismo a las naves chilenas.
- Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras
que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos
respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para el cabotaje, pagan
este impuesto con tasa de 20%.
- Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado.
El impuesto se aplica sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés
comprendido en la operación, los que, para estos efectos, se presume de
derecho que constituyen el 5% del monto de cada cuota que se pague en
virtud del contrato. El impuesto de este artículo tendrá el carácter de impuesto
único a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
El artículo 601 establece que las personas naturales extranjeras que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del
país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o
devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas al impuesto, pagan
respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
Pagan una tasa de 20%, las personas naturales extranjeras que hubieren
desarrollado en Chile actividades científicas, culturales o deportivas sobre las
remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de estas personas. Este
30
impuesto debe ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por
quien o quienes contrataron sus servicios.
El artículo 611 establece que los chilenos que residan en el extranjero y no tengan
domicilio en Chile, pagan un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas
imponibles de las distintas categorías a que están afectas.
Sin embargo, están exentas de este impuesto las cantidades que se paguen o abonen
en cuenta a personas chilenas o extranjeras, sin domicilió ni residencia en el país por:
1. Las siguientes remesas que en su calidad de accionistas les acuerden distribuir las
sociedades anónimas constituidas en Chile (artículo 581, N1 2).
a) Las cantidades correspondientes a distribución de utilidades o de fondos
acumulados que no constituyan renta.
b) La emisión de acciones total o parcialmente liberadas o aumento de valor
nominal de las mismas como resultado de una capitalización equivalente.
c) Las devoluciones de capitales internados al país por regímenes especiales
(D.L. N1 600, Ley de Cambios, etc.).
d) La distribución de acciones de una o más nuevas sociedades resultantes de la
división de una sociedad anónima.
2. Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero que correspondan a las
sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque,
por pesaje, muestreo y análisis de los productos por seguros o reaseguros,
comisiones por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos
chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales, previa verificación
de los organismos oficiales correspondientes.
3. Las primas provenientes de seguros del casco y máquina, excesos, fletes,
desembolso y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y
otros, propios de la actividad de aeronavegación, como asimismo los seguros de
protección e indemnización relativos a ambas actividades, y los seguros y
reaseguros, por créditos de exportación.
Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el
N1 1 del artículo 581 y en los artículos 601 y 611 se sumarán las rentas imponibles de las
distintas categorías y se incluirán aquellas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando
sólo las rentas gravadas por el N1 1 del artículo 431. Se aplican las normas de reajuste
señaladas en el inciso penúltimo del artículo 541.
El impuesto que grava estas rentas se devengará en el año en que se retiren de la
empresa o se remesen al exterior.
A los contribuyentes afectos a este impuesto, se les otorga un crédito equivalente a
un 10% o un 15%, según corresponda, del monto de las cantidades gravadas que hayan
estado afectas al impuesto de Primera Categoría y la contribución territorial pagada.
Cabe destacar, que se cumple con el pago de este impuesto a través de la retención
del mismo. No obstante, aquellos contribuyentes señalados en los artículos 581 N1 1, 601
inciso 11 y 611 están obligados además a efectuar una Declaración Anual de Impuestos a la
Renta, considerando en ella como crédito el impuesto Adicional retenido en el período
respecto al cual se están declarando las rentas.
Se registra también en esta cuenta el impuesto a la renta que pagan los titulares de
inversiones extranjeras acogidas al D.L. N1 600, cuyo texto está contenido en el D.L. N1
1.748. El artículo 71 del D.L. N1 600 establece una tasa de 42% que se mantiene invariable
por un plazo de diez años y que se aplica sobre la base determinada según las normas de la
Ley de la Renta.
Los titulares de inversiones extranjeras no acogidas al D.L. N1 600 tributan de
31
acuerdo al sistema general de impuesto a la renta.
Además se registra el impuestos adicional por exceso de endeudamiento los
contribuyentes nacionales que presentan un exceso de endeudamientos en los términos que
lo establecen los incisos tercero y siguientes del N° 1 del artículo 59 de la Ley de la Renta.
La tasa a aplicar es la general, de un 35% menos la tasa especial de 4% que el
contribuyente haya pagado.

03.31.005 Tasa 40% D.L. N1 2.398, de 1978

El D.L. N1 2.398 en su artículo 21, afecta con un impuesto de 40% a las empresas del
Estado o aquellas empresas en que tengan participación las instituciones a que se refiere el
N1 1 del artículo 401 de la Ley de Impuesto a la Renta, que no estén constituidas como
sociedades anónimas o en comandita por acciones. Para todos los efectos legales, este
impuesto se considerará de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La tasa se aplica sobre la participación en las utilidades que le correspondan al
Estado y a las citadas instituciones en la renta líquida imponible de Primera Categoría más
las participaciones y otros ingresos que obtengan las referidas empresas.

03.31.006 Impuesto Único Artículo 21

El artículo 211, de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece que las Sociedades Anónimas
y los contribuyentes señalados en el N1 1 del artículo 581, deberán pagar en calidad de
impuesto único de esta Ley, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, un 35%
sobre aquellas cantidades que correspondan a retiros de especies o cantidades
representativas de desembolso de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo y los préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios,
personas naturales. Para estos efectos serán también considerados como retiros las rentas
presuntas determinadas en virtud de las normas de la Ley de la Renta y las provenientes de
la aplicación de lo dispuesto en los artículos N1 351, 361, 381, 701 y 711 según proceda. Se
excluyen los impuestos de Primera Categoría y el impuesto territorial, pagados.
En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de personas, se
aplicará este impuesto único sobre la parte que corresponde a la sociedad anónima y
rebajando como crédito el impuesto de Primera Categoría que afecte a la base.
También se aplica a las sociedades en comandita por acciones, pero el impuesto de
35% grava sólo las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los
socios accionistas. Lo que reste se considera retirado por los socios gestores.

03.31.007 Término de Giro

Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, que
pongan término a su giro tributarán por una tasa de 35% sobre las rentas o cantidades
retiradas o distribuidas a esa fecha en la forma prevista en el artículo 141, letra A), N1 31c),
o en el inciso 21 del artículo 141 bis, según corresponda. Este impuesto tiene el carácter de
único respecto de la empresa, empresario, socio o accionista. No obstante, estos
contribuyentes pueden optar por declarar las rentas como afectas al impuesto Global
Complementario del año del término de giro de la siguiente forma:
1. A estas rentas se les aplica una tasa de impuesto Global Complementario
equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto, que hayan
afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al término de giro. Si la
32
 empresa tiene una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcula por la
existencia efectiva. Si la existencia corresponde sólo al ejercicio en el que se le
pone término de giro, las rentas tributan según las reglas generales.
2. Las rentas o cantidades a gravar tienen derecho al crédito del artículo 561, N1 3, el
cual se aplica con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crédito se agrega a la base
del impuesto.

03.52 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El D.L. N1 825 grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en
territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención
respectiva. Asimismo, grava Alos servicios@, entendiendo como tales la acción o prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, comisión, prima o
cualquiera otra forma de remuneración. Los impuestos de esta ley afectan también al Fisco,
instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipalidades y a las
empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participación, aún en los casos en que las
leyes por las que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes
o futuras.
Este impuesto afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán considerados
también como tales:
- Las importaciones
- Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por los vendedores, que provengan de la
constitución, ampliación, modificación, fusión, absorción u otra forma de
reorganización de sociedades.
- Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizado en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará a
las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y
provenientes de disolución de la sociedad conyugal. En la liquidación de
sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean
hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de
cooperativas de viviendas, también se considerará venta la adjudicación de
bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad,
comunidad o cooperativa.
- Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la
reventa, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos
efectos se consideran retirados para uso o consumo propio todos los bienes
que faltaren en los inventarios del vendedor y cuya salida de la empresa no
pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza
mayor, calificada por el Servicio de Impuestos Internos u otros que determine
el reglamento. De igual manera, son considerados como ventas los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito,
efectuados con fines promocionales o de propaganda, al igual que toda
entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los
vendedores efectúan con iguales fines.
- Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción.
33
 - La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este
tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia.
- El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial.
- El arrendamiento, subarrendamiento o cualquiera otra forma de cesión del uso
o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares.
- El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
- Las primas de seguros de las cooperativas de servicio de seguros, sin
perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 121.
- Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas que correspondan o
recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.
- Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora, de su giro y los contratos de arriendo con opción de
compra que celebran estas empresas respecto de dichos inmuebles y las
comunidades por inmuebles construidos ellos.

Exenciones al Impuesto (artículos 121 y 131)

Las ventas y demás operaciones sobre los siguientes bienes:
- Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el
previsto en la letra m) del artículo 81; los que se importen y los que se
transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra
contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un
vehículo.
- Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus
respectivos empleadores.
- Las materias primas nacionales destinadas a la fabricación de especies para la
exportación.
- La actividad de la construcción que es desarrollada por usuarios de la Zona
Franca, se estima que se encuentra amparada por la exención de IVA
establecida en el artículo 23 del DFL N° 341 sobre Zonas y Depósitos Francos,
siempre que se desarrolle por empresas constructoras usuarias de dicha zona
mediante contratos de construcción a suma alzada.
Las especies que se importan por:
- Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo, las instituciones y empresas
dependientes o no de dicha Secretaría de Estado, que desarrollen funciones
relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública y/o
policial, y siempre que corresponda a maquinaria bélica, armamentos,
elementos o partes de su fabricación o armaduría, municiones y otros
pertrechos.
- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país, y las
instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los
diplomáticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios
suscritos por Chile.
34
- Los pasajeros, cuando constituyan equipaje de viajeros.
- Los funcionarios o empleados del gobierno chileno, que presten servicios en
el exterior y los inmigrantes.
- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas
constituyan equipaje de viajeros.
- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial.
- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en
virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile.
- Las importaciones que constituyen premios o trofeos culturales o deportivos.
- Las importaciones que constituyen premios y donaciones.
- Los productores, siempre que se trate de materias primas que estén destinadas
a la producción, elaboración o fabricación de especies para la exportación,
bajo Resolución fundada del Servicio de Impuestos Internos.
- Los inversionistas, siempre que consistan en bienes de capital que forman
parte de un proyecto de inversión extranjera formalmente convenido con el
Estado de acuerdo a las disposiciones del D.L. N1 600, de 1974, o en bienes
de capital que no se produzcan en Chile, en calidad y cantidad suficiente, que
formen parte de un proyecto similar de inversión nacional, que sea
considerado de interés para el país, circunstancias todas que serán calificadas
por Resolución fundada del Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción, refrendada, además, por el Ministerio de Hacienda. Los
bienes de capital a que se refiere el presente número deberán estar incluidos
en una lista que el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción fijará
por Decreto Supremo.
- Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones y
socorros calificados como tales por el Servicio Nacional de Aduanas,
destinadas a corporaciones y fundaciones y a las universidades.
Las especies que se internen:
- Por los pasajeros o personas visitantes, para su propio uso o durante su
estadía en Chile, y siempre que se trate de efectos personales o vehículos para
su propia movilización.
- Transitoriamente al país, en admisión temporal, en almacenes francos, en
depósitos aduaneros, en tránsito temporal u otra destinación aduanera
semejante.
Las especies exportadas en su venta al exterior.
También estarán exentas las siguientes remuneraciones y servicios:
- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes
espectáculos y reuniones:
. Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza
y canto , que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.
. De carácter deportivo.
. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de
Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines
Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de Ibañez ACEMA
CHILE@ y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.
. Circenses presentadas por compañías o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales.
35
- Las exenciones no procederán cuando en los locales en que se efectúen los
espectáculos o reuniones, se transfieran especies o se presten otros servicios,
a cualquier título que normalmente estén afectos al IVA y cuyo valor no se
determine como una operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo
o reunión correspondiente.
- Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreo y terrestres del exterior a
Chile y viceversa, y los pasajes internacionales.
- Las primas de seguros que cubren riesgos de transporte respecto de
importaciones y exportaciones, de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto y aquellos contratados dentro
del país que paguen la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las
empresas de aeronavegación comercial.
- Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de
Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios, y las comisiones que
perciban las instituciones de previsión en el otorgamiento de créditos
hipotecarios a sus imponentes.
- Los que no constituyen renta, según el artículo 171 de la Ley de Renta y los
afectos al impuesto Adicional establecido en el artículo 591 de la misma Ley.
- Los ingresos mencionados en los artículos 421 y 481 de la Ley de la Renta.
- Las inserciones o avisos que se publiquen en conformidad al artículo 111 de
la Ley N116.643.
- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de
créditos.
- El arrendamiento de inmuebles.
- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en cuya actividad
predomine el esfuerzo físico.
Las siguientes remuneraciones o tarifas relacionadas con la exportación de
productos:
- Por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y
atención de naves y por contratos de depósitos, prendas y seguros recaídos en
los productos a exportar.
- Las remuneraciones de los agentes de aduanas, las tarifas por poner a bordo el
producto y las remuneraciones por los servicios en el transporte.
- Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de
playa, fondo de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o
portuarios.
- Derechos y comisiones originados en los trámites obligatorios para el retorno
de las divisas y su liquidación.
Otras exenciones al Impuesto al Valor Agregado:
- Las primas de contratos de reaseguro.
- Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.
- Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en Chile.
- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras, de
parte de turistas extranjeros.
Están liberadas del Impuesto al Valor Agregado las siguientes empresas e
instituciones:
- Las empresas radioemisoras y concesionarias de canales de televisión por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y
36
 propagandas de cualquier especie.
- Las agencias de noticias; esta exención se limita a la venta de servicios
informativos.
- Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana,
interurbana y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte
de pasajeros.
- Los establecimientos educacionales.
- Los hospitales del Estado y las universidades reconocidas por éste, por los
ingresos que perciban dentro de su giro.
También están exentas de IVA las siguientes instituciones por los servicios que
presten a terceros:
- El Instituto de Normalización Previsional.
- El Fondo Nacional de Salud.
- El Sistema Nacional de Servicios de Salud.
- La Casa de Moneda de Chile, por la confección de cospeles, billetes, moneda
y otras especies valoradas.
- La Empresa de Correos de Chile, en materias relativas a la actividad postal.
- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción, por los
intereses, primas y comisiones que paguen a personas naturales o jurídicas en
razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

Forma y Fecha de Pago

De acuerdo a las facultades del artículo 471 del Código Tributario y a lo señalado en el
artículo 11 del D.S. (Hacienda) N1 668, de 1981, los contribuyentes pueden pagar en los
Bancos e Instituciones Financieras autorizadas para recibir pagos de impuestos.
El plazo legal establecido en el artículo 641 del D.L. N1 825, para pagar el
Impuesto al Valor Agregado devengado por las ventas de bienes y servicios, es el día 12
del mes siguiente. El Impuesto al Valor Agregado que grava las importaciones debe
pagarse, como norma general, antes de retirar las especies del recinto aduanero o en las
fechas o cuotas que fija el Servicio de Impuestos Internos.
Según lo previsto en los artículos 21, N1 3; 31 y 101 del D.L. N1 825, de 1974, el
sujeto pasivo de derecho del Impuesto al Valor Agregado es el vendedor. No obstante, el
inciso tercero del artículo 31 del citado decreto ley, establece que este tributo afectará al
adquirente, en los casos que así lo determine la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos.
Como consecuencia del cambio de sujeto del impuesto, los compradores deberán
emitir Afacturas de compra@ y el monto del Impuesto al Valor Agregado recargado y
retenido en ellas, será para el adquirente un impuesto de retención, que deberá declarar y
pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere a su respecto imputación o deducción
alguna. El total del Impuesto al Valor Agregado recargado en las Afacturas de compra@
puede ser utilizado por los adquirentes como crédito fiscal de conformidad a lo establecido
en el Título II, párrafo 61, del D.L. N1 825, de 1974.

TASA GENERAL

Los contribuyentes afectos a las disposiciones del Título II del decreto Ley N1 825, de
1974, pagan el impuesto con una tasa del 18% sobre la base imponible.
Se considera base imponible el valor de las ventas o servicios, incluyéndose en
ellas, si no están considerados, el valor de los servicios prestados por el vendedor con
37
motivo de la operación afecta al impuesto, los gastos de fletes cuando la inversión se
efectúe sobre la base de la entrega en el domicilio del comprador u otro lugar que éste
indique; el monto de reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,
el valor de envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolución, el monto de los impuestos, salvo éste, y el que se hubiere originado por fletes
de los bienes, incluidos o recargados en el precio de venta de los artículos que se
transfieran.
Del impuesto determinado, o débito fiscal del período, el contribuyente tiene
derecho a deducir un crédito fiscal equivalente al impuesto que le ha sido recargado en las
facturas que acreditan sus compras de bienes o utilización de servicios del mismo período.

03.32.001 Tasa General Débitos

Constituye débito fiscal la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en el período tributario respectivo, de los que se deducen los Impuestos al Valor
Agregado correspondientes a las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores
sobre ventas afectas, con posterioridad a la facturación, las cantidades restituidas a los
compradores en razón de los bienes devueltos por éstos y las sumas devueltas a los
compradores por los depósitos a que se refiere el N1 2 del artículo 151, cuando ellas hayan
sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

03.32.002 Tasa General Créditos

Los contribuyentes afectos al pago del Impuesto al Valor Agregado tienen derecho a un
crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se
establece de acuerdo a las siguientes normas:
- Dicho crédito será equivalente al Impuesto sobre el Valor Agregado
recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de
los servicios, o en el caso de las importaciones, al pagado por la internación
de las especies al territorio nacional, respecto del mismo período.
- No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de
bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por
esta Ley o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.
- En el caso de importación o adquisición de bienes, o de utilización de
servicios que se afecten a operaciones gravadas y exentas, el crédito se
calculará en forma proporcional de acuerdo al reglamento.
- No darán derecho a crédito las importaciones, arrendamiento con o sin opción
de compra y adquisición de automóviles, station-wagons y similares, y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantención: ni las
de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al
consumidor, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o el arrendamiento de dichos bienes.
- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas
no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que
resulten no ser contribuyentes de IVA. Lo anteriormente expuesto no se
aplica si el pago de la factura se hizo cumpliendo los siguientes requisitos; a)
Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la
38
 cuenta corriente bancaria del comprador, y b) Haber anotado por el librador al
extender el cheque, en el reverso del mismo, el número del rol único
tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
- No procederá el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por
la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de lo
prescrito en el artículo 211 del D.L. N1 910, de 1975.

Del crédito calculado de acuerdo a las normas anteriores, deben deducirse los
impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo período por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones. Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal
el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y registradas durante el mes por
aumento del impuesto ya facturado.
Si debido a la aplicación de estas normas resulta un crédito mayor que el monto
adeudado por el contribuyente sobre las ventas del mismo período, el remanente no
utilizado se traslada al período tributario inmediatamente siguiente y así sucesivamente en
caso de repetirse la situación antes enunciada.
Los exportadores tienen derecho a recuperar el impuesto en cuestión, que se les
hubiere recargado al adquirir bienes nacionales, efectuar importaciones o utilizar servicios
destinados a su actividad de exportación.
No obstante lo descrito, la Ley permite a los contribuyentes efectuar los ajustes
señalados o deducir el crédito fiscal del débito fiscal o recuperar este crédito en el caso de
los exportadores, dentro de los dos períodos tributarios siguientes, cuando las respectivas
Notas de Crédito y Débito o las facturas, según corresponda, se reciban con retraso o se
registren.

TASAS ESPECIALES

En este ítem se concentran los impuestos establecidos en los párrafos 11, 21 y 31 del Título
III del D.L. N1 825, que se aplican con el carácter de adicionales a las ventas de ciertos
productos, tales como joyas y piedras preciosas, pieles, alfombras, yates, casas rodantes,
bebidas alcohólicas y analcohólicas y el impuesto que se aplica a las transferencias de
automóviles y otros vehículos usados, a excepción de aquellos destinados al transporte
público de pasajeros y de carga.
Los importadores, por las importaciones habituales o no, los productores,
elaboradores y envasadores, las empresas distribuidoras y cualquier vendedor por sus
operaciones con otro vendedor, tienen derecho a un crédito fiscal por estos impuestos, por
el equivalente al impuesto que se les haya recargado en las facturas que acreditan sus
adquisiciones o importaciones en el mismo período tributario. También tienen derecho a
rebajar el impuesto pagado, los comerciantes en vehículos motorizados usados.
De igual modo que en el caso del impuesto del Título II, los remanentes de créditos
no utilizados pueden aplicarse en períodos siguientes.

A. Impuesto Adicional a ciertos productos.

La primera venta o importación habitual o no de las especies que se señalan en el artículo
371, pagan como tributo adicional a las ventas un impuesto con tasa de 50%, sobre el valor
en que se enajenen. La Ley N° 19.738, publicada en el Diario Oficial del 19 de junio de
2001, con vigencia desde el 1° de julio de 2001, baja esta tasa de 50% a 15% salvo la letra
“g” que sigue con tasa de 50%.
a) Artículos de oro, platino y marfil.
39
 b) Joyas, piedras preciosas naturales y sintéticas.
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos,
manufacturadas o no.
d) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artículo de similar naturaleza,
calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos.
e) Vehículos casa-rodante autopropulsados.
f) Conservas de caviar y sus sucedáneos.
g) Artículos de pirotecnia tales como fuegos artificiales, petardos y similares,
excepto los de uso industrial minero o agrícola, o de señalización luminosa; e
h) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles con excepción
de los de caza submarina.

La Ley N1 18.719, de junio de 1988, artículo único, incorpora un nuevo artículo

401, el cual establece que las especies señaladas en las letras a), b) y c) del artículo 371
quedan afectas a la misma tasa de 50% por las ventas no gravadas en dicha disposición.

B. Venta de automóviles usados

El artículo 411 establece que las ventas de automóviles u otros vehículos motorizados
usados están gravadas con un impuesto del 0,5%, el que no se entiende incluido en el
precio, y que es sustitutivo del IVA. La Ley N1 19.506, 30 de julio de 1997, deroga el
artículo 411 del D.L. N1 825, pasando a ser este impuesto, de beneficio municipal desde el
11 de enero de 1999. Por otra parte, la importación de automóviles u otros vehículos
motorizados usados estará afecta al Impuesto al Valor Agregado, con la tasa establecida en
el artículo 141 del D.L. N1 825. Están exentas de este impuesto las ventas o transferencias
de vehículos motorizados usados, cuyo destino natural sea el transporte público de
pasajeros, y los camiones, furgones y camionetas, cuya cabina y pick up se encuentren
totalmente separados.
Cabe señalar que la primera transferencia de automóviles, stations wagons y
camionetas internados al país con liberación total o parcial de derechos aduaneros, estará
afecta al impuesto del 0,5%.
Los comerciantes en vehículos motorizados usados tienen derecho a rebajar como
crédito del impuesto que les corresponda pagar por la venta de cada vehículo, el tributo
pagado por ellos en la adquisición de los mismos.

C. Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas y productos similares.

Están afectas a este impuesto las ventas o importaciones que se realicen por importadores,
productores, elaboradores y envasadores, empresas distribuidoras, y, por último,
operaciones que se efectúen entre vendedores.

Bebidas alcohólicas
El artículo 421 establece que las ventas o importaciones, sean estas últimas habituales o no
de las bebidas alcohólicas, pagarán un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se
indica, que se aplicará sobre la misma base imponible que la del IVA:
a) Licores, incluyendo aguardientes y vinos licorosos similares al vermouth, tasa
del 30%.
b) Pisco, tasa del 25%.
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
40
 bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación, tasa
del 15%.
d) Whisky, tasa del 70%.
La Ley N1 19.534 publicada en el Diario Oficial del 18 de noviembre de 1997,
modifica el artículo 421, sustituyendo la letra a) por la siguiente:
a) Licores, pisco, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al vermouth, según la siguiente tabla:

Graduación
Alcohólica (Gay Lussac a 201C) Tasa
Menor o igual a 351 27%
Mayor a 351 y menor o igual a 361 31%
Mayor a 361 y menor o igual a 371 35%
Mayor a 371 y menor o igual a 381 39%
Mayor a 381 y menor o igual a 391 43%
Mayor a 391 47%
Se suprimen las letras b) y d).
Las modificaciones anteriormente descritas regirán a partir del primero del mes
siguiente de transcurridos tres años desde su publicación en el Diario Oficial (a contar del
1° de diciembre del año 2000).
Sin perjuicio de lo anterior, en dicho lapso, la tasa de tributación del whisky será la
siguiente:
a) Desde el primero del mes siguiente a su publicación en el Diario Oficial, y
durante los doce meses siguientes, la tasa será de 65%.
b) A contar de la última fecha señalada en la letra anterior y durante los doce
meses siguientes, la tasa será de 59%.
c) A contar del vencimiento del período señalado en la letra precedente y durante
los doce meses siguientes, la tasa será de 53%.
La Ley N° 19.534 fue modificada por la Ley N° 19.716, publicada en el Diario
Oficial del 9 de febrero de 2001, en los siguientes términos, se sustituye la letra a) del
artículo 42 del DL N° 825, de 1974 por la siguiente: a) Licores, piscos, whisky,
aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al
vermouth, tasa del 27%.
Lo anteriormente expuesto regirá para los piscos a partir de la fecha de su
publicación en el Diario Oficial. Para las demás bebidas alcohólicas indicadas en él la tasa
del 27% se aplicará a partir del 21 de marzo del año 2003.
Sin perjuicio de lo anterior, a partir de la fecha de publicación de la presente ley en
el Diario Oficial y hasta el 21 de marzo del 2003 regirán las siguientes tasas para las
bebidas alcohólicas que se indican:
1. Licores, incluyendo aguardientes y vinos licorosos o aromatizados similares al
vermouth:
- A partir de la fecha de publicación de esta Ley y hasta el 20 de marzo del
2002, tasa del 30%.
- A partir del 21 de marzo del 2002 y hasta el 20 de marzo del 2003, tasa del
28%.
2. Whisky:
- A partir de la fecha de publicación de esta Ley y hasta el 20 de marzo del 2001, tasa
del 47%.
- A partir del 21 de marzo del 2001 y hasta el 20 de marzo del 2002, tasa de
41
 35%.
- A partir del 21 de marzo del 2002 y hasta el 20 de marzo del 2003, tasa de
33%.

Bebidas analcohólicas
Tributan con tasa de 13% las bebidas analcohólicas en general, incluyendo jarabes y aguas
minerales o termales con sabor o edulcorantes y cualquier otro producto que las sustituya o
sirva para preparar bebidas similares.

D. Vehículos motorizados
El artículo 431 bis del D.L. N1 825 establece un impuesto adicional a la
importación de vehículos para transporte de pasajeros a carga y de conjuntos de partes o
piezas necesarias para su armaduría o ensamblado. El impuesto se aplica sobre el valor
aduanero y la tasa se calcula en función de la cilindrada. La tasa se calcula multiplicando
la cilindrada expresada en centímetros cúbicos por el factor 0.03 restando 45 al resultado.
Al porcentaje resultante de la operación se le rebaja durante 1998 un 90% por aplicación
del artículo 191 de la Ley N1 18.483. Esta rebaja se aplica en todos los casos y equivale a
un 10% anual, acumulativo desde el 1° de enero de 1990. Por lo tanto desde el 1° de enero
del 2001 la rebaja es de 100%. En todo caso, el monto resultante de la aplicación de este
impuesto no podrá exceder a US$ 7.503,55 (D.S. de Hda. N1 439, publicado en diciembre
de 1998). Las camionetas entre 500 y 2.000 Kilos de capacidad de carga útil, pagan la tasa
rebajada en 75% y el porcentaje a aplicar no podrá ser superior a 15%. Los vehículos para
transporte de pasajeros entre 10 y 15 asientos, pagarán una tasa rebajada en 75% y con una
tasa mínima de 5%. Quedan exentos los vehículos para transporte de pasajeros con más de
15 asientos y la importación de camiones, camionetas y furgones de más de 2000 Kilos de
carga útil, la importación de vehículos con franquicias desde las Zonas Francas, y los
tractores, casas rodantes y otros de la partida 87.03 del Arancel Aduanero.

El artículo 461 del D.L. N° 825 establece que, sin perjuicio de los impuestos
señalados en el Título II y en el artículo 43° bis, un gravamen de 85% sobre el valor
aduanero que exceda de US$ 15.740.21 (Decreto de Hacienda N° 643 del 18 de Diciembre
de 2000), a la importación de vehículos, del conjunto de partes o piezas necesarias para su
armaduría o ensamblaje en el país, de vehículos semiterminados o carrocerías de vehículos,
automóviles. La cantidad expresada en dólares de los Estados Unidos de América se
actualiza a contar del 1° de enero de cada año mediante decreto del Ministerio de Hacienda.
Están exentos de este impuesto los mismos vehículos que se encuentran exentos del tributo
señalado en el artículo 43 bis.
Quedan exentos los vehículos para transporte de pasajeros con más de 15 asientos y
la importación de camiones, camionetas y furgones de más de 2000 Kilos de carga útil, la
importación de vehículos con franquicias desde las Zonas Francas, y los tractores, casas
rodantes y otros de la partida 87.03 del Arancel Aduanero.

03.32.101 Tasas Especiales Débitos

Corresponde a los impuestos determinados que han sido recargados en las ventas del
período hechas por productores, distribuidores, importadores, vendedores, por operaciones
entre vendedores, de los párrafos 11 y 31 del Título II del D.L. N1 825, y por las ventas de
vehículos motorizados usados, afectos a impuestos.
42
03.32.102 Tasas Especiales Créditos

Los importadores que comercializan estos productos, los productores y distribuidores

tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado del mismo período,
equivalente al impuesto que se les haya recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones y en el caso de las importaciones, al pagado por la internación de las especies
al territorio nacional.

03.32.201 Tasa General de Importaciones

El artículo 81 del D.L. N1 825 establece que las importaciones tengan o no el carácter de
habituales, serán consideradas como ventas y servicios, según corresponda y, por lo tanto,
éstas quedan afectas a impuesto con tasa de 18%, sin perjuicio de los impuestos adicionales
de los párrafos 11 y 31 del Título III del mismo Decreto Ley.
El artículo 91, letra b), establece que las aduanas no autorizarán el retiro de los
bienes del recinto aduanero sin que se les acredite previamente la cancelación del
respectivo tributo, salvo en el caso que se trate de importaciones efectuadas por personas
que respecto de su giro no sean contribuyentes de IVA, en cuyo caso podrán optar por
pagar el impuesto en la oportunidad antes señalada o en las fechas y cuotas que fije la
Dirección Nacional de Impuestos Internos.
Se entenderá por base imponible, el valor aduanero de los bienes que se internen o,
en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes; incluidos en ambos casos los gravámenes
aduaneros que se causen en la misma importación.

03.33 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS

03.33.001 Tabacos, cigarros y cigarrillos

El D.L. N1 828 establece el impuesto a los tabacos elaborados. En el artículo 41 se dispone

que los cigarrillos pagan un impuesto de 45,4% sobre su precio de venta al consumidor,
incluidos impuestos, por cada paquete, caja o envoltorio. La Ley N1 19.589, de 1998, en su
artículo 21 sustituye, a contar del 11 de enero del año 1999, la tasa de 45,4% por 50,4. Por
otra parte, la Ley N1 18.134, en su artículo 71, fija una sobretasa adicional de 10%. De esta
manera, el nivel impositivo total resulta de 55,4% y a partir del 11 de enero de 1999 de
60,4%..
El artículo 31 establece que los cigarros puros pagan un impuesto de 46% sobre su
precio de venta al consumidor, incluidos impuestos. La Ley N° 19.589, establece a partir de
1° de Enero de 1999 la tasa en 51%.
En el artículo 51 se reglamenta que el tabaco elaborado, sea en hebras, tabletas,
pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga un impuesto de 42,9% sobre el
precio de venta al consumidor, incluidos impuestos de cada paquete, caja o envoltorio en
que se expenda. La Ley N1 19.589, establece también la sustitución de la tasa anteriormente
señalada, a partir del 11 de enero de 1999 pasa a ser 47.9%. En virtud de lo dispuesto en el
artículo 71 de la Ley N1 18.134, estos productos pagan, además, la sobretasa de 10%,
quedando la tasa total 57.9%.
Están exentos de impuestos los siguientes montos que internen pasajeros para su
consumo, en un número no mayor de 400 unidades de cigarrillos, 25 unidades de puros
43
grandes, 50 unidades de puros chicos o tiparillos, y 500 gramos de tabaco de pipa, (artículo
171).
De acuerdo al artículo 131 del D.L. N1 828, se encuentran exentas de este impuesto
las exportaciones de cigarros, cigarrillos y tabacos efectuadas por el fabricante nacional.
El D.S. N1 910 (Hacienda), de 1978, establece que el impuesto devengado en cada
mes se paga el día 12 del mes siguiente.

COMBUSTIBLES

03.33.002 Derechos de Explotación ENAP

De acuerdo al artículo 61 del D.L. N1 2.312, de 1978, se estableció un derecho de

explotación de beneficio fiscal a ENAP, que grava la explotación de yacimientos
productores de gas y/o petróleo en el territorio nacional que haga la Empresa Nacional del
Petróleo. En el inciso 21 del mencionado artículo, se autoriza al Presidente de la República
para fijar por decreto conjunto de Hacienda, de Economía, Fomento y Reconstrucción, y de
Minería, la forma de aplicación y determinación de la base imponible y tasas de este
impuesto, como también la facultad de modificarlas cuando lo estime necesario.
El D.S. (Economía) N1 12 de 1996, establece el procedimiento de cálculo del
derecho de explotación a contar del 11 de marzo de 1996, en los términos que se indica a
continuación:
Derecho de Explotación = 0,05* (P. Brent - US$ 2/bbl)* Qcr + 0,05*[Link] N* G
Donde,
Qcr : Producción mensual de petróleo en barriles.
[Link] N : Precio ponderado de ventas a Gasco, Methanex y otros.
G : Producción mensual de propano, butano, gasolina natural y ventas
de gas natural procesado ponderadas por un factor de equivalente
energético.

Esta forma de cálculo del derecho de Explotación que grava la gestión de Enap-
Magallanes tienen las siguientes características :
Base imponible:
- Cantidad: considera la producción directa y efectiva que realiza la empresa
de petróleo y la producción comercializada de gas natural procesado,
propano, butano y gasolina natural.
- Precios:
Precio crudo: precio F.O.B. para barril de crudo tipo Brent, menos US$ 2.
Precio gas natural: promedio ponderado que resulta de la venta de gas
natural a la empresa distribuidora de gas en la XII Región (hoy Gasco), a la primera y
segunda planta de Metanol, a los precios bases acordados entre Enap y Methanex, y el gas
exportado a Argentina.
- Tasa impositiva: la base a aplicar es de un 5% de la producción de crudo y
del gas natural comercializado, incluyendo los licuables que se obtienen a
partir de éste.

Para el pago del impuesto, se convierte el resultado a pesos, considerando el tipo de

cambio que fije el Banco Central según el Acuerdo N1 1.458, vigente el día hábil anterior.
44
03.33.003 Gasolinas, Petróleo Diesel y Otros

La Ley N1 18.502, de 1986, establece un gravamen en UTM por metro cúbico, a la primera
venta o importación de gasolinas y petróleo diesel. El impuesto al petróleo diesel es de 1,5
UTM por metro cúbico y para las gasolinas automotrices es de 4,4084 UTM por metro
cúbico. La Ley N1 19.589, en su artículo 31 sustituye, a contar del 11 de enero del año 2000
el 4,4084 por 5,2 y a contar del 11 de enero del año 2001 sustituye el 5,2 por 6.
En el artículo 71, la Ley N1 18.502 establece un sistema de recuperación a través
del IVA del impuesto al petróleo diesel, soportado en su adquisición, cuando éste no ha
sido destinado a vehículos motorizados que transiten por las calles, caminos y vías públicas
en general.
Por otro lado, contempla un impuesto anual a los vehículos motorizados que se
encuentren autorizados para usar gas natural comprimido o gas licuado como combustible.
El monto de este tributo se determina en UTM y se calcula en función del impuesto a la
gasolina automotriz, vigente al momento del pago. Deberá pagarse junto con el permiso de
circulación de los vehículos

03.34 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS

CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO Y OTROS

Las actuaciones y documentos que dan cuenta de determinados actos jurídicos, que están
afectos a impuesto, están expresamente señalados en los artículos 11 y 41 del D.L. N1
3.475, de 1980.

Dicho Decreto Ley establece que:

Están afectos a tasas fijas, reajustables periódicamente, tanto los cheques girados
en el país como cada giro o pago que se efectúe con motivo de una orden de pago, y
también cualquier otro giro, cargo o traspaso de fondos, que autorice, ordene o efectúe el
comitente de su cuenta corriente que mantenga en bancos situados en el país o en el
exterior, siempre que no se emita un cheque para este efecto. El D.S. (Hacienda) N1 214 de
26 de junio de 2001, reajusta esta tasa a $ 129.
Los protestos de cheques por falta de fondos y los protestos de letras de cambio y
pagarés a la orden, están afectos a un impuesto de 1% sobre su monto con un mínimo de
$ 2.158 (D.S. Hacienda N1 214 de 2001) y con el máximo de una unidad tributaria
mensual.
El artículo 301 autoriza para reajustar semestralmente las tasas fijas de esta Ley por
medio de un Decreto Supremo, hasta en un 100% de la variación que experimente el Índice
de Precios al Consumidor en los períodos comprendidos entre el 11 de noviembre y el 30 de
abril, y entre el 11 de mayo y el 31 de octubre del año siguiente, con vigencia desde el 11 de
julio y desde el 11 de enero del año que corresponda, respectivamente.
Las letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o documentarios, las
órdenes de pago distintas de los cheques y los documentos que contienen una operación de
crédito de dinero, tanto nacionales como desde el exterior están afectos a una tasa de 0,1%
por cada mes o fracción de mes, que media entre la emisión del documento y su respectiva
fecha de vencimiento. La tasa máxima a aplicar será en todo caso de 1,2%.
Los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento, se encuentran afectos a una
tasa de 0,5% sobre su monto.
45
 Este impuesto, con la misma tasa señalada anteriormente (0,1% mensual con un
máximo de 1,2%), también afecta a la documentación necesaria para efectuar una
importación o para el ingreso de mercaderías desde el exterior a Zonas Francas, bajo el
sistema de cobranzas, acreditivos, cobertura diferida o cualquier otro en que el pago de la
operación o de los créditos obtenidos para realizarla se efectúe con posterioridad a la fecha
de aceptación del respectivo documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca
de la mercadería.
En el caso de instrumentos privados y otros documentos, puede pagarse mediante
el uso de estampillas.

La Ley N° 19.589, en su artículo 4° sustituye a contar del 1° de enero del año 2002
los porcentajes 0,1% y 1,2% por 0,134% y 1,608%, respectivamente y el porcentaje de
0,5% por 0,67%.

03.35 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

La Ley N1 18.525, publicada el 30 de junio de 1986, en su artículo 11, establece que todas
las mercaderías procedentes del extranjero, al ser importadas al país, salvo los casos de
excepción contemplados en leyes especiales, estarán sujetas al pago de los derechos
específicos y/o ad-valorem que se establecen en el Arancel Aduanero.
Los derechos específicos y/o ad-valorem se expresan en dólares de los Estados
Unidos de América (artículo 271, D.F.L. 3-2.345). De acuerdo a lo dispuesto en el artículo
1221 de la Ordenanza de Aduanas, el tipo de cambio del dólar de los Estados Unidos de
América, es aquel que publique el Banco Central de Chile, de conformidad con el inciso
segundo del artículo 441 contenido en el artículo 11 de la Ley N1 18.840, el penúltimo día
hábil bancario del mes anterior a la fecha del pago (Decreto de Hacienda N1 309, de 1990).

03.35.001 Derechos Específicos de Internación

La Ley N1 18.525, en su artículo 121, establece que existirán derechos específicos por el
solo efecto de asegurar un margen razonable de fluctuación de los precios internos del
trigo, de las semillas de oleaginosas, de los aceites vegetales comestibles y del azúcar, en
relación a los precios internacionales de tales productos. El monto de estos derechos será
determinado una vez al año por el Presidente de la República, en términos que, aplicados a
los niveles de precios que los mencionados productos alcancen en los mercados
internacionales, permitan sustentar un costo mínimo y un costo máximo de importación de
los mismos, durante el período de comercialización interna de la producción nacional. Para
la determinación de los costos, se deberán considerar los precios internacionales promedios
mensuales registrados en los mercados de mayor relevancia en un período inmediatamente
precedente de 5 años calendario para el trigo, semillas de oleaginosas y aceites vegetales
comestibles y de 10 años para el azúcar. Los referidos promedios se reajustarán en el
porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios promedios relevante
para el comercio exterior de Chile, habido entre el mes al que correspondan y el último mes
del año anterior al de la determinación del monto de los derechos y se ordenarán en series
de mayor a menor, eliminándose de las mismas, hasta el 25% de los valores más altos y
hasta el 25% de los valores más bajos para el trigo, semillas de oleaginosas y aceites
vegetales comestibles, y hasta el 35% de los valores más altos y más bajos para el azúcar.

46
03.35.002 Derechos Ad-valorem

Los derechos ad-valorem a que se encuentran sujetas las mercancías importadas forman
parte de la Ley N1 18.525 y se establecen en el texto del Arancel Aduanero. La tasa general
de estos derechos fue rebajada de 20% a 15% por la Ley N1 18.687, de enero de 1988.
La Ley N1 19.065, de junio de 1991, establece en un 11% los derechos de aduanas. La Ley
N1 19.589, de noviembre de 1998, establece, a partir del 11 de enero del año 1999, en un
10% esta tasa. Desde el 11 de enero del año 2000 en un 9%. Desde el 11 de enero del año
2001 en un 8%. Desde el 11 de enero del año 2002 un 7% y desde el 11 de enero del año
2003 en un 6%.
En los artículos 61 al 91 de la Ley N1 18.525, se precisa la forma de determinación
del valor aduanero, es decir, de la base imponible de los derechos ad-valorem. Cuando la
venta se realice en condiciones de mercado libre, el valor aduanero será determinado a
partir del precio de transacción. Se incluyen en el valor aduanero todos los gastos
originados en el traslado de las mercancías hasta su lugar de entrada al territorio nacional,
tales como gastos de carga y descarga, transporte, comisiones, seguros, corretajes, intereses
y embalajes. El lugar de entrada es aquel por donde ingresan las mercancías para ser
sometidas a una destinación aduanera. Los derechos son exigibles, para efectos de la
valoración, en la fecha de numeración de la correspondiente declaración de destinación
aduanera.
Cuando la venta se haya realizado en condiciones distintas a las de mercado libre o cuando
se presuma que el valor declarado no es real, el Servicio Nacional de Aduanas determinará
el valor que en definitiva será base de los derechos, considerando para ello el valor de
mercancías idénticas o similares y otros antecedentes obtenidos de fabricantes u
organismos públicos. Igual procedimiento se adoptará cuando el ingreso de las mercaderías
al país no se origine en virtud de un contrato de compraventa.
El Servicio Nacional de Aduanas puede fijar valores aduaneros mínimos para aquellos
productos, cuyos precios sean temporalmente disminuidos en los mercados internacionales
y que al ser importados en esas circunstancias originan grave daño a la producción
nacional. Para establecer estos valores, el Servicio Nacional de Aduanas cuenta con el
informe de la Comisión Nacional que se encarga también de determinar las sobretasas ad-
valorem.
La Ley 18.525, en su artículo 121, establece derechos ad-valorem y rebajas a las
sumas que corresponda pagar por derechos ad-valorem del Arancel Aduanero, además de
los derechos específicos, a la importación de trigo, semillas oleaginosas, aceites
comestibles y azúcar. Estos derechos y rebajas son determinados por el Presidente de la
República, de la misma forma que los derechos específicos.
La Ley N1 17.238 en su artículo 61 estableció franquicias para la internación de
vehículos con características especiales, cuyo manejo y uso sea acondicionado para las
personas lisiadas y que se importen para ejercer su trabajo habitual o completar sus estudios
o enseñanza que propendan a su integral rehabilitación. La importación de estos vehículos
estará afecta sólo al pago de una tasa aduanera equivalente al 50% del derecho ad-valorem
del régimen general.
El decreto de Hacienda N° 124 publicado en el Diario Oficial del 30 de abril de
2001, prorroga con tasa de 6% la medida de salvaguardia establecida por el decreto de
Hacienda N° 294 de 2000. Esta prorroga regirá hasta el 31 de octubre de 2001. Se
excluyen de la medida la importación de los productos originarios de Canadá, México y
Perú en virtud de los acuerdos comerciales suscritos con dichos países y de los países en
desarrollo miembros de la OMC, que en promedio en el período de 24 meses más
47
recientes, esto es marzo 1999 a febrero 2001, hayan tenido una participación individual
inferior al 3% en las importaciones totales que en conjunto no superen el 9% de las
importaciones totales del producto en cuestión de acuerdo a lo establecido en el artículo 91
del Acuerdo de Salvaguardias de la OMC.
Por otra parte existen otras leyes especiales y acuerdos internacionales que rebajan
o eliminan el arancel general, tales como Ley N1 18.483 (Estatuto Automotriz), D.L. 600,
ALADI, GATT, Tratado Uruguayo, Mercosur, Canadá, etc.

Exenciones

El D.L. N1 1.678, en su artículo único, declara exentos de derechos, tasas y demás

gravámenes o impuestos que afectan la importación de implementos y motores destinados a
la pesca artesanal.
La Ley N1 19.149 establece un régimen preferencial aduanero para las comunas de
Porvenir y Primavera, de la Provincia de Tierra del Fuego, de la XII Región de Magallanes
y de la Antártica Chilena, por un plazo de 44 años a partir de julio de 1992. Gozarán de
estas franquicias las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales,
agroindustriales, agrícolas, ganaderas, mineras, de explotación de las riquezas del mar, de
transporte y de turismo, que se instalen físicamente en el lugar señalado.
La Ley N° 19.709 establece que las empresas industriales manufactureras
constituidas como sociedades de cualquier tipo, que tengan como único objeto elaborar
insumos, partes o piezas o reparar bienes de capital para la minería que se establezcan
desde la publicación de esta ley (31 de enero de 2001) y por un plazo de cinco años en la
comuna de Tocopilla pueden importar toda clase de mercancías extranjeras necesarias para
sus procesos productivos libres de pago de derechos, impuestos, tasas y demás
gravámenes que se cobren por las Aduanas, incluso la tasa de despacho, como asimismo,
de los impuestos contenidos en el DL N° 825. No obstante, las mercancías deberán
sujetarse al régimen general o especial que corresponda, cuando se importen al resto del
país.

03.35.003 Otros

Tasa de despacho 5% valor CIF, mercaderías exentas de gravámenes

El artículo 1901, de la Ley N1 16.464 dispone que la nacionalización de mercaderías

extranjeras que se efectúe a través de las Aduanas de la República estará afecta a una tasa
de despacho equivalente al 5% de su valor aduanero, siempre que la mercadería respectiva
se encuentre exenta de derechos e impuestos aduaneros que afecten su importación, salvo el
caso que la ley que las libere mencione la exención de esta Tasa, es así por ejemplo que
actualmente sólo pagan la Tasa de despacho: 11) las mercancías importadas provenientes de
la pesca artesanal y 21) cuando se libera a los lisiados del pago del impuesto único
equivalente al 50% de los derechos vigentes (artículo 61 Ley N1 17.238).
La Ley N1 19.149, en su artículo 41, exime de esta tasa a las importaciones de
mercaderías que realicen las empresas que desarrollen actividades industriales,
agroindustriales, agrícolas, ganaderas, mineras, de explotación de riquezas del mar, de
transporte y de turismo, que se instalen físicamente en las comunas de Porvenir y
Primavera de la provincia de Tierra del Fuego, de la XII Región de Magallanes y de la
Antártica Chilena.

48
Admisión Temporal de Mercancías

La Ordenanza de Aduanas, contenida en el D.F.L. N1 2, de 1997 publicado en el Diario

Oficial del 21 de julio de 1998, en su artículo 1061 establece que el Servicio Nacional de
Aduanas podrá autorizar el ingreso temporal de mercancías extranjeras al país, sin que éstas
pierdan su calidad de tales. Este ingreso temporal está gravado con una tasa que se aplica
sobre el total de los gravámenes aduaneros e impuestos que afectarían su importación (sin
considerar convenios ni exenciones). Dicha tasa varía según el tiempo de permanencia en
el país y está señalada en el mismo artículo de la Ordenanza.
Las solicitudes de prórroga de las admisiones temporales en las aduanas, están
reglamentadas en el D.S. (Hacienda ) N1 175, de 1974. En el N1 3 se establece un cargo
equivalente al diez por ciento del valor aduanero, cada vez que se solicite una prórroga.

Zona Franca

La Ley N1 18.211, en su artículo 111, estableció un impuesto de 10% sobre el valor CIF de
las mercancías extranjeras importadas a las Zonas Francas de Extensión. En virtud de lo
dispuesto en la Ley N1 18.219, artículo 21, esta tasa quedó en 9%. La Ley N1 19.149,
artículo 181, fija en 6% la tasa de este impuesto, estableciendo además que su monto queda
sujeto al valor de los derechos del arancel aduanero, aumentándose o rebajándose en el
porcentaje de variación que experimenten aquellos.
El artículo 33 de la Ley N1 19.420 establece que a contar del 11 de abril del año
1996, la tasa de este impuesto se reducirá en el mismo porcentaje de disminución que
experimente el arancel aduanero medio del país desde el 11 de enero de 1993 hasta el 31 de
diciembre de 1995. Además establece que el 11 de abril de cada año, dicha tasa se
modificará en el mismo porcentaje de variación que experimente el arancel aduanero medio
del país en el año anterior.
En conformidad a lo anteriormente establecido, la Resolución N1 411 de la
Dirección Nacional de Aduanas, publicada en el Diario Oficial del 07 de febrero de 2002,
fija en un 3,3% la tasa de este impuesto desde el 11 de abril de 2002 y hasta el 31 de marzo
del año 2003.
El artículo 24 de la Ley N1 19.420 dispone que los contribuyentes establecidos en
la Zona Franca de Extensión, que se rijan por las normas del D.L. N1 825 de 1974, podrán
recuperar como crédito fiscal, el impuesto establecido en el artículo 111 de la Ley
N1 18.211, que hayan pagado por la importación de mercancías extranjeras.
El artículo 6° de la Ley N° 19.709 establece la exención del impuesto establecido
en el artículo 11 de la Ley N° 18.211, para la importación de mercancías extranjeras
necesarias para sus procesos productivos, bienes de capital, materias primas, artículos a
media elaboración, partes y/o piezas que se incorporen o consuman en dichos procesos que
hagan las empresas industriales manufactureras constituidas como sociedades de cualquier
tipo, que tengan por único objeto elaborar insumos, partes o piezas o reparar bienes de
capital para la minería y que, se instalen físicamente en la comuna de Tocopilla, en la II
Región de Antofagasta.

Sobretasas Arancelarias

La Ley N1 18.525, en su artículo 101, establece sobretasas de 5%, 8%, 10%, 12%, 15%,
20% y 24% ad-valorem y, en su artículo 111, derechos compensatorios para la importación
de aquellas mercancías cuyos precios han sido disminuidos artificialmente en sus
49
respectivos mercados, pudiendo ocasionar con ello grave daño a la producción nacional.
Una comisión se encarga de revisar e investigar las mercancías que se encuentran en tal
situación, debiendo ser el Presidente de la República quien, en definitiva, determine las
mercancías a que se aplicarán las sobretasas, su monto y duración, que no podrá exceder de
un año.

Recargo Mercancías en Presunción de Abandono

El artículo 1581 de la Ordenanza de Aduanas (D.F.L. N1 30, de 1983) establece que las
mercancías en presunción de abandono quedan afectas a un recargo a contar del día hábil
siguiente al vencimiento del plazo de depósito o admisión temporal autorizada. Este
recargo será de hasta un 5% del valor aduanero de las mercancías, incrementado hasta un
porcentaje igual al interés máximo convencional diario, publicado por la Superintendencia
de Bancos e Instituciones Financieras para operaciones no reajustables en moneda nacional
de 90 días o más, sobre el mismo valor por cada día transcurrido entre el día siguiente a
aquel en que se devengó el recargo y el día de pago de los gravámenes.

Aforo por Examen

El artículo 110 de la Ordenanza de Aduanas (D.F.L. N1 30, de 1983) establece que cuando
el interesado lo solicite expresamente o cuando los documentos de destinación aduanera
presentados no contengan todas las declaraciones necesarias para la verificación del
fiscalizador, se procederá a determinar mediante la operación de aforo por examen los datos
que falten y los incompletos.
El D.S. (Hacienda) N1 704, de 1974, fija las tasas que cobra la Aduana por este
servicio.

03.35.004 Sistemas de Pago

Este ítem se creó con el objeto de registrar en él los montos derivados de la aplicación de
rebajas a los derechos aduaneros o sistemas especiales de pago de éstos. Esta forma de
ordenamiento de la información permite reflejar en los respectivos ítemes, 03.51, 03.52, y
03.53, los montos brutos de los impuestos determinados, a diferencia del sistema anterior
en que se conocía sólo el pago neto de ellos.

Derechos Diferidos Bienes de Capital

La Ley N1 18.634 deroga los Decretos Leyes N1 1.226, de 1975 y 2.563, de 1979, y
establece el nuevo sistema de pago diferido de los derechos de aduana de los bienes de
capital.
Se pueden acoger al beneficio de diferir el pago de los impuestos, los bienes de
capital que se encuentren contenidos en una lista establecida por decreto, y sus partes,
piezas, repuestos y accesorios conexos, siempre que se importen en un mismo documento
de destinación aduanera, no pudiendo exceder éstos del 10% del valor de los bienes.
El valor mínimo que deben tener los bienes de capital importados es de US$
3.812.84. En el caso de la importación de vehículos terrestres destinados al transporte de
personas o de carga por carretera este valor mínimo es de US$ 4..829.59. Tratándose de la
importación de automóviles para el transporte público de pasajeros que se destinan a taxis,
sólo podrán acceder a este beneficio, en la medida que su valor CIF no exceda de US$
50
7.625.72.
El pago de los impuestos se puede diferir en un plazo máximo de siete años y se
puede realizar de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
a) Hasta en tres cuotas iguales, con vencimiento al término del tercer, quinto y
séptimo año,
b) Hasta en siete cuotas anuales iguales, con vencimiento a partir del plazo de un
año. Esta modalidad rige en forma exclusiva y obligatoria para los vehículos
terrestres destinados al transporte de personas o de carga por carretera.
c) Hasta en dos cuotas iguales, con vencimiento al término del quinto y séptimo
año, cuando resulte justificado por la cuantía y tiempo de puesta en marcha de
los bienes de capital.
d) Para los bienes, cuyo período de depreciación normal es inferior a siete años,
se establecen distintas alternativas según la duración del período de
depreciación.
El valor mínimo de cada cuota para las distintas modalidades alcanza a US$ 500.
Para los vehículos terrestres, el límite es de US$ 200.
El artículo 1001 de la Ley N1 18.634, señala que las cuotas de pago de los tributos
que se determinen devengarán un interés que será fijado semestralmente por el Comité
Ejecutivo del Banco Central de Chile, mediante acuerdo publicado en el Diario Oficial y
que será pagado en conjunto con cada una de ellas.

Cuota Derechos Diferidos Períodos Anteriores

A este concepto corresponde el valor de las cuotas incluidos los intereses, con vencimiento
en el presente período y correspondientes a derechos aduaneros diferidos por importaciones
realizadas en períodos anteriores.

Castigo por Exportaciones Cuota Derechos Diferidos

La Ley N1 18.634, en su artículo 171, establece que las personas que acrediten ventas al
exterior de los productos obtenidos con los bienes de capital que se hubieren acogido al
beneficio de pago diferido de los tributos aduaneros, podrán castigar las cuotas de pago de
su deuda.

El porcentaje de castigo se calcula de acuerdo a la incidencia de las exportaciones

en el total de las ventas del beneficiario, durante el período correspondiente a cada cuota.
Sin embargo, el castigo no podrá exceder el valor FOB de las exportaciones efectuadas en
dicho período.
La Ley N1 19. 589, en su artículo 61 suprimió el título IV de la Ley N1 18.634,
ACastigo de la Deuda@ a contar de la fecha de publicación (14 de noviembre de 1998), sin
embargo, la Ley N1 19.589 en su artículo 11 transitorio establece que las personas que antes
de la fecha de publicación de esta ley se hubiesen acogido a los beneficios de pago diferido
de los derechos de aduana y que acrediten ventas al exterior de los productos obtenidos,
podrán invocar la franquicia del castigo de la deuda.
Las personas que después de la fecha de la publicación de esta ley y antes del 11 de
enero del año 2003, se acojan a los beneficios de pago diferido de los derechos de aduana,
y que acrediten ventas al exterior, podrán invocar la franquicia del castigo de la deuda, sólo
hasta la amortización de las cuotas cuyas fechas de vencimiento no excedan del 31 de
diciembre del año 2005.
51
Reintegro de derechos y Demás Gravámenes Aduaneros

La Ley N1 18.708, artículo 11, establece que los exportadores podrán obtener el reintegro
de los derechos y demás gravámenes aduaneros pagados, respecto de materias primas,
artículos a media elaboración, partes o piezas importadas por el propio exportador o por
terceros, cuando tales insumos hubieran sido incorporados o consumidos directamente en la
producción del bien exportado. Este beneficio no comprende las sobretasas y derechos
compensatorios (artículo 101, Ley N1 18.525).

También se registra en esta cuenta la devolución originada por los derechos

aduaneros pagados en exceso como consecuencia de la diferencia entre la fecha de
vigencia, 17 de junio de 1991, del artículo 21 de la Ley N1 19.065, que rebaja los derechos
de 15% a 11%, y su fecha de publicación, 25 de junio de 1991.

03.36 IMPUESTOS VARIOS

03.36.001 Herencias y Donaciones

La Ley N1 19.585 artículo 7°, N° 1 grava tanto las asignaciones por causa de muerte como
las donaciones. El impuesto se aplica sobre el valor líquido de la respectiva asignación o
donación una vez hechas las deducciones que la citada ley permite, si procedieren. Esto se
realiza de acuerdo a la siguiente escala progresiva:
Las asignaciones que no excedan de ochenta unidades tributarias anuales pagarán
un 1%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de ochenta unidades tributarias anuales y por la parte que exceda de esta suma y no pase de
ciento sesenta unidades tributarias anuales, 2,5%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de ciento sesenta unidades tributarias anuales y por la parte que exceda esta suma y no pase
de trescientas veinte unidades tributarias anuales, 5%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de trescientas veinte unidades tributarias anuales y por la parte que exceda de esta suma y
no pase de cuatrocientas ochenta unidades tributarias anuales, 7,5%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de cuatrocientas ochenta unidades tributarias anuales y por la parte que exceda de esta
suma y no pase de seiscientas cuarenta unidades tributarias anuales, 10%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de seiscientas cuarenta unidades tributarias anuales y por la parte que exceda de esta suma
y no pase de ochocientas unidades tributarias anuales, 15%.
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de ochocientas unidades tributarias anuales y por la cantidad que exceda de esta suma y no
pase de mil doscientas unidades tributarias anuales, 20%, y
La cantidad que resulte del párrafo inmediatamente anterior sobre las asignaciones
de mil doscientas unidades tributarias anuales y por la cantidad que exceda de esta suma,
25%.
Este impuesto deberá pagarse dentro del plazo de dos años, contados desde la fecha
52
en que la asignación se defiera.
Los terrenos forestales no se consideran para los efectos de la Ley de Herencias y
Donaciones (D.L. N1 2.565, de 1979), ni las viviendas económicas acogidas al D.F.L. N1 2.

03.36.002 Patentes Mineras

Ingresa en esta cuenta el valor de las patentes mineras de acuerdo con lo preceptuado en los
artículos 1421 al 1451, de la Ley N1 18.248, que aprueba el Código de Minería.
La concesión minera debe ser amparada mediante al pago de la patente anual cuyo
monto equivale a un décimo de UTM por cada hectárea completa, si es de explotación, y a
un quincuagésimo de UTM, si es de exploración. Para los titulares de pertenencias cuyo
interés económico principal resida en las sustancias no metálicas o en los placeres
metalíferos que existan en ellas , y para los titulares de pertenencias constituidas sobre
sustancias existentes en salares, el monto de la patente es equivalente a un trigésimo de
UTM.
El pago de la patente será anticipado y se efectuará en el mes de marzo de cada
año.

03.36.004 Juegos de Azar

El artículo 21 de la Ley N1 18.110 establece los siguientes impuestos de exclusivo beneficio

fiscal a los juegos de azar:
a) Impuesto con tasa de 15% que se aplica sobre el precio de venta al público,
sin considerar el impuesto de los boletos de la Polla Chilena de Beneficencia
y de la Lotería de Concepción y sobre el valor sin considerar el impuesto, de
las tarjetas de apuestas del Sistema de Pronósticos Deportivos.
b) Impuesto con monto de 0,07 de una unidad tributaria mensual que se cobra en
cada oportunidad, por el ingreso a las salas y recintos de máquinas de juegos
de los casinos de Arica, Coquimbo, Viña del Mar y Puerto Varas.
c) También se registra en esta cuenta el rendimiento del impuesto único a los
hipódromos, consistente en una tasa de 3% a beneficio fiscal de las apuestas
mutuas que se realicen en cada uno de ellos, (artículo 11 D.L. N1 2.437, de
1978).

03.36.006 Otros

Se compone de los siguientes impuestos:

- Tasa adicional bienes raíces: El artículo 31 de la Ley N1 18.206, estableció
para el año 1983, a beneficio fiscal, una tasa adicional de 30% sobre el
impuesto territorial determinado para los bienes raíces no agrícolas que se
cobrará conjuntamente con dicho impuesto. La vigencia de este impuesto fue
prorrogada durante los años 1984, hasta el 30 de junio de 1990 por diversas
leyes. Por último, la Ley N1 19.000, en su artículo 21, restablece la vigencia
de la tasa adicional desde el 11 de julio de 1990, hasta el 31 de diciembre de
1999, o hasta que entre a regir en cada comuna el revalúo practicado por el
Servicio de Impuestos Internos. La Ley N1 19.395 reduce la tasa de impuesto
territorial desde 14,25 por mil a 14 por mil, estableciendo simultáneamente
una sobretasa a beneficio fiscal de 0,25 por mil. Este impuesto está referido a
los bienes raíces no agrícolas y, en el caso de los destinados a la habitación,
53
 sólo a aquellos cuyo avalúo supere los $25.000.000. Además, afecta sólo a
las comunas en las cuales se esté aplicando el revalúo de la Ley N1 19.000, el
que, en todo caso debe regir a contar de enero del año 2.000. Cabe señalar
que los avalúos límites sobre los cuales se debe aplicar la tasa adicional de
30% o la sobretasa de 0,25 por mil, a precios 21 semestre 2001, son de
$ 20.171.724 millones y $ 36.066.136 respectivamente, en el caso de bienes
raíces destinados a la habitación.
A contar del 1° de enero de 1999, todos los bienes raíces no agrícolas del
país han sido reavaluados según las disposiciones de la Ley N° 19.380, por lo
tanto el valor indicado para aplicar el 30% adicional, se utiliza para períodos
anteriores a esa fecha, cuyas contribuciones estén impagas.
- Impuestos a las actuaciones del Servicio de Registro Civil e Identificación:
El monto de estos impuestos fue establecido en el D.S. (Hacienda) N1 1.282,
de 1975, pudiendo ser reajustado periódicamente, de acuerdo a la variación
que experimente el Índice de Precios al Consumidor. Las actuaciones
gravadas, así como también las exentas, están detalladas en el mencionado
decreto. Dentro de las gravadas se encuentran, entre otras, las siguientes:
certificados de nacimiento, de defunción, de matrimonio, de residencia para
extranjeros, de antecedentes, cédula de identidad, libretas de familia, y
pasaportes.

03.37 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS

Se agrupan bajo este concepto los ingresos provenientes de la aplicación de factores de

reajuste o actualización sobre los impuestos de declaración anual (artículo 721, inciso 21 de
la Ley de la Renta), y los que resulten de la aplicación de intereses (artículo 531 del Código
Tributario) y multas sobre los impuestos que no han sido pagados en su oportunidad.

03.37.001 Reajuste de Impuestos de Declaración Anual

Los impuestos a la renta que deben declararse anualmente en el mes de abril, deben pagarse
en la parte no cubierta por los pagos provisionales mensuales, reajustados en el porcentaje
de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor, entre el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio o año respectivo y el último día del mes anterior a
aquel en que legalmente deban pagarse.

03.37.002 Multas e Intereses por Impuestos

El artículo 971 del Código Tributario enumera las principales infracciones a las
disposiciones tributarias que deben sancionarse con multas. La mencionada disposición
legal también establece otras multas que se aplican a los contadores y funcionarios públicos
que participen en la comisión de infracciones a las normas tributarias (artículo 1001 y
1021).

El artículo 1091 establece un procedimiento de carácter general para la aplicación

de multas de todos aquellos casos de infracciones que no tengan señalada una sanción
específica.
Las multas se aplican como norma general en porcentajes, partes o número de
unidades tributarias mensuales o anuales, o en % o en número de veces del impuesto
54
retrasado, adeudado o evadido.
Sin perjuicio de las disposiciones del Código Tributario, las leyes que rigen la
administración de algunos tributos establecen, en muchos casos, las sanciones pecuniarias
que deben aplicarse en el caso de infracciones, por ejemplo:
- Artículo 251, D.L. N1 3.475, de timbres y estampillas.
- Artículo 149 Código de Minería, patentes mineras.
- Capítulo I, del Título II de la Ley N1 16.271, de impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones.
- La Ordenanza de Aduanas (D.F.L. N1 30 de 1983), en sus artículos 1801 y
1811 establece multas para las declaraciones erróneas.
El artículo 531 del Código Tributario establece que los contribuyentes están afectos
a un interés penal de uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes, en
caso de mora en el pago de todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos
y contribuciones. Este interés se calcula sobre los valores adeudados reajustados de
acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios del Consumidor entre el
último día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el último día del segundo
mes que precede al de su pago.
El D.L. N1 1.032, en su artículo 11, establece que los pagos de derechos,
gravámenes e impuestos recaudados por Aduanas, que se efectúen con retardo, están
afectos a un interés de uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes.
Este interés se aplica sobre los valores reajustados en la misma forma descrita en el párrafo
anterior.

03.39 SISTEMAS DE PAGO DE IMPUESTOS

Bajo este concepto se reúnen los diferentes procedimientos contables implementados para
el registro y administración del movimiento tributario del período.
Es así como en el Sistema de Pago de los Impuestos a la Renta se registran, los
pagos provisionales, la imputación de éstos al pago de los impuestos y devoluciones, que
cumplidos los plazos legales resulten.
En el caso del IVA se registran los créditos remanentes del Impuesto al Valor
Agregado y sus imputaciones a períodos siguientes y las devoluciones que se generen
durante el proceso.
Corresponde, además, registrar dentro del rubro Sistema de Pago, las diferentes
devoluciones de otros impuestos que se producen durante el período; el proceso de débito
fiscal que se genera por la imputación de impuestos girados y no pagados en su totalidad
por el contribuyente en el período tributario respectivo y su posterior crédito cuando se
producen pagos de impuestos atrasados; las eventuales diferencias a favor o en contra del
Fisco que se generan del proceso contable, etc.

IMPUESTOS A LA RENTA

Los contribuyentes que deben presentar declaraciones anuales de renta tienen que efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos que les corresponderá pagar
al momento de efectuar la declaración anual; estos pagos provisionales debidamente
reajustados son imputados al pago de los impuestos correspondientes y, según sea el caso,
el contribuyente debe pagar el saldo no cubierto por el pago provisional o por el contrario
si éste excede el monto de los tributos adeudados, recibe la devolución que le corresponda.

55
03.39.001 Pagos Provisionales del Año

Los contribuyentes obligados por la Ley de la Renta a presentar declaraciones anuales de

Primera y/o Segunda Categoría, deben efectuar mensualmente pagos provisionales, a
cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, tanto en categoría, como de
global complementario o adicional, cuyo monto se determinará en la forma que se indica a
continuación:
- Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o
devengados por los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categoría sobre
las rentas efectivas determinadas según contabilidad. Los ingresos brutos se
determinarán de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 291. El porcentaje
aludido anteriormente se establece sobre la base del promedio ponderado de los
porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales del
ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o
disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los
pagos provisionales obligatorios, actualizados (por el porcentaje de variación que
haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes
anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el último
día del mes anterior del balance o del cierre del ejercicio respectivo) y el monto
total del impuesto de Primera Categoría que debió pagarse por el ejercicio
indicado, sin considerar el reajuste del artículo 721. En los casos en que este
porcentaje no sea determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio
anterior o no puede determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por
otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1%. Para
determinar los pagos provisionales por los ingresos brutos de los meses de enero,
febrero y marzo de los años 2002, 2003 y 2004, el porcentaje aplicado al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior, se reajustará multiplicándolo por los
factores 1.06, 1.031 y 1.030 respectivamente.
- 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes
que desempeñen profesiones liberales, por los auxiliares de la administración de
justicia respecto de los derechos que conforme a la Ley obtienen del público y por
los profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin título
universitario. La misma tasa anterior se aplicará para los contribuyentes que
desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y para las sociedades
de profesionales.
- 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que
se refiere el artículo 261 de la Ley de la Renta. Este porcentaje será de 1,5%
respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante.
- Los mineros dan cumplimiento al pago mensual obligatorio con las retenciones a
que se refiere el N1 6 del artículo 741, excepto los contribuyentes mencionados en
la letra a) del artículo 841.
- Los empresarios, personas naturales y sociedades de personas que exploten
vehículos destinados al transporte de pasajeros o carga, que sean microbuses, taxis,
taxibuses, automóviles, station wagons, furgones o camionetas deben povisionar el
0,3% sobre el precio corriente en plaza. Se excepcionarán de esta obligación las
personas naturales cuya presunción de renta determinada en cada mes del ejercicio
comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehículos que exploten, no exceda
de una UTA.
56
 - Los empresarios, personas naturales y sociedades de personas que exploten
camiones destinados al transporte de carga ajena, cancelan el 0,3% sobre el precio
corriente en plaza.
- Los corredores de bolsa y agentes de valores efectúan sus pagos provisionales en
virtud de lo establecido en el Decreto Supremo de Hacienda N1 10, de 1991. En
este caso, la base imponible o los ingresos brutos mensuales de los pagos
provisionales está definida por las comisiones que cobren en caso de operaciones
de intermediación y por las diferencias que resulten entre el precio de venta y el
precio de compra cuando se trate de operaciones efectuadas por cuenta propia.
- Los distribuidores minoristas de combustibles líquidos efectúan sus pagos
provisionales de acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo de Hacienda N1
140, de 1991. Aplican la tasa del 5% sobre el monto bruto de los descuentos
mensuales que obtienen de las empresas mayoristas o sobre el margen de
comercialización bruto que obtengan respecto de la venta de los productos.

Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales

mensuales podrán efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo
esporádico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrán ser imputados por
el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que
corresponda al mismo ejercicio comercial.
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales, podrán efectuar pagos provisionales de un modo permanente o
esporádico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta
de declaración o pago anual.
Las retenciones efectuadas que deban darse de abono a Impuestos Anuales, tiene la
calidad de pagos provisionales.
Los contribuyentes del N1 1 del artículo 421, que obtengan rentas de más de un
empleador, patrón o pagador simultáneamente, podrán solicitar a cualquiera de los
respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les
corresponde por concepto de impuesto Unido de Segunda Categoría, la que tendrá el
carácter de un pago provisional voluntario.
El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N1 2 del artículo 741
tendrá el carácter de pago provisional y se dará de crédito al pago provisional de un 10%
sobre el monto de los ingresos mensuales, que deben efectuar los contribuyentes que
desempeñan una profesión u ocupación lucrativa.
El impuesto retenido sobre las rentas referidas en el N1 2 del artículo 201, tiene el
carácter de pago provisional.
Las sociedades anónimas que paguen rentas gravadas en el artículo 481 efectúan la
retención con una tasa provisional del 10%.
Los exportadores pueden utilizar como pago provisional mensual el pago del
Impuesto Adicional de los artículo 59 y 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, pagado por
Asesorías Técnicas.
Los contribuyentes de la Primera Categoría que en un año comercial obtienen
pérdida para los efectos de declarar dicho impuesto, pueden suspender los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial
siguiente. Si la situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestres de
dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, pueden
suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
siguiente a aquel en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún trimestre, deben
57
reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
inmediatamente siguiente.
De acuerdo al artículo 911 de la Ley de la Renta, el pago del impuesto provisional
mensual se realiza entre el 11 y el 12 del mes siguiente al de la obtención de los ingresos
sujetos a la obligación de dicho pago provisional. No obstante, los contribuyentes
mencionados en las letras e) y f) del artículo 841, (microbuses, taxis, camiones, etc.),
podrán acumularlos hasta por cuatro meses y pagarlos entre el 11 y el 12 de abril, agosto y
diciembre, respectivamente. Los pagos voluntarios se pueden efectuar en cualquier día
hábil del mes.

03.39.002 Créditos para Declaración Anual

Los pagos provisionales hechos por los contribuyentes en el año anterior, son imputados
por éstos a los impuestos que les corresponde pagar al momento de hacer su declaración
anual de Impuestos a la Renta.
De acuerdo a los artículos N1 93 y N1 94 de la Ley de la Renta, el pago provisional
deberá ser imputado en el siguiente orden sucesivo:
- Impuesto a la Renta de Categoría que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del año calendario anterior.
- Impuesto Global Complementario o Adicional, y
- Otros impuestos de declaración anual.
Para los efectos de estas imputaciones, los pagos provisionales se reajustan de
acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de
cada pago provisional y el último día del mes anterior a la fecha del balance respectivo, o
del cierre del ejercicio respectivo (artículo 951).
Asimismo, se registran en esta cuenta las retenciones efectuadas a los
contribuyentes de los artículos 421 N1 1 y N1 2, 481, 581 N1 1, 601 inciso 11 y 611. Para su
imputación estas retenciones deben ser reajustadas por la variación que haya experimentado
el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha en que
ellas ocurrieron efectivamente y el último día del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio (artículo 751).
Se registran aquí también otros créditos a que tienen derecho los contribuyentes,
como por ejemplo:
- Reliquidación Impuesto Global Complementario por término de giro, según lo
establecido en el artículo 381 bis, de la Ley de la Renta.
- Gastos de capacitación (D.L. N1 1.446, de 1976, artículo 211).
- Remanente de crédito de Primera Categoría proveniente de la declaración de
Global Complementario.
- Remanente de crédito especial de las empresas constructoras a diciembre del
año anterior (D.L. N1 910 de 1975, artículo 211).
- El remanente de crédito de la cotización adicional para salud a diciembre del
año anterior (Ley N1 18.566, artículo 81).
- El remanente que se produce de la reliquidación de impuesto practicada por
los contribuyentes de impuesto Unido de Segunda Categoría, por inversiones
realizadas según lo señalado en el artículo 571 bis, de la Ley de la Renta.
- El impuesto Adicional pagado por los exportadores con motivo de asesorías
técnicas (Ley N1 18.768, artículo 131).
- Impuesto de Primera Categoría pagado sobre las utilidades absorbidas por las
58
 pérdidas, artículo 311, N1 3 de la Ley de la Renta.
Cuando la suma de los impuestos anuales a la renta resulte superior al monto de los
créditos reajustados, en conformidad al artículo 951, la diferencia adeudada debe reajustarse
de acuerdo con el artículo 721 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la
respectiva declaración anual.

03.39.003 Devoluciones determinadas Declaración Anual de Renta

Deben registrarse en esta cuenta los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, una
vez efectuada la imputación de los créditos.

03.39.004 Devoluciones de Renta

El saldo a favor del contribuyente debe devolverse reajustado de acuerdo a lo señalado en

el artículo 971 de la Ley de la Renta, por el Servicio de Tesorería dentro de los treinta días
siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual de
renta.
Cuando la declaración se presente con posterioridad al período señalado
anteriormente, la devolución se realizará dentro del mes siguiente a aquel en que se efectuó
la declaración.
Cuando se produce efectivamente la devolución de renta, ésta se registra con signo
negativo en esta cuenta.

03.39.005 Reintegro de Devoluciones

El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponde, deberá restituir la
parte indebidamente percibida reajustada de acuerdo a lo señalado en el artículo 971, inciso
51 de la Ley de la Renta, y más un interés de 1,5% mensual por cada mes o fracción de mes,
sin perjuicio de las sanciones que establece el Código Tributario, cuando correspondiere.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se concentra bajo este concepto, todo el proceso de administración de los créditos y

devoluciones del Impuesto al Valor Agregado que se generan en el período.

03.39.101 IVA Remanente Créditos del Período

En esta cuenta se registran los créditos que resulten de la aplicación del artículo 261 del
D.L. N1 825, de 1974, que señala que a los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
que teniendo derecho a crédito fiscal contra el correspondiente débito fiscal del período, les
arroje el remanente de crédito a su favor, acumulará éste a los créditos que tengan su origen
en el período tributario inmediatamente siguiente.

03.39.102 IVA Remanente de Créditos Períodos Anteriores

En esta cuenta se registran los remanentes de créditos de períodos anteriores que

convertidos en unidades tributarias, para que resulten reajustados automáticamente, son
imputados por los contribuyentes a los débitos generados por las operaciones realizadas en
59
los períodos siguientes, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 271 del D.L. N1 825, de
1974.

03.39.103 Devoluciones de IVA

Los exportadores que efectúen compras gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, y que
no hubieren imputado como crédito fiscal tendrán derecho a obtener su reembolso, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 361 del D.L. N1 825.
La Ley N1 18.471, publicada el 27 de noviembre de 1985, crea el artículo 271 bis
en el D.L. N1 825, que establece un sistema de devoluciones de remanentes de créditos de
IVA originado en compras de activo fijo. Si al cabo de seis períodos tributarios
consecutivos el contribuyente tiene remanente por compras de activo fijo, puede
alternativamente imputarlos al pago de impuestos o solicitar su devolución.
Pueden también obtener devolución de los créditos por IVA, los exportadores que
estén desarrollando proyectos de inversión que darán origen a exportaciones; esta
modalidad requiere de resolución fundada del Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción.
Los exportadores que tengan ventas internas también pueden solicitar la devolución
de los remanentes relacionados con estas ventas internas de períodos anteriores, hasta la
suma que resulte de aplicar el 18% sobre el valor FOB de las exportaciones
La Ley N1 18.841, en su artículo 41, establece que las personas naturales
extranjeras, no domiciliadas ni residentes en el país, que compren mercaderías por un valor
superior a 3 unidades tributarias mensuales, en las Zonas Francas de Extensión (D.F.L. N1
341, de 1977), que porten y exporten tales mercancías por dicha zona, tendrán derecho a
solicitar la devolución del IVA pagado en sus adquisiciones.
La Ley N1 19.149, que establece un régimen preferencial aduanero y tributario,
para las comunas de Porvenir y Primavera de la Provincia de Tierra del Fuego, de la XII
Región de Magallanes y de la Antártica Chilena, determina, en su artículo 91, que las ventas
de mercancías nacionales o nacionalizadas que se hagan desde el resto del país a las
empresas autorizadas a instalarse en el mencionado territorio, y que ingresen al mismo,
para ser utilizadas por dichas empresas en el desarrollo de sus actividades, se considerarán
exportación para los efectos exclusivos de aplicación de las disposiciones del D.L. N1 825.
La Ley N1 19.420, que establece incentivos para el desarrollo económico de las
provincias de Arica y Parinacota, determina, en su artículo 121, que la venta de mercancías
nacionales a los comerciantes establecidos dentro de un centro de exportación se
considerará exportación, sólo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N1 825, pero
con una devolución del crédito fiscal de hasta el porcentaje equivalente a la tasa del
impuesto respectivo sobre el monto de la citada venta.
El artículo 27 de la Ley N1 19.420, establece que las industrias acogidas al régimen
de zona franca establecido en el D.F.L. N1 341, de Hacienda de 1977, tendrán derecho por
las mercancías de su propia producción que reexpidan al extranjero o exporten, a recuperar
los impuestos del D.L. N1 825, en la forma prevista en su artículo 361, que se le hubiese
recargado al utilizar servicios o suministros en los procesos industriales necesarios para
elaborar dichas mercancías, como también por los contratos de arrendamiento con opción
de compra convenidos con la misma finalidad. Teniendo en consideración que a las
empresas industriales de zona franca no se les genera débito de IVA por las ventas o
servicios que realicen y, por lo tanto, están impedidas de imputar a su pago el crédito
equivalente al impuesto soportado, la recuperación del tributo habrá necesariamente de
efectuarse por la vía de obtener su devolución de Tesorería, con el procedimiento que
60
determina el D.S. de Economía N1 348, de 1975, reglamentario del artículo 361 del D.L. N1
825.

Devoluciones asociadas al cambio de sujeto del IVA

En general, los cambios de sujeto del IVA se originan por Resoluciones del Servicio de
Impuestos Internos con vigencia de un año. En virtud de dichas resoluciones se establece el
derecho de los contribuyentes a solicitar devolución, ante el Servicio de Impuestos
Internos, cuando subsistan créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser
imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el cambio de sujeto. Dicha
devolución no puede exceder en caso alguno, del monto del débito fiscal retenido en dicho
período por el adquirente.
Las resoluciones actualmente vigentes son:
- Resolución N1 4.095 Ex del 25/08/2000, publicada en el Diario Oficial del 29 de
agosto de 2000, que dispone cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de
productos silvestres, a contar del 11 de septiembre de 2000 con vigencia
indefinida . Como consecuencia del cambio total del sujeto del impuesto, deberá el
comprador emitir Afacturas de compras@ y recargar en ellas un 18% de IVA a
retener, que deberá declarar y pagar el comprador como impuesto de retención.
- Resolución N1 4.096 Ex del 25/08/2000, publicada en el Diario Oficial del 29 de
agosto de 2000, que dispone cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas de
chatarra de cualquier naturaleza, a partir del 11 de septiembre de 2000 con vigencia
indefinida. Esta resolución dispone el cambio total de sujeto de derecho del IVA al
adquirente, en las ventas de chatarra de cualquier naturaleza que realicen
vendedores a todo adquirente que durante los años 1993 y posteriores hubiere
comprado 150 millones de pesos anuales o más en chatarra y tenga un capital
propio inicial igual o superior a 50 millones de pesos; al adquirente que en el
transcurso del período comprendido entre el 11 de enero y el 31 de agosto de cada
año complete compras por 150 millones de pesos o más en chatarra y tenga un
capital propio inicial igual o superior a 50 millones de pesos y al vendedor que se
haya excepcionado del cambio de sujeto, aunque no cumpliere con los requisitos
antes expuestos. También deberán retener el IVA, por las compras de chatarra que
efectúen las empresas que tengan como dueño, socio, comunero, accionista de
sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a retener el tributo.
- Resolución N1 4.916 Ex del 31/10/2000, publicada en el Diario Oficial del 3 de
noviembre de 2000, que dispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las
ventas de madera, desde el 11 de noviembre de 2000 en forma indefinida. Esta
resolución dispone el cambio parcial del sujeto pasivo de derecho del IVA al
adquirente que durante los años 1996 o posteriores hubiere comprado 200
millones de pesos o más en madera y tenga un capital propio inicial igual o
superior a 100 millones de pesos; al adquirente que en el transcurso del período
comprendido entre el 11 de enero y el 31 de octubre complete compras por 200
millones de pesos o más de madera y tenga un capital propio inicial igual o
superior a 100 millones de pesos; al adquirente que en el transcurso del período
comprendido entre el 11 de noviembre y el 31 de octubre del año siguiente
complete compras por 200 millones de pesos o más de madera y tenga un capital
propio inicial igual o superior a 100 millones de pesos; y al vendedor que se haya
excepcionado del cambio de sujeto. También deberán retener el IVA, por las
compras de madera que efectúen, las empresas que tengan como dueño, socio,
61
 comunero, accionista de sociedad anónima cerrada a un adquirente obligado a
retener el tributo. Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto,
los compradores de madera que cumplen con los requisitos señalados deberán
emitir Afacturas de compra@ y recargar, separadamente en ellas un 8% de IVA a
retener y un 10% de IVA sobre esta misma base, que deberá declarar y pagar el
vendedor como débito fiscal, no teniendo obligación de emitir factura por dicho
débito. En la factura que emita el comprador deberá dejar constancia expresa que
ha retenido el 8% del IVA sobre el total de la compra. Se dispone el cambio de
sujeto con retención total del IVA, cuando los vendedores de madera, al momento
de la venta, no emitan guías de despacho, o que por efecto de la fiscalización del
Servicio de Impuestos Internos se encuentren figurando en nóminas de
contribuyentes de difícil fiscalización.
- Resolución N1 5.280 Ex de 30/11/2000, publicada en el Diario Oficial del 4 de
diciembre de 2000 que dispone cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas
de legumbres, a contar del 1° de diciembre de 2000, con vigencia indefinida. Se
dispone el cambio parcial del sujeto de derecho del IVA al adquirente, en las
ventas de legumbres que realicen vendedores a exportadores, al adquirente que
durante los años 1992 o posteriores hubiere comprado 100 toneladas métricas
anuales o más de legumbres; al adquirente que en el período comprendido entre le
11 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente complete compras por 100
toneladas métricas o más de legumbres; al adquirente que se haya excepcionado; a
los concesionarios de la Junaeb y a los contribuyentes que hayan celebrado con
Indap contratos de crédito. Como consecuencia del cambio parcial del sujeto del
impuesto, los compradores de legumbres señalados anteriormente deberán emitir
Afacturas de compra@ y recargar, separadamente en ellas un 13% de IVA a retener y
un 5% de IVA sobre esta misma base, que deberá declarar y pagar el vendedor
como débito fiscal, no teniendo el vendedor obligación de emitir factura por dicha
venta. En la factura que emita el comprador deberá dejar constancia expresa que ha
retenido el 13% del IVA sobre el total de la compra.
- Resolución N1 5.281 Ex del 30/11/2000, publicada en el Diario Oficial del 4 de
diciembre de 2000, dispone cambio de sujeto de derecho de IVA en las ventas de
trigo, a contar del 11 de diciembre de 2000, con vigencia indefinida. Se dispone el
cambio parcial del sujeto de derecho del IVA, en las ventas de trigo que realicen
vendedores a Molinos, Fábricas de Fideos y de Sémolas, al adquirente que durante
los años 1990 o posteriores hubiere comprado 5.000 toneladas métricas anuales o
más de trigo; al adquirente que en el transcurso del período comprendido entre el
11 de diciembre y el 30 de noviembre del año siguiente complete compras por
5.000 toneladas métricas o más de trigo; a los contribuyentes que hayan celebrado
con COTRISA contratos de operación y puesta en marcha de poderes compradores
de trigo; y al adquirente que se haya excepcionado del cambio de sujeto. También
deberán retener el IVA, por las compras de trigo que efectúen, las empresas que
tengan como dueño, socio, comunero o accionista de sociedad anónima cerrada a
Molinos, Fábricas de Fideos, de Sémola o demás adquirentes obligados a retener el
tributo. Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto, los
compradores de trigo señalados anteriormente deberán emitir Afacturas de compra@
y recargar, separadamente en ellas un 11% de IVA a retener y un 7% de IVA sobre
esta misma base, que deberá declarar y pagar el vendedor como débito fiscal, no
teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.
- Resolución N1 3.311 Ex del 30/06/2000 publicada en el Diario Oficial del 3 de
62
 julio de 2000, dispone cambio de sujeto de derecho de IVA, en las ventas de
especies hidrobiológicas desde el 11 de julio de 2000 en forma indefinida. Se
dispone el cambio parcial del sujeto pasivo de derecho del IVA, al adquirente, en
todas las ventas de especies hidrobiológicas, que efectúen vendedores a
contribuyentes personas naturales o jurídicas, que tengan como giro, o bien,
consideren dentro de sus otras actividades, la compra de estas especies, que
declaren renta efectiva en Primera Categoría en base a contabilidad y hayan
efectuado ventas netas anuales al 31 de diciembre de 1999 por un monto igual o
superior a $ 200 millones o bien que a partir del 1° de julio de 2000 hubieren
completado ventas por un monto igual o superior a $ 200 millones durante el
transcurso de los 12 meses anteriores..
Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto, los compradores
afectados por esta medida, deberán emitir Afacturas de compra@ y recargar,
separadamente en ellas, un 10% de IVA a retener y un 8% de IVA sobre la misma
base, que deberá declarar y pagar el vendedor como débito fiscal, no teniendo este
último obligación de emitir factura por dicho débito.
- Resolución N1 1.341 Ex del 22/02/2000 publicada en el Diario Oficial del 26 de
febrero de 2000, dispone cambio de sujeto de derecho de IVA en las ventas de
arroz, a partir del 11 de marzo de 2000 en forma indefinida. Se dispone el cambio
parcial del sujeto de derecho del IVA al adquirente en las ventas de arroz que
realicen vendedores a molinos de arroz; a los adquirentes que durante el año 1995,
1996, 1997, 1998 o 1999 hubieren comprado 100 toneladas métricas anuales o
más de arroz; a los adquirentes que a partir del 11 de marzo de 2000 durante los
meses anteriores completen compras por 100 toneladas métricas o más de arroz y a
los adquirentes excepcionados, en su calidad de vendedores, del cambio de sujeto.
Asimismo, deberán retener el IVA, por las compras de arroz que efectúen las
empresas que tengan como dueño, o socio, comunero o accionista de sociedad
anónima cerrada a molinos de arroz u otros adquirentes obligados a retener el
tributo. Como consecuencia del cambio parcial de sujeto del impuesto, los
compradores de arroz señalados anteriormente deberán emitir Afacturas de compra@
y recargar separadamente en ellas un 10% de IVA a retener y un 8% de IVA sobre
esta misma base, que deberá declarar y pagar el vendedor como débito fiscal, no
teniendo este último obligación de emitir factura por dicho débito.
- Resolución N1 3.721 Ex del 28/07/2000, publicada en el Diario Oficial del 1° de
agosto de 2000, dispone cambio de sujeto de derecho de IVA en las ventas de
ganado vivo. Dispone cambio total de sujeto en las ventas de ganado, que efectúen
vendedores que, al momento de la venta, no entreguen guías de despacho o
facturas, o que por efecto de la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, se
encuentren figurando en nóminas de contribuyentes cuestionados o bloqueados por
considerárseles como de difícil fiscalización. En este caso se deberán emitir
facturas de compra, en las que se indicará el monto neto de la operación, el
impuesto recargado y el impuesto retenido, debiendo corresponder ambos
impuestos al 100% de la tasa vigente del IVA. Dispone cambio parcial de sujeto
de derecho del IVA del vendedor de ganado vivo, a las ferias de ganado,
corredores de ganado, mataderos o plantas faenadoras, industriales de la carne y
comerciantes de ganado, que declaren en Primera Categoría en base a renta
efectiva, y que posean un capital propio inicial en el año 1996 o posteriores igual
o superior a $ 50.000.000 o bien hayan efectuado ventas o servicios netos
anuales durante los años 1996, o posteriores por un monto igual o superior a $
63
 100.000.000.
También operará el cambio de sujeto cuando el adquirente sea: abastero,
supermercado, fábrica de cecinas, carnicero u otro contribuyente que adquiera
ganado vivo para llevarlo a centros de faenamiento, para luego venderlo en vara
o directamente al consumidor por cortes y que declaren en Primera Categoría en
base a renta efectiva con contabilidad completa, que posean un capital propio
inicial en el año 1996 o posteriores igual o superior a $ 50.000.000 y hayan
efectuado compras anuales de ganado vivo durante los años 1996, o posteriores por
un monto igual o superior a $ 100.000.000.
Los agricultores propietarios de bienes raíces agrícolas que hayan efectuado ventas
anuales de ganado vivo a partir del año 1996 o en el transcurso entre el 1° de enero
y el 31 de julio o el 1° de agosto y el 31 de julio del año siguiente por un monto de
$100.000.000 o más, deberán también retener parcialmente el IVA por las compras
de animales que efectúen como consecuencia del cambio parcial de sujeto del
impuesto, en general, los contribuyentes que cumplan los requisitos deberán emitir
Afacturas de compra@ y recargar, separadamente en ellas un 8% de IVA a retener y
un 10% de IVA sobre esta misma base, que deberá declarar y pagar el vendedor
como débito fiscal, no teniendo este último obligación de emitir factura por dicho
débito.
Los vendedores de ganado a quienes se les retenga parcialmente el IVA, tendrán
derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se
origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de
sujeto.
Si efectuadas las imputaciones, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no
hayan podido ser imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el
cambio de sujeto, el contribuyente podrá pedir su devolución.
Esta resolución regirá a contar del 11 de agosto de 2000 en forma indefinida.

Al margen de las situaciones antes descritas, existen casos que se diferencian

levemente de la normativa general y que se detallan a continuación:
Los vendedores de artículos de oro y joyas de oro, para los cuales procede el
cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional de los artículos 371 y 401 del D.L.
N1 825, en virtud de lo dispuesto en la resolución N1 3.338 Ex, de septiembre de 1992,
modificada por la resolución N1 4.870 Ex, de agosto de 1993, ambas del Servicio de
Impuestos Internos, tienen derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el
remanente que se origine, imputándolo a cualquier otro débito fiscal por ventas no
afectadas por el cambio de sujeto del tributo. Si una vez efectuadas las imputaciones
subsistieran créditos fiscales en el período tributario respectivo, el contribuyente podrá
presentar una solicitud de devolución de tal remanente de crédito, la cual no podrá exceder
en caso alguno, del monto del débito fiscal retenido en dicho período por los adquirentes.
La última resolución citada fija en forma indefinida a partir de octubre de 1992 este cambio
de sujeto.
La Ley N1 19.034, en su artículo 11, establece que los pequeños productores
agrícolas pueden recuperar el crédito fiscal y solicitar su devolución si este crédito no es
recuperado mediante otro mecanismo legal sólo si efectúa ventas por las cuales se emitan
facturas de compras, no pudiendo exceder tal devolución del impuesto que corresponde por
las compras y servicios que no superen el 70% de esas ventas, en valores netos, en el
mismo período tributario. No obstante, el derecho a la devolución del crédito fiscal sólo
será aplicable hasta un monto neto de ventas de 200 UTM. La solicitud de devolución del
64
crédito fiscal deberá presentarse ante el Servicio de Impuestos Internos en el mes de junio
de cada año, respecto de las compras efectuadas o de los servicios utilizados en los doce
meses inmediatamente anteriores.
En el caso de la harina además del cambio de sujeto existe una retención
correspondiente a un anticipo de IVA a pagar. Las ventas de harina efectuadas por molinos
y otros contribuyentes, según lo dispuesto en la Resolución N1 5.282, de 30 de noviembre
de 2000, del Servicio de Impuestos Internos, y publicada en el Diario Oficial del 4 de
diciembre de 2000 deben incluir en sus facturas de ventas, además del Impuesto al Valor
Agregado, un recargo de un 12% calculado sobre el precio de venta base. Este recargo del
12% constituye un impuesto de retención que deben enterar íntegramente en arcas fiscales.
Para el comprador, el 12% retenido por el vendedor constituye un anticipo de IVA por las
operaciones propias de ventas de harina o por las ventas de productos elaborados con dicha
materia prima, pudiendo recuperar los excesos que se produzcan a través de la imputación
hasta el monto correspondiente a pagar en el período. Si el monto retenido excede el
impuesto a pagar se puede imputar al mes siguiente y así sucesivamente hasta los seis
meses siguientes, en que opera el sistema de devolución. Tratándose de la importación de
harina, la retención del 12% deberá liquidarla y girarla el agente de Aduanas que
intervenga en la operación.
Por otra parte, la Resolución N° 3.722 Ex del 28 de julio de 2000 establece
retención a los Mataderos y Otros en las ventas de carnes, a partir del 1° de agosto de 2000
en forma indefinida. Se dispone que los Mataderos y Plantas Faenadoras, en las facturas
que emitan por servicios de faenamiento, deberán incluir además del IVA sobre el monto
del servicio prestado un 5% sobre la base imponible que se determine en función de los
kilogramos de carne en vara obtenidos del faenamiento del animal, por el precio promedio
informado por ODEPA. Se dispone además, que las empresas que comercializan carne,
con ventas totales anuales a partir del año 1997, directas o a través de empresas vinculadas,
iguales o superiores a $ 450.000.000, estarán obligadas en las facturas que emitan por
ventas de carne, a incluir un 5% sobre el mismo valor neto, además del IVA. El
comprador de carne y el propietario de ganado beneficiado, que haya soportado la
retención del 5% lo podrá imputar al total del IVA que deba pagar por el período en el que
soportó dicha retención. En el caso que la retención exceda del impuesto a pagar, el
remanente podrá imputarse al mencionado impuesto de los períodos siguientes. Si
efectuadas las imputaciones durante dos meses consecutivos, subsistiere aún remanente del
monto retenido, el adquirente de carne o beneficiario del servicio de faenamiento, podrá
pedir su devolución. También están afectas a la misma obligación las empresas que
comercializan carne, debiendo incluir en las facturas que emitan por las ventas de carne,
además del IVA, una retención de 5% sobre el mismo valor neto. De igual forma, los
establecimientos comerciales, fábricas de cecinas, restaurantes, distribuidoras y otros
similares, estarán afectos también a la obligación de retener el 5% de anticipo, por las
ventas de carne que efectúen con facturas. El comprador de carne y el propietario de
ganado beneficiado, que haya soportado la retención del 5% lo podrá imputar al total del
IVA que deba pagar por el período en el cual soportó dicha retención. Si la retención
excede del impuesto a pagar, el remanente podrá imputarse a períodos siguientes. Si
durante dos meses consecutivos no pudiera imputarse el anticipo por las adquisiciones de
carne, el contribuyente podrá solicitar su devolución.

03.39.104 Reintegro de devoluciones

En esta cuenta se registran los reintegros de devoluciones de IVA, originados por

65
reembolsos improcedentes, extemporáneos o superiores a los que realmente correspondan.
La cantidad indebidamente percibida se restituye reajustada en el mismo porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor experimentado entre el último día del mes
anterior a aquel en que se percibió la suma a devolver y el último día del mes anterior al del
reintegro efectivo, más un interés por cada mes o fracción del mes, del mismo porcentaje a
aquel contemplado en el artículo 531 del Código Tributario, sin perjuicio de las sanciones
administrativas y penales que procedieren.

DEVOLUCIONES VARIAS

En este ítem se registran con signo negativo las devoluciones de impuestos al comercio
exterior que ordena el Servicio Nacional de Aduanas y las devoluciones de impuestos que
se produzcan por diversas razones, tales como errores de contabilidad, pago en exceso,
doble cobro, etc., y a los exportadores de tabaco, por la parte correspondiente al impuesto
específico.

03.39.201 Devoluciones de Aduanas

Las devoluciones de gravámenes y derechos al comercio exterior que ordene el Servicio

Nacional de Aduanas a través de Resolución, se registran con signo negativo en esta
cuenta.

03.39.202 Devoluciones de Otros Impuestos.

Todas las sumas que hayan sido percibidas indebidamente, como resultado del cobro en
exceso, doble cobro u otra causa correspondiente a impuestos, intereses, reajustes o
sanciones derivadas del proceso de recaudación tributaria que no sean imputados por el
contribuyente a otros impuestos, deberán devolverse debidamente reajustados de acuerdo a
lo señalado en el artículo 571 del Código Tributario. También se registra en esta cuenta la
devolución a los exportadores de tabaco, del impuesto específico pagado de acuerdo a lo
establecido en la Ley N1 18.899.

FLUCTUACION DEUDORES

En las diferentes cuentas de ingresos tributarios se registran normalmente los ingresos

devengados en el respectivo período; sin embargo, cuando por diversas causas se producen
diferencias respecto del pago efectivo que se haya realizado, éstas son registradas en la
asignación: Deudores del período de este ítem. A medida que los contribuyentes van
regularizando estas situaciones pendientes, los pagos se registran en ésta y en las otras
asignaciones de este ítem, según corresponda.

03.39.301 Fluctuación Deudores del Período

Las diferencias que se producen entre los ingresos tributarios devengados del período y los
ingresos efectivamente percibidos, por diferentes causas tales como impuestos girados y no
pagados en el período, cheques protestados, declaraciones rechazadas, etc., son registradas
negativamente en esta cuenta y, por el contrario, las regularizaciones o pagos que se
producen en el período se registran positivamente.

66
03.39.302 Fluctuación Deudores de Períodos Anteriores

En esta cuenta se registran por su monto inicial los pagos hechos por los contribuyentes que
corresponden a impuestos devengados y no pagados efectivamente en períodos anteriores.

03.39.303 Reajuste por Pago Fuera de Plazo

Corresponde registrar en esta asignación los reajustes que deben pagar los contribuyentes,
como consecuencia de la aplicación de las diferentes leyes que ordenan reajustar los
impuestos adeudados que se paguen fuera de plazo, sean éstos del período o de períodos
anteriores.

03.39.401 Diferencias de Pago de Otros Impuestos.

Las diferencias aritméticas entre el detalle señalado en las declaraciones de impuestos y los
totales a pagar, determinados por los contribuyentes, sean éstos a favor o en contra del
Fisco, se registran en esta cuenta. Como también las diferencias entre el total calculado
por el contribuyente y el que corresponde de acuerdo a las bases declaradas.

03.39.501 Impuestos de Declaración y Pago Simultáneo Mensual de Empresas

Constructoras

Bajo este ítem se agrupan las cuentas que dicen relación con el pago mensual de impuestos
exclusivamente de las empresas constructoras. Este mecanismo surge en la medida que se
incorporan al Impuesto al Valor Agregado las ventas de bienes inmuebles realizadas por
dichas empresas.

Crédito Especial Bienes Inmuebles para Habitación.

El D.L. N1 910, en su artículo 211, cuyo texto fue sustituido por la Ley N1 18.630, establece
que las empresas constructoras tendrán derecho a deducir, en carácter de crédito especial,
del monto de sus pagos provisionales de renta, el 65% del débito del Impuesto al valor
Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación
por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por
administración, de dichos inmuebles. El remanente que pudiera generarse en la aplicación
de este crédito puede imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba
pagarse en la misma fecha.

Remanente Crédito Especial del Período

Esta asignación corresponde al monto de crédito especial que no alcanza a ser imputado en
el mes, por ser éste superior a todos los impuestos, de los cuales se puede rebajar. Sin
embargo, este saldo puede ser deducido de los mismos impuestos en los meses siguientes,
debidamente reajustado. El saldo que quedare en diciembre o el último mes, en el caso de
término de giro, tendrá el carácter de pago provisional voluntario de renta.

Remanente Crédito Especial Períodos Anteriores

67
Esta cuenta registra el uso de los saldos de crédito especial generado en meses anteriores y
que no han sido descontados por ser menor el monto de los impuestos mensuales. Este
crédito se aplica reajustado según lo establece el D.L. N1 825 en su artículo 271.

03.39.601 Aplicación Articulo 81, Ley N1 18.566

Los empleadores del sector privado pueden descontar de distintos impuestos el costo de la
cotización adicional de salud. En este ítem se encuentran las cuentas que muestran el uso
de este crédito.
A partir de enero de 1992, en virtud de lo establecido en la Resolución N1 Ex 3.382
del S.I.I., se está registrando en esta cuenta el crédito a que tienen derecho los compradores
de harina, por el 12% de IVA anticipado que les es retenido por los molinos.

Imputación Cotización Adicional

El artículo 81 de la Ley N1 18.566 establece que los empleadores del sector privado tendrán
derecho a deducir las cantidades mensuales que paguen por cotización adicional del monto
de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuestos a la Renta. El remanente
que resultare de esta imputación, por ser inferior al pago provisional obligatorio o por no
existir la obligación de hacerlo en dicho período, podrá imputarse a cualquier otro impuesto
de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha, y el saldo que aún quedare
podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes.

Remanente Créditos del Período

Corresponde al monto del crédito que no pudo ser imputado en el período, por ser superior
a todos los impuestos de los cuales se puede descontar. Este remanente puede ser usado en
los meses siguientes debidamente reajustado. El saldo que quedare una vez efectuadas las
deducciones por el mes de diciembre de cada año, o el último mes en el caso de término de
giro, tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 881 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

Remanente Créditos Períodos Anteriores

En esta cuenta se contabilizan los créditos que no pudieron ser imputados en períodos
anteriores, por haber sido sus montos inferiores a los impuestos de los cuales se podían
deducir. Estos saldos de créditos se aplican reajustados en la forma que indica el artículo
271 del D.L. N1 825.

03.39.701 Conversión de Pagos en Moneda Extranjera

En esta cuenta se registra la Conversión a Moneda Nacional de todos los ingresos

tributarios percibidos en Moneda Extranjera, exceptuado los impuestos a la renta pagados
por CODELCO, tales como Primera Categoría y tasa 40% D.L. N1 2.398.

04 VENTA DE ACTIVOS
04.41 ACTIVOS FISICOS
68
Ingresa a esta cuenta el pago por parte de los usuarios de las obras de riego construidas por
el Fisco, según lo establece el artículo 171 , del D.F.L. N1 1.123, de 1981.

04.42 ACTIVOS FINANCIEROS

Se registra en esta cuenta el producto de la venta de las acciones de las Empresas Públicas,
en la parte correspondiente al valor libro de las mismas.

05 RECUPERACION DE PRESTAMOS
05.55 RECUPERACION DE PRESTAMOS

Son los ingresos que provienen de la amortización de préstamos concedidos.

05.55.001 Cuota Crédito Ley N1 18.634

La Ley N1 18.634 establece que los bienes de capital sin uso fabricados en el país darán
derecho al comprador, en la primera transferencia, a percibir una suma de dinero de cargo
fiscal. Dicha suma alcanza a un 73% del arancel aduanero vigente determinado sobre el
precio neto de factura del bien.
Los bienes de capital deberán estar incluidos en una lista establecida por Decreto y
tener un valor mínimo, excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de US$ 3.812.84.
El crédito fiscal obtenido de esta forma deberá ser restituido en un plazo máximo
de siete años, de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
a) Hasta en tres cuotas iguales, con vencimiento al término del tercer, quinto y
séptimo año.
b) Hasta en siete cuotas anuales iguales, con vencimiento a partir del plazo de un
año. Esta modalidad rige en forma exclusiva y obligatoria para los vehículos
terrestres destinados al transporte de personas o de carga por carretera.
c) Hasta en dos cuotas iguales, con vencimiento al término del quinto y séptimo
año, cuando resulte justificado por la cuantía y tiempo de puesta en marcha de
los bienes de capital.
d) Para los bienes, cuyo periodo de depreciación normal es inferior a siete años,
se establecen distintas alternativas, según la duración del período de
depreciación.
El valor mínimo de cada cuota para las distintas modalidades alcanza a US$ 500.
Para los vehículos terrestres, el límite es de US$ 200.
A fin de proceder a la devolución del crédito, el adquirente del bien de capital
deberá suscribir a favor de la Tesorería General de la República, el número de pagarés que
corresponda, según la modalidad escogida, por el equivalente de las sumas a percibir más el
interés que devenguen.
Esta cuenta registra el valor de los pagarés, incluidos los intereses, con vencimiento
en el presente período.

05.55.002 Castigo por Exportaciones Crédito Ley N1 18.634

La Ley N1 18.634, en su artículo 171, establece que las personas que acrediten ventas al
69
exterior de los productos obtenidos con los bienes de capital que se hubieren acogido al
beneficio de crédito fiscal contemplado en la misma Ley, podrán castigar las cuotas de
pago de su deuda.
El porcentaje de castigo se calcula de acuerdo a la incidencia de las exportaciones
en el total de las ventas del beneficiario, durante el período correspondiente a cada cuota.
Sin embargo, el castigo no podrá exceder el valor FOB de las exportaciones efectuadas en
dicho período.
Los montos de castigo que corresponden a las cuotas con vencimiento en el período
se registran en esta cuenta con signo negativo.

05.55.003 Del Crédito Fiscal Universitario

La Ley N1 19.083 establece normas sobre reprogramación de deudas del crédito fiscal
universitario. Ingresan a esta cuenta los pagos efectuados por los deudores del fisco por
este concepto, reprogramados conforme a las condiciones establecidas en el artículo 11 de
esta Ley.

06 TRANSFERENCIAS
06.61 DE ORGANISMOS DEL SECTOR PRIVADO

Ingresan a esta cuenta los pagos que organismos del sector privado realizan al Fisco,
ordenados por disposiciones legales, o donaciones de particulares.

06.62 DE ORGANISMOS DEL SECTOR PUBLICO

En esta cuenta se registran los pagos que organismos del sector público realizan al Fisco,
tales como transferencia de CORFO por la deuda externa que el fisco debe servir con
ocasión de los créditos contratados, para ser utilizados por CORFO en la colocación de
recursos como banca de segundo piso; el 25% del producto de las ventas de activos de
Bienes Nacionales y otros traspasos que están reflejados en los presupuestos de las
respectivas instituciones del sector público.

06.63 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS

Ingresan a esta cuenta las transferencias de entidades públicas, producto de remates

judiciales y otros.

07 OTROS INGRESOS
07.71 FONDOS DE TERCEROS

Comprende los recursos que recauden los organismos del sector público y que en virtud de
disposiciones legales vigentes deben ser integrados a otros organismos. Uno de los más
importantes lo constituye el Derecho de Carga Internacional que cobra el Servicio Nacional
de Aduanas a las mercancías ingresadas por los Aeropuertos Internacionales del país, cuya
70
tasa es un 2% cuando es carga hacia el país y un 2%o cuando es carga hacia la zona franca,
ambas tasas se calculan sobre los derechos aduaneros calculados con la tasa vigente,
aunque se trate de mercancías liberadas o con tasas preferenciales. Estos fondos deben ser
traspasados a la Dirección General de Aeronáutica Civil, en conformidad a lo dispuesto en
el artículo 621 del D.S. N1 172 del año 1974. El convenio Chile-Canadá es el único que
libera del pago de la tasa de aeronáutica.

Se registran también en esta cuenta los recursos generados por los acuerdos
suscritos entre el Gobierno de los Estados Unidos de Norteamérica y el Gobierno de Chile
en el marco de la iniciativa denominada Fondo de las Américas.

07.72 OPERACIONES DE CAMBIO

Corresponde a las variaciones producidas por la conversión de monedas que se generan en

las transacciones efectuadas por el Ejecutivo a través del tesoro Público. Se distinguen dos
situaciones:
a) Venta de Moneda Extranjera.
- En el Presupuesto en Moneda Extranjera se imputa como una disminución
de ingresos.
- En el Presupuesto en Moneda Nacional se registra como aumento de
ingresos.
b) Compra de Moneda Extranjera.
- En el Presupuesto en Moneda Extranjera se registra como un incremento
de ingresos.
- En el Presupuesto en Moneda Nacional se imputa como una disminución
de ingresos.

07.75 DONACIONES

En esta cuenta se registran recursos de cooperación no reembolsables provenientes de

gobiernos que han celebrado convenios con Chile.

07.76 MULTAS E INTERESES NO PROVENIENTES DE IMPUESTOS

Ingresan a esta cuenta los intereses por deudas no tributarias con el Fisco y las multas de
beneficio fiscal originadas en las infracciones a diversas disposiciones legales.

Concesiones Marítimas
El reglamento sobre concesiones marítimas D.S. (M) N1 660, de 1988, en los artículos 441,
471, 481 y 491, establece las multas a beneficio fiscal por infracciones a la normativa fijada
en dicho Reglamento.

Aduanas
El D.S. (Hacienda) N1 175, de 1974, en el N1 2, establece que las peticiones de prórroga de
plazo de las Admisiones Temporales deberán presentarse con treinta días de anticipación, a
lo menos, a la fecha de expiración de dicho plazo. Por cada día de atraso, se cobrará una
multa equivalente a un treintavo de un sueldo vital mensual. En la Ordenanza de Aduanas,
71
(D.F.L. N1 30 de 1983) se fijan multas que sancionan diversas infracciones. Las penas
están contenidas en los artículos 1821, 1831 y 1841 de dicha Ordenanza. El D.L. N1 1.032
establece en su artículo 11 que los pagos a que se efectúen con retardo están afectos a un
interés de uno y medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes. Este interés se
aplica sobre los valores reajustados, según lo dispone el mismo decreto.

Código de Trabajo
La Ley N1 18.620 en los artículos 1411, 2471,2691,2761, 314, 3191,3571 y 4511, dispone
multas a beneficio fiscal por infracciones a lo establecido en el Código. El artículo 1931 de
esta misma Ley dispone sanciones y el producto de ellas deberá ser traspasado por el Fisco
a la Junta Nacional de Jardines Infantiles.

Dirección del Trabajo

El D.F.L. N1 2, de 1967, fija las funciones de la Dirección del Trabajo. En su artículo 301
establece una multa de uno a cinco sueldos vitales mensuales escala A), del departamento
de Santiago, por la no comparecencia sin causa justificada a cualquier citación hecha por
intermedio de un funcionario de los Servicios del Trabajo o del Cuerpo de Carabineros. En
el artículo 321 se sanciona con multa de tres hasta diez sueldos vitales mensuales escala A),
del departamento de Santiago, la infracción a lo dispuesto en el artículo 311.

Telecomunicaciones
La Ley N1 18.168, General de Telecomunicaciones, en su artículo 381 establece una multa
a beneficio fiscal por las infracciones a este texto legal no penadas especialmente.

Sociedades Anónimas
La Ley N1 18.046, sobre Sociedades Anónimas, en su artículo 1341 establece una multa a
beneficio fiscal por valor de hasta una suma equivalente a 4.000 unidades de fomento,
cuando la sociedad haya entregado información falsa que induzca a error a los accionistas o
a terceros que tengan contratos con ella.

Bancos e Instituciones Financieras

El D.L. N1 1.097, de 1975, que crea la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, establece en el artículo 191 multas a las instituciones sometidas a su
fiscalización que infrinjan la Ley que las rige, sus leyes orgánicas, sus estatutos o las
órdenes legalmente impartidas por el Superintendente. En el artículo 221 se dispone que el
producto de dichas multas es de beneficio fiscal.

Isapres
La Ley N1 18.933, que creó la Superintendencia de Instituciones de Salud Previsional, en
su artículo 71 establece multas de beneficio fiscal.

Previsión Social
El D.L. N1 3.500, que establece el nuevo sistema de pensiones, sanciona con multas a
beneficio fiscal las infracciones a las disposiciones contenidas en dicho texto legal
(artículos 21, 191, 401, 441 y 501).

Propiedad Industrial
La Ley N1 19.039, sobre Propiedad Industrial, en sus artículos 281, 521, 611 y 671 dispone
multas para diversas situaciones en que se defraude a un propietario de patente de
72
invención o de marca comercial.

Bebidas Alcohólicas
La Ley N1 18.455 establece multas en los artículos 421 al 481, que se aplican por
infracciones a las normas fijadas en el mismo texto legal. En el artículo 661 se dispone que
dichas multas son de beneficio fiscal.

Banco Central de Chile

La Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile, Ley N1 18.840, en su artículo
581, sanciona con multas a beneficio fiscal las infracciones a la normativa establecida en los
artículos 401, 421 y 491 de la misma Ley.

Superintendencia de Servicios Sanitarios

La Ley N1 18.902, crea la Superintendencia de Servicios Sanitarios. En su artículo 111
establece multas a las personas o entidades sujetas a la fiscalización de la Superintendencia
que incurran en alguna infracción a las leyes, reglamentos y demás normas relacionadas
con los servicios sanitarios, o en incumplimiento de las instrucciones, órdenes y
resoluciones que dicte la Superintendencia.

Transporte
La Ley N1 19.040 en su artículo 91, establece una multa a beneficio fiscal, de hasta el valor
equivalente a diez UTM, al empresario del transporte público de pasajeros que realice
servicios de transporte de locomoción colectiva con vehículos impedidos de hacerlo según
disposiciones del Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones, en uso de sus
atribuciones y en resguardo de la seguridad o de la preservación del medio ambiente.

Pesca y Acuicultura
La Ley N1 18.892, en el Título IX, establece multas por las diferentes infracciones a las
disposiciones que esta Ley señala. En el artículo 1251 N1 9, se indica que estas multas
deben enterarse en Tesorería. La recaudación del 50% de las multas y del producto de las
subastas de los bienes decomisados derivados de las infracciones a la Ley General de Pesca
y Acuicultura contribuyen al financiamiento del Fondo de Fomento para la Pesca
Artesanal.

Crédito Automotriz
La Ley N1 18.483 que establece el nuevo régimen legal para la industria automotriz, en su
artículo 161 señala que el incumplimiento de cualquiera de las disposiciones de esta Ley,
será sancionado con multa de beneficio fiscal de hasta el 200% del valor aduanero de los
correspondientes CBU (vehículo automóvil terminado, listo para rodar, armado en país de
origen o en Chile).

Reintegro Simplificado a Exportadores

La Ley N1 18.480, que establece un sistema de reintegro de gravámenes que incidan en el
costo de los insumos de exportaciones menores no tradicionales, en su artículo 71, dispone
que aquel que perciba indebidamente el reintegro señalado en esta Ley, será sancionado
con una multa equivalente al triple de las sumas percibidas, además de la pena de reclusión
menor en sus grados medio a máximo.

Dirección General de Aeronáutica Civil

73
El Decreto N1 258, de 1993, del Ministerio de Defensa Nacional, publicado en el Diario
Oficial del día 4 de agosto del mismo año, aprueba el reglamento de Sanción por
Infracciones a la Legislación y Disposiciones Aeronáuticas. En el artículo 221 se establece
que las multas correspondientes son de beneficio fiscal.

Además de lo anterior se registra en esta cuenta cualquier otra multa originada en

infracciones a leyes o decretos que no significan tributación y que sea de beneficio fiscal.

07.77 FONDOS EN ADMINISTRACION EN BANCO CENTRAL

En esta cuenta se consultan las líneas de crédito administradas por el Banco Central que
utilizan entidades del sector privado. Se registran con signo positivo las recuperaciones y
con signo negativo las colocaciones.

07.78 INTEGROS LEY N1 19.030

La Ley N1 19.030 crea el Fondo de Estabilización de precios del Petróleo, con el objeto de
atenuar las variaciones de los precios de venta internos de los combustibles derivados del
petróleo, motivadas por fluctuaciones de sus cotizaciones internacionales. Los aportes y
retiros del Fondo se determinarán considerando las variaciones de los precios de paridad,
que el país paga o recibe cuando transa en el exterior, respecto a precios de referencia
superior, inferior e intermedio.
En esta cuenta se registran los impuestos a los combustibles que se establecen el
artículo 61, y los reintegros del crédito fiscal percibido por quienes exporten combustibles
derivados del petróleo, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley.
La primera venta o imputación de los combustibles derivados del petróleo a que se
refiere el artículo 81, estará gravada con un impuesto equivalente al 60% de la diferencia,
cuando ella sea positiva, entre el precio de referencia inferior y el precio de paridad, el que
se aplicará por cada metro cúbico de producto vendido o importado, según corresponda, en
la semana respectiva.

07.79 OTROS

07.79.001 Devoluciones y reintegros no provenientes de impuestos

Ingresan a esta cuenta los reparos efectuados por la Contraloría General a rendiciones de
cuentas y otros pagos.
Ingresan también a esta cuenta todas las devoluciones hechas al Fisco que no
provengan del pago de impuestos, entre otras, las devoluciones que se generan por
aplicación indebida del Sistema de Reintegro Simplificado a Exportadores, de acuerdo a lo
señalado en el artículo 71 de la Ley N1 18.480, como asimismo el crédito automotriz, según
lo dispuesto en la Ley N1 18.483, en su artículo 71, inciso 21.

07.79.003 Devoluciones del Fondo de Desahucio D.F.L. N1 1 (G), de 1968

Se registran en esta cuenta los integros que debe hacer CAPREDENA a Rentas Generales
74
de la Nación, de acuerdo a lo establecido en el artículo 71 de la Ley N1 18.747,
correspondientes a las deducciones efectuadas sobre los desahucios pagados en el período
por concepto de los anticipos, destinados a la adquisición de acciones de propiedad de la
CORFO.

07.79.004 Devoluciones del Fondo de Desahucio D.F.L. N1 2 (I), de 1968

Corresponde a los depósitos que debe hacer DIGCAR de acuerdo a lo establecido por el
artículo 71 de la Ley N1 18.747.

07.79.009 Otros

Entre los principales ingresos que se registran en esta cuenta están:

Recuperación de la Inversión Fiscal realizada en el Metro

La Ley N1 18.772, en su artículo 61 establece que con el fin de permitir el reembolso de
parte de la inversión fiscal realizada en el Metro, la sociedad pasa a ser deudora del Fisco
por la suma equivalente, en moneda nacional, a doscientos millones de dólares de los
Estados Unidos de América. El Decreto Supremo de Hacienda N1 466, de 1989,
modificado por el Decreto Supremo de Hacienda N1 207, de 1990 establece el calendario
de pagos de la deuda. Se determinan dos cuotas anuales, entre los años 1990 y 2010, con
vencimiento en los meses de junio y diciembre de cada año.

Herencias
De acuerdo al D.L. N1 1.939, de 1977, artículo 461, la Dirección de Tierras y Bienes
Nacionales procederá a la liquidación de todas las herencias cuya posesión efectiva se haya
concedido al Fisco.

Consignación por apelación de sentencia de Director Regional del Servicio de Impuestos

Internos
El artículo 1651 del Código Tributario (D.L. N1 830) establece que el contribuyente
notificado del giro de las multas por infracciones a dicho Código, podrá reclamar ante el
Director Regional. Resuelto el reclamo, el contribuyente podrá presentar un recurso de
apelación ante la Corte de Apelaciones, previa consignación equivalente al veinte por
ciento de la multa aplicada, con un máximo de 10 UTM. Si el recurso es rechazado o el
recurrente se desiste de él, la suma consignada se aplica a beneficio fiscal. Si el recurso es
acogido, la consignación se devuelve a la parte recurrente.

5% Ventas Netas Polla Chilena de Beneficencia de Boletos de Lotería e Instantáneas

El D.S. (Hacienda) N1 152, de 1980, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado
de la Ley Orgánica de Polla Chilena de Beneficencia, establece, en el artículo 101, que el
valor de los boletos vendidos, excluido el impuesto establecido en el artículo 21 de la Ley
N1 18.110, se destinará un 5% a Rentas Generales de la Nación.

Imposición Adicional de Trabajadores

El D.L. N1 3.501, de 1980, en su artículo 231, establece que la imposición adicional a que
se refiere el artículo 491 de la Ley N1 14.171 es de beneficio fiscal. Se paga una vez al año,
75
con un monto de diez pesos anuales y es de cargo de los trabajadores. Esta disposición fue
derogada por el artículo 61 de la Ley N1 19.506, publicada en el Diario Oficial el 30 de
julio de 1997.

Pedimentos y Manifestaciones Mineras

El Código de Minería, Ley N1 18.248, en su artículo 511, dispone el pago por una sola vez
por cada pedimento y cada manifestación, de una tasa a beneficio fiscal. Dicho pago debe
realizarse dentro de los treinta días siguientes a la fecha de presentación del pedimento o a
la fecha de presentación de la manifestación en el juzgado.

Empresa de Servicios Sanitarios constituidas en deudoras del Fisco

La Ley N1 18.885 en su artículo 51 establece su calidad de deudoras del Fisco a las
siguientes Empresas de Servicios Sanitarios: De Tarapacá S.A., Antofagasta S.A., de
Atacama S.A., de Coquimbo S.A., del Libertador S.A., del Maule S.A., del Bío-Bío S.A.,
de la Araucanía S.A., de Los Lagos S.A.:, de Aysén S.A., de Magallanes S.A.
El Servicio de la Deuda se distribuyó en 40 cuotas semestrales, con vencimiento los
días 30 de junio y 31 de diciembre de cada año, con un interés de 8% anual a contar del 31
de diciembre de 1991, excepto Aysén y Magallanes que dan inicio al pago el 30 de junio de
1992.

Patentes de Invención, Marcas Comerciales y Otras

La Ley N1 19.039 establece en el artículo 181 derechos a beneficio fiscal por la concesión
de patentes de inversión y de diseños industriales, la concesión de patentes precaucionales,
la inscripción de marcas comerciales, la renovación de registro de marcas y por la
inscripción de las transferencias del dominio, licencias de uso, prendas y cualquier otro tipo
de gravámenes que puedan afectar a una patente de invención, diseño industrial o marca
comercial.

Costas Procesales Código Tributario

El artículo 1361 del Código Tributario (D.L. N1 830) fija el pago de costas, para el
contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes. Dichas costas no
serán inferiores al 1% ni superiores al 10% de los tributos reclamados.

Derechos por Cartas de Nacionalización

El D.S. (Interior) N1 5.142, de 1960, artículo 121, fija los derechos que pagan los
extranjeros por el otorgamiento de las cartas de nacionalización, en un 50% de un sueldo
vital mensual de Santiago. Esta tasa es de 10% si el extranjero es cónyuge o viudo de
chileno o si tiene hijo chileno.

Derechos por Actuaciones Administrativas para Extranjeros

El D.S. (Interior) N1 940, de 1975, establece los derechos que pagan los extranjeros por el
otorgamiento en Chile de visaciones de residentes, prórrogas del permiso de turismo,
autorizaciones de reingreso, autorizaciones para trabajar y de permanencia definitiva.

Mercancías Abandonadas o Presuntivamente Abandonadas en Aduanas

El artículo 1731 de la Ordenanza de Aduanas (D.F.L. N1 30 de 1983) establece que ingresa
a Rentas Generales de la Nación el producto de las subastas de las mercancías
presuntivamente abandonadas y de las mercancías decomisadas y expresamente
76
abandonadas, una vez deducidos los gastos, recargos y derechos arancelarios pertinentes.

Sanciones por Infracción en el Traspaso de Información al Servicio de Impuestos

Internos
Las sanciones se aplican conforme a lo dispuesto en el artículo 97 N° 1 del Código
Tributario, de acuerdo a lo establecido en el artículo 2° de la Ley N° 17.990. Estas
sanciones se aplican a los Conservadores de Bienes Raíces y/o Notarios, por anomalías de
llenado de formularios, a través del formulario 21 “Giro y Comprobante de Pago de
Impuestos”.

Sorteos Polla Chilena de Beneficencia

La Ley N1 18.768, en el artículo 901, establece que Polla Chilena de Beneficencia podrá
administrar sorteos de números, juegos de azar de resolución inmediata y combinación de
ambos, independientes de los sistemas que actualmente administra, pero derivados de los
mismos. De los ingresos brutos, excluidos los impuestos, un 18% estará destinado a Rentas
Generales de la Nación.

Intereses y Reajustes de Cuentas Especiales del Fisco

Se registran en esta cuenta los intereses y reajustes que en virtud de diversos acuerdos del
Directorio del Banco Central, otorga dicha institución por determinadas cuentas especiales
que el Fisco mantiene en ella. Estas cuentas corresponden a los saldos del Fondo de
Compensación del Cobre, Fondo de Estabilización de Precios del Petróleo, Préstamo para
Ajuste Estructural del Banco Mundial, Depósitos a plazo y Fondo de Infraestructura.

Subastas Públicas Ley General de Pesca y Acuicultura

Ingresan a esta cuenta el producto de las subastas que debe realizar la Subsecretaría de
Pesca, según lo establecido en el artículo 460 de la Ley N1 18.892.

Empresas Portuarias Regionales

Ingresan a esta cuenta por pago de Intereses y Amortizaciones, los siguientes conceptos:
a) Recuperación crédito BIRF N1 3.426
b) Pago de deuda al Fisco establecido en el artículo 71 transitorio de la Ley N1 19.542
que Moderniza el Sector Portuario Estatal.

Municipalidades
Reintegro de los recursos recibidos por las Municipalidades, como anticipos del Fondo
Común Municipal, de acuerdo a lo establecido en la Ley N° 19.609 publicada en el
Diario Oficial el 2 de junio de 1999. Esta Ley faculta al Fisco por una sola vez y por una
suma que no supere los $ 3.500 millones, para efectuar anticipo de la participación que
corresponda a las Municipalidades en el Fondo Común Municipal y que registren deudas
previsionales devengadas al 31 de julio de 1998. Estos recursos que reciba la
Municipalidad por aplicación del artículo 5° de esta ley debían ser reintegrados a Rentas
Generales de la Nación, a contar del sexto mes de haberlos obtenido, sin intereses ni
recargos, en cuotas iguales y sucesivas, que serán descontadas por la Tesorería General
de la República de las cuotas del Fondo Común Municipal de los meses de mayo, julio,
octubre y diciembre de cada año y si aquellas no fueren suficientes, de los montos que les
corresponda por recaudación del impuesto territorial.

77
08 ENDEUDAMIENTO
Se concentran bajo este subtítulo, los ingresos obtenidos por préstamos u otras formas de
obtención de recursos financieros que han sido aprobados por las diferentes instancias
públicas y que serán utilizadas durante el ejercicio.

11 SALDO INICIAL DE CAJA

SANTIAGO, noviembre de 2002.-

GOBIERNO DE CHILE
MINISTERIO DE HACIENDA
DIRECCION DE PRESUPUESTOS

CALCULO DE INGRESOS
GENERALES DE LA NACION

LEY DE PRESUPUESTOS
78
PARA EL AÑO 2003

NOVIEMBRE 2002