UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

CARRERA DE DERECHO
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES Y SEMINARIOS

TESIS DE GRADO
“MODIFICACIÓN A LA NORMATIVA LEGAL QUE REGULA LA
DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCTO DEL REMATE DE MERCANCÍAS
DECOMISADAS POR CONTRABANDO CONTRAVENCIONAL”

(Tesis para optar el grado de licenciatura en derecho)

POSTULANTE: LUCIO HERNÁN GUTIÉRREZ VISCARRA

TUTOR: Dr. CARLOS EUGENIO CALDERON LIMPIAS

La Paz – Bolivia
2009
 DEDICATORIA

El presente trabajo de investigación - producto de la faena intelectual,

dedicación y perseverancia - lo dedico con el más profundo afecto a mis
señores padres José Gutiérrez y Felicidad Viscarra, por el apoyo moral que
me brindaron y haberme forjado en un hombre con valores y principios
éticos; a mi hermana Silvia por la predisposición desinteresada y apoyo
incondicional que me brindó y a mis hijos Esmeralda Erika y Hernán Adrián
que son la razón de mi existencia.

Lucio Hernán Gutiérrez Viscarra

 AGRADECIMIENTOS

A Dios, por su grandeza y sabiduría y por darme vida, fe, salud y

entendimiento para concretar exitosamente el presente trabajo de grado.

A mi Tutor, Dr. Carlos Eugenio Calderón Limpias por su colaboración

profesional, y valiosa orientación académica, que me permitió lograr este
ambicioso trabajo de investigación.

No puede dejarse de lado la gran cordialidad y el desinteresado espíritu de

cooperación que fue dispensado – en función de la efectiva realización de
este trabajo de grado - por el Dr. Arturo Vargas Flores – Director del Instituto
de Investigación y Seminario de la Carrera de Derecho.

Por último, cabe poner de manifiesto lo significativo de la magna ayuda

otorgada por el personal de las Unidades Organizativas de la Aduana
Nacional de Bolivia relacionadas con la presente investigación, personal de
la Biblioteca de la Carrera de Derecho y de muchos otros veraces amigos y
allegados que estimularon este trabajo y estuvieron al lado mío.

A todos ellos, en su conjunto, les manifiesto la mas fidedigna gratitud, dado

que sin sus valiosos aportes este trabajo no se hubiese concretado.

Lucio Hernán Gutiérrez Viscarra

 RESÚMEN “ABSTRAC”

El presente Trabajo de Grado denominado “Modificación a la normativa legal

que regula la distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas por contrabando contravencional”, es una investigación
relacionada a la forma de distribución del producto de remate de mercancías
decomisadas, regulada por el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9
de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano.

Esta normativa legal no diferencia de manera específica la forma de

distribución del remanente, producto del remate de mercancías, obtenidos
por delito aduanero y contrabando contravencional, en el primero interviene
el Fiscal Adscrito a la Aduana Nacional quien dirige la investigación y
promueve la acción penal pública ante los órganos jurisdiccionales y en el
segundo es la Administración de Aduana la competente para procesar y
sancionar las contravenciones aduaneras.

Asimismo, se analizó y evaluó las facultades y competencias de las

instancias que participan en las actividades operativas y/o administrativas,
durante el comiso de las mercancías, procesamiento de los ilícitos
aduaneros (delitos y contravenciones aduaneras), fundamentando estas
actuaciones con base al ordenamiento jurídico, entre otros, la Constitución
Política del Estado, Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003 (Nuevo Código
Tributario Boliviano), Decreto Supremo Nº 27310 y otros reglamentos
normativos aprobados por la Aduana Nacional de Bolivia relacionados con el
objeto de la investigación. Asimismo, se utilizó métodos y técnicas de
investigación, lo que permitió confirmar y comprobar la hipótesis y cumplir
los objetivos de la investigación.

Finalmente, tomando en cuenta los argumentos y fundamentos plasmados

en la presente investigación, se considera la conveniencia de modificar el
artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento
al Código Tributario Boliviano, diferenciando de manera específica la forma
de distribución del producto del remate de mercancías en los casos de
Delitos Aduaneros y Contravenciones Aduaneras.
 Í N D I C E GENERAL

MODIFICACIÓN A LA NORMATIVA LEGAL QUE REGULA

LA DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCTO DEL REMATE DE
MERCANCÍAS DECOMISADAS POR CONTRABANDO
CONTRAVENCIONAL

Pág.
Portada i
Dedicatoria ii
Agradecimientos iii
Resumen “Abstract” iv
Índice General vi
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1. Enunciado del Título del Tema 1
2. Identificación del Problema 1
3. Problematización 3
4. Delimitación de la Investigación 4
4.1 Delimitación Temática 4
4.2 Delimitación Espacial o Geográfica 4
4.3 Delimitación Temporal 4
5. Fundamentación e Importancia de la 5
Investigación
5.1 Fundamentación de la Investigación 5
5.2 Importancia de la Investigación 7
6. Objetivos de la Investigación 8
6.1 Objetivo General 8
6.2 Objetivos Específicos 8
7. Hipótesis de Trabajo de la Investigación 9
8. Variables de la Investigación 10
8.1 Variable Independiente 11
8.2 Variable Dependiente 11
9. Metodología de la Investigación 11
9.1 Tipología de la Investigación 11
9.2 Diseño de la Investigación 13
9.3 Métodos de Investigación 13
9.3.1 Métodos Generales 14
9.3.2 Métodos Específicos 15
9.4 Técnicas de Investigación 18
DESARROLLO DEL DISEÑO DE PRUEBA
INTRODUCCIÓN 19
CAPÍTULO I
MARCO HISTÓRICO
1. Análisis Histórico del Contrabando 22
1
1. Antecedentes de Creación de las Aduanas 25
2
1. Antecedentes de Creación de la Aduana 27
3 Nacional de Bolivia
 1.3. Marco Institucional 31
1
1.3.1.1 Visión 31
1.3.1.2 Misión 32
1.3.1.3 Principios 32
1.3.1.4 Objetivos Estratégicos 33
Institucionales
1.3.1.5 Desglose de la Estrategia 34
1.3.1.6 Funciones Principales 36
1. Evolución Histórica sobre la Distribución del 38
4 Producto del Remate de Mercancías
Decomisadas
1.4. Antes de la Vigencia de la Ley General 39
1 de Aduanas
1.4. Después de la Vigencia de la Ley 41
2 General de Aduanas
1.4. A partir de la Vigencia del Nuevo Código 43
3 Tributario Boliviano
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2. Fundamentos Jurídicos sobre la Creación de 45
1 la Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA)
2.1. Reglamento de la Unidad de Control 47
 1 Operativo Aduanero (COA)
2.1. Organización y Funciones de la Unidad 52
2 de Control Operativo Aduanero (COA)
2. Procesamiento por Contravenciones 54
2 Aduaneras
2. Descripción del Manual de Procesamiento 56
3 Contravencional
2. Competencia para Procesamiento 63
4 Contravencional y Remate de Mercancías
2. Criterio teórico sobre la discriminación del 65
5 contrabando en razón de la cuantía de los
tributos omitidos
CAPÍTULO III
MARCO CONCEPTUAL
3. Contrabando 68
1
3. Formas de Contrabando 69
2
3.2. Contrabando Hormiga 70
1
3.2. Contrabando Medianamente Organizado 70
2
3.2. Contrabando con Elevada Organización 71
3
3. Ilícito Tributario 73
3
3.3. Contravenciones Tributarias 74
1
3.3. Delito Tributario 76
2
3. Mercancías 78
4
3. Decomiso 81
5
3. Embargo 82
6
3. Incautación 83
7
CAPÍTULO IV
MARCO JURÍDICO
4. Constitución Política del Estado 84
1
4. Ley General de Aduanas – Ley Nº 1990 85
2
4. Código Tributario Boliviano – Ley Nº 2492 88
3
4. Decreto Supremo Nº 27310 – Reglamento al 91
4 Código Tributario Boliviano
CAPÍTULO V
RESULTADOS DEL TRABAJO DE CAMPO
5. Unidad de Análisis 94
1
5. Determinación del Universo y Muestra de 96
2 Estudio
5.2. Determinación del Universo 96
1
5.2. Determinación de la Muestra 97
2
5. Encuestas a Servidores Públicos de la 100
3 Administración de Aduana Interior La Paz
5. Análisis Documental 110
4
5.4. Formulación de Actas de Intervención 111
1 por Contrabando Contravencional
5.4. Procesamiento para Sancionar el 113
2 Contrabando Contravencional
5.4. Procedimiento para el Remate de las 115
3 Mercancías por Contrabando
Contravencional
5.4. Procedimiento Administrativo sobre la 117
4 Distribución del Producto del Remate
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓN
6. Conclusiones 120
1
6.1. Respecto al Primer Objetivo Específico 120
1
6.1. Respecto al Segundo Objetivo 122
2 Específico
6.1. Respecto al Tercer Objetivo Específico 124
3
6.1. Conclusión General 126
4
6. Recomendación 128
2
6. Propuesta de Anteproyecto 128
3
GLOSARIO
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
 ÍNDICE - CUADROS

CUAD Págin
RO DESCRIPCIÓN a Nº
Nº
1 Objetivos Estratégicos Institucionales. 33
2 Detalle de Boleta de Pago 2278. 40
3 Organigrama – Dependencia de la 47
Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA).
4 Manual de Organización y Funciones 53
del COA.
5 Remate de Mercancías por 96
Contrabando Contravencional.
6 Unidad y Población del Estudio. 96
7 Determinación de la Muestra – Actas 99
de Intervención Contravencional.
8 Unidad, Población y Muestra del 100
Estudio.
9 Clasificación por Categorías - Actas de 111
Intervención Contravencional.
10 Distribución del producto del Remate 119
por Contrabando Contravencional -
Gestiones 2006 y 2007.
 ÍNDICE - ANEXOS

ANEXO
Nº DESCRIPCIÓN
1 Lista de Funcionarios – Administración de
Aduana Interior.
2 Remate de Mercancías y Distribución del
Producto – Gestión 2006.
3 Remate de Mercancías y Distribución del
Producto – Gestión 2007.
4 Actas de Intervención Contravencional –
Gestión 2006.
5 Actas de Intervención Contravencional –
Gestión 2007.
6 Hoja de Codificación de Encuestas a
Funcionarios de la Administración de
Aduana Interior.
7 Modelo de Acta de Intervención
Contravencional.
8 Operativos “Exitosos” por Comandos
Regionales COA – Gestiones 2006 y 2007.
 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

1. Enunciado del Título del Tema

MODIFICACIÓN A LA NORMATIVA LEGAL QUE REGULA LA

DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCTO DEL REMATE DE MERCANCÍAS
DECOMISADAS POR CONTRABANDO CONTRAVENCIONAL.

2. Identificación del Problema

Como resultado de la promulgación de la Ley Nº 2492 de 2 de

agosto de 2003, “Código Tributario Boliviano”, en el artículo 181,
parágrafo I referido a la sanción por Contrabando, señala que
como sanción aplicable en sentencia por el Tribunal de Sentencia
en materia tributaria es la privación de libertad de tres (3) a seis
(6) años, cuando el valor de los tributarios omitidos de la
mercancía decomisada sea superior a UFV`s 10.000. Asimismo,
en el último párrafo de este mismo artículo señala que cuando el
valor de los tributos de la mercancías objeto de contrabando, sea
igual o menor a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), la conducta se considerará contravención tributaria.

Conforme lo establece el artículo 166 de esta misma disposición

legal, la Administración Tributaria es la competente para calificar
la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por
contravenciones.
Por tanto, el inicio, sustanciación y resolución de los
procedimientos contravencionales, están bajo la responsabilidad
de la Administración Aduanera sin la participación de otras
instancias externas.
Sin embargo, el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de
enero de 2004, que reglamenta la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de
2003 (Código Tributario Boliviano), señala que del producto del
remate de mercancías decomisadas, se deducirá el pago de los
gastos operativos, como ser: Publicaciones, almacenaje, gastos
de remate, servicios de valuación, gastos de gestión procesal y
otros. Asimismo, señala que el remanente se distribuirá de la
siguiente forma:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigación,

inteligencia y represión al contrabando de la Aduana
Nacional, cuya utilización será determinada por la máxima
autoridad normativa de la Aduana Nacional.

b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo

desembolso se efectuará a la Fiscalía General de la
República contra presentación del descargo de su utilización
en apoyo salarial y equipamiento a los fiscales adscritos a la
Aduana Nacional.

c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la Policía

Nacional para su uso exclusivo en gastos de apoyo a
operativos de represión al contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro General de la
Nación.

Al respecto, se establece que la disposición legal señalada

precedentemente, no diferencia la forma de distribución del
producto del remate de mercancías por delitos aduaneros y
contravenciones aduaneras, ya que en este último el
procesamiento contravencional es de exclusiva responsabilidad
de la Administración Aduanera sin la participación de otras
instancias externas menos de la Fiscalía General de la República.
Sin embargo, después de descontarse los gastos operativos del
producto del remate de mercancías decomisadas, el 20% de este
remanente es distribuido a la Fiscalía General de la República, sin
que tenga participación objetiva en los operativos por
contrabando contravencional.

3. Problematización

La problematización del presente trabajo de investigación se

enmarca dentro de los siguientes enunciados:

a) ¿En qué medida será necesario modificar el instrumento

normativo que regula la distribución del producto de remate
de mercancías decomisadas, que diferencie de manera
específica la distribución del producto del remate de
 mercancías decomisadas por delito aduanero y contrabando
contravencional?.

b) ¿Por qué el instrumento normativo no diferencia la forma de

distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas por delito y contravenciones aduaneras y se
destina un porcentaje a la Fiscalía General de la República
sin que exista una participación objetiva durante el operativo
y procesamiento contravencional?.

c) ¿Qué cantidad de recursos fueron destinados a la Fiscalía

General de la República durante las gestiones 2006 a 2007, en
los remates de mercancías por contrabando
contravencional?.

d) ¿Qué personas y/o funcionarios aduaneros participan en los

operativos en el que se decomisan mercancías, así como en
el inicio, sustanciación y resolución de los procedimientos
contravencionales y en el proceso de remate de las
mercancías por contrabando contravencional?.

4. Delimitación de la Investigación

La delimitación de la investigación se describe a continuación:

4.1 Delimitación Temática

La temática que se emprende en la presente investigación se
circunscribe a la modificación de la normativa legal que regula la
distribución del producto de remate de mercancías decomisadas,
que diferencie de manera específica entre delito aduanero y
contravención aduanera, para este cometido se considerará las
áreas del derecho tributario y derecho aduanero.

4.2 Delimitación Espacial o Geográfica

El desarrollo del presente trabajo de investigación se realizó en la

Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) La Paz,
Administración de Aduana Interior y Unidad Administrativa de
Gerencia Regional La Paz, debido a que estas unidades
organizacionales son las que generan documentación y/o
información durante el operativo aduanero, proceso
contravencional y distribución del producto del remate a las
diferentes instancias. Estas unidades organizacionales de la
Aduana Nacional se encuentran ubicadas en la jurisdicción de la
ciudad de El Alto.

4.3 Delimitación Temporal

A partir de la promulgación de la Ley Nº 2492 – Código Tributario

Boliviano, de 2 de agosto de 2003, los ilícitos tributarios son
clasificados en delitos y contravenciones aduaneras y la forma de
distribución del producto del remate de mercancías decomisadas
fue reglamentada en el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310
de 9 de enero de 2004. Por lo que el presente estudio de
investigación se desarrolló con información y documentación de
las gestiones 2006 a 2007, debido a que durante estos periodos
se ejecutaron la mayor cantidad de remates de mercancías
decomisadas.

5. Fundamentación e Importancia de la Investigación

A continuación se desarrolla la fundamentación e Importancia del

presente trabajo de investigación:

5.1 Fundamentación de la Investigación

El artículo 31 de la Ley Nº 1990 – Ley General de Aduanas, fue

derogado por la Disposición Final Décima Primera de la Ley Nº
2492 - Código Tributario Boliviano. El contenido de este artículo
se encuentra regulado en el artículo 66 de este Código, entre
otras, señala que la Administración Tributaria tiene las siguientes
facultades específicas:

“9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos (…)

12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su

competencia, asimismo, constituirse en el órgano técnico de
investigación de delitos tributarios y promover como víctima
los proceso penales tributarios”.
Al respecto, se establece que la Administración Tributaria tiene la
facultad de establecer la sanción por contravenciones que no
constituyan delitos. La denominación de Administración
Tributaria esta referida a las Administraciones de Aduana que
funcionan en las diferentes jurisdicciones del país.
El artículo 181 de la Ley Nº 2492, relativo al Contrabando, señala
en su parágrafo I que como sanción aplicable en sentencia por el
Tribunal de Sentencia en materia tributaria es la privación de
libertad de tres (3) a seis (6) años, cuando el valor de los
tributarios omitidos de la mercancía decomisada sea superior a
UFV`s 10.000. Asimismo, en el último párrafo de este mismo
artículo señala, que cuando el valor de los tributos de las
mercancías objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV’s
10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta
se considerará contravención tributaria.

Al respecto, el artículo 166 de esta misma disposición legal,

señala que la Administración Tributaria es la competente para
calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por
contravenciones.

Por tanto, el procesamiento del contrabando contravencional es

de plena responsabilidad y participación de la Administración
Aduanera, actos administrativos que contemplan el inicio,
sustanciación y resolución de los procedimientos
contravencionales para su posterior remate de las mercancías,
monetizando la misma para su distribución. Estas tareas
administrativas de remate y distribución del producto del remate
también se encuentran a cargo de funcionarios de la Aduana
Nacional.

Sin embargo, el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de

enero de 2004, que reglamenta la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de
2003 (Código Tributario Boliviano), señala que del producto del
remate de mercancías decomisadas, se deducirá el pago de los
gastos operativos como ser: Publicaciones, almacenaje, gastos
de remate, servicios de valuación, gastos de gestión procesal y
otros. Asimismo, señala que el remanente se distribuirá de la
siguiente forma:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigación,

inteligencia y represión al contrabando de la Aduana Nacional,
cuya utilización será determinada por la máxima autoridad
normativa de la Aduana Nacional.

b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo desembolso

se efectuará a la Fiscalía General de la República contra
presentación del descargo de su utilización en apoyo salarial y
equipamiento a los fiscales adscritos a la Aduana Nacional.

c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la Policía

Nacional para su uso exclusivo en gastos de apoyo a
operativos de represión al contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro General de la
Nación.

Al respecto, se establece que la disposición legal señalada

precedentemente, no diferencia la forma de distribución del
producto del remate de mercancías por delitos y contravenciones
aduaneras, ya que en este último el procesamiento
contravencional es de exclusiva responsabilidad y participación
de la Administración Aduanera y no del Ministerio Público. Sin
embargo, se destina el 20% del remanente a distribuir producto
del remate a la Fiscalía General de la República, después de
descontarse los porcentajes de almacenaje, Unidad Legal y otros
gastos operativos.

5.2 Importancia de la Investigación

Toda vez que el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de

enero de 2004 – Reglamento al Código Tributario Boliviano, no
diferencia entre la distribución del producto del remate por delito
de contrabando, en el que intervine el Fiscal Adscrito a la Aduana
Nacional, y remate de mercancías por contrabando
contravencional a cargo de la Administración de Aduana en la vía
administrativa sin la intervención del Ministerio Público, se hace
necesario proponer la modificación de la normativa legal sobre la
distribución del producto de remate de mercancías decomisadas.
En este sentido, para los casos de contrabando contravencional
se destine un porcentaje del remanente, producto del remate de
mercancías, a la Administración de Aduana Interior instancia
responsable del proceso contravencional y remate de las
mercancías, que permita fortalecer sus recursos humanos y
equipamiento.

6. Objetivos de la Investigación

A continuación se exponen los objetivos generales y específicos

de la presente investigación:

6.1 Objetivo General

Proponer la modificación a la normativa legal sobre la

distribución del producto de remate de mercancías decomisadas,
que permita diferenciar de manera específica el destino del
producto del remate de mercancías por delito y contravenciones
aduaneras, considerando el fundamento legal de las unidades
organizacionales que intervienen objetivamente en las
actividades del decomiso, procesamiento y remate de las
mercancías por contrabando.

6.2 Objetivos Específicos

a) Establecer los fundamentos jurídicos sobre las atribuciones

asignadas a la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA)
para realizar la prevención y represión de ilícitos aduaneros, y
 el control aduanero de mercancías que circulan en territorio
nacional.

b) Identificar en el procesamiento por contrabando

contravencional que personas y/o funcionarios aduaneros
participan en el inicio, sustanciación y resolución de los
procedimientos contravencionales.

c) Identificar en el proceso de remate de mercancías y

distribución del producto por contrabando contravencional
que personas y/o funcionarios aduaneros participan en estas
actividades, y establecer si la Fiscalía General de la República
percibe recursos por este concepto y en que cantidad se
benefició durante las gestiones 2006 y 2007.

7. Hipótesis de Trabajo de la Investigación

Para Jorge Witker, la hipótesis emerge del:

“(…) planteamiento de un problema jurídico correcto, se convierte

en la guía insustituible de todo trabajo científico, determinando
las técnicas de investigación que servirán para comprobar o
descartar las suposiciones que, aunque son tales, tienen sus
fundamentos en datos científicos objetivos, logrados por otras
investigaciones”. 1

1
WITKER, Jorge; “La Investigación Jurídica”, 1ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México,
1995, p. 30.
Asimismo, Ramos Suyo en su libro “Elabore su tesis en
Derecho”, señala que la hipótesis es: “(…) la presuposición que
tiene el investigador, quien necesariamente debe de partir de
varios hechos, que él conoce. Él infiere una consecuencia sobre
la existencia de un objeto, o de la causa de un fenómeno, sólo
que en esa oportunidad, “todavía” no le es posible considerar tal
consecuencia como una entidad plenamente demostrada”.2

En cuanto a la prueba de la hipótesis, este mismo autor señala

que “(…) una hipótesis, inmediatamente no es falsa ni verdadera
(…) requiere la argumentación necesaria, teniendo como base
determinados datos obtenidos en una investigación concreta
(…).3

Es así que, la proposición tentativa del fenómeno investigado que

se espera comprobar si se rechaza o se acepta en el presente
estudio de investigación es la siguiente:

“La modificación de la normativa legal que diferencie de manera

específica la distribución del producto de remate de mercancías
decomisadas por delito y contravención aduaneras permitirá que
un 20% del remanente del producto del remate por
contravenciones aduaneras se destine a la Administración de
Aduana Interior, para la contratación de personal y equipamiento

2
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, p. 185.
3
Ibidem, p. 203.
relacionadas con las actividades operativas de procesamiento
contravencional y remate de mercancías”.

8. Variables de la Investigación

A continuación se describe las variables de la hipótesis:

8.1 Variable Independiente

La modificación de la normativa legal que diferencie de manera

específica la distribución del producto de remate de mercancías
decomisadas por delito y contravención aduaneras.

8.2 Variable Dependiente

Permitirá que un 20% del remanente del producto del remate por
contravenciones aduaneras se destine a la Administración de
Aduana Interior, para la contratación de personal y equipamiento
relacionadas con las actividades operativas de procesamiento
contravencional y remate de mercancías.

9. Metodología de la Investigación

Los criterios metodológicos que se utilizaron en el desarrollo de

la presente investigación fueron los siguientes.
9.1 Tipología de la Investigación

El tipo de estudio que se aplicó en la presente investigación se

detalla a continuación:

• Descriptiva, porque estos estudios buscan especificar las

propiedades, las características y los perfiles importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno
que se someta a análisis. Miden, evalúan o recolectan datos
sobre diversos aspectos, dimensiones o componentes del
fenómeno a investigar. En un estudio descriptivo se
selecciona una serie de cuestiones y se mide o recolecta
información sobre cada una de ellas, para así describir lo que
se investiga.4

Para este objeto se describió las actividades operativas que

realizan los funcionarios de la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) La Paz; las actividades administrativas de
procesamiento contravencional y de ejecución del remate de
mercancías por contrabando contravencional a cargo de la
Administración de Aduana Interior; así como la distribución
del producto del remate realizada por la Unidad
Administrativa de Gerencia Regional La Paz, señalando
situaciones, eventos, hechos y el contexto o ambiente en el
cual se desarrolló la situación analizada, estableciendo la
 participación objetiva de estas unidades organizacionales de
la Aduana Nacional de Bolivia.

• Propositiva, porque se trata de cuestionar una ley o institución

jurídica vigente. Para luego de evaluar sus fallas, proponer
cambios o reformas legislativas en concreto. Generalmente
estas tesis culminan con una proposición de reforma o nueva
ley sobre la materia.5

Asimismo, para Ramos Suyo la Tesis Jurídico – Propositiva

no solo se limita a cuestionar la Constitución, las leyes
vigentes o algunos artículos de las mismas, sino “(…)
propondrá (…) cambios o reformas legislativas, inspirándose
en la realidad económica social y socio jurídica”6.

Para este propósito se propone la modificación de la

normativa legal que regula la distribución del producto de
remate de mercancías decomisadas, en el que se diferencie
de manera específica la distribución del producto del remate
por delitos y contravenciones aduaneras.

9.2 Diseño de la Investigación

4
HERNÁNDEZ, Roberto; FERNÁNDEZ, Carlos; BAPTISTA, Pilar; “Metodología de la
Investigación”, 3ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México, 2002, ps. 117-118.
5
WITKER, Jorge; “La Investigación Jurídica”, 1ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México,
1995, p. 11.
6
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos, Lima
– Perú, 2004, p. 153.
La investigación es no experimental, ya que se realiza sin
manipular deliberadamente las variables. Es decir, se trata de una
investigación donde no hacemos variar en forma intencional las
variables independientes. Lo que hacemos en la investigación no
experimental es observar fenómenos tal y como se dan en su
contexto natural, para después analizarlo7.

Dentro del diseño no experimental la investigación es

transeccional o transversal ya que se recolectan datos en un solo
momento, en un tiempo único cuyo propósito es describir
variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento
dado. Es como tomar una fotografía de algo que sucede8.

9.3 Métodos de Investigación

Pedro Lamprea Rodríguez citado por Ramos Suyo, señala que el

“Método es el procedimiento para alcanzar un fin; es, además,
forma especial de actividad, adoptada en cualquier rama del
saber humano, bien sea para llegar al aprendizaje de las ciencias
o para la investigación de las mismas”. 9

Los métodos de investigación que se utilizaron en la presente

investigación son los siguientes:

7
HERNÁNDEZ Roberto, FERNÁNDEZ Carlos, BAPTISTA Pilar; “Metodología de la
Investigación”, 3ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México, 2002, p. 267.
8
Ibidem, p. 270.
9
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, ps. 443 - 444.
9.3.1 Métodos Generales

a) Análisis, que según Raúl Sandoval González “Esta referido a

la descomposición de un cierto objeto o fenómeno, en cada
una de las partes que los constituyen y, en dependencia del
objeto investigado, el análisis adquiere formas diferentes”.10

Para Ramos Suyo la Tesis Jurídico – Descriptiva utiliza el

método de análisis que “(…) posibilita descomponer un
problema jurídico en sus diversos aspectos o
particularidades, con el objetivo de establecer relaciones y
niveles de la normatividad jurídico-social (…)”.11

Para este propósito, a través de la recopilación documental,

se permitió descomponer, separar el objeto o fenómeno de la
investigación en sus partes integrantes con el propósito de
descubrir los elementos esenciales que lo conforman, relativo
a las instancias que participan en el procesamiento
contravencional así como en el procedimiento de remate de
mercancías contravencionales y la distribución del producto
del mismo.

b) Deductivo, mediante este método se infieren o derivan

determinadas conclusiones, a partir de premisas previamente

10
SANDOVAL GONZÁLEZ, Raúl A.; “Metodología y Técnicas de Investigación”, Edit. Salinas,
Oruro – Bolivia, p. 55.
11
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, p. 138.
 aceptadas y que están en correspondencia con las leyes y
reglas de la lógica12.

Asimismo, el Dr. Ramos Suyo señala, que el método

deductivo “Consiste en descomponer formal e idealmente los
hechos (el tema) en busca de la causa. El proceso del
razonamiento deductivo está condicionado por la actividad
cognoscitiva; constituye uno de los que pueden aplicarse en
la estructuración del conocimiento científico. Se utiliza por
regla general, en la acumulación e interpretación teórica de
los hechos e informaciones de carácter empírico”.13

Por tanto, en la presente investigación este método deductivo

ha permitido analizar partiendo de lo general a lo particular la
problemática sobre la distribución del producto del remate de
mercancías decomisadas que no diferencia los casos por
delito y contravenciones aduaneras, destinando para ambos
un porcentaje del producto del remate a la Fiscalía General de
la República, y con base a documentación y/o información
generada en el procesamiento de contrabando
contravencional y reportes de remates, se estableció la
instancia que participa de manera objetiva en las actividades
operativas y administrativas por contrabando
contravencional.

12
SANDOVAL GONZÁLEZ, Raúl A.; “Metodología y Técnicas de Investigación”, Edit. Salinas,
Oruro – Bolivia, p. 52.
9.3.2 Métodos Específicos

“Los métodos específicos señalan un procedimiento

especializado, es decir, está determinado a un sólo campo de la
realidad o a una determinada área o rama del conocimiento, toda
vez que los métodos especializados corresponden a cada una de
las ciencias y expresan su autonomía en la aplicación de cada
una de las ciencias del conocimiento”.14

A continuación se detallan los métodos específicos aplicados en

el campo del Derecho:

a) Método por Clasificación, según el Dr. Ramos Suyo señala que

“Teniendo un conjunto de elementos disímiles, podemos
optar por la separación o por la reunión de acuerdo a un
preestablecido elemento, llamado método y/o criterio de
clasificación, (…) Se busca la distribución sistemática, a
través del proceso analítico-sintético, requerido.

Nuestra actividad cotidiana en el Derecho es clasificar,

ordenar y distribuir adecuadamente, el material bibliográfico
por especialidades, áreas, disciplinas, inquietudes y otras
formas disímiles, acorde, obviamente, al objeto de estudio”.15

13
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, p. 466.
14
VARGAS FLORES, Arturo; “Guía Teórico Práctico para la Elaboración del Perfil de Tesis”, La
Paz – Bolivia, p. 97.
b) Método Dogmático Jurídico, como menciona Ramos Suyo,
“(…) la Dogmática Jurídica16 llamado también, la disciplina de
conceptos jurídicos. Ésta se desarrolla obviamente, sobre el
Derecho Positivo17, es decir sobre qué está construido,
incursionando sobre todo en los llamados nuevos hechos
jurídicos, que tienden a ser investigados con rigurosa
objetividad. Su objetividad se preceptúa, atendiendo a un
proceso intelectual, sus preceptos explican lo que es, no lo
que debe ser (…). La Dogmática Jurídica, como objeto
principal, forma conceptos jurídicos basados en el Derecho
vigente o en principios de Derecho Positivo”.18

En efecto, una investigación Dogmática como explica Witker

es “(…) aquella que concibe el problema jurídico desde una
perspectiva estrictamente formalista, descontando todo
elemento fáctico o real que se relacione con la institución,
norma jurídica o estructura legal en cuestión (…)”.19

Por otra parte, Soliz Espinoza, afirma que “(…) desde una
visión genérica de la práctica de investigación jurídica, existe

15
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, p. 483.
16
Dogmática Jurídica, es la manifestación significativa formalmente expresada a través de sus
órganos instancias productoras, que regula la conducta humana en un tiempo y en lugar
definidos.
17
Derecho Positivo, tiene en el fondo cierta racionalidad, constituye una razón (ratio civiles),
expresión parcial del derecho natural. Los partidarios del derecho natural estiman, que la
función primordial del Estado, es decir del derecho positivo, es la de proteger el derecho de
propiedad establecido por la misma naturaleza.
18
RAMOS SUYO, Juan Abraham; “Elabore su Tesis en Derecho”, 1ra. ed., Edit. San Marcos,
Lima – Perú, 2004, p. 487.
19
WITKER, Jorge; “La Investigación Jurídica”, 1ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México,
1995, p. 59.
 un predominio casi total de la investigación jurídico-formal
centrado sobre el universo NORMATIVO, porque a su vez
existe el criterio también dominante de concebir al derecho
como una ciencia normativa”.20

En función a ello, Witker infiere que el método dogmático

jurídico, se caracteriza por “analizar limitaciones, lagunas o
sentido de instituciones jurídicas a la luz de sus elementos
formales normativos”.21

c) Método de las Construcciones Jurídicas, el Dr. Vargas señala

que “Como objetivo de cualquier proceso de investigación
jurídica, pretende la complementación, modificación,
reformulación de determinadas figuras jurídicas en la
creación de novedosas disposiciones normativas tendientes
a solucionar determinadas problemáticas jurídicas (…).22

Por tanto, este método ha permitido modificar la normativa

legal diferenciando de manera específica la forma de
distribución del producto del remate de mercancías por delito
y contravenciones aduaneras.

9.4 Técnicas de Investigación

20
SOLÍS ESPINOZA, y otro; “La Investigación Jurídica – La Tesis Universitaria en Derecho”, Perú,
1999, ps. 36 – 37.
21
WITKER, Jorge; “La Investigación Jurídica”, 1ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México,
1995, p. 65.
22
VARGAS FLORES, Arturo; “Guía Teórico Práctico para la Elaboración del Perfil de Tesis”, La
Paz – Bolivia, p. 99.
Para el trabajo de investigación se utilizaron los siguientes
instrumentos y técnicas:

a) Encuestas, dirigido a funcionarios de la Administración

Aduanera Interior de Gerencia Regional La Paz.

b) Análisis Documental, se tomó en cuenta las carpetas

documentadas sobre procesamiento contravencional y
remate de mercancías, así como los informes de distribución
del producto de remate de mercancías por contravenciones
aduaneras, durante las gestiones 2006 y 2007.

Para Jany, las fuentes de información secundaria son hechos,

cifras e información que alguien ha compilado para otros fines y
el investigador puede hacer uso de ellos evitando de esta manera
gastos de tiempo y dinero.23

En el desarrollo del presente trabajo de investigación se utilizó

las siguientes fuentes secundarias para la recolección de
información:

• Planificación Estratégica 2007 - 2010 de la ANB.

• Programación de Operación Anual – gestión 2007 de la ANB.
• Informes mensuales sobre la distribución del producto del
remate de mercancías por contravenciones aduaneras de
Gerencia Regional La Paz.

23
JANY CASTRO, José Nicolás; “Investigación Integral de Mercados, un Enfoque Operativo”,
Edit. McGraw Hill, Santafé de Bogota-Colombia, 1994, p.33.
• Estadísticas de ingresos – remate de mercancías por
contravenciones aduaneras.
• Memorias anuales de la Aduana Nacional.
• Otros documentos y/o información relativos a la presente
investigación.
INTRODUCCIÓN

La presente investigación ha desarrollado un estudio acerca de la

forma de distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas, regulada por el artículo 62 del Decreto Supremo Nº
27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario
Boliviano, disposición legal que no diferencia la forma de
distribución del producto del remate de mercancías por delitos
aduaneros y contravenciones aduaneras, en este último el
procesamiento contravencional es de exclusiva responsabilidad y
participación de la Administración Aduanera y no de otras
instancias externas menos de la Fiscalía General de la República.

Sin embargo, después de descontarse los gastos operativos del

producto del remate de mercancías decomisadas, el 20% de este
remanente es distribuido a la Fiscalía General de la República, sin
que tenga participación objetiva en los operativos por
contrabando contravencional.

Asimismo, se analizó y evaluó las facultades y competencias de

las instancias que participan en las actividades operativas y/o
administrativas, durante el comiso de las mercancías,
procesamiento de los ilícitos aduaneros (delitos y
contravenciones aduaneras) y remate de las mercancías,
fundamentando estas actuaciones por el ordenamiento jurídico,
entre otros, la Constitución Política del Estado, la Ley Nº 2492 de
2 de agosto de 2003 (Nuevo Código Tributario Boliviano), Decreto
Supremo Nº 27310 y otros reglamentos normativos aprobados por
la Aduana Nacional de Bolivia relacionados con el objeto de la
investigación.

La hipótesis del fenómeno investigado que se espera comprobar

ó descartar en el presente estudio de investigación, es la
siguiente: “La modificación de la normativa legal que diferencie
de manera específica la distribución del producto de remate de
mercancías decomisadas por delito y contravención aduaneras
permitirá que un 20% del remanente del producto del remate por
contravenciones aduaneras se destine a la Administración de
Aduana Interior, para la contratación de personal y equipamiento
relacionadas con las actividades operativas de procesamiento
contravencional y remate de mercancías”.

Para desarrollar y comprobar la hipótesis de este estudio, se

utilizó como tipo de investigación la descriptiva y propositiva; en
cuanto al diseño la investigación es no experimental que
consideró la transeccional o transversal. Los métodos generales
utilizados fueron el de análisis y deductivo, y los específicos
fueron el de clasificación, dogmático jurídico y construcciones
jurídicas; y en cuanto a las técnicas de investigación, las
encuestas y análisis documental, lo cuales permitieron cubrir los
niveles de análisis con suficiencia. Todos los objetivos
específicos requerían de una descripción detenida que permitió
comprender la problemática de la presente investigación.

A continuación se describe de manera resumida cada uno de los

capítulos desarrollados en la presente investigación y resultados
que se arribaron:

Capítulo I, el Marco Histórico analiza la evolución del contrabando;

la creación de las Aduanas y de la Aduana Nacional de Bolivia,
para este último se describe el marco institucional, entre otros, la
visión, misión, principios, objetivos estratégicos; evolución
histórica sobre la distribución del producto de remate de
mercancías decomisadas, que incluye: antes y después de la
vigencia de la Ley General de Aduanas, y a partir de la vigencia
del nuevo Código Tributario Boliviano.

Capítulo II, el Marco Teórico de la investigación contiene aspectos

que nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos
en la descripción del problema, de tal forma que puedan ser
manejados y convertidos en acciones concretas, asimismo, se
asume una posición sobre la escuela filosófica relacionada con la
presente investigación.

Capítulo III, el Marco Conceptual ayuda a comprender conceptos

importantes que se utilizan a lo largo de la elaboración del trabajo
de investigación científica, como ser: el contrabando, formas de
contrabando, ilícito tributario (contravenciones y delito),
mercancías, decomiso, embargo e incautación de mercancías.

Capítulo IV, el Marco Jurídico desarrolla el ámbito normativo

pertinente en el que se desarrolla la investigación.

Capítulo V, desarrolla los resultados del trabajo de campo,

considerando la unidad de análisis, determinación del universo y
muestra de estudio; encuestas a los servidores públicos de la
Administración de Aduana Interior La Paz y análisis documental
de las tareas operativas y/o administrativas durante la
formulación del acta de Intervención; procesamiento
contravencional, remate de mercancías y distribución del
producto del mismo. Lo cual permitió comprobar la hipótesis y el
cumplimiento del objetivo general y objetivos específicos
planteados al inicio de la investigación.

Capítulo VI, describe las conclusiones a las que arriba el trabajo

de investigación, que evidentemente, sirvió de base para
recomendar la conveniencia de modificar el artículo 62 del
Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al
Código Tributario Boliviano, diferenciando de manera específica
la forma de distribución del producto del remate de mercancías
en los casos de Delitos Aduaneros y Contravenciones Aduaneras,
para lo cual se planteó una propuesta de anteproyecto de
modificación.
 CAPÍTULO I

MARCO HISTÓRICO

1.1 Análisis Histórico del Contrabando

El contrabando es tan antiguo como el mismo comercio entre las

naciones y debe haberse iniciado cuando alguien se le ocurrió
que las mercancías producidas fuera del territorio de su
jurisdicción debían pagar derechos para compensar los tributos
que pagaban sus propios conciudadanos para el mantenimiento
de la administración pública, evitando de esta manera a la
competencia desleal y de paso también financiar a las arcas de
los Estados.

Una pregunta interesante que se puede formular es la siguiente:

¿Desde cuando existe el contrabando en Bolivia? Algunos
estudiosos sostienen que ya en el imperio incaico existía el
comercio que evadía los derechos del Inca; los pastores, gente
muy conocedora del territorio, eran a su vez propietarios de
llamas, cuyos rebaños eran utilizados por los evasores como
medios de transporte de sus cargas.

La riqueza de varios países de Europa fue también construida en

base al comercio especialmente ultramarino, y parte de esa
cultura fue trasladada al Nuevo Continente y se enraizó en las
autoridades de la Colonia. A manera anecdótica replicamos el
siguiente párrafo tomado de Felipe Pigna: “… el 2 de septiembre
de 1587 en el territorio que hoy conocemos como República
Argentina y que entonces pertenecía al Virreinato del Perú, zarpó
del fondeadero del Riachuelo, que hacía las veces de puerto de
Buenos Aires, la carabela San Antonio que llevaba en sus
bodegas un cargamento proveniente del Tucumán, fletado por el
Obispo Fray Francisco de Victoria. Se trataba de tejidos y bolsas
de harina producidos en la por entonces próspera Santiago del
Estero. Lo notable es que, según denunció el Gobernador del
Tucumán, Ramírez de Velasco, dentro de las inocentes bolsas de
harina se encontraban camuflados varios kilos de barras de plata
del Potosí, cuya exportación estaba prohibida por real cédula: es
decir que, la primera exportación argentina, encubrió un acto
ilegal”. El gobernador Ramírez de Velasco denunció el
contrabando practicado sistemáticamente por Victoria, pero los
miembros de la Audiencia (de Charcas), que participaban en el
negocio parecían no “oír” sus reclamos.24

Se puede deducir del párrafo precedente que el contrabando en el

territorio nacional es tan antiguo como la Colonia y en ella se
involucraron prominentes autoridades de la época; en este relato
ya se deduce que quienes estaban delegados para hacer cumplir
los mandatos reales ya traficaban con sus influencias, como el
caso de los Oidores de la Real Audiencia de Charcas. Es también
ilustrativo, en el sentido que señala que el contrabando se puede

24
PIGNA, Felipe; “Los Mitos de la Historia Argentina”, Edit. Norma, segunda reimpresión abril de
practicar para sacar productos de un determinado territorio o
también para introducirlos. El contrabando ya era considerado
perjudicial para los intereses de las arcas españolas; si la Corona
hizo o no los esfuerzos para erradicarlo, no se lo puede afirmar de
una manera precisa, la realidad es que esta cultura persistió
hasta la fundación de la República y ha transcendido hasta el
presente.

La lucha contra el contrabando ha sido un aspecto que se ha

encarado desde los mismos comienzos de la vida republicana; el
23 de diciembre de 1825, a tan solo 4 meses de haberse declarado
la independencia nacional, el Primer Presidente de la República,
el Libertador Simón Bolívar emitió el Decreto Supremo mediante
el cual se reconoció que: “a todo delator de efectos importados
clandestinamente, se le adjudicará íntegramente el
contrabando…”, establecía también que: “el dueño del
contrabando debía pagar al Estado la totalidad de los derechos
que correspondan, además de su expulsión para siempre del
país…” y determinaba las sanciones para los funcionarios de
aduana involucrados en actividades de contrabando con la “pena
capital”. 25

El Instituto Boliviano de Comercio Exterior señala: “En 1829, el

Vicepresidente en ejercicio de la Presidencia, José Miguel de
Velasco, mediante Resolución estableció los procedimientos para

2004, ps. 93/94.

25
BARRIGA ANTELO, Oswaldo; “Compendio Descriptivo de Historia Boliviana”, Edit. El País,
1994, p. 105.
la internación de mercancías al país reiterando la vigencia y
aplicación de las sanciones prescritas en las leyes sobre el
contrabando, vigentes en ese momento”.26

En la naciente República, minera por excelencia, los tributos

establecidos a las importaciones constituían una fuente
importante de recursos, “Los derechos cobrados en la aduana de
la Villa Imperial sobre la mercancía europea importada vía Buenos
Aires formaban un reglón importante de los ingresos de la caja
local. Hasta fines de 1825 la alcabala cobrada en la aduana de
Potosí era el 16% (…) Después de la independencia política los
comerciantes importadores se quejaron de la continuación de los
gravámenes tan pesados sobre la mercancía europea. Designaron
una comisión para la revisión del arancel, y el 24 de diciembre de
1825, Bolívar decretó una reducción de las alcabalas del 16% al
8% (…) El efecto de la reducción de las alcabalas de castilla fue
dramático. Según el viajero Temple, la cantidad de mercancía
inglesa y francesa que llegó a Potosí era sorprendente. Todo el
mundo se volvió comerciante, y en cada casa que tenía
habitaciones con acceso a la calle se llenó de mercancías
europeas que se compraban, en una época, literalmente tan
barata como en los mercados más barato de Europa. (….) Los
vinos y licores europeos y la cidra, cerveza, y cristalería ayudaron
a que los potosinos se convirtieran en adeptos entusiastas al
champán. Aún entre la clase indígena se vio un aumento en el

26
VELASCO, José Miguel; Resolución de 5 de febrero de 1829.
consumo de manufacturas europeas, sobre todo los géneros
baratos de algodón y lana, y la cuchillería”.27

1.2 Antecedentes de Creación de las Aduanas

Las aduanas son entidades públicas del Gobierno Central,

encargadas de la ejecución de sus políticas de comercio exterior
y arancelaría, de coadyuvar a la protección de la salud y la
seguridad de su población, la sanidad de los animales y plantas,
de facilitar el comercio internacional, de controlar el ingreso y
salida de mercancías al y del país y de recaudar los gravámenes
aduaneros y otros impuestos que le sean encomendados, siendo
de su competencia y responsabilidad la fiscalización de todas las
operaciones y actividades de comercio exterior de un país.

Como el deficiente funcionamiento de las aduanas de un país,

atenta por igual contra la capacidad del Estado para proteger
adecuadamente su economía y población, así como de su
industria y comercio legalmente establecidos, además de la
merma de recursos económicos por los impuestos al comercio
exterior (que en los países en desarrollo son de gran importancia
en sus ingresos ordinarios y en su presupuesto) que permitan
una mayor inversión para fortalecer las funciones básicas del
Estado, velando por otra parte que las empresas nacionales
puedan desarrollarse en igualdad de condiciones y
oportunidades, es de vital importancia una permanente búsqueda

27
LOFSTROM, William Lee; “El Mariscal Sucre en Bolivia”, Edit. Alentar, 1983, ps. 325 – 327.
de normas, métodos y sistemas que permitan la modernización y
eficiencia de estas instituciones en todo el mundo.

Por lo que, después de la segunda guerra mundial y con el claro

objetivo de establecer vínculos económicos que eviten otro
conflicto, se han ido perfeccionando organismos e instrumentos
multilaterales para simplificar, armonizar, facilitar el comercio
internacional y para el eficiente funcionamiento de las aduanas,
con el objetivo de que no se conviertan en trabas al permanente
desarrollo del comercio, principalmente ahora que todos los
países están comprendidos en la globalización y la economía de
libre mercado.

Históricamente y teniendo en cuenta que la administración

aduanera es principalmente responsable de la fiscalización del
comercio exterior y del cobro de gravámenes arancelarios e
impuestos en las fronteras terrestres, los puertos y aeropuertos y
dada su directa relación con importadores, exportadores,
intermediarios de diferente calidad, empresas de transporte y de
servicios, su integridad es esencial y en todo el mundo ha sido
afectada en diversos grados, justificando diferentes acciones de
los gobiernos y pese a la desconfianza de estos a tratar el
problema en foros internacionales, recién en 1993, la ahora
desaparecida Comisión Política del Consejo de Cooperación
Aduanera, llevó a cabo un Seminario sobre la Integridad de la
Administración Aduanera.
En dicho seminario participaron 38 administraciones aduaneras,
miembros del Consejo y en base a las declaraciones y
recomendaciones, se elaboró un proyecto de declaración
conteniendo una serie de principios clave para la integridad,
aprobada posteriormente como la DECLARACIÓN DE ARUSHA de
7 de julio de 1993.

Reconociendo que la integridad de las administraciones de

aduana es un tema demasiado importante y preocupante,
después de la Declaración de Arusha, la Organización Mundial de
Aduanas (OMA) en junio de 1999 ha aprobado un Plan de Acción
Amplio.
Como resultado de las anteriores acciones, otras organizaciones
internacionales elaboraron numerosos documentos sobre la
modernización de la administración aduanera y la Organización
Mundial de Aduanas ha desarrollado un conjunto de instrumentos
de gestión que ha puesto a disposición de las administraciones
aduaneras interesadas en un proceso de Reforma y
Modernización Aduanera.

1.3 Antecedentes de Creación de la Aduana Nacional de Bolivia

Las Aduanas del país que fueron establecidas inmediatamente

después de la independencia, tienen una historia tan llena de
dificultades, experimentos, modificaciones y reestructuraciones,
como nuestra historia económica, que incluye una administración
aduanera totalmente privada entre los años 1932 y 1935, con muy
buenos resultados para la época.

Luego del ordenamiento de varios temas que propuso la Misión

Kemmerer, las correspondientes a la aduana fueron adaptadas en
1929 mediante la aprobación de una Ley Orgánica de
Administración Aduanera y un Arancel de Importaciones, los
sucesivos gobiernos, con muy pocas excepciones, cambiaron,
modificaron, ampliaron; reglamentaron contradictoriamente
ampliando o restringiendo la legislación aduanera y el arancel de
importaciones, creando un desorden.

Este caos dio origen a una mayor discrecionalidad que al calor de

una permanente y cada día mas pronunciada interferencia
política, incubó una corrupción generalizada a tal extremo que la
administración aduanera se convirtió en parte fundamental del
botín político de los partidos, grupos o personas que accedían al
Gobierno, que esporádicamente realizó algunos intentos
parciales de reordenamiento, sin mayores resultados.

A partir de 1985, en que se aprobó una nueva política económica

que entre otros temas determina la liberalización o apertura del
mercado y la necesidad de cubrir el presupuesto con ingresos
provenientes de los impuestos, el Gobierno Nacional, luego de
aprobar una amplia y exitosa reforma tributaria, procede a un
cambio fundamental de la política comercial y arancelaría
completada recién en 1990 y que desde entonces, con pequeñas
modificaciones se mantiene hasta la fecha.

A su vez, efectúo esfuerzos para mejorar la administración

aduanera, contratando los servicios de empresas internacionales
de verificación, inspección y certificación de la cantidad, calidad
y valor de las mercancías importadas o exportadas; modificando
la estructura aduanera, mejorando la calidad, reduciendo el
número de personal y creando una Policía Aduanera dependiente
de la misma Aduana y de la Policía Nacional, con resultados
favorables al principio, pero por la interferencia política en el
nombramiento del personal, nuevamente quedaron desvirtuadas,
al extremo de que el Ministerio de Hacienda (ex Ministerio de
Finanzas) llegue a la subasta pública de la administración
aduanera al mejor postor.

Debido a los permanentes reclamos del sector privado y la

opinión pública que exigía acciones concretas contra el
contrabando, el Ministerio de Hacienda con el concurso técnico y
económico de organismos internacionales, en marzo de 1992
definió un modelo de reestructuración aduanera que en su
ejecución dio lugar a la supresión de la Administración Autónoma
de Almacenes Aduaneros (AADDA) en las aduanas interiores y su
reemplazo por concesionarios privados que accedieron a la
misma mediante licitaciones públicas internacionales y
nacionales, la construcción de infraestructura aduanera en
importantes fronteras del país, con resultados positivos en el
control de ingreso y salida de mercancías y el incremento de las
recaudaciones, pero sin efecto sobre el control y represión del
contrabando que siguió creciendo como lo demostraron estudios
del sector privado, pese a que se había modificado la
dependencia de la Policía Aduanera, bajo el denominativo de
Unidad de Resguardo y Vigilancia Aduanera (URVA), directamente
de las aduanas.

Al respecto, la Unidad de Resguardo y Vigilancia Aduanera

(URVA) tenía como funciones “(…) de modo general el de prevenir
y reprimir el contrabando mediante la planificación, organización,
dirección y control de acciones orientadas a lograr una eficiente
vigilancia en todo el territorio nacional, principalmente en
frontera, a efectos de controlar el tráfico ilícito de vehículos y
mercancías”.28

Contando con el sostenido concurso de organismos

internacionales, como parte del Proyecto de Reforma Institucional
(PRI), se elaboró un Programa de Reforma y Modernización de la
Administración Aduanera (PROMA) que fue aprobado por Decreto
Supremo Nº 25279 de 28 de enero de 1999, designando al Ministro
de Hacienda como responsable máximo de su implantación y la
gestión de la cooperación internacional para la ejecución de los
componentes del Programa.

28
Decreto Supremo Nº 23098, “Reestructuración Aduanera” de 19 de marzo de 1992.
Como parte del programa se concluyó el estudio detallado de una
nueva Ley General de Aduanas que al institucionalizar a la
Aduana Nacional, elimina la interferencia política que hasta
entonces no había permitido que los esfuerzos de diferentes
gobiernos, dieran resultados positivos permanentes.

Por lo que, la Aduana Nacional de Bolivia (ANB) fue creada

mediante Ley Nº 1990 de 28 de julio de 1999, como una entidad de
derecho público, de carácter autárquico, con jurisdicción
nacional, de duración indefinida, con personería jurídica y
patrimonio propios.29 Proporcionando a la Aduana Nacional un
Directorio compuesto por profesionales sugeridos por la
instancia mas política del país, la H. Cámara de Diputados,
creando un proceso penal aduanero atenuado con severas penas
privativas de libertad y otras sanciones económicas, además de
determinar que los funcionarios sean elegidos mediante concurso
público de méritos, creando dos organismos técnico - operativos
dependientes de la Presidencia Ejecutiva, la Unidad Técnica de
Inspección de Servicios Aduaneros (UTISA) y el Control Operativo
Aduanero (COA) que sin tener en cuenta las experiencias
anteriores, nuevamente se compone de Jefes Oficiales y Agentes
de la Policía Nacional.

Inmediatamente de promulgada la nueva Ley General de

Aduanas, se promovió una reunión conjunta de los financiadores
del programa: Banco Mundial (BM), Banco Interamericano de

29
Ley General de Aduanas Nº 1990 de 28 de julio de 1990, artículo 29.
Desarrollo (BID), el Fondo Nórdico de Desarrollo (FND), la
Corporación Andina de Fomento (CAF) y el Gobierno del Japón,
con las nuevas autoridades aduaneras y representantes del
sector privado, definiendo los temas específicos que seguirán
mereciendo apoyo técnico y financiero, en los que
lamentablemente no incluyeron la capacitación del nuevo
personal, la campaña necesaria para lograr un cambio de actitud
de la población frente al delito del contrabando, acciones
específicas para combatirlo, ni el fortalecimiento de la Unidad de
Control Operativo (COA), seguramente bajo el criterio de que las
drásticas sanciones, incluso penales, serían suficientes.

Posteriormente, mediante Decreto Supremo Nº 25870 de 11 de

agosto de 2000, se reglamenta la Ley General de Aduanas,
instrumentos legales que norman el funcionamiento de la Aduana
Nacional de Bolivia y establecen el conjunto de atribuciones y
obligaciones para el cumplimiento de las funciones y objetivos de
la Aduana Nacional.

Conforme al artículo 3 de la Ley General de Aduanas la ANB es la

institución encargada de: “(…) vigilar y fiscalizar el paso de
mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del país,
intervenir en el tráfico internacional de mercancías para los
efectos de la recaudación de los tributos que gravan las mismas y
de generar las estadísticas de ese movimiento, sin perjuicio de
otras atribuciones o funciones que le fijen las leyes”.
1.3.1 Marco Institucional

A continuación se describe el marco institucional de la Aduana

Nacional de Bolivia (ANB):

1.3.1.1 Visión

“Una declaración de la visión debe responder a la pregunta

básica ¿Qué queremos llegar a ser?. Una visión definida
proporciona el fundamento para crear una declaración de la
misión integral”30.

La Visión de la ANB es: “Ser una aduana moderna, eficiente,

profesional y transparente, reconocida por su ética y compromiso
con la sociedad.”31

1.3.1.2 Misión

“La misión de una empresa es el fundamento de prioridades,

estrategias, planes y tareas; es el punto de partida para el diseño
de trabajos de gerencia y, sobre todo, para el diseño de

30
FRED R., David; “Conceptos de Administración Estratégica”, 9na. ed., Edit. Pearson Educación,
México, 2003, p. 56.
31
Plan Estratégico Institucional 2007 – 2010, de la Aduana Nacional, elaborado por la Unidad de
Planificación Estratégica Institucional.
estructuras de dirección. Nada podría parecer más sencillo o
evidente que saber cuál es el negocio de una empresa”.32

La Misión de la ANB es: “La Aduana Nacional de Bolivia tiene

como objetivo principal controlar, recaudar, fiscalizar y facilitar el
tráfico internacional de mercancías con el fin de recaudar
correcta y oportunamente los tributos aduaneros que los gravan,
asegurando la debida aplicación de la legislación relativa a los
regímenes aduaneros bajo los principios de buena fe,
transparencia y legalidad, así como previniendo y reprimiendo los
ilícitos aduaneros en observancia a la normativa vigente sobre la
materia”.33

1.3.1.3 Principios34

Los principios de la ANB son los siguientes:

Eficiencia: La ANB se esfuerza permanentemente por optimizar los

resultados alcanzados y la relación beneficio costo de las
acciones tomadas. Y prioriza la simplicidad de sus
procedimientos aduaneros y procesos de trabajo eliminando en
ellos todo paso improductivo.

32
FRED R., David; “Conceptos de Administración Estratégica”, 9na. ed., Edit. Pearson Educación,
México, 2003, p. 59.
33
Artículo 24 del Decreto Supremo Nº 25870 de 11 de agosto de 2000, “Reglamento a la Ley
General de Aduanas”.
34
Programación de Operación Anual 2006, elaborada por la Unidad de Planificación
Estratégica Institucional de la Aduana Nacional de Bolivia.
Transparencia: La ANB construye su confiabilidad y credibilidad
en base a un desempeño objetivo, racional y legal evitando la
discrecionalidad y subjetividad.
1.3.1.4 Objetivos Estratégicos Institucionales

“Los objetivos se definen como resultados específicos que una

empresa intenta lograr para cumplir con su misión básica (…) son
indispensables para lograr el éxito de una empresa debido a que
establecen la dirección a seguir, ayudan en la evaluación, crean
sinergia, revelan prioridades, enfocan la coordinación y
proporcionan una base para llevar a cabo con eficacia las
actividades de planificación, organización, motivación y control.
Los objetivos deben ser desafiantes, fáciles de medir,
consistentes, razonables y claros”.35

En este sentido, los objetivos estratégicos de la ANB por las

gestiones 2007 – 2010, se basa en tres pilares fundamentales
cada uno relacionado a un Objetivo Estratégico, como se
describe a continuación:

CUADRO Nº 1
OBJETIVOS ESTRATÉGICOS INSTITUCIONALES

PILAR OBJETIVO

Mejorar el servicio público aduanero reduciendo fundamentalmente los

COMPETITIVIDAD
tiempos de tramitación y los costos relacionados al despacho aduanero.

Ejercer un adecuado control del flujo de mercancías tanto de ingreso como de

salida del país, con acciones apoyadas en análisis de inteligencia, tanto para
CONTROL
los controles ex ante, durante y ex post al despacho aduanero, como para la
interdicción al contrabando.

35
FRED R., David; “Conceptos de Administración Estratégica”, 9na. ed., Edit. Pearson Educación,
México, 2003, p. 11.
 Promover al interior del Estado las reformas necesarias para llevar adelante
una Estrategia Integral de Lucha Contra el Contrabando que considere
PROMOCIÓN DEL principalmente la retribución a las poblaciones fronterizas por el apoyo a
CAMBIO combatir el contrabando, mediante el desarrollo local y el reflujo de recursos
originados por el excedente de recaudaciones sobre mercancías sensibles al
contrabando de forma inmediata.
Fuente: Plan Estratégico Institucional 2007 – 2010, elaborado por la Unidad de Planificación
Estratégica Institucional de la Aduana Nacional de Bolivia.

1.3.1.5 DESGLOSE DE LA ESTRATEGIA

Los resultados obtenidos en las gestiones 2004 y 2005, demostraron que la Aduana
Nacional viene desarrollando paulatinamente su decisión de apoyar al crecimiento
del país mediante la sustancial mejoría en las recaudaciones que alimentan las
arcas del Estado. Prueba de ello es que en las gestiones 2004 y 2005, se superaron
las metas de recaudación ordinaria de tributos aduaneros.

Para el periodo considerado en el Plan Estratégico (2007 – 2010), se tiene planificado

mantener los niveles de recaudación y así poder cumplir con las metas fijadas por el
Estado Boliviano.

El Plan Estratégico cambia de manera fundamental la forma que tiene la ANB de encarar
el comercio exterior y la lucha contra el contrabando, ya que pretende inmiscuir en estas
temáticas a todos los estamentos del Estado y de la sociedad civil que de una u otra
forma pueden coadyuvar a lograr un mejor equilibrio en la actividad comercial,
fomentando la legalidad.

La estrategia así planteada se enlaza con 4 elementos fundamentales que se

describen a continuación:

i. Se enfoca a combatir al contrabando tipificado en tres tipos o formas:

a) Contrabando Fronterizo, situado principalmente en poblaciones

fronterizas en las que se produce el flujo hormiga de mercancías
 apelando a pequeños transportadores (Bagalleros, lancheros,
bicicleteros).

b) Contrabando Técnico, que involucra a redes organizadas que

flanquean los controles de aduana introduciendo mercancías amparadas
en documentos fraudulentos y/o adulterados.

c) Contrabando a la Negra, que se apoya en la utilización de transportistas

ilegales (piloteros) para introducir mercancías por pasos y rutas no
autorizadas evadiendo los controles aduaneros y policiales.

ii. La estrategia integral se apoya en el logro de dos metas:

a) Reducción de costos para la internación legal de mercancías y

encarecimiento de costos de las actividades ilegales.

b) Reducción de tiempos administrativos para la desaduanización de

mercancías ingresadas legalmente. Ambos resultados se enmarcan
paralelamente en lograr la aceptación de la población, su apoyo y
participación en el control social.

iii. La estrategia tiene un componente de interdicción para combatir al

Contrabando a la Negra; un componente legislativo, fiscalizadora,
controladora y de lucha contra la corrupción para combatir al Contrabando
Técnico, y un componente político social para combatir al Contrabando
Fronterizo. Este último componente requiere de estrategias integrales de
apoyo de instituciones del Estado y sectores privados: el DUF, FNDR, FPS,
Ministerio de Hacienda, Ministerio de Vivienda, Banco de Fomento, Proyectos
Privados, etc. El objetivo del trabajo conjunto es permitir un apoyo directo al
desarrollo productivo y mejora de condiciones de vida como mecanismo de
retribución y distribución equitativa de recursos para desincentivar al
contrabando. Estos mecanismos requieren de políticas sociales y
 económicas consensuadas con varios estratos del Estado para permitir su
ejecución.

iv. Finalmente, la Estrategia pretende implantar un sistema de monitoreo de los

niveles de contrabando, que a diferencia de estudios esporádicos que se han
realizado sobre el tema y que han desembocado en estimaciones que van
desde los 600 a los 1.200 millones de Dólares Americanos de mercancía
introducida ilegalmente, busca tener información continua sobre la evolución
del contrabando y no instantáneas en diferentes periodos de tiempo. Esta
actividad se apoya en información cuantitativa aportada principalmente por la
Aduana Nacional, el INE, UDAPE, Banco Central, Cámaras representativas
de diversos sectores, etc., y en encuestas de evaluación.

1.3.1.6 Funciones Principales36

Las funciones principales de la ANB se detallan a

continuación:

• Vigilar y fiscalizar el tránsito de mercancías por las

fronteras y aeropuertos del país.
• Recaudar los tributos aduaneros, pagos de servicio de
aduanas y otros que determinen las leyes.
• Prevenir y reprimir los ilícitos aduaneros dentro del ámbito
de su competencia.
• Administrar los regímenes y operaciones aduaneras.

36
Resolución Nº RA-PE-01-005-03 de 1º de septiembre de 2003, que aprueba el Manual de
Organización y Funciones de la ANB, ps. 8 - 9.
• Realizar controles habituales y no habituales de los
depósitos aduaneros, zonas francas, tiendas libres y
otros establecimientos vinculados con el comercio
exterior.
• Requerir de las entidades públicas, despachantes de
aduana, operadores de comercio exterior y terceros, la
información y documentación relativas a operaciones
de comercio exterior.
• Emitir normas reglamentarias, disposiciones y
procedimientos de carácter técnico en materia de
regímenes, operaciones y acciones aduaneras, así
como aquellas que regulen y controlen la actividad de
los usuarios del servicio aduanero.
• Evaluar y fiscalizar las actividades de los auxiliares de
la función pública aduanera y de las personas
naturales y jurídicas que efectúen o participen en
operaciones de comercio exterior.
• Efectuar actos de cobranza coactiva de los tributos
que le correspondan.
• Proporcionar información completa y precisa sobre la
clasificación arancelaria de las mercancías, así como
sobre las disposiciones y prescripciones vigentes
dictadas para la aplicación de la reglamentación
aduanera.
• Difundir las disposiciones legales emitidas por
terceros o por la propia Aduana Nacional en materia
aduanera o de comercio exterior para garantizar su
interpretación y aplicación homogénea.
• Solicitar informes relativos a operaciones de comercio
exterior a aduanas, empresas e instituciones
extranjeras y organismos internacionales.
• Promover, coordinar y ejecutar actividades de
investigación, análisis, divulgación, formación,
capacitación y perfeccionamiento en materia aduanera
a nivel nacional o en el extranjero.
• Establecer relaciones y realizar acciones para la
captación y utilización de cooperación técnica nacional
e internacional en materia aduanera.
• Compilar información estadística del comercio exterior
nacional, acceder a bases de datos internacionales y
generar una plataforma informática para respaldar y
facilitar el expedito desarrollo de sus funciones
propias.
• Las demás que sean necesarias para el cumplimiento
de sus objetivos de acuerdo a las leyes y demás
disposiciones vigentes.
1.4 Evolución Histórica sobre la Distribución del Producto de
Remates de Mercancías Decomisadas

La Ley Orgánica de Administración Aduanera37, que

reglamentaba las operaciones comerciales aduaneras,
entre otras, relativa a la venta de las mercancías
decomisadas, señala: “Las sentencias que se dictaren en
caso de comiso, señalaran el día y hora para la venta de
los efectos decomisados. Se deducirán de su producto
los derechos adeudados al Fisco, y el remanente se
repartirá entre los que hubieren denunciado o
descubierto el contrabando, después de pagarse los
gastos que ocasione el procedimiento, según lo previsto
por la Ley y de acuerdo con los reglamentos que dictare
el Ministerio de Hacienda”.

En este sentido, se establece que del producto de la

venta de la mercancía decomisada, se descontaba los
tributos aduaneros y otros gastos operativos que
demandaba la venta, y el remanente se distribuía a los
denunciantes.

37
Ley Orgánica de Administración Aduanera de 1º de abril de 1929, artículo 416.
En la distribución del producto del remate de mercancías
por contrabando, se debe diferenciar las mercancías
decomisadas antes y después de la vigencia de la Ley
General de Aduanas38, y durante la vigencia de la Ley Nº
2492 “Código Tributario Boliviano”. A continuación se
describe las formas de distribución durante el periodo de
vigencia de estas disposiciones legales:

1.4.1 Antes de la Vigencia de la Ley General de Aduanas

Mediante Resolución Administrativa D.N.T.L. Nº 148/98 Nº

562 de 28 de mayo de 1998, se aprueba, entre otros, el
Instructivo DNNR DRB Nº 001/98 “Procedimiento de
Remate de Mercancías Decomisadas y Distribución del
Producto Recaudado”.

La base legal de este Instructivo fueron las siguientes

normativas legales: Decreto Supremo Nº 22126 de 15 de
febrero de 1989 sobre delitos de Contrabando y
Defraudación, y Decreto Supremo Nº 23242 de 20 de
agosto de 1992, que establecía la distribución del

38
Ley Nº 1990 – Ley General de Aduanas de 28 de julio de 1999.
producto recaudado en el remate de mercancías
decomisadas.

Al respecto, la distribución del producto de remate de

mercancías e instrumentos decomisados por
contrabando, conforme al artículo 26 del Decreto
Supremo Nº 22126 de 15 de febrero de 1989, señalaba:

“1) Del valor adjudicado, se deducirá el importe de los

Gravámenes Arancelarios, Impuestos Internos (I.V.A.
e I.C.E. porcentual o específico) y Gastos Incurridos
(Almacenaje).

2) El saldo resultante será distribuido en la siguiente

forma:

70% Tesoro General de la Nación.

20% Fondo Lucha Contra el Contrabando.
10% Gastos de Remate y Tramitación”.

“(…) Dentro de un plazo no mayor de cinco días (5) de

efectuado el remate, los Administradores de Aduana
deben remitir los antecedentes del acto de remate, mas la
documentación respaldatoria, solicitando a la Dirección
General de Aduanas la transferencia de los siguientes
fondos:

20% Fondo Lucha Contra el Contrabando.

10% Gastos de Remate y Tramitación”.

Para tal efecto se adjuntaba, entre otros, el talón 4 de las

boletas de pago 2278, elaborado en forma individual por
conceptos (Código 039 y Código 042), debidamente
sellados, fechados y rubricados por el Banco autorizado,
que correspondían a la distribución del producto, como
se detalla a continuación:

CUADRO Nº 2
DATALLE DE BOLETA DE PAGO 2278

Descripción Boleta de Pago

Código 039 Fondo Lucha Contra el Contrabando y
2278
Defraudación
Código 042 Gastos de Remate 2278
Fuente: elaboración propia.

Con relación al destino del depósito del 20% (Fondo

Lucha Contra el Contrabando) y 10% (Gastos de Remate)
en numeral 3 “Dirección Nacional de Administración”,
Titulo IV del Instructivo DNNR DRB Nº 001/98, señala:
“El informe y sus antecedentes serán remitidos por la
Dirección Nacional de Normas y Recaudación a la
Dirección Nacional Administrativa para la elaboración del
Comprobante de Caja Egreso y el cheque
correspondiente para su depósito en cuenta corriente
fiscal de la Administración de Aduana (20% y 10%), previa
evaluación y aprobación de la Dirección Nacional de
Fiscalización y Operaciones”.

Por lo señalado, se establece que los recursos

provenientes del remate de mercancías decomisadas del
20% (Fondo Lucha Contra el Contrabando) y 10% (Gastos
de Remate), previa evaluación y aprobación de las áreas
organizacionales de la Dirección General de Aduanas se
destinaban a las cuentas bancarias de la Administración
de Aduana que incautó y remató la mercancía.

1.4.2 Después de la Vigencia de la Ley General de Aduanas

Mediante Resolución Nº RD 01-041-01 de 7 de noviembre

de 2001, el Directorio de la Aduana Nacional aprobó el
Procedimiento para Remate de Mercancías, entre otros
aspectos, se establece la distribución del producto del
remate de mercancías decomisadas después de la
vigencia de la Ley General de Aduanas, como se describe
a continuación:

“La distribución del producto del remate será efectuada

por la Empresa de Servicio para Remate, a nombre de la
Gerencia Regional o la Administración Aduanera que se
haya constituido en parte civil conforme a lo siguiente:

i. Del total del valor adjudicado, deduce los importes

correspondientes a tributos aduaneros, los cuales
serán depositados en cuentas fiscales mediante la
Declaración de Mercancías de Importación elaborada
por el Despachante de Aduana, designada por la
Administración Aduanera. La liquidación de los
tributos aduaneros se efectuará sobre la base del
valor adjudicado.
ii. Almacenamiento, 4.5% sobre el valor adjudicado,
importe que será acreditado en la cuenta corriente del
Concesionario de Depósito Aduanero.
iii. Gastos operativos del remate, mediante liquidación
de costas aprobada por el Juez, importe que es
acreditado en Cuenta Corriente de la Empresa de
Servicio para Remate.
iv. Fondo de Represión al Contrabando, 20% sobre el
valor adjudicado, monto a ser acreditado en cuenta de
la Aduana Nacional con el concepto de pago “Fondo
de Represión al Contrabando”.
v. Fondo de Equipamiento y Apoyo Salarial a los
Fiscales (FEASF), importe del 10% sobre el valor
adjudicado, monto a ser acreditado en cuenta
bancaria de la Fiscalía General de la República,
destinado exclusivamente a los salarios de los
Fiscales adscritos a la Aduana Nacional.
vi. El remanente, que resulta del valor adjudicado menos
los tributos aduaneros, el almacenaje, los gastos
operativos, Fondo de Represión al Contrabando y el
Fondo de Equipamiento y Apoyo Salarial a los
Fiscales, es acreditado en la cuenta del Tesoro
General de la Nación con el concepto de pago
“Remanente de Remate de Mercancías
Decomisadas”.”

Al respecto, en esta distribución del producto de remate

por contrabando de mercancías, se incluye a la Fiscalía
General de la República con un 10% del valor adjudicado
que se destina exclusivamente a los salarios de los
Fiscales adscritos a la Aduana Nacional. La participación
de esta instancia se sustenta en la Ley Nº 1970 “Código
de Procedimiento Penal” de 25 de marzo de 1999,
artículo 70 (Funciones del Ministerio Público), en el que
señala: corresponderá al Ministerio Público dirigir la
investigación de los delitos aduaneros y promover la
acción pública ante los órganos jurisdiccionales.
Asimismo, en cada Gerencia Regional de la Aduana
Nacional se designa a un Fiscal.

Por otra parte, antes de la vigencia de la Ley Nº 2492 de 2

de agosto de 2003, “Código Tributario Boliviano”, aún no
existía la distinción entre contrabando como delito y
contrabando como contravención, por lo que, el
Ministerio Público dirigía la investigación de los delitos
por contrabando independientemente del valor de los
tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando.

1.4.3 A partir de la Vigencia del Nuevo Código Tributario Boliviano

A partir de la promulgación de la Ley Nº 2492 de 2 de

agosto de 2003 - “Código Tributario Boliviano”, en su
artículo 181 relativo al Contrabando, establece una
diferenciación entre lo que es un delito aduanero, cuando
el valor de los tributarios omitidos de la mercancía
decomisada sea superior a UFV`s 10.000, y cuando el
valor de los tributos de la mercancías objeto de
contrabando sea igual o menor a 10.000 UFV’s la
conducta es considerada contravención tributaria.

Sin embargo, el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310

de 9 de enero de 2004, que reglamenta la Ley Nº 2492 de 2
de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, señala
que del producto del remate de mercancías decomisadas,
se deducirá el pago de los gastos operativos como ser:
Publicaciones, almacenaje, gastos de remate, servicios
de valuación, gastos de gestión procesal y otros.
Asimismo, señala que el remanente se distribuirá de la
siguiente manera:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigación,

inteligencia y represión al contrabando de la Aduana
Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo
desembolso se efectuará a la Fiscalía General de la
República.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la
Policía Nacional.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro
General de la Nación.

Al respecto, se establece que la disposición legal

señalada precedentemente, no diferencia la forma de
distribución del producto del remate de mercancías por
delitos y contravenciones aduaneras, lo que ha generado
en el caso de contravenciones aduaneras se haya
destinado el 20% al Ministerio Público sin que tenga
participación objetiva en el procesamiento
contravencional aduanero, recursos que debieron ser
destinados a la Administración de Aduana Interior con la
finalidad de fortalecer sus recursos humanos y
equipamiento.

Lo señalado en párrafo precedente se fundamenta en el

hecho de que la Administración Aduanera es la única
competente para procesar y resolver el contrabando por
contravenciones en sede administrativa a través de un
procedimiento administrativo, el mismo fue aprobado con
Resolución de Directorio Nº RD-01-011-04 de 23 de marzo
de 2004, denominado “Manual para el Procesamiento de
Contravenciones Aduaneras” con base a los artículos 96
a 99 y 166 a 169 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003
- Código Tributario Boliviano, que establece el
procedimiento para sancionar el contrabando
contravencional, la omisión de pago y otras
contravenciones tributarias.

Este procedimiento administrativo se inicia levantando el

Acta de Intervención y concluye con el pronunciamiento
de las resoluciones determinativas y sancionatorias, sin
que exista normativa legal que establezca la obligación
de denunciar o informar al Fiscal Adscrito a la Aduana
Nacional, al ser una contravención por contrabando y no
un delito por la cuantía de los tributos omitidos.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO
El presente capítulo nos ayuda a precisar y organizar los
elementos contenidos en la descripción del problema, de
tal forma que puedan ser manejados y convertidos en
acciones concretas, asimismo, se asumirá una posición
sobre la escuela filosófica relacionada con la presente
investigación.

A continuación se desarrolla el presente capítulo:

2.1 Fundamentos Jurídicos sobre la Creación de la Unidad de

Control Operativo Aduanero (COA)

El artículo 252 de la Nueva Constitución Política del

Estado promulgado el 7 de febrero de 2009, define a la
Policía Boliviana como una fuerza pública, con
atribuciones de defensa de la sociedad, conservación del
orden público y cumplimiento de las leyes en todo el
territorio boliviano, de conformidad a su Ley Orgánica de
la Policía Boliviana y demás leyes del Estado.

Asimismo, de acuerdo a lo señalado por Pablo Dermizaky

Peredo, la Policía tiene por misión específica la
conservación del orden público, la defensa de la
sociedad y el cumplimiento de las leyes. El artículo 1ro.
de la Ley Orgánica de la Policía Boliviana declara que la
Policía cumple una función de servicio público,
preventiva y de auxilio, fundada en los valores de
seguridad, paz y justicia, coadyuvando a preservar el
ordenamiento jurídico del país.39
La potestad aduanera es ejercida por la Aduana Nacional
de Bolivia, conforme lo prevé el artículo 30 de la Ley
General de Aduanas (Ley Nº 1990), con competencia y
estructura de alcance nacional, de acuerdo a la citada
Ley, su decreto reglamentario y disposiciones legales
conexas.

El artículo 31 de la Ley General de Aduanas establece

que las funciones de la Aduana Nacional, entre otras, son
vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras
y aeropuertos del país, intervenir en el tráfico
internacional para los efectos de recaudación y otros que
determinen las leyes, y prevenir y reprimir los ilícitos
aduaneros dentro del ámbito de su competencia.

39
DERMIZAKY PEREDO, Pablo; “Derecho Constitucional”, 7ma. ed., Edit. “JV”, Cochabamba –
Bolivia, 2004, p. 550.
En este sentido, la Aduana Nacional tiene entre una de
sus funciones prevenir y reprimir los ilícitos aduaneros
como ser el contrabando de mercancías. Por lo que el
artículo 260 de la Ley Nº 1990 (Ley General de Aduanas)
crea la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA), en
reemplazo de la Unidad de Resguardo y Vigilancia
Aduanera (URVA), como órgano operativo de apoyo a la
Aduana Nacional, conformada por personal especializado
de la Policía Nacional declarado en comisión de servicio,
seleccionado por el Presidente Ejecutivo de la Aduana
Nacional y bajo su dependencia.

A continuación se presenta el organigrama de las áreas y

unidades organizacionales que dependen de Presidencia
Ejecutiva de la Aduana Nacional:

CUADRO Nº 3
ORGANIGRAMA – DEPENDENCIA DE LA
UNIDAD DE CONTROL OPERATIVO ADUANERO (COA)
PRESIDENCIA EJECUTIVA
Y
GERENCIA GENERAL DIRECTORIO

PRESIDENCIA EJECUTIVA

ASESORIA GENERAL UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

UNIDAD TECNICA DE UNIDAD DE COMUNICACIÓN

INSPECCION SOCIAL Y
A SERVICIOS ADUANEROS RELACIONES PUBLICAS

COMANDO NACIONAL UNIDAD DE

CONTROL OPERATIVO LUCHA CONTRA
ADUANERO LA CORRUPCION

SUBCOMANDO NACIONAL
CONTROL OPERATIVO
ADUANERO

UNIDAD DE INTELIGENCIA
DEL COA

GERENCIA GENERAL

UNIDAD DE SERVICIOS A UNIDAD DE PLANIFICACIÓN

OPERADORES ESTRATÉGICA INSTITUCIONAL

UNIDAD DE ESTUDIOS
ECONOMICOS
Y ESTADISTICOS

AGENCIA ADUANA EXTERIOR AGENCIA ADUANA EXTERIOR

ARICA MATARANI

Fuente: Elaboración propia.

2.1.1 Reglamento de la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA)

Mediante Decreto Supremo Nº 25568 de 5 de noviembre

de 1999, se aprueba el Reglamento de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA), entre los aspectos
más importantes, se establecen los siguientes:

Objetivo, Naturaleza y Dependencia

• La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) tiene
por objetivo planificar y ejecutar sistemas de
inspección, integración, resguardo, vigilancia y
control aduanero de mercancías, que circulen por
vías terrestre, fluvial, lacustre o aérea, dentro del
territorio nacional.

• La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) es

un órgano operativo de la Aduana Nacional,
conformado por personal especializado de la Policía
Nacional declarado en comisión de servicio,
seleccionado por el Presidente Ejecutivo de la
Aduana Nacional y bajo su dependencia, jerárquica y
funcional, creada en correcta interpretación y
aplicación del artículo 260 de la Ley General de
Aduanas, para controlar, reprimir y luchar contra los
ilícitos aduaneros.

• La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA)

como unidad operativa policial aduanera
especializada, tiene jurisdicción en todo el territorio
aduanero nacional, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 4 de la Ley General de Aduanas.
Atribuciones y Funciones

Las atribuciones y funciones de la Unidad de Control

Operativo Aduanero (COA), tienen como fundamento
legal los artículos: 30, 39 y 260 de la Ley General de
Aduanas.40
Atribuciones del COA:

Las atribuciones de la Unidad de Control Operativo

Aduanero (COA) son las siguientes:

a) Cumplir y hacer cumplir la Ley General de Aduanas,

cumplir las instrucciones del Presidente Ejecutivo de
la Aduana Nacional como policía aduanera
especializada para la aplicación de la Ley General de
Aduanas, normativa y procedimientos aduaneros
establecidos para la legal circulación de mercancías
dentro el territorio aduanero nacional.

40
Ley Nº 1990 de 28 de julio de 1999, Ley General de Aduanas:
Art. 30º.- La potestad aduanera es ejercida por la Aduana Nacional, con competencia y estructura de alcance nacional, de acuerdo a las
normas de la presente Ley, su Decreto Reglamentario y disposiciones legales conexas.
Art. 39º.- Son atribuciones del Presidente Ejecutivo las siguientes: (…) d) Seleccionar, contratar, evaluar, promover y remover al personal
de la Aduana Nacional cuya selección y evaluación recaiga bajo su competencia, incluyendo al personal de la Unidad de Control
Operativo Aduanero, de acuerdo a las normas legales vigentes y a su reglamento interno.
Art. 260º.- Se crea la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA), en reemplazo de la Unidad de Resguardo y Vigilancia Aduanera
(URVA), como órgano operativo de apoyo a la Aduana Nacional, conformada por personal especializado de la Policía Nacional declarado
en comisión de servicio, seleccionado por el Presidente Ejecutivo de la Aduana Nacional y bajo su dependencia.
b) Planificar y ejecutar tareas de vigilancia e
investigación de delitos aduaneros.
c) Planificar y ejecutar controles territoriales en rutas
legales, así como en otras vías y lugares de acceso al
país, a objeto de verificar que los medios o unidades
de transporte con mercancías en tránsito o
nacionalizadas lo hagan portando el manifiesto de
carga correspondiente y que la circulación se realice
por las vías legales.
d) Realizar controles sorpresivos a vehículos de carga
en tránsito por la zona secundaria mediante
inspecciones oculares, que no signifiquen descargar
o violentar los embalajes de las mercancías, a efectos
de comprobar que la cantidad y tipo de bultos, sus
marcas y números correspondan con lo manifestado
documentalmente.
e) Custodiar y conducir el vehículo a la administración
aduanera más próxima a afectos de entregar la
mercancía, cuando la misma no cuente con los
documentos requeridos para circular legalmente en
territorio aduanero nacional.
f) Solicitar apoyo de la fuerza pública, de las Fuerzas
Armadas y utilizar todos los medios coercitivos
legales para el cumplimiento de sus atribuciones.
g) Coordinar a través de los comandos regionales,
acciones contra los delitos aduaneros mediante
operativos con participación de las Fuerzas Armadas,
organismos de seguridad del Estado, instituciones
públicas y privadas cuando sea necesario.
h) Portar y utilizar armamento ligero para garantizar el
efectivo cumplimiento de sus funciones específicas
en la represión de los delitos aduaneros.

Funciones específicas de Prevención y Represión del COA:

La Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) realiza

funciones preventivas y represivas de los delitos
aduaneros, entre sus funciones específicas se
encuentran las siguientes:

a) Vigilar y controlar las fronteras, caminos, ferrovías,

aeropuertos, estaciones de tren, vías lacustres,
fluviales y terminales terrestres verificando vehículos
motorizados y en general todos los medios o
unidades de transporte que ingresen o salgan del
país, para prevenir y reprimir los delitos aduaneros,
debiendo para tal efecto ejercer funciones de
vigilancia y patrullaje en forma continua durante las
 veinticuatro horas del día, incluyendo los días
sábados, domingos y feriados.

b) Intervenir bajo las instrucciones de la Presidencia

Ejecutiva de la Aduana Nacional en operativos de
prevención, persecución y represión de los delitos
aduaneros para la incautación de mercaderías,
medios o unidades de transporte que no cuenten con
la documentación que ampare su legal internación o
salida del territorio aduanero nacional.

c) Elevar partes diarios por escrito de todas las

novedades registradas en la jurisdicción de su
competencia, al Coordinador Nacional.

d) Apoyar como policía aduanera especializada las

comisiones de fiscalización y control realizadas por la
Aduana Nacional.

e) Apoyar la función de inteligencia aduanera de la

Aduana Nacional, conducente al descubrimiento y
prevención de actos contrarios a las normas
aduaneras y a los intereses del Estado.
Investigación de Delitos Aduaneros

En la investigación de delitos aduaneros, los servidores

públicos de la Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA) podrán proceder por iniciativa propia, tan pronto
como tengan noticia de la presunción o comisión de
delitos aduaneros, comunicando oportunamente a su
superior inmediato, indicando los nombres de los
sindicados y los datos del medio o unidad de transporte y
si es posible, una relación de todas las circunstancias del
caso. Los actuantes elevarán un informe oficial en el
plazo de veinticuatro horas de concluido el operativo,
para poner los hechos en conocimiento del Fiscal
adscrito a la Aduana Nacional.

Los medios o unidades de transporte con mercancías

que fueren aprehendidas por la Unidad de Control
Operativo Aduanero (COA), sin documentación o con
documentación deficiente, serán custodiados y
entregados en la administración aduanera más próxima
que cuente con recinto de depósito.

La Administración Aduanera elaborará el acta de

intervención y el responsable de depósito aduanero
emitirá el parte de recepción. Las copias de ambos
documentos son entregados al Jefe del grupo del COA.
Asimismo, la Unidad COA acumulará los medios de
prueba y antecedentes pertinentes para iniciar la acción
penal aduanera, si corresponde.

La Administración Aduanera documentará la etapa de

investigación con el acta de intervención, además del
parte de recepción y el informe oficial del personal de la
Unidad de Control Operativo Aduanero (COA).

Las diligencias que realizan como producto de la

investigación constituyen diligencias de policía judicial,
para todos los efectos legales.

2.1.2 Organización y Funciones de la Unidad de Control Operativo

Aduanero (COA)

El Directorio de la Aduana Nacional de Bolivia mediante

Resolución Nº RD-02-008-03 de 24 de abril de 2003,
aprobó la nueva organización interna de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) y delega a Presidencia
Ejecutiva de la Aduana Nacional la aprobación del Manual
de Organización y Funciones de esta Unidad.
Mediante Resolución RA-PE-01-004-03 de 11 de julio de
2003, Presidencia Ejecutiva de la Aduana Nacional
complementa la Resolución Administrativa RA-PE-01-002-
02 de 5 de febrero de 2002, que aprueba el Manual de
Organización y Funciones de la Aduana Nacional de
Bolivia, incorporando la descripción de organización y
funciones de la Unidad de Control Operativo Aduanero.

A continuación se describe las Unidades dependientes,

objetivos y funciones principales del COA:

CUADRO Nº 4
MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DEL COA

UNIDADES
PUESTO OBJETIVO DE LA UNIDAD FUNCIÓN PRINCIPAL
DEPENDIENTES
Comando Dependencia lineal: Realizar la Prevención y Planificar y ejecutar sistemas de
Nacional de Subcomando Nacional Represión de ilícitos aduaneros, inspección, integración,
Control COA. y el control aduanero de resguardo, vigilancia y control
Operativo Dependencia funcional: mercancías que circulen en aduanero de mercancías que
Aduanero. Comando Regional La territorio nacional, en zona circulen por vías terrestre, fluvial,
Paz, Cbba., Oruro, Tarija secundaria y primaria así lacustre o aéreo, dentro del
y Santa Cruz. como en rutas habilitadas e territorio aduanero nacional,
inhabilitadas (terrestre, fluvial, previniendo, reprimiendo e
lacustre o aéreo). investigando la comisión de ilícitos
aduaneros.
Subcomando Dependencia lineal: Ejecutar operativamente la Programar y organizar acciones
Nacional de Unidad de Inteligencia prevención y represión de ilícitos operativas para controlar, prevenir
Control COA, Comando aduaneros, y el control y reprimir el contrabando y fraude
Operativo Regional La Paz, Cbba., aduanero de mercancías que aduanero en todo el territorio
Aduanero. Oruro, Tarija y Santa circulen en territorio nacional, aduanero nacional.
Cruz. en zona secundaria y primaria
Dependencia funcional: así como en rutas habilitadas
Agentes COA asignados e inhabilitadas (terrestre,
al equipo de fluvial, lacustre o aéreo).
investigación que
coadyuvan las labores
del Ministerio Público.
Unidad Ninguna. Establecer información Desarrollar estrategias tácticas
Inteligencia confiable y oportuna que de investigación, inteligencia,
COA facilite las acciones de inspección, fiscalización y
prevención y represión de ilícitos represión de ilícitos aduaneros.
aduaneros.
Comando Ninguna. Ejecutar acciones represivas y Planificar, dirigir y ejecutar en el
Regional COA. preventivas de los delitos ámbito de su jurisdicción, los
aduaneros de mercancías que sistemas de inspección,
circulen en el territorio de su investigación, resguardo,
jurisdicción, en zona vigilancia y control operativo
secundaria y primaria, así aduanero de acuerdo a las
como en rutas habilitadas e instrucciones emanadas del
inhabilitadas (terrestre, fluvial, Comando Nacional o del
lacustre o aérea). Subcomando Nacional.
Fuente: Elaboración propia con base a la RA-PE-01-004-03 de 11 de julio de 2003, emitida por
Presidencia Ejecutiva de la Aduana Nacional.

En este contexto se establece que la Unidad de Control

Operativo Aduanero (COA), tiene como objetivo realizar
acciones de prevención y represión de los ilícitos
aduaneros, entre otros, el contrabando, para lo cual tiene
como función principal el desarrollar estrategias, tácticas
de investigación, resguardo, vigilancia y control
aduanero de mercancías que circulen por vías terrestre,
fluvial, lacustre o aéreo, dentro del territorio nacional.

Asimismo, de acuerdo al Código Tributario Boliviano (Ley

Nº 2492) se establece que cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía objeto del contrabando, sea
igual o menor a UFV`s 10.000, la conducta es considerada
contravención tributaria, siendo la Administración
Aduanera la competente del inicio, sustanciación y
resolución determinativa del contrabando
contravencional en sede administrativa, sin que exista
ninguna normativa legal que prevea la obligación de
denunciar o informar al Fiscal adscrito a la Aduana
Nacional, por ser contravención y no un delito.

Por tanto, la Unidad de Control Operativo Aduanero

(COA) de acuerdo al Manual de Organización y Funciones
es la que interviene en la labor de interdicción al
contrabando contravencional y en delitos aduaneros.

2.2 Procesamiento de Contravenciones Aduaneras

El Directorio de la Aduana Nacional de Bolivia mediante

Resolución de Directorio Nº RD-01-011-04 de 23 de marzo
de 2004, aprobó el “Manual para el Procesamiento de
Contravenciones Aduaneras”, con base a los artículos 96
a 99 y 166 a 169 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003
- Código Tributario Boliviano, que establece el
procedimiento para sancionar el contrabando
contravencional, la omisión de pago y otras
contravenciones tributarias.
Asimismo, la Disposición Final Décima Primera del
Código Tributario, deroga el Título Décimo Segundo de la
Ley General de Aduanas Nº 1990, relativo al
procedimiento para sancionar contravenciones
aduaneras. El contenido de los artículos de este Título
Décimo Segundo se encuentra regulado en los artículos
96, 98, 99 y 166 a 169 del Código Tributario Boliviano.

Este manual interno de la Aduana Nacional de Bolivia

orienta los actos de la Administración Aduanera en el
inicio, sustanciación y resolución de los procedimientos
contravencionales, conforme a las normas del Código
Tributario Boliviano, la Ley General de Aduanas, sus
Reglamentaciones y el Anexo de Clasificación de
Contravenciones Aduaneras y Graduaciones de
Sanciones aprobado por el Directorio de la Aduana
Nacional de Bolivia.

A continuación se describe los objetivos, alcance y

responsabilidad de la aplicación del Manual de
procesamiento de contrabando contravencional
aduanero:

Objetivos Específicos:
- Establece las formalidades procedimentales que las
autoridades aduaneras competentes deben seguir en
el procesamiento de contravenciones aduaneras.

- Facilita la supervisión y seguimiento de los sumarios

contravencionales.

Alcance del Manual:

El Manual se aplica en la Administración Aduanera de la

jurisdicción donde se cometió la contravención.

Responsabilidades:

La aplicación, cumplimiento y seguimiento del Manual es

de responsabilidad de los Gerentes Regionales,
Administraciones de Aduana y funcionarios
intervinientes en el procesamiento de contravenciones
aduaneras.
2.3 Descripción del Manual de Procesamiento
Contravencional

 Caso Sujeto a Procedimiento Administrativo

El caso sujeto a procedimiento administrativo, relativo al

presente trabajo de investigación, es la contravención
por contrabando, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercancía sea igual o menor a UFV`s 10.000,
conforme a lo previsto en el artículo 160, numeral 4 y el
artículo 181 último párrafo de la Ley Nº 2492 - Código
Tributario Boliviano.

 Conclusión Anticipada del Procedimiento de

Contravenciones Aduaneras

En contrabando contravencional aduanera, la acción se

extingue en los siguientes casos:

• Antes del comiso se entregue voluntariamente a la

Administración Aduanera la mercancía ilegalmente
introducida al país, debiendo dictarse resolución
disponiendo el comiso y remate de las mercancías.
• El sujeto pasivo y/o responsable voluntariamente
proceda al pago del 100% del valor de la mercancía y
de los tributos aduaneros que correspondan, la
autoridad aduanera dictará Auto Administrativo que
declare la extinción de la acción por contravención,
en sujeción del artículo 159 de la Ley Nº 2492 –
Código Tributario Boliviano.

En ambos casos, para los medios de transporte utilizados

en la comisión del ilícito tributario, se aplicará lo
dispuesto en el artículo 181, parágrafo III del Código
Tributario Boliviano, que señala: “Comiso de los medios
o unidades de transporte o cualquier otro Instrumento
que hubiera servido para el contrabando, excepto de
aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación,
en cuyo caso los servidores públicos estarán sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin
perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía
sea igual o menor a UFV`s 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda), se aplicará la multa del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en
sustitución del comiso del medio o unidad de
transporte”.41

 Registro de Contravenciones Aduaneras

En los casos que la instancia pertinente declare

ejecutoriada la resolución que determina la comisión de
contravención aduanera y su sanción, así como la
conclusión anticipada del proceso, deberán ser
registrados en una base de datos a cargo de las
Gerencias Regionales y Administraciones de Aduana que
sustancien el procesamiento, con el objeto de determinar
la reincidencia y los criterios de riesgo para el aforo
selectivo y aleatorio.

 Descripción del Procedimiento

Contrabando Contravencional:

En el caso de contrabando contravencional, la autoridad

aduanera competente, en el plazo máximo de 48 horas de
la intervención preventiva, debe elaborar el Acta de

41
Ley Nº 2492 – Código Tributario Boliviano de 2 de agosto de 2003.
Intervención Contravencional, con los siguientes
requisitos esenciales:

a) Número de Acta de Intervención, se asignará la

codificación alfa numérica correlativa conforme lo
establece el numeral 4 del Manual de Gestión para la
Etapa Preparatoria de Juicio en Procesos Penales
Aduaneros, aprobado mediante Resolución de
Directorio Nº RD 02-002-04 de 9 de enero de 2004.
b) Fecha y hora del operativo.
c) Relación circunstanciada de los hechos.
d) Identificación de los presuntos responsables, cuando
corresponda.
e) Descripción de la mercancía y de los instrumentos
decomisados.
f) Valoración preliminar de las mercancías decomisadas
y liquidación previa de los tributos.
g) Disposición de monetización inmediata de las
mercancías.
h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios
intervinientes.
El Acta de Intervención por contrabando contravencional
es notificado a los presuntos responsables para que en el
plazo de tres días hábiles presenten sus descargos.

Vencido el plazo de descargo, la autoridad administrativa

aduanera dicta y notifica la resolución dentro el plazo de
10 días hábiles.

Medidas Precautorias:

Independientemente de las facultades de acción

preventiva prevista en el artículo 186 del Código
Tributario Boliviano y el artículo 80 segundo párrafo de la
Ley General de Aduanas, la Administración Aduanera
podrá disponer medidas precautorias en la misma Acta
de Intervención Contravencional, debiendo remitir copia a
la Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Tributaria, según corresponda, conforme lo prevé el
artículo 106 del Código Tributario.
Notificación a los Procesados y Presentación de Descargos:

La notificación deberá efectuarse al presunto

responsable si es persona natural y tratándose de
persona jurídica a su representante legal, dentro de las
24 horas siguientes a la emisión del Acta de Intervención
Contravencional, en la forma y medios previstos en los
artículos 83 y siguientes del Código Tributario Boliviano.

El(los) procesado(s) podrán presentar por escrito sus

descargos, aclaraciones y pruebas ante la autoridad
aduanera competente, dentro de los tres (3) días hábiles
a partir de la notificación con el Acta de Intervención por
contrabando contravencional.

Pronunciamiento de Resolución:

Vencido el plazo para la presentación de descargos y

pruebas, la autoridad aduanera competente podrá
disponer la emisión de informe técnico para la evaluación
y compulsa de las pruebas y descargos aportados,
dentro del plazo para dictar la resolución.

La autoridad aduanera competente dictará la resolución

en casos de contrabando contravencional en el plazo de
diez (10) días hábiles de vencido el término de
presentación de descargos:
- Resolución Sancionatoria, declarando probada la
comisión de contrabando contravencional, con la
determinación de tributos aduaneros que
correspondan e imponiendo las sanciones previstas
en el artículo 181 del Código Tributario Boliviano.

Para el caso específico de contrabando

contravencional, el Acta de Intervención que
fundamenta la Resolución Determinativa, contendrá la
relación circunstanciada de los hechos, actos,
mercancías, elementos, valoración y liquidación,
emergentes del operativo aduanero correspondiente y
dispondrá la monetización inmediata de las
mercancías decomisadas, conforme lo establece el
Parágrafo II, articulo 96 del Código Tributario
Boliviano.

- Resolución que declara improbada el contrabando

contravencional y la inexistencia de deuda tributaria,
disponiendo la devolución de la mercancía
decomisada o del producto del remate y medio de
transporte.

Ejecución Tributaria:
En contrabando contravencional, la Resolución
Sancionatoria se ejecutará mediante la distribución del
producto del remate conforme al artículo 62 del
Reglamento al Código Tributario Boliviano.

Al respecto, el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310

de 9 de enero de 2004 - Reglamento a la Ley Nº 2492 de 2
de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, que
modifica el artículo 301 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, señala que del producto del remate de
mercancías decomisadas, se deducirá el pago de los
gastos operativos como ser: Publicaciones, almacenaje,
gastos de remate, servicios de valuación, gastos de
gestión procesal y otros. Asimismo, señala que el
remanente se distribuirá de la siguiente manera:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de

investigación, inteligencia y represión al contrabando
de la Aduana Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo
desembolso se efectuará a la Fiscalía General de la
República.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la
Policía Nacional.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro
General de la Nación.

Remate de Mercancías por Contrabando Contravencional:

Las mercancías decomisadas, incautadas, secuestradas

o embargadas en casos de contrabando contravencional
son rematadas por la Administración de Aduana, en
forma directa o a través de terceros autorizados o
mediante adjudicación directa, conforme lo prevé el
artículo 60 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero
de 2004, concordante con el artículo 111 del Código
Tributario de Boliviano.

Con base a esta normativa legal el Directorio de la

Aduana Nacional reglamentó las actividades y tareas
operativas ejecutadas por funcionarios de la
Administración de Aduana, aplicables para el remate de
mercancías por contravenciones aduaneras, el mismo
fue aprobado mediante Resolución de Directorio Nº RD-
01-009-07 de 31 de julio de 2007, la cual deja sin efecto la
Resolución de Directorio Nº RD 01-042-04 de 16 de
diciembre de 2004. Asimismo, mediante Resolución
Administrativa Nº RA-PE 01-007-07 de 18 de septiembre
de 2007, se aprueba el “Instructivo para el Remate Vía
Internet de Mercancías Decomisadas por
Contravenciones Aduaneras y los Términos y
Condiciones para participar en este tipo de Remates”

Al respecto, el procedimiento operativo aplicable para el

remate de mercancías decomisadas por contravenciones
aduaneras, es la siguiente:

- La Administración Aduanera procede al remate de las

mercancías, dentro de los diez (10) días siguientes a
la elaboración del Acta de Intervención
Contravencional.

- El valor base del remate es el valor CIF de

importación que se determina según base de precios
referenciales de la Aduana Nacional, rebajando en un
cuarenta por ciento (40%), no incluirá tributos
aduaneros y el adjudicatario asumirá, por cuenta
propia, el pago de dichos tributos y el cumplimiento
de los requisitos y formalidades aduaneras para la
nacionalización de la mercancía.
- La liquidación de los tributos aduaneros de
importación se efectúa sobre el valor de adjudicación
como base imponible.

- Cuando en el acto de remate no se presentaren

postores, la Administración Aduanera procede a la
venta directa a la mejor propuesta presentada,
pudiendo realizarse a través de medios informáticos o
electrónicos, conforme a procedimiento aprobado por
la Gerencia Nacional de Normas de la Aduana
Nacional de Bolivia.

- Tratándose de productos perecibles, alimentos o

medicamentos, la publicación del edicto de
notificaciones y del aviso de remate se efectuará en
forma conjunta con 24 horas de anticipación a la
fecha de remate. Se procede al remate sin precio base
y se adjudicará al mejor postor. En caso de que
dichas mercancías requieran certificados sanitarios,
la Administración Aduanera solicitará en forma previa
la certificación oficial del órgano competente que
deberá ser emitida con anterioridad al acto de remate.
Cuando en el acto del remate no se presenten
 postores y se trate de mercancías perecederas,
alimentos o medicamentos de próximo vencimiento
que imposibiliten su remate dentro de los plazos
establecidos, la Administración aduanera en
representación del Estado dispondrá la adjudicación
gratuita a entidades públicas de asistencia social, de
educación o de salud.

2.4 Competencia para Procesamiento Contravencional y

Remate de Mercancías

Con base en las normas legales previstas en la Ley Nº

2492 - Código Tributario Boliviano, el Decreto Supremo
Nº 27310 – Reglamento al Código Tributario Boliviano, se
establece que en los casos de contrabando de
mercancías decomisadas con un valor de tributos
omitidos iguales o menores a los UFV´s 10.000 es la
Administración Aduanera competente para procesar y
resolver el contrabando contravencional en sede
administrativa a través de un procedimiento
administrativo que se inicia con la formulación del Acta
de Intervención Contravencional a cargo de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) y concluye con el
pronunciamiento de las resoluciones determinativas y
sancionatorias, sin que exista ninguna norma legal que
establezca el deber de denunciar o informar a la Fiscalía,
por ser una contravención y no un delito aduanero por la
cuantía de los tributos omitidos.

Asimismo, el Acta de Intervención Contravencional

dispone la monetización inmediata de las mercancías
decomisadas, para lo cual la Administración de Aduana
con base a la reglamentación aplicable para remate de
mercancías por contravención aduanera ejecuta la parte
operativa del remate y la entrega de la mercancía al
adjudicatario en coordinación con el Concesionario del
Depósito de Aduana.

La Unidad Administrativa de la Gerencia Regional de

Aduana que corresponda, del producto del remate de
mercancías deduce los gastos operativos (15% para la
contratación de profesionales abogados en las Unidades
Legales de la ANB, publicaciones, almacenaje, gastos de
notario y otros inherentes al remate) y el remanente es
distribuido conforme lo establece el artículo 62 del
Reglamento al Código Tributario (Ley Nº 2492), que
modifica el artículo 301 del Reglamento a la Ley General
Aduanas, destinando el 20% a la Fiscalía General de la
República en apoyo salarial y equipamiento a los fiscales
adscritos a la Aduana Nacional sin diferenciar si
corresponde a contrabando como delito ó contravención
aduanera, por lo que existe un vacío legal.

Este vacío legal ha ocasionado que la Administración de

Aduana Interior no haya percibido ningún porcentaje
producto del remate por contrabando contravencional, lo
que no ha permitido que estos recursos sean destinados
a la Administración de Aduana Interior, para la
contratación de personal y equipamiento, relacionadas
con actividades operativas de procesamiento
contravencional y remate de mercancías.

Cabe aclarar que el procedimiento que se sigue para

procesos penales aduaneros es diferente al
procesamiento en contravenciones aduaneras, el primero
es considerado delito aduanero que se encuentra a cargo
de la dirección funcional del Ministerio Público desde el
inicio, desarrollo y conclusión de la etapa de
investigación o preparatoria de juicio, promoviendo la
acción penal pública ente los órganos jurisdiccionales, y
el segundo no constituye delito aduanero y la
competencia para calificar la conducta, imponer y
ejecutar las sanciones por contravenciones es de la
Administración Aduanera, así lo prevé el artículo 53 del
Reglamento al Código Tributario Boliviano.

Por tanto, se concluye que la Fiscalía General de la

República no participa en ninguna actividad y/o tarea
durante el procesamiento contravencional ni en el
proceso de remate de las mercancías por contrabando
contravencional; por lo que en los casos de contrabando
contravencional no corresponde depositar el 20% del
remanente del producto del remate a la Fiscalía General
de la República.

En el presente trabajo, en mérito a la evaluación de los

preceptos contenidos en la Ley Nº 2492 “Código
Tributario Boliviano” de 2 de agosto de 2003, Decreto
Supremo Nº 27310 “Reglamento al Código Tributario
Boliviano” de 9 de enero de 2004, y otras normativas y
procedimientos emitidos por las máximas autoridades de
la Aduana Nacional de Bolivia, relativas a la presente
investigación, se determinó asumir una posición
filosófica del Positivismo Jurídico.
2.5 Criterio teórico sobre la discriminación del contrabando en
razón de la cuantía de los tributos omitidos

El Código Tributario Boliviano – Ley Nº 2492 de 2 de

agosto de 2003, y el Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de
enero de 2004, que reglamenta al Código Tributario,
introducen modificaciones a la Ley General de Aduanas y
su Reglamento, entre otros aspectos, diferencian el
contrabando de mercancías como delito y
contravenciones aduaneras en razón a la cuantía de los
tributos omitidos. Es decir, cuando el valor de los
tributos omitidos superan a UFV`s 10.000 la sanción es la
privación de libertad y la conducta es considerada delito
aduanero, y es el Ministerio Público el que dirige la
investigación y promueve la acción penal pública ante los
órganos jurisdiccionales, y si el valor de los tributos
omitidos de la mercancía objeto del contrabando es igual
o menor UFV`s 10.000 la conducta es considerada
contravención aduanera, y el calificar la conducta,
imponer y ejecutar la sanción por contravención esta
bajo la competencia de la Administración Aduanera.

Esta forma de distinguir el contrabando en su

procesamiento por la vía jurisdiccional y administrativa
en razón de la cuantía, es un avance muy importante para
el país, debido a que el procesamiento contravencional a
través de la vía administrativa evita la retardación de la
justicia ordinaria, es decir, los procesos penales
aduaneros duraban muchos años y eran inacabables
procesos judiciales con resultados, en la mayoría de los
casos, contrarios a los intereses de la Aduana Nacional,
debido a la falta de conocimiento de los fiscales
adscritos a la Aduana Nacional en el desenvolvimiento de
las operaciones aduaneras y comercio exterior.

Asimismo, antes de la vigencia del Código Tributario

Boliviano (Ley Nº 2492), para el procesamiento penal
aduanero por contrabando no se diferenciaba la cuantía
del valor de los tributos omitidos, lo que resultaba mas
costo que beneficio para la Aduana Nacional y por ende
para el Estado, es decir, los gastos que se incurrían para
impulsar un proceso penal aduanero hasta obtener una
sentencia ejecutoriada, resultaba un costo mayor al
producto obtenido del remate de las mercancías
(monetización), este hecho se debía a la poca relevancia
del valor monetario de la mercancía decomisada, a la
misma se sumaba el deterioro, obsolescencia, acelerada
depreciación tecnológica y desactualización de la moda o
temporada. Asimismo, las mercancías consumibles o
perecederas llegaban a su vencimiento, lo que no
permitía recuperar por lo menos los gastos judiciales
incurridos, generando pérdida económica a la Aduana
Nacional al ser destruidas las mismas.

Por otra parte, el almacenamiento de las mercancías

decomisadas en los depósitos aduaneros a cargo de las
empresas privadas concesionarias, que no contaban con
sentencias judiciales ejecutoriadas, ocupaban espacios
considerables que no permitía el ingreso de otras
mercancías legales, con un riesgo alto de deterioro y
sustracción de las mercancías.

El haberse establecido el procesamiento por la vía

administrativa para el contrabando de mercancías por
contravención aduanera, ha permitido que la
Administración Aduanera sea la competente para
calificar, imponer y ejecutar la sanción por contravención
aduanera, y mediante un procedimiento formalizado que
contempla aspectos de control interno, supervisión y
plazos, permite la monetización de las mercancías en un
plazo corto a través del remate de las mercancías. Un
aspecto importante es el hecho de que en el
procesamiento contravencional participan técnicos
aduaneros que reúnen el conocimiento y experiencia en
operaciones aduaneras y de comercio exterior.

Asimismo, para el remate de mercancías por contrabando

contravencional, el Directorio de la Aduana Nacional
aprobó el reglamento de remates por Internet, el mismo
se lo realiza informaticamente desde la publicación hasta
la adjudicación de la mercancías, por lo que la
participación de los proponentes es a través de este
sistema informático, sin existir la participación física de
los proponentes el día del remate, este hecho a permitido
generar mayores recursos en beneficio de las diferentes
instancias del Estado. Por otra parte, en los almacenes a
cargo de las empresas concesionarias, actualmente se
cuenta con mayor espacio para el depósito de
mercancías legales en sus diferentes modalidades.
 CAPÍTULO III

MARCO CONCEPTUAL

3.1 Contrabando

Los bienes o productos que se consumen o se usan en

todos los sectores de la sociedad latinoamericana, dejan
mucha ganancia a los contrabandistas y pese a que esta
actividad representa un grave perjuicio a las economías
nacionales de todos los países que lo sufren, su combate
se hace cada día más difícil, debido a una serie de
factores casi comunes. El país de Bolivia no es ajeno a
esta realidad y confronta diferentes clases o tipos de
contrabando, que difieren un poco en cada una de
nuestras fronteras.
El contrabando es el transporte clandestino de
mercancías para evadir el pago de derechos aduaneros o
para burlar las restricciones legales a su importación o
exportación. En este sentido el diccionario de Ciencias
Jurídicas Políticas y Sociales de Manuel Osorio señala:
“el vocablo contrabando proviene del latin bandum, pero
tenía un significado distinto al actual, porque hacía
referencia a una ley cualquiera, dictada con el fin de
ordenar o impedir hechos individualizados que fueran
contrarios a una ley o a un edicto dictado en un país o
región determinados, el vocablo se vinculó con la
violación de leyes de carácter fiscal, hasta que el
concepto tomó su acepción actual, que alude al tránsito
de objetos cuya importación o exportación ha sido
prohibida. Cabe añadir que otra forma de contrabando
consiste en la importación o exportación de objetos cuyo
tránsito no esta prohibido, pero que se efectúa burlando
el pago de los impuestos aduaneros que los gravan. El
contrabando configura generalmente delito, sin perjuicio
de las responsabilidades de orden civil y administrativo
en que incurren los contrabandistas.”42

42
OSORIO, Manuel; “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, 25ª ed., Edit.
Heliasta, Buenos Aires, 1998, p. 231.
Asimismo, la Ley General de Aduanas43 en su “Glosario
de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior” define al
Contrabando como: “Ilícito aduanero que consiste en
extraer o introducir del o al territorio aduanero nacional
clandestinamente mercancías, sin la documentación
legal, en cualquier medio de transporte, sustrayéndolos
así al control de la aduana”. Definición coincidente con la
del Glosario de Comercio Exterior editado por el Instituto
Boliviano de Comercio exterior (IBCE).44

Por lo señalado, se establece que el contrabando es un

delito de orden público que consiste en la ilícita
circulación, tráfico, comercio o tenencia de productos
primarios, artículos en proceso de elaboración o
acabados y semovientes sujetos a fiscalización aduanera
sea que estén permitidos o prohibidos de importación o
exportación por mandato legal, no desvirtuándose el
delito por el hecho de que los productos o artículos se
encuentren exentos de pago de gravámenes aduaneros.

3.2 Formas de Contrabando

43
Ley Nº 1990 – Ley General de Aduanas, de 28 de julio de 1999.
44
IBCE, “Glosario de Comercio Exterior, Integración y Comercio Electrónico”, Imprenta Sirena,
Mayo 2003, p. 54.
En el transcurso del tiempo, el contrabando se ha ido
organizando cada vez mas, en la actualidad, cuentan con
personal, medios de transporte y comunicación y
armamento mas sofisticados que de la Aduana Nacional.
Los “loros”, son personas en las cercanías de las
oficinas de la Aduana Nacional e incluso infiltradas en
ella que controlan las oficinas especialmente de la
Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) para alertar
en la ruta o en los pueblos sobre cualquier movimiento.
Estos “loros” también están ubicados en partes altas de
la ruta o circulan por ella en motocicletas para prevenir
sobre cualquier operativo supuestamente sorpresivo.

De acuerdo al Anexo del Decreto Supremo Nº 28164

“Estrategia Nacional de Lucha contra el Contrabando”45
se establece las siguientes formas de contrabando:

3.2.1 Contrabando Hormiga

Que lo practican cientos y miles de habitantes

desocupados de las poblaciones fronterizas, con sólo el
empleo de la fuerza, consistente en trasponer la frontera,
muchas veces al día, con pequeñas cantidades de
mercancías, amparados en los convenios de intercambio
fronterizo y cuando ya se reúne bastante cantidad de
productos, estos son transportados por los propietarios
al interior del país, utilizando medios de transporte
público por otros cientos de personas “comerciantes”,
que ya cuentan con un pequeño capital que les permite
viajar a las fronteras a adquirirlas.

3.2.2 Contrabando Medianamente Organizado

Este contrabando esta compuesto por personas que

cuentan con capitales suficientes que les permite
financiar sus operaciones en constantes viajes al exterior
del país y que internan sus mercancías por las extensas
fronteras del país, y también por las aduanas donde
alguna vez y por porcentajes ínfimos se realizan
despachos aduaneros, que para la introducción al interior
del país, usan generalmente vehículos especialmente
contratados o en trenes de pasajeros.

3.2.3 Contrabando con Elevada Organización

45
Anexo al Decreto Supremo Nº 28164 de 17 de mayo de 2005, “Estrategia Nacional de Lucha
contra el Contrabando”.
Entre los que se encuentran los grandes importadores,
que no solo viajan a los países vecinos y sus zonas
francas, sino a Europa y China donde adquieren
importantes pedidos de mercancías de toda clase, que se
envían en forma escalonada, que es introducida al país
hasta en tres formas: el “documentado” que ingresa y
circula por las principales carreteras del país con
documentación fraguada o falsificada, el “negro” que
consiste en eludir los controles de la Aduana Nacional y
el de “guante blanco” que goza de la connivencia de
algunos malos funcionarios públicos.

A continuación se describe estas tres formas de

contrabando, que integran el contrabando con elevada
organización:

Contrabando “documentado”: Este contrabando tiene dos

formas operativas: el tránsito aduanero y/o la tramitación
de documentos aduaneros de importación por la carga
completa de un vehículo y luego con los mismos
documentos introducir uno o más vehículos con igual
cargamento, esta forma de operar también se conoce con
el denominativo de “rebote”, “bicicleteo” o “clonación”,
que cuentan con la complicidad de los habitantes de
pueblos fronterizos del recorrido que además de
servicios, incluso les proporcionan refugios seguros con
depósitos cubiertos, se comenta que incluso
subterráneos, o simples patios con muros muy altos
existentes en varias poblaciones de la ruta del
contrabando, o los de su propiedad en las ciudades del
país.

En este tipo de contrabando, se encuentran los Tránsitos

no Arribados, que ingresan, unos por las rutas
habilitadas y otros por otros caminos, pero que ya en el
interior se amparan en documentación aduanera de
tránsito, fraguada o falsificada é incluso legal pero que
no se halla registrada en los controles, dándose incluso
el caso de cierre formal de sus tránsitos, sin entregar a la
Aduana Nacional las mercancías transportadas, estos ya
cuentan con depósitos y negocios de encubrimiento, en
las principales ciudades del país.

Contrabando “negro”: Se la realiza sin ninguna

documentación y casi siempre con la complicidad de
funcionarios gubernamentales de frontera. Muy raras
veces la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA)
descubre estas operaciones y cuando lo hace
generalmente se trata de mercancía sin mucho valor
(cachalva), cuentan con grandes capitales o buenos
financiadores y que en algunos casos reciben
mercancías en el exterior a cambio de drogas. Se lo
realiza por camiones propios o contratados, que
igualmente cuentan con servicios y la complicidad de los
pobladores fronterizos. Los propietarios cuentan con
negocios y almacenes en los mercados negros y en las
zonas y/o ferias dedicadas a la venta de mercancías de
contrabando.

Contrabando de “guante blanco”: Se la realiza al amparo de

la protección y muchas veces la escolta de funcionarios
gubernamentales, políticos, aduaneros, policías y
militares, cuentan con mucho capital y tienen tiendas,
almacenes, fábricas y vehículos. Los de esta categoría
también efectúan grandes compras en ferias y fábricas
del exterior y por lo tanto cuentan con documentos
comerciales de origen que les permiten encubrir sus
operaciones ilegales tramitando documentos para una
parte de sus importaciones en las aduanas fronterizas o
del interior del país.
Por todo lo señalado, se infiere que cualquiera que sea la
forma de contrabando, esta goza de la protección de
todos los pobladores ya sea de las poblaciones
fronterizas o de las que atraviesan en el trayecto hacia
los centros de consumo, poblaciones donde cualquier
persona que no sea del lugar es vigilada y su presencia
comunicada a “ruta”, no se le permite adquirir ningún
producto.

3.3 Ilícito Tributario

La palabra “ilícito”, significa lo prohibido por la ley a

causa de oponerse a la justicia, equidad, razón o buenas
costumbres, es sinónimo de ilegal, inmoral, contrario a
pacto obligatorio. Lo ilícito puede violar la ley positiva, la
moral o la religiosa, solo en el primer caso surgen
efectos de trascendencia para el Derecho, que puede
acoger normas morales y religiosas, pero de referirse lo
ilícito solo a estas dos últimas, el problema surge de la
conciencia.

El ilícito tributario, constituye la violación de las leyes

tributarias, se tipifican como delitos y contravenciones,
atendiendo a la gravedad de aquellos. Se aplica al ilícito
tributario dentro del Derecho Tributario, los elementos
propios del Derecho Penal, relativos a la existencia y
apreciación de dolo y culpa en los delitos y
contravenciones; asimismo, sobre los actos de
reincidencia y reiteración.

En este sentido el Dr. Oscar García Canseco, señala que

“… constituye ilícito tributario cualquier infracción o
transgresión de la ley o norma tributaria, la cual esta
sujeta a una pena o sanción pecuniaria o privativa de
libertad”.46

Por su parte, el artículo 148 del Código Tributario

Boliviano, señala: “Constituyen ilícitos tributarios las
acciones y omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales tipificadas y sancionadas en el
presente Código y demás disposiciones tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y

delitos”47.

46
GARCIA CANCESO, Oscar; “Derecho Tributario – Doctrina y Legislación Tributaria”, 1ra. ed.
Edit. Producciones Gráficas C & M S.R.L., La Paz – Bolivia, 2007, p. 242.
47
Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano.
Esa transgresión o violación de la Ley, en muchos casos,
es resultado de la intencionalidad, por ejemplo, cuando a
sabiendas se realiza el pago de menos de un tributo, para
cuyo efecto se procede a una declaración falseada, como
en el caso de una defraudación, en otros, puede ser
ocasionado por una infracción culposa, es decir,
producto de un error, de una equivocación.

Esta diferenciación es importante sobre todo para la

calificación sobre el ilícito. Sobre esta base es posible
clasificar el ilícito, ya sea como una contravención o
como un delito.

3.3.1 Contravenciones Tributarias

De acuerdo Joaquin Escriche la contravención es “La

falta que uno comete por no cumplir su palabra ó sus
deberes; y la transgresión ó quebrantamiento de alguna
orden mas bien por impericia ó negligencia que por
malicia. También se dice que contraviene la ley el que
obra contra ella ó en fraude de ella: obra contra la ley el
que hace lo que ella prohíbe; y obra en fraude de la ley el
que respetando en apariencia las palabras de la misma,
ataca en el fondo su disposición”.48

En este sentido el artículo 186 de la Ley Nº 1990 – Ley

General de Aduanas, establece que las contravenciones
aduaneras se producen cuando en el desarrollo de una
operación o gestión aduanera, incurra en actos u
omisiones que infrinjan o quebranten la Ley Aduanera y
disposiciones administrativas de índole aduanera que no
constituyan delitos aduaneros. Asimismo, la definición
establecida en el Glosario de la Ley General de Aduanas
es concordante con lo señalado anteriormente, que
establece: “La Contravención Aduanera es todo acto u
omisión que infringe o quebrante la legislación aduanera,
siempre que no constituya delito aduanero”.

Clasificación de las contravenciones tributarias

En cuanto a la clasificación de las contravenciones

tributarias, el artículo 160º de la Ley Nº 2492 - Código
Tributario Boliviano, señala:

48
ESCRICHE, Joaquin; “Diccionario Razonado de Legislación y Jurisprudencia”, Paris: Bouret y
“C”, p. 518.
“Son contravenciones tributarias:

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente;
3. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del
artículo 181º;
4. Incumplimiento de otros deberes formales;
5. Las establecidas en leyes especiales”.

En este sentido, el último párrafo del artículo 181 de la

disposición legal señalada precedentemente, establece:
“Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía
objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV`s 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la
conducta se considerará contravención tributaria
debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el
Capítulo III del Título IV del Código Tributario Boliviano”.

Por tanto, se establece la existencia de procedimientos

administrativos para sancionar contravenciones
tributarias, entre otras, el contrabando contravencional,
resaltándose que la competencia de la Administración
Aduanera para calificar, imponer y ejecutar sanciones por
contravenciones aduaneras es esencialmente
administrativa.
3.3.2 Delito Tributario

La palabra delito etimológicamente, proviene del latín

“delictim” es calificado como un hecho antijurídico y
doloso con una pena.

Como noción genérica de delito es culpa, crimen,

quebrantamiento de una ley imperativa; proceder o
abstención que lleva anexa a una pena. Como noción
legislativa, “delito” es el proceder sancionado con una
pena o la descripción legal a la que va anexa una sanción
punitiva.

En cuanto a los delitos tributarios, el Dr. Oscar García

Canseco señala “En la pirámide penal y sobre todo de los
ilícitos tributarios, los delitos constituyen la transgresión
más evidente de la norma tributaria, en la que
generalmente está presente la intencionalidad, es decir,
una actitud dolosa en el manejo de los hechos tributarios,
con el claro propósito de un pago de menos del impuesto
o del tributo en general.
Los delitos más representativos, si es valido este
concepto, son la defraudación y el contrabando. Aunque
este último es del campo estrictamente aduanero”.49

Lo señalado precedentemente, es concordante con la

definición de Delito Aduanero establecida en el Glosario
de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior, Anexo a
la Ley General de Aduanas, que señala: “Delito aduanero
es todo acto u omisión mediante el cual se incurra en
hechos o actos tipificados como delito de contrabando,
defraudación u otros”.50

De acuerdo al artículo 175 del Código Tributario

Boliviano, los delitos tributarios se clasifican como se
detalla a continuación:

1. Defraudación tributaria;
2. Defraudación aduanera;
3. Instigación pública a no pagar tributos;
4. Violación de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;

49
GARCIA CANCESO, Oscar; “Derecho Tributario – Doctrina y Legislación Tributaria”, 1ra. ed.,
Edit. Producciones Gráficas C & M S.R.L., La Paz – Bolivia, 2007, p. 250.
50
Anexo “Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior - Definiciones Aplicables” de
la Ley Nº 1990 – Ley General de Aduanas de 28 de julio de 1999.
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes
especiales.

Asimismo, el artículo 181 de esta misma disposición

legal, señala que las sanciones aplicables, por
contrabando como delito, en sentencia por el Tribunal de
Sentencia en materia tributaria, entre otros, son: La
privación de libertad de tres (3) a seis (6) años cuando el
valor de los tributos omitidos de la mercancía
decomisada sea superior a UFV`s 10.000.

De lo señalado anteriormente, se infiere que el

contrabando se fragmenta en dos: delito y contravención,
considerando el valor de los tributos omitidos. El primero
(delito) representa una acción penal tributaria de orden
público y es ejercida de oficio por el Ministerio Público
con la participación de la Administración Aduanera que
es la acreedora de la deuda tributaria en calidad de
víctima, y en la segunda (Contravención) la competente
para calificar la conducta y ejecutar las sanciones por
contravenciones es la Administración Aduanera,
sanciones que se imponen mediante Resolución
Determinativa o Sancionatoria.
Finalmente, el Dr. Oscar García Canseco cita al Prof.
García Belsunce, en su obra “Derecho Tributario Penal”,
luego de analizar las distintas posiciones sobre la
naturaleza del ilícito tributario y sus sanciones, concluye
con lo siguiente: “(…) que la diferencia entre los delitos y
las contravenciones esta dada por la naturaleza penal o
administrativa de la sanción. Así los delitos tributarios
(contrabando, defraudación tributaria, infracciones
aduaneras, etc.) merecen sanciones penales (penas
privativas de libertad, multas sancionatorias,
inhabilitaciones, recargos sancionatorios, etc.) mientras
que a las contravenciones tributarias (infracciones
formales) corresponden sanciones administrativas
(multas menores, intereses resarcitorios, intereses
punitorios, etc.) (…) Al tratar específicamente los delitos
y las contravenciones señalan en resumen lo siguiente:

1) No existe diferencia cualitativa u ontológica entre la

contravención y el delito, aunque se este asignado a
la contravención un carácter administrativo y no una
naturaleza penal.

2) La diferencia entre los delitos y las contravenciones

es cuantitativa o de grado.
3) A los delitos y contravenciones creados por leyes
especiales (de carácter tributarios) le son aplicables
las disposiciones del Código Tributario, salvo que
esas leyes especiales dispongan lo contrario”51.

3.4 Mercancías

El contrabando de mercancías se incurre, entre otras,

cuando se comete alguna de las conductas que se
describe a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías al o del territorio

aduanero nacional en forma clandestina o por rutas
no habilitadas, eludiendo el control aduanero.
b) Realizar trafico de mercancías sin la documentación
legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos
por normas aduaneras o por disposiciones
especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin la autorización
previa de la Administración Aduanera.

51
GARCIA CANCESO, Oscar; “Derecho Tributario”, 1ra. ed., Edit. Visuall, La Paz – Bolivia, 2003,
p. 226.
d) El transportador, que descargue o entregue
mercancías en lugares distintos a la aduana, sin la
autorización previa de la Administración Aduanera.

En este contexto, el contrabando se refiere a mercancías

que se importan o exportan, por tanto, es pertinente
conceptualizar lo que es una mercancía.

La mercancía es una cosa mueble que es objeto de

compra venta, depósito, corretaje, mandato, fianza,
seguro u otra operación mercantil, que tiene como fin la
actividad lucrativa, en el tráfico mas o menos directos
entre productores, fabricantes y comerciantes y el
público consumidor; se dice que es cualquier producto
vendible ya sea en su estado natural, semielaborado o
como producto concluido y listo para uso o consumo; es
un objeto del trato de la compraventa mercantil.

En este sentido Hugo Alba Rodrigo y Mercedes Alba

Braun citan a Garrigues el cual señala que las
mercancías tienen las siguientes características: “a) La
corporalidad, lo cual excluye las prestaciones, los
derechos, acciones y toda clase de bienes inmateriales;
b) la movilidad que deja fuera a los bienes inmuebles, lo
cual no implica imposibilidad de comerciar con ellos; c)
la aptitud para el tráfico, por la existencia de cosas de
prohibido o ilícito comercio; d) El valor patrimonial
propio, a diferencia del simbólico que ofrecen los títulos
o valores; e) La pertenencia actual al tráfico mercantil,
que es mercancía un traje mientras está en la tienda, pero
ya adquirido para el cliente es cosa, regulada por el
Derecho Civil (…)”.52

Asimismo, el diccionario de Ciencias Jurídicas señala:

“Se denomina mercadería todo genero vendible,
cualquier cosa mueble que se hace objeto de trato o
venta. El Código Penal argentino define la palabra
mercadería como toda clase de efectos susceptibles de
expendio”.53

Por otra parte, la Ley Orgánica de Administración

Aduanera señala que: “La palabra mercadería (…) abarca
la generalidad de artículos, materias primas, frutas
naturales, productos de explotación minera o

52
ALBA RODRIGO, Hugo; ALBA BRAUN, Mercedes; “Derecho Aduanero - Doctrina, legislación y
Procedimiento”, 1ra. ed., Edit. Librería Jurídica “TEMIS”, La Paz – Bolivia, 1996, p. 268.
53
OSORIO, Manuel; “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, 25ª ed., Edit.
Heliasta, Buenos Aires, 1998, p. 618.
manufacturas que son el dominio del comercio
universal”.54

Por todo lo señalado, se establece que en materia

aduanera la palabra “mercancía”, en un término más
amplio, se refiere a bienes muebles, materias primas,
semi elaborados, productos terminados, desde animales
vivos, derivados del reino animal, plantas vivas y
derivados del reino vegetal, minerales metálicos,
materiales plásticos, tejidos de materias naturales y todo
lo que se encuentra descrito en la nomenclatura
arancelaria. En término más restrictivo mercancía se
refiere a productos, artículos, máquinas, objetos que se
encuentran en existencias de tiendas, almacenes, ferias y
otros lugares de comercialización dentro del país, que se
entiende han sido importados y otros que son de origen
nacional.

3.5 Decomiso

Los funcionarios de la Unidad de Control Operativo

Aduanero (COA) tienen por objetivo planificar y ejecutar

54
Ley Orgánica de Administración Aduanera de 1º de abril de 1929.
sistemas de inspección, integración, resguardo,
vigilancia y control aduanero de mercancías, que circulen
por vías terrestre, fluvial, lacustre o aérea, dentro del
territorio nacional.

En caso de tener conocimiento de un hecho de

contrabando, estos funcionarios del COA podrán realizar
el decomiso preventivo de las mercancías, medios y
unidades de transporte utilizadas en la comisión del
delito aduanero, mismas deben ser custodiadas y
entregadas en la administración aduanera más próxima
que cuente con recinto de depósito.

Por tanto, es conveniente conceptualizar el término

decomiso, que según el Diccionario de Ciencias Jurídicas
Políticas y Sociales significa: “Vocablo equivalente a
comiso y, en cierto modo, a confiscación. Presenta en
Derecho diversas acepciones, todas ellas recogidas del
Diccionario de la Academia: pena de perdimiento de la
cosa en que incurre quien comercia en géneros
prohibidos (…) Cosa decomisada o caída en decomiso
convencional (…)”.55

55
OSORIO, Manuel; “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, 25ª ed., Edit.
Heliasta, Buenos Aires, 1998, ps. 281 - 282.
Asimismo, el término decomisar según el Diccionario
antes referido significa: “Declarar algo en comiso.
Apoderarse de los instrumentos y efectos del delito, para
la devolución al dueño o pago de las costas, cuando sean
legítimos, y para destruirlos, de ser ilícitos. También se
decomisan las mercaderías que no se encuentran en
situación legal; ya por su estado (por ejemplo,
comestibles) o por razón de licencias para su fabricación
o circulación, caso en el cual integran contrabando”.56

Por lo señalado, se infiere que la palabra “decomiso”

significa confiscación de carácter especial de uno o
varios bienes determinados. Sirve para designar la pena
en que incurrió quien comercia con bienes prohibidos, al
que se le secuestra la mercancía. Es el comiso de
mercancías, instrumentos y unidades de transporte
utilizados para la comisión del delito de contrabando, el
cual afecta los intereses tanto del Estado como de los
particulares, especialmente de la industria y el comercio
legalmente establecidos, afectando en definitiva el
progreso del país.

56
OSORIO, Manuel; “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, 25ª ed., Edit.
Heliasta, Buenos Aires, 1998, p. 281.
3.6 Embargo

El término embargo de acuerdo al Diccionario de

Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales significa: “En el
derecho procesal, medida cautelar adoptada por la
autoridad judicial para asegurar el resultado de un
proceso y que recae sobre determinados bienes cuya
disponibilidad se impide. El embargo, en su acepción
procesal, se llama preventivo cuando tiene por finalidad
asegurar los bienes durante la tramitación del juicio, y
ejecutivo, cuando su objeto es dar efectividad a la
sentencia ya pronunciada”.57

Por tanto, el embargo es una institución jurídica de

naturaleza civil, establecida como mecanismo judicial
que restringe la disposición del bien embargado, con el
objeto de ser destinado al pago de una obligación en
mora que tiene su propietario, accesoriamente es
utilizado por los procedimientos sancionadores
administrativos o penales, cuando la responsabilidad
civil emergente de una transgresión obliga a afectar los
bienes del obligado; así, por ejemplo, el Código de

57
Ibidem, p. 380.
Procedimiento Penal lo utiliza como medida cautelar de
carácter real para garantizar la reparación del daño
causado; también se instituyó en el ámbito tributario, a
través del Código Tributario Boliviano (Ley Nº 2492) en su
artículo 188º regula las medidas cautelares de carácter
real, entre otras, el embargo de los bienes del imputado.

3.7 Incautación

El Dr. Manuel Osorio en su Diccionario de Ciencias

Jurídicas señala que la incautación es la “Acción y efecto
de incautarse, de tomar posesión un tribunal, u otra
autoridad competente, de dinero o bienes de otra clase.
La incautación puede ser realizada bien para la guarda de
los bienes, a efectos de asegurar los resultados de un
juicio; bien para darles el destino lícito
correspondiente”58

Asimismo, la “incautación” según el Diccionario de Derecho Usual de Guillermo

Cabanellas, Ediciones Santillana, Madrid, 1962, señala: “Toma de Posesión
forzosa que la autoridad judicial o de otra especie hace de los bienes poseídos
ilegítimamente, precisos para una garantía o resarcimiento, o necesarios para
remediar una escasez, combatir el acaparamiento y la especulación, o para otros
fines de interés público.”
Por tanto, la incautación, es una institución procesal que consiste en la toma de un
objeto por parte de un órgano oficial en el marco de una investigación penal o
administrativa, en los casos autorizados por la Ley. Siendo todos los objetos
muebles susceptibles de ser incautados, significa que dicha incautación es la
intromisión del Estado en un derecho, normalmente, el derecho que resulta
afectado es el derecho de propiedad; produciéndose la misma generalmente, al
inicio o durante la investigación con motivo de hechos punibles cometidos o que
se estén cometiendo, lo que da lugar en éste último caso, a la flagrancia.

CAPÍTULO IV

MARCO JURÍDICO

Para la elaboración del presente trabajo de investigación

se consideró las siguientes disposiciones legales:

4.1 Constitución Política del Estado

El artículo 252 de la Nueva Constitución Política del

Estado promulgada el 7 de febrero de 2009, señala:

“I. La Policía Boliviana, como fuerza pública, tiene la

misión específica de la defensa de la sociedad y la
conservación del orden público, y el cumplimiento de la
leyes en todo el territorio boliviano. Ejercerá la función

58
OSORIO, Manuel; “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, 25ª ed., Edit.
Heliasta, Buenos Aires, 1998, p. 503.
policial de manera integral, indivisible y bajo mando
único, en conformidad con la Ley Orgánica de la Policía
Boliviana y las demás Leyes del Estado.

II. Como institución no delibera ni participa en acción

política partidaria, pero individualmente sus miembros
gozan y ejercen sus derechos ciudadanos, de acuerdo
con la Ley”.59

Como se puede apreciar este artículo define a la Policía

Boliviana como una fuerza pública, así como sus
atribuciones de defensa de la sociedad, conservación del
orden público y el cumplimiento de las leyes,
estableciendo con claridad su misión de preservar la vida
societaria. También norma su organización vertical, con
un comando único, que es esencia de toda organización
armada. Como institución armada tampoco participa en la
vida política del país, sin desmedro que tienen
individualmente sus miembros de ejercer sus derechos
políticos correspondientes.

4.2 Ley General de Aduanas - Ley Nº 1990 60

59
Constitución Política del Estado, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia en fecha 7 de febrero
de 2009.
60
Ley Nº 1990 de 28 de julio de 1999 - Ley General de Aduanas.
El artículo 30 de la Ley General de Aduanas, señala: “La
potestad aduanera es ejercida por la Aduana Nacional,
con competencia y estructura de alcance nacional, de
acuerdo a las normas de la presente Ley, su Decreto
Reglamentario y disposiciones legales conexas.

Para el ejercicio de sus funciones, se desconcentrará

territorialmente en administraciones aduaneras, de
acuerdo a reglamento”.

El artículo 31 de esta misma disposición legal, derogado

por la Disposición Final Décima Primera de la Ley Nº
2492, se encuentra regulado en el artículo 66 del Código
Tributario Boliviano, el cual señala:

“La Administración Tributaria tiene las siguientes

facultades específicas:

1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e

investigación;
2. Determinación de los tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa
autorización de la autoridad competente establecida
en este Código;
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prorrogas y facilidades de pago;
8. Revisión extraordinaria de actos administrativos
conforme a lo establecido en el Artículo 145º del
presente Código;
9. Sanción de contravenciones que no constituyan delitos
(…);
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito
de su competencia, asimismo constituirse en el órgano
técnico de investigación de delitos tributarios y promover
como victima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones
legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales

anteriores, en materia aduanera, la Administración
Tributaria, tiene las siguientes facultades:

1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías

por las fronteras, puertos y aeropuertos del país, con
 facultades de inspección, revisión y control de
mercancías, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la
recaudación de los tributos aduaneros y otros que
determinen las leyes;
3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras”.

En este sentido, se establece que la Aduana Nacional

tiene facultades específicas, entre otros, el de sancionar
las contravenciones que no constituyan delitos
aduaneros, así como prevenir y reprimir los ilícitos
tributarios que se encuentran a cargo de funcionarios de
la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA). Por
tanto, el procesamiento contravencional es de
competencia de la Administración de Aduana como
resultado de los operativos que se realizan los
funcionarios del COA en las fronteras del país y en otros
lugares estratégicos del territorio aduanero nacional.

Asimismo, la Aduana Nacional tiene facultades de control

y fiscalización sobre el ingreso y salida de las
mercancías por las fronteras y aeropuertos del país,
previniendo y reprimiendo los ilícitos aduaneros, es
decir, los delitos y contravenciones aduaneras, así como
administrar los regímenes y operaciones aduaneras.

La creación de la Unidad de Control Operativo Aduanero

(COA), en reemplazo de la Unidad de Resguardo y
Vigilancia Aduanera (URVA), como órgano de apoyo a la
Aduana Nacional, se encuentra normada en el artículo
259 de la Ley General de Aduanas, y señala que esta
Unidad se encuentra conformada “(…) por personal
especializado de la Policía Nacional declarado en
comisión de servicio, seleccionado por el Presidente
Ejecutivo de la Aduana Nacional y bajo su dependencia.
El objeto de la Unidad de COA es planificar y ejecutar
sistemas de inspección, integración, resguardo,
vigilancia y control aduanero. Su organización y
atribuciones se establecerán mediante reglamento, en
conformidad a la Constitución Política del Estado y la
normativa legal vigente”.

El artículo 186 de la Ley General de Aduanas relativo a

“Contravenciones Aduaneras” señala: “Comete
contravención aduanera quien en el desarrollo de una
operación o gestión aduanera, incurra en actos u
omisiones que infrinjan o quebranten la presente ley y
disposiciones administrativas de índole aduanera que no
constituyan delitos aduaneros (…)”.

Como lo señala este artículo, las contravenciones

aduaneras no constituyen delitos aduaneros, por tanto,
no existe participación del Ministerio Público en la
investigación ni se promueve la acción penal pública ante
los órganos jurisdiccionales, siendo la Administración
Aduanera la competente para el inicio, sustanciación y
resolución de los procedimientos contravencionales.

4.3 Código Tributario Boliviano – Ley Nº 2492 61

La instancia competente para sancionar las

contravenciones, se encuentra regulada en el artículo 166
del Código Tributario Boliviano, que señala: “Es
competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar
las sanciones por contravenciones, la Administración
Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones
se impondrán mediante Resolución Determinativa o
Resolución Sancionatoria (…)”.

61
Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano.
En este sentido es la Administración Aduanera, en los
casos de contrabando contravencional, la que emite la
Resolución Sancionatoria declarando probada la
comisión de contrabando contravencional, con la
determinación de tributos aduaneros que correspondan e
imponiendo las sanciones previstas para el contrabando
contravencional o declarando improbada la comisión del
contrabando y la inexistencia de deuda tributaria y
disponiendo la devolución de la mercancía decomisada o
del producto del remate.

Con relación al contrabando, el artículo 181 de este

Código Tributario Boliviano, señala: “Comete
contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero

nacional en forma clandestina o por rutas u horarios
no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será
considerado también autor del delito el consignatario
o propietario de dicha mercancía.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación
legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos
 por normas aduaneras o por disposiciones
especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización
previa de la Administración Tributaria, salvo fuerza
mayor comunicada en el día a la Administración
Tributaria más próxima.
d) El transportador, que descargue o entregue
mercancías en lugares distintos a la aduana, sin
autorización previa de la Administración Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria
mercancías no comprendidas en la Declaración de
Mercancías que ampare el régimen aduanero al que
debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero
nacional, se encuentre en posesión o comercialice
mercancías cuya importación o exportación, según
sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercialización de mercancías
extranjeras sin que previamente hubieren sido
sometidas a un régimen aduanero que lo permita (…).

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de

Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privación de libertad de tres (3) a seis (6) años,
cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada sea superior a UFV's 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no
puedan ser objeto de comiso, la sanción económica
consistirá en el pago de una multa igual a cien por
ciento (100%) del valor de las mercancías objeto de
contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o
cualquier otro instrumento que hubiera servido para
el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales
el Estado tenga participación (…). Cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercancía sea igual o
menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento
de la Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por
ciento (50%) del valor de la mercancía en sustitución
del comiso del medio o unidad de transporte.

Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo

autorizadas por la Administración Tributaria para el
transporte de carga utilicen sus medios y unidades de
transporte para cometer delito de Contrabando, se
aplicará al transportador internacional una multa
 equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la
mercancía decomisada en sustitución de la sanción
de comiso del medio de transporte. Si la unidad o
medio de transporte no tuviere autorización de la
Administración Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando,
se le aplicará la sanción de comiso definitivo.

IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación

especial, sólo en los casos de contrabando
sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía

objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV's 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la
conducta se considerará contravención tributaria (…).

Lo señalado precedentemente, permite establecer las

diferentes conductas que se tipifican como contrabando,
asimismo, las sanciones que se aplican se diferencia por
el valor de los tributos omitidos de la mercancía
decomisada, como se describe a continuación:
- Cuando el valor de los tributos omitidos supera a
UFV`s 10.000 la sanción es la privación de libertad y la
conducta es considerada delito aduanero, y el
Ministerio Público es el que dirige la investigación y
promueve la acción penal pública ante los órganos
jurisdiccionales.

- Cuando el valor de los tributos omitidos de la

mercancía objeto del contrabando sea igual o menor
UFV`s 10.000 la conducta es considerada
contravención tributaria, y el procesamiento esta bajo
la competencia de la Administración Aduanera sin la
intervención de otras instancias externas (Ministerio
Público, Órganos Jurisdiccionales).

Lo aseverado precedentemente relativo al contrabando

como delito aduanero, se corrobora con lo que prevé el
artículo 183 del Código Tributario, que señala: “La acción
penal tributaria es de orden público y será ejercida de
oficio por el Ministerio Público, con la participación que
este Código reconoce a la Administración Tributaria
acreedora de la deuda tributaria en calidad de víctima,
que podrá constituirse en querellante. El ejercicio de la
acción penal tributaria no se podrá suspender,
interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el
Código de Procedimiento Penal”.

4.4 Decreto Supremo Nº 27310 - Reglamento al Código

Tributario Boliviano62

Conforme lo prevé el artículo 53 del Reglamento al

Código Tributario Boliviano son competentes para
procesar y sancionar contravenciones aduaneras:

“a) La Administración Aduanera de la jurisdicción donde

se cometió la contravención.
b) La Gerencia Regional de Aduana, en caso de
Fiscalización diferida o ex post”.

En este sentido se establece que la competencia de la

Administración Aduanera es calificar la conducta,
imponer y ejecutar sanciones por contravenciones
aduaneras, por lo que el procedimiento es esencialmente
administrativo.

Con relación a la forma de distribución del producto del

remate de mercancías decomisadas, esta se encuentra

62
Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de 2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano.
normada en el artículo 62 del Reglamentado al Código
Tributario Boliviano. Este precepto modifica el artículo
301 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el
siguiente texto:

“Artículo 301º.- (Mercancías Decomisadas) Del producto

del remate de mercancías decomisadas, se deducirá el
pago de los gastos operativos como ser: Publicaciones,
almacenaje, gastos de remate, servicios de valuación,
gastos de gestión procesal y otros. El remanente se
distribuirá en la siguiente forma:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de

investigación, inteligencia y represión al contrabando
de la Aduana Nacional, cuya utilización será
determinada por la máxima autoridad normativa de la
Aduana Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo
desembolso se efectuará a la Fiscalía General de la
República contra presentación del descargo de su
utilización en apoyo salarial y equipamiento a los
fiscales adscritos a la Aduana Nacional.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la
Policía Nacional para su uso exclusivo en gastos de
apoyo a operativos de represión al contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro
General de la Nación”.

Al respecto, este artículo establece la distribución del

producto del remate de mercancías decomisadas sin
diferenciar si el contrabando es considerado delito
aduanero o contravención aduanera, ya que el
procedimiento para cada uno de estos actos ilícitos
aduaneros es diferente; en delitos aduaneros es el
Ministerio Público el que dirige la investigación y
promueve la acción penal pública ante los órganos
jurisdiccionales y en las contravenciones aduaneras la
competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar
las sanciones es la Administración Aduanera.
 CAPÍTULO V

RESULTADOS DEL TRABAJO DE CAMPO

El presente capítulo representa el análisis del marco

práctico de la investigación que desarrolla los resultados
obtenidos en el trabajo de campo; para este efecto, se
utilizó como herramientas básicas las encuestas y
análisis documental. Asimismo, se analiza la
problemática y objetivos específicos de la presente
investigación, y finalmente se acepta y comprueba la
formulación de la Hipótesis.

Antes de desarrollar los resultados de las técnicas de

investigación utilizadas en la presente investigación, se
describe a continuación la unidad de análisis,
determinación del universo y muestra de estudio:

5.1 Unidad de Análisis

La presente investigación tiene como unidad de análisis

a los siguientes sujetos:

a) Servidores públicos de la Unidad de Remates

dependiente de la Administración de Aduana Interior de
Gerencia Regional La Paz, mismos que cumplen
funciones operativas y administrativas en el
procesamiento por contrabando contravencional desde el
inicio, sustanciación y resolución, así como en la
monetización de las mercancías (remate).

En ANEXO 1 se detalla la totalidad de los servidores

públicos que cumplen funciones en la Administración de
Aduana Interior La Paz, de los cuales solo siete (7)
servidores públicos tienen relación directa con el objeto
de la presente investigación.

b) Análisis y revisión documental, se consideró la

siguiente información y documentación:

- Actas de Intervención Contravencional formuladas

por la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA),
para lo cual se determinó una muestra representativa
correspondiente a las gestiones 2006 y 2007.

- Documentación y/o información generada en el

procesamiento contravencional aduanero y remate de
la mercancía a cargo de servidores públicos de la
Unidad de Remates de la Administración de Aduana
Interior La Paz.

- Documentación y/o información sobre la distribución

del producto del remate por contrabando
contravencional a cargo de la Unidad Administrativa
de Gerencia Regional La Paz.

La presente investigación tiene como alcance las

gestiones 2006 y 2007; para el análisis documental
señalado en los dos últimos párrafos se consideró la
totalidad de los procesos contravencionales que
concluyeron con el remate de mercancías. A
continuación se detalla la cantidad de remates que se
ejecutaron:

CUADRO Nº 5
REMATE DE MERCANCIAS POR
CONTRABANDO CONTRAVENCIONAL

Descripción Cantidad
Procesamiento Contravencional, Remate de Mercancías y
9
Distribución del Producto – Gestión 2006 (ANEXO 2)
Procesamiento Contravencional, Remate de Mercancías y
Distribución del Producto – Gestión 2007 (ANEXO 3): 26
- (Documentación de enero a septiembre de 2007).
- (Documentación de septiembre a diciembre de 2007).
Fuente: Elaboración propia con base a la información proporcionada por la
Administración de Aduana Interior La Paz.

5.2 Determinación del Universo y Muestra de Estudio

El universo y muestra del presente trabajo de

investigación se describen a continuación:

5.2.1 Determinación del Universo

Para el universo o población de estudio de la presente
investigación se tomó en cuenta a las siguientes
unidades de análisis:

CUADRO Nº 6
UNIDAD Y POBLACIÓN DEL ESTUDIO

Unidad Población
Servidores Públicos de la Administración de Aduana Interior La 25
Paz.
Análisis Documental:
Actas de Intervención Contravencional: (*) 490
- Gestión 2006 (ANEXO 4)
- Gestión 2007 (ANEXO 5)
Procesamiento Contravencional, Remate de Mercancías y (*) 35
Distribución del Producto (ANEXO 2 Y 3).
Fuente: Elaboración propia.
(*) Cantidad de casos que corresponden a las gestiones 2006 y 2007.

5.2.2 Determinación de la Muestra

Para el enfoque cuantitativo la muestra es un subgrupo

de la población de interés (sobre el cual se habrán de
recolectar datos y que se define o delimita de antemano
con precisión) y tiene que ser representativo de ésta.63

Al respecto, para la determinación del tamaño de la

muestra se utilizó los siguientes criterios:

63
HERNÁNDEZ Roberto, FERNÁNDEZ Carlos, BAPTISTA Pilar; “Metodología de la
Investigación”, 3ra. ed., Edit. McGraw-Hill Interamericana, México, 2002, p. 302.
a) De la población de los “Servidores públicos de la
Administración de Aduana Interior La Paz” se utilizó el
criterio determinístico, es decir, de un total de 25
servidores públicos (ANEXO 1) que ejercen funciones en
la Administración de Aduana Interior La Paz solo se
consideró siete (7) funcionarios: 1 “Administrador de
Aduana” y 6 “Técnicos Aduaneros”, que tienen relación
directa con la presente investigación y permiten aportar
con información relevante. Para estos servidores
públicos se utilizó como instrumento de investigación
encuestas estructuradas.

b) En el análisis documental se consideró los siguientes

aspectos:

• Para las “Actas de Intervención Contravencional”

formuladas por la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) La Paz, se utilizó como tipo de
muestra la probabilística en el que todos los
elementos de la población tienen la misma posibilidad
de ser escogidos. Esto se obtiene definiendo las
características de la población, el tamaño de la
 muestra, y a través de una selección aleatoria o
mecánica de las unidades de análisis.64

Para determinar la muestra de la investigación se

utilizó un nivel de confianza del 90% en base a la
siguiente formula65:

Z*N*p*
q
FORMULA: n = ---------------------------
----------------
2
2

(Z * p * q) + (N
– 1) (E)

Donde:

n = Tamaño de la Muestra. n = ?

Z = Nivel de confianza. Z = 90% (Valor en

tablas 1,645)

64
Ibidem, p. 305.
65
JANY CASTRO, José Nicolas; “Investigación Integral de Mercados, un Enfoque Operativo”, Edit.
McGraw-Hill, Santafé de Bogotá-Colombia, 1994, p. 69.
 p = Probabilidad de éxito. P = 0,5

q = Probabilidad de Q = 0,5
fracaso.

E = Nivel de error. E = 0,10

N = Tamaño de la N = 221 (Gestión

población. 2006).

N = 269 (Gestión
2007).

Reemplazando los datos se obtiene el siguiente

tamaño de muestra:

CUADRO Nº 7
DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA
ACTAS DE INTERVENCIÓN CONTRAVENCIONAL

Gestión Unidad de Análisis n Z2 N P Q E2

Actas de Intervención
2006 52 90% ó 1,645 221 0,5 0,5 (0.10)2
Contravencional.

Actas de Intervención
2007 54 90% ó 1,645 269 0,5 0,5 (0.10)2
Contravencional.
Fuente: Elaboración propia con datos obtenidos de la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) y Tablas Estadísticas.
 De acuerdo a la muestra establecida se analizó 52 y
54 “Actas de Intervención Contravencional”
correspondientes a las gestiones 2006 y 2007,
respectivamente, que se escogieron aleatoriamente
del universo, los mismos fueron formulados por la
Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) La Paz.

• Para el análisis documental generadas en el

procesamiento contravencional, remate de
mercancías y distribución del producto del remate, no
se determinó el tamaño de la muestra por tratarse de
una cantidad de documentos no muy considerables
que se generaron en la Administración de Aduana
Interior y Unidad Administrativa de Gerencia Regional
La Paz, por lo que se realizó un análisis documental
de toda la población, es decir, 9 casos en la gestión
2006 y 26 de la gestión 2007.

A continuación se detalla la población de cada Unidad de

Análisis y su respectiva muestra:
 CUADRO Nº 8
UNIDAD, POBLACIÓN Y MUESTRA DEL ESTUDIO

Unidad de Análisis Población Muestra Instrumento

Servidores Públicos de la 25 7 Encuesta
Administración de Aduana Interior La
Paz.
Análisis Documental:
Actas de Intervención (*) 490 106 Análisis
Contravencional. Documental
Procesamiento Contravencional, (*) 35 35 Análisis
Remate de Mercancías y Distribución Documental
del Producto.
Fuente: Elaboración propia.
(*) Cantidad de casos que corresponden a las gestiones 2006 y 2007.

5.3 Encuestas a Servidores Públicos de la Administración de

Aduana Interior La Paz

Con base a la Hoja de Codificación de las encuestas a

siete (7) funcionarios de la Administración de Aduana
Interior La Paz (ANEXO 6), se establece los siguientes
resultados que se exponen a continuación:

1. ¿Existe diferencia entre contrabando contravencional y

contrabando como delito aduanero?.

b) NO
0%

a) SI
b) NO

a) SI
100%
 Fuente: Elaboración propia sobre la base de los
resultados de la encuesta.

El 100% de las respuestas señalan que existe diferencia

entre contrabando contravencional y contrabando como
delito aduanero.

En la complementación de la respuesta positiva en un

100% señalan que el fundamento de la diferencia entre
Contrabando Contravencional y el Contrabando como
delito, es la siguiente:

a) Cuando el valor de los tributos omitidos de la

mercancía incautada es igual o menor a UFV`s 10.000
se considera Contrabando Contravencional.
b) Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada es superior a UFV`s 10.000 se
considera delito por Contrabando.

En ambos casos el infractor incurre en algunas de las

conductas descritas en el artículo 181 del Código
Tributario Boliviano.

Por lo señalado, se infiere que en la operativa aduanera

se diferencia lo que es contrabando como delito y
contrabando contravencional en función a la cuantía del
valor de los tributos omitidos de la mercancía
decomisada, al amparo de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto
de 2003, Código Tributario Boliviano.

2. ¿Qué instancias participan en el decomiso de mercancías

por contrabando contravencional?

a) Ministerio Público.

e) 0% b) Administración de Aduana.

a) 0% b) 14%
c) Unidad de Control
Operativo Aduanero (COA).

d) 57% c) 29% d) Administración de Aduana

y Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA).
e) Otras Áreas y/o Unidades
de la Gerencia Regional
(Señalar).

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados de la encuesta.

El 57% de los encuestados señalan que en las

incautaciones de mercancías por contrabando
contravencional participan funcionarios de la
Administración de Aduana Interior La Paz y de la Unidad
de Control Operativo Aduanero (COA); el 29% solo
funcionarios de la Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA) y el 14% funcionarios de la Administración de
Aduana Interior la Paz.

Lo señalado anteriormente, permite establecer que en las

incautaciones de mercancías por contrabando
contravencional participan en algunos casos en forma
conjunta funcionarios de la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) y Administración de Aduana Interior La
Paz, y en otras en forma independiente por estas
unidades organizacionales. Aclarando que no existe
participación del Fiscal adscrito a la Aduana Nacional,
dependiente del Ministerio Público, en los operativos de
comiso de mercancías.

3. ¿Participa el Fiscal Adscrito a la Aduana Nacional en el

procesamiento por contrabando contravencional?

a) SI
0%

a) SI
b) NO

b) NO
100%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados de

la encuesta.
El 100% de las respuestas señalan que en el
procesamiento por contrabando contravencional no
participa el Fiscal adscrito a la Aduana Nacional.

En la complementación de la respuesta negativa, un

100% de los encuestados señalan que la Administración
de Aduana Interior La Paz, a través de la Unidad Remates,
es la competente para calificar la conducta, imponer y
ejecutar sanciones por contravenciones tributarias.

Por tanto, el procedimiento que se utiliza para el

procesamiento contravencional en esencialmente
administrativo, el cual se encuentra regulado por el
artículo 166 del Código Tributario Boliviano – Ley Nº
2492.

4. ¿Qué instancia es la que emite la Resolución Sancionatoria

por contrabando contravencional?
 a) Ministerio Público.
a) 0%
c) 0%
d) 0%
b) Administración de
Aduana.

c) Unidad de Control
Operativo Aduanero
(COA).
b) 100%
d) Otras Áreas y/o
Unidades de la
Gerencia Regional
(Señalar).

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados de la

encuesta.

El 100% de las respuestas señalan que la Administración

de Aduana es la que emite la Resolución Sancionatoria
por contrabando contravencional y no así el Ministerio
Público, Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) ni
otras áreas y/o unidades de la Gerencia Regional de la
Aduana Nacional.

En este sentido, se infiere que la Administración de

Aduana es la competente para procesar y resolver el
contrabando contravencional en sede administrativa,
misma que se inicia levantando el Acta de Intervención y
concluye con el pronunciamiento de las resoluciones
administrativas sancionatorias. Procedimiento que se
encuentra regulado por el Capítulo III “Procedimiento
para Sancionar Contravenciones Tributarias” de la Ley Nº
2492 – Código Tributario Boliviano.

5. ¿Qué instancia es la responsable de la ejecución del

remate de mercancías por contrabando contravencional?

a) Ministerio Público.

d) 0%
c) 0% b) Administración de
a) 0% Aduana.

c) Unidad de Control
Operativo Aduanero
(COA).
d) Otras Áreas y/o
b) 100%
Unidades de la Gerencia
Regional (Señalar).

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados de la

encuesta.

El 100% de las respuestas señalan que la Administración

de Aduana, a través de la Unidad de Remates, es la
responsable de ejecutar el remate de mercancías por
contrabando contravencional. Por lo que no existe
participación de las siguientes instancias: Ministerio
Público, Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) ni
otras áreas y/o unidades de Gerencia Regional La Paz de
la Aduana Nacional.
Consecuentemente, se establece que la Administración
de Aduana Interior, a través de la Unidad de Remate, es la
responsable de llevar adelante el remate de las
mercancías en caso de contravenciones aduaneras,
desde la valoración de la mercancía, publicación, subasta
pública y entrega de la mercancía adjudicada, previa
verificación del pago de los tributos aduaneros y
cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras
para la nacionalización de la mercancía por parte del
adjudicatario. Esta aseveración es compatible con el
artículo 60 del Reglamento al Código Tributario Boliviano.

6. ¿Se beneficia el Ministerio Público de algún porcentaje

como producto del remate de mercancías por Contrabando
Contravencional?

b) NO
29%

a) SI
b) NO

a) SI
71%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados

de la encuesta.

El 71% de los encuestados señalan que la Fiscalía

General de la República se beneficia de un porcentaje
como producto del remate de mercancías por
Contrabando Contravencional y un 29% señalan que esta
institución no se beneficia de ningún porcentaje.

Con relación a las respuestas positivas, los encuestados

complementaron señalando lo siguiente:

• El artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de

enero de 2004, que modifica el artículo 301 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas establece la
distribución del producto del remate de las
mercancías decomisadas, y no hace distinción entre
contrabando contravencional y delito aduanero, lo
cual permite que se destine 20% a la Fiscalía General
de la República en ambos casos, hecho que no es
correcto, debido a que los Fiscales no participan en
los procesos contravencionales, el mismo está a
cargo de las Administraciones Aduaneras, por lo cual
no corresponde que se destine ningún importe a esa
institución, por el contrario, este producto debe ser
destinado el 10% al COA y otros 10% a la contratación
de personal destinado a la Unidad de Remates y
Técnicos Aduaneros que se encuentran a cargo de las
incautaciones en las Administraciones Aduaneras.
• No es correcto, debido a que la Fiscalía General de la
República no participa en los contrabandos por
contravenciones, por lo que este porcentaje que se
destina a esta institución debería ser destinado a la
Administración de Aduana.

Al respecto, se infiere que el artículo 62 del Decreto

Supremo Nº 27310 – Reglamento al Código Tributario
Boliviano, no diferencia la distribución del producto del
remate de mercancías en caso de Contravenciones
Aduaneras y Delitos Aduaneros, y de manera genérica
establece la forma de distribución del producto del
remate de mercancías decomisadas.

Por tanto, la Administración de Aduana Interior distribuye

el producto de los remates de mercancías decomisadas
considerando el Art. 62 del Decreto Supremo Nº 27310 y
en el caso de contrabando contravencional un
porcentaje del remanente producto del remate es
destinado a la Fiscalía General de la República sin que
esta participe en el comiso, procesamiento
contravencional ni remate de las mercancías.
7. ¿Cree usted necesario modificar el artículo 62 del
Reglamento al Código Tributario Boliviano (Ley Nº 2492) que
diferencie la forma de distribución del producto del remate de
mercancías por delito y contravención aduanera?

b) NO
14%

a) SI
b) NO

a) SI
86%

Fuente: Elaboración propia sobre la base de los resultados

de la encuesta.

El 86% de los encuestados señalan que es necesario

modificar el Reglamento al Código Tributario Boliviano
relativo a la forma de distribución del producto del remate
de mercancías por Contrabando Contravencional y un
14% señala que no es necesario modificar el artículo 62
de este Reglamento.

Con relación a las respuestas positivas, los encuestados

señalaron las siguientes propuestas:

• Apoyar con un incremento al COA para que realice de

manera más efectiva sus operativos, como ser:
 remuneraciones, movilidades, equipos de
comunicación, etc.
• El 20% que se deposita a la Fiscalía General de la
República sea destinado el 10% a la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) y el otro 10% para
la contratación de técnicos aduaneros encargados de
remates e incautaciones, así como para dotar de
equipos y materiales para las Administraciones de
Aduana.

De lo señalado anteriormente se infiere que en los

comisos de mercancías de mínima cuantía (contrabando
contravencional) participan de manera objetiva
funcionarios de la Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA) y funcionarios de la Administración de Aduana en
el procesamiento contravencional y remate de las
mercancías, por lo que corresponde modificar el artículo
62 del Decreto Supremo Nº 27310 – Reglamento al Código
Tributario Boliviano, que diferencie de manera específica
la distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas por delito y contravenciones aduaneras, en
esta última se destine un porcentaje del remanente
producto del remate a la Administración de Aduana.
8. En caso de que Ud. esté de acuerdo con modificar el
artículo 62 del Reglamento al Código Tributario Boliviano (Ley
Nº 2492), relativo a la distribución del producto del remate de
mercancías decomisadas ¿Que acciones y medidas habrían
que tomarse o cuales se tomaron a la fecha?

Todos los funcionarios encuestados de la Administración

de Aduana Interior La Paz, coinciden en señalar que se
debe concertar una reunión entre los Gerentes
Nacionales de Normas, Jurídica, Administración y
Finanzas, Gerentes Regionales y Administradores de
Aduana, para formular una propuesta conjunta de la
Aduana Nacional y remitirla al Ministerio de Hacienda
(ente tutor), para que derive al Congreso Nacional en
revisión para modificar el Código Tributario en cuanto a
la forma de distribución del producto de remate de
mercancías decomisadas que diferencie entre remate de
mercancías por delito y contravención aduanera.

9. ¿Tiene Ud. algún comentario relativo a la presente

encuesta?

Los funcionarios encuestados señalan:

• La Aduana Nacional tome conciencia de las
modificaciones que deben realizarse a la Ley General
de Aduanas y su Reglamento, Código Tributario y su
Reglamento, debido a la gran importancia de este
tema, lo que limita disponer de recursos pare el
fortalecimiento de los recursos materiales e
infraestructura así como dotar de mayor cantidad de
funcionarios a la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) y Administraciones de Aduana
Interior, específicamente en las Unidades de Remate.
• Agradecen la preocupación sobre este tema de
investigación y espera que la misma tenga resultados
objetivos a corto plazo.
• Para que los operativos por contrabando
contravencional sean mas eficaces se requiere que la
Unidad de Control Operativo (COA) sea más técnico y
sea fortalecida con recursos humanos, materiales e
infraestructura.

5.4 Análisis Documental

Para la presente investigación se obtuvo documentación

y/o información procesada en la Unidad de Control
Operativo Aduanero (COA) La Paz, Administración de
Aduana Interior y Unidad Administrativa, estas dos
últimas dependientes de la Gerencia Regional La Paz.

Con la información y documentación obtenida, se realizó

el análisis y evaluación de los actos administrativos que
ejecutaron los funcionarios de la Unidad de Control
Operativo Aduanero (COA), Administración de Aduana
Interior y Unidad Administrativa de Gerencia Regional La
Paz, desde la elaboración del Acta de Intervención, inicio,
sustanciación y resolución de los procedimientos por
contrabando contravencional, así como la ejecución de
los remates de las mercancías y su correspondiente
distribución del producto de los mismos. Trabajo de
investigación que tiene un alcance por el periodo
comprendido entre el 1º de enero de 2006 al 31 de
diciembre de 2007.

A continuación se exponen los resultados del análisis y

evaluación documental:

5.4.1 Formulación de Actas de Intervención por Contrabando

Contravencional
Como resultado de la evaluación y análisis de una
muestra representativa de las Actas de Intervención
contenidas en las carpetas por contrabando
contravencional, se evidenció en las mismas que en el
numeral 1 “Identificación del Funcionario Aduanero que
efectuó la Intervención” se registra el nombre completo y
cargo de funcionarios de la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA) que intervinieron en el decomiso de las
mercancías y medios de transporte. Asimismo, estos
documentos se encuentran firmados y sellados,
conteniendo nombre y cargo de funcionarios que
intervinieron en el operativo. Como ejemplo, se adjunta
en el presente trabajo de investigación 1 Acta de
Intervención Contravencional por cada gestión, 2006 y
2007 (ANEXO 7).

A continuación se detalla la totalidad de las “Actas de

Intervención Contravencional” formulas por la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) La Paz, durante las
gestiones 2006 y 2007, así como la muestra analizada:

CUADRO Nº 9
CLASIFICACIÓN POR CATEGORIAS
ACTAS DE INTERVENCIÓN CONTRAVENCIONAL

Acta de Intervención Contravencional

Gestiones Categoría Totales Muestra
Categoría Categoría analizada
 1 2 3

2006 129 25 67 221 52

2007 125 20 124 269 54
Fuente: Elaboración propia con base a la información proporcionada por la Unidad
de Control Operativo Aduanero (COA) – Comando Nacional.
Categoría 1: Electrodomésticos, vehículos indocumentados, cigarros, bebidas,
celulares, ropa usada y telas.
Categoría 2: Material médico, medicamentos, repuestos automotores y ferretería.
Categoría 3: Artículos de tocador, víveres y productos de consumo masivo.

En ANEXO 8 se describe los operativos “exitosos”

ejecutados por los 5 Comandos Regionales de las
Unidades de Control Operativo Aduanero de La Paz,
Oruro, Cochabamba, Santa Cruz y Tarija, alcanzando un
total de 1.379 y 1.574 operativos durante las gestiones
2006 y 2007, respectivamente, cantidades que incluyen
operativos por “Delitos Aduaneros” y “Contravenciones
Aduaneras”.

La formulación del “Acta de Intervención

Contravencional” es regulada por el artículo 66 del
Decreto Supremo Nº 27310 – Reglamento al Código
Tributario Boliviano, que señala: “El Acta de Intervención
por contravención de contrabando deberá contener los
siguientes requisitos esenciales:

a) Número del Acta de Intervención.

b) Fecha.
c) Relación circunstanciada de los hechos.
d) Identificación de los presuntos responsables, cuando
corresponda.
e) Descripción de la mercancía y de los instrumentos
decomisados.
f) Valoración preliminar de la mercancía decomisada y
liquidación previa de los tributos.
g) Disposición de monetización inmediata de las
mercancías.
h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios
intervinientes”.

Asimismo, la Resolución RD 01-011-04 de 23 de marzo de

2004, emitida por el Directorio de la Aduana Nacional,
que aprueba el “Manual para el Procesamiento de
Contravenciones Aduaneras”, en su numeral F.2.1
“Contravención de Contrabando” señala: “En caso de
contravención de contrabando, la autoridad aduanera
competente, en el plazo máximo de 48 horas de la
intervención preventiva, en lugar del Auto Inicial de
Sumario Contravencional deberá elaborar el Acta de
Intervención (…) con los siguientes requisitos
esenciales:
a) Número del Acta de Intervención.
b) Fecha.
c) Relación circunstanciada de los hechos.
d) Identificación de los presuntos responsables, cuando
corresponda.
e) Descripción de la mercancía y de los instrumentos
decomisados.
f) Valoración preliminar de la mercancía decomisada y
liquidación previa de los tributos.
g) Disposición de monetización inmediata de las
mercancías.
h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios
intervinientes”.

Por todo lo señalado, y con base a los instrumentos

normativos señalados anteriormente, se establece que la
formulación del Acta de Intervención Contravencional es
realizado por funcionarios que intervinieron en el
operativo, constatando en la presente investigación que
estos documentos fueron elaborados por funcionarios de
la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) La Paz,
en los cuales se deja como evidencia de su intervención
el nombre, cargo y firma de los mismos.

Por tanto, en los operativos en el que se incautan

mercancías por contrabando contravencional intervienen
únicamente funcionarios de la Unidad de Control
Operativo (COA) que tiene dependencia directa de la
Máxima Autoridad Ejecutiva de la Aduana Nacional de
Bolivia.

5.4.2 Procesamiento para Sancionar el Contrabando Contravencional

De la evaluación y análisis de 9 y 26 carpetas sobre

procesamientos contravencionales, correspondientes a
las gestiones 2006 y 2007, respectivamente,
proporcionadas por la Administración de Aduana Interior
La Paz, se evidenció que los mismos contienen los
siguientes documentos:
- Nota del Comandante Regional del COA La Paz en el
que remite al Administrador de Aduana Interior La
Paz el Acta de Intervención Contravencional, Cuadro
de Valoración Definitiva, Acta de Comiso Preventivo y
Acta de Entrega e Inventario de la Mercadería
Decomisada a los Depósitos de Aduana.

- Citaciones y Notificaciones con el Acta de

Intervención Contravencional.
- Memoriales presentados por los presuntos autores
del contrabando contravencional y documentación
sustentatoria en algunos casos.

- Informe Técnico dirigido al Administrador de Aduana

Interior La Paz formulado por el Técnico Aduanero, en
el que se evalúa y compulsa las pruebas y descargos
aportados por el o los presuntos responsables.

- Auto Final de Contrabando emitido por el

Administrador de Aduana Interior La Paz, en el que
declara probada o improbada la comisión de
contrabando contravencional.

- Diligencia de Notificación Personal dirigida al

presunto autor de la comisión del contrabando
contravencional con el Auto Final de Contrabando.

- En caso de declararse improbada el contrabando,

mediante nota dirigida al funcionario de la empresa
concesionaria de Depósitos Aduaneros, el
Administrador de Aduana Interior de La Paz dispone
la devolución de las mercancías.
Los actos administrativos y la formulación de todos los
documentos antes señalados, excepto, la elaboración del
Acta de Intervención Contravencional, son generados
por el Técnico Aduanero y Administrador de Aduana
Interior La Paz, sin intervención de otras instancias
menos de los Fiscales Adscritos a la Aduana Nacional.

Asimismo, se infiere que todos los actos administrativos

en cuanto a condiciones y plazos de procesamiento
contravencional desde el inicio, sustanciación y
resolución contravencional cumplen con el Manual para
el Procesamiento de Contravenciones Aduaneras
aprobado con Resolución de Directorio Nº RD 01-011-04
de 23 de marzo 2004, instrumento normativo concordante
con la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003 y Reglamento
al Código Tributario Boliviano, relativo específicamente
al procedimiento para sancionar el contrabando
contravencional, vigente durante el alcance de la
presente investigación.

5.4.3 Procedimiento para el Remate de las Mercancías por

Contrabando Contravencional
De acuerdo al análisis y evaluación de las 9 y 26
Carpetas de Remates correspondientes a las gestiones
2006 (ANEXO 2) y 2007 (ANEXO 3), respectivamente,
proporcionados por la Administración de Aduana Interior
La Paz, se evidenció que con base al “Acta de
Intervención Contravencional” formulada por
funcionarios de la Unidad de Control Operativo Aduanero
(COA) en la que dispone la monetización inmediata de las
mercancías y el Parte de Recepción de la mercancía
entregada a los Depósitos Aduaneros, la Administración
de Aduana programa y ejecuta la parte operativa del
remate de las mercancías, generando documentos
conforme a la reglamentación vigente para el remate de
mercancías por contravenciones aduaneras, como se
detalla a continuación:

- Cuadro de valoración de la mercancía, elaborada por

el Técnico Aduanero (Valor base de la mercancía para
el remate).
- Conformación de lotes de mercancías para el remate.
- Certificados Sanitarios en caso de mercancías
perecibles o alimentos.
- Aviso de Remate en un periódico de circulación
nacional y en la página Web de la Aduana Nacional.
- Recibo de Pago por seriedad de propuesta de los
proponentes ante el Notario de Fe Pública, 10% del
valor base del remate.
- Papeleta de Depósito del saldo restante del valor
adjudicado por el postor que se adjudicó la
mercancía.
- Recibo de Devolución de Pago a los postores que no
obtuvieron la adjudicación, devueltos por el Notario
de Fe Pública.
- Acta de Remate elaborada por el Notario de Fe
Pública.
- Resolución Administrativa de Adjudicación suscrita
por el Administrador de Aduana.
- Boleta de Depósito de pago de tributos por el
proponente adjudicado.
- Declaración Única de Importación (DUI) para el
despacho aduanero de la mercancía.
- Resolución Determinativa emitida por el
Administrador de Aduana que declara probada o
improbada la contravención aduanera.
- Informe Técnico del remate elaborado por el Técnico
Aduanero.
De lo descrito anteriormente, se establece que durante la
ejecución del proceso operativo del remate de
mercancías por contrabando contravencional se generan
diferentes documentos, en el que participan el Técnico
Aduanero, Administrador de Aduana y Notario de Fe
Pública.

Asimismo, estas actividades y tareas operativas

ejecutadas por funcionarios de la Administración de
Aduana, como se constató en la evaluación de los
documentos que se generaron durante el proceso del
remate, se encuentran reguladas y normadas mediante
Reglamentación aplicable a remate de mercancías por
contravenciones aduaneras aprobada por Resolución de
Directorio Nº RD-01-042-04 de 16 de diciembre de 2004, y
ajustada mediante Resolución RD 01-009-07 de 31 de
julio de 2007, emitida por el Directorio de la Aduana
Nacional de Bolivia.

Sin embargo, del producto del remate de las mercancías

por contrabando contravencional, la Administración de
Aduana no percibe ningún porcentaje que le permita la
contratación de más funcionarios para atender
oportunamente la ejecución de los remates por
contravención aduanera.

5.4.4 Procedimiento Administrativo sobre la Distribución del Producto

del Remate

De acuerdo a la evaluación y análisis de la

documentación y/o información de 9 y 26 remates de
mercancías por contrabando contravencional ejecutados
durante las gestiones 2006 (ANEXO 2) y 2007 (ANEXO 3),
respectivamente, se evidenció que la Administración de
Aduana remite el Informe Técnico del Remate y toda la
documentación sustentatoria a la Unidad Administrativa de
Gerencia Regional La Paz, la cual realiza las siguientes
actividades:

- Elabora el “Cuadro de Distribución del Producto del

Remate” conforme lo establece el artículo 62 del
Decreto Supremo Nº 27310 – Reglamento al Código
Tributario Boliviano.

- Acredita los importes en las respectivas cuentas

fiscales, respaldando con: depósitos bancarios,
recibos de pago, facturas y otros documentos.
- La Unidad Administrativa remite el Informe Técnico al
Gerente Regional de La Paz con una copia a la
Administración de Aduana para que se adjunte a los
antecedentes del proceso contravencional.

- Finalmente, la Unidad Administrativa remite una copia a

Gerencia Nacional de Administración y Finanzas de la
Aduana Nacional del “Cuadro de Distribución del
Producto del Remate” y una fotocopia de toda la
documentación de respaldo de esta distribución, para
fines de consolidación y estadística a nivel nacional.

Al respecto, el artículo 62 “Distribución del producto del

remate” del Reglamento al Código Tributario, no
diferencia entre remate de mercancías por delito
aduanero o contravenciones aduaneras y de manera
genérica señala mercancías decomisadas, destinando el
20% de este producto a la Fiscalía General de la
República, después de deducir los pagos por concepto
de gastos operativos (publicaciones, almacenaje, gastos
de remate, servicios de valuación, gastos de gestión
procesal y otros gastos inherentes al remate).
Por lo que durante las gestiones 2006 y 2007, alcance del
presente trabajo de investigación, se destinó a la Fiscalía
General de la República Bs254.083,53 equivalente al 20%
del remanente después de descontar los gastos
operativos en los remates por contrabando
contravencional. A continuación se detalla por gestiones
2006 y 2007:

CUADRO Nº 10
DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCTO DEL REMATE
POR CONTRABANDO CONTRAVENCIONAL
GESTIONES 2006 – 2007
(Expresado en Bolivianos)

Fiscalía
Total Gastos Importe a
Valor Adjudicado General de la
Gestiones Operativos Distribuir
ANEXO (a) República
(b) (*) (a)–(b) = (c)
20% (**)
2 2006 550.002,02 236.830,48 313.171,54 62.634,31
2007
(De Enero a 817.986,35 204.987,38 612.998,97 122.599,79
Septiembre de 2007)
3
2007
(De Septiembre a 458.385,00 114.137,87 344.247,14 68.849,43
Diciembre de 2007)
TOTALES 1.826.373,37 555.955,73 1.270.417,65 254.083,53
Fuente: Elaboración propia con base a la información proporcionada por la Unidad Administrativa de la
Gerencia Regional La Paz.
(*) Gastos que corresponden a publicaciones, almacenaje, gastos de remate, servicios de valuación,
gastos de gestión procesal y otros que pudieran adeudarse.
(**) Porcentaje (20%) se calcula sobre el Importe a Distribuir (columna c).

Por tanto, corresponde modificar el artículo 62 del

Decreto supremo Nº 27310 – Reglamento al Código
Tributario Boliviano, diferenciando de manera específica
la distribución del producto del remate en caso de delitos
aduaneros y contravenciones aduaneras. En este último
caso se debe considerar que el procesamiento
contravencional y el remate de la mercancía son de
competencia de la Administración de Aduana.

CAPÍTULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓN

6.1 Conclusiones

Luego de desarrollar y analizar los resultados obtenidos

y descritos en el capítulo V “Resultados del Trabajo de
Campo”, se comprueba la hipótesis y se da cumplimiento
a los tres (3) objetivos específicos establecidos en el
presente trabajo de investigación, mismos que fueron
obtenidos con base a los métodos y técnicas de
investigación utilizados. A continuación se expone las
conclusiones para cada objetivo específico y uno
general:

6.1.1 Respecto al Primer Objetivo Específico

La Constitución Política del Estado, es la norma suprema

del ordenamiento jurídico boliviano en razón de que ella
está en la cúspide normativa, cualidad que la diferencia
del resto del ordenamiento jurídico. En este sentido el
artículo 252 de la Constitución Boliviana dispone que la
Policía Boliviana, como fuerza pública, tiene la misión
específica de la defensa de la sociedad, conservación del
orden público y del cumplimiento de las leyes en todo el
territorio boliviano.

Es con base a esta norma suprema que el artículo 260 de

la Ley General de Aduanas ha creado la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA), como un órgano
operativo de apoyo a la Aduana Nacional, conformada
por personal especializado de la Policía Nacional
declarado en comisión de servicio, seleccionado por el
Presidente Ejecutivo de la Aduana Nacional y bajo su
dependencia, con la finalidad de permitir a la Aduana
Nacional cumplir con sus funciones de vigilar, fiscalizar
el paso de las mercancías por las fronteras y aeropuertos
del país, intervenir en el tráfico internacional, prevenir y
reprimir los ilícitos aduaneros dentro del ámbito de su
competencia.

Mediante Decreto Supremo Nº 25568 de 05 de noviembre

de 1999, se aprueba el Reglamento de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA), en el que se le
atribuye a esta Unidad el de planificar y ejecutar sistemas
de inspección, integración, resguardo, vigilancia y
control aduanero de mercancías, que circulen por vías
terrestre, fluvial, lacustre o aéreo, dentro del territorio
nacional.

Asimismo, la Resolución Administrativa Nº RA-PE 01-004-

03 de 11 de julio de 2003, que complementa la Resolución
Administrativa RA-PE 01-002-02 de 5 de febrero de 2002,
incorpora la organización y funciones de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA), estableciendo como
objetivo el realizar la prevención y represión de ilícitos
aduaneros, y el control aduanero de mercancías que
circulan en territorio nacional, en zona secundaria y
primaria así como en rutas habilitadas e inhabilitadas
(terrestre, fluvial, lacustre o aérea).

En este sentido, y de acuerdo a los resultados

establecidos en el Análisis Documental de las “Actas de
Intervención Contravencional”, de una muestra
representativa seleccionada durante las gestiones 2006 y
2007, como se describe en el numeral 5.2 “Determinación
del Universo y Muestra de Estudio” del Capítulo V de la
presente investigación, se constató que estos
documentos son elaboradas y suscritos por funcionarios
de la Unidad de Control Operativo Aduanero (COA) que
intervinieron en el operativo.

Por tanto, y con base a los fundamentos jurídicos

señalados precedentemente, se infiere que la Unidad de
Control Operativo (COA) tiene como atribución el
prevenir y reprimir los delitos aduaneros y el
contrabando contravencional, hecho que se corrobora y
confirma con el “Análisis Documental” en el que se
evidencia la participación de funcionarios del COA.
A este fin se han evaluado los tópicos contenidos en el
primer objetivo específico habiéndose cumplido con el
propósito formulado.

6.1.2 Respecto al Segundo Objetivo Específico

La Ley Nº 2492 - Código Tributario Boliviano, en su

artículo 160, numeral 4 establece que son
Contravenciones Tributarias cuando se refiere al último
párrafo del artículo 181. Al respecto, este precepto señala
que en los casos de contrabando de mercancías
decomisadas con un valor de tributos omitidos iguales o
menores a los UFV´s 10.000 la conducta será considerada
contravención tributaria.

Sobre este particular, el artículo 166 de esta misma

norma legal señala que la Administración Aduanera es la
competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar
las sanciones por contravenciones mediante Resolución
Determinativa o Resolución Sancionatoria.

Con base a la normativa señalada precedentemente, y

con la finalidad de corroborar y comprobar el segundo
objetivo específico de la presente investigación se realizó
un “Análisis Documental” y “Encuestas Estructuradas”,
estableciéndose los siguientes resultados:

• Análisis Documental:

De la evaluación y análisis de los documentos

consignados en las carpetas individuales de cada
operativo aduanero, ejecutados por la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) La Paz, durante las
gestiones 2006 y 2007, se evidencia que los actos de
inicio, sustanción y resolución de los procedimientos
aduaneros sobre contrabando contravencional son
ejecutados por la Administración de Aduana Interior La
Paz a través de la Unidad de Remates que se
encuentra bajo su dependencia.

Estos actos operativos y formulación de todos los

documentos que se generan en este procesamiento,
excepto, la elaboración del Acta de Intervención
Contravencional, son elaborados por el Técnico
Aduanero y Administrador de Aduana Interior La Paz.

Asimismo, se infiere que todos los actos operativos en

cuanto a condiciones y plazos de procesamiento
 contravencional desde el inicio, sustanciación y
resolución contravencional cumplen con el Manual
para el Procesamiento de Contravenciones Aduaneras
aprobado con Resolución de Directorio Nº RD 01-011-
04 de 23 de marzo 2004, instrumento normativo
concordante con la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003
y Reglamento al Código Tributario Boliviano, relativo
específicamente al procedimiento para sancionar el
contrabando contravencional, vigente durante el
alcance de la presente investigación.

• Encuestas Estructuradas:

En las “Encuestas Estructuradas” realizadas a

funcionarios de la Administración de Aduana Interior
de Gerencia Regional La Paz que ejecutan tareas y
funciones de procesamiento por contrabando
contravencional, el 100% de las respuestas señalan
que la Administración de Aduana Interior La Paz, a
través de la Unidad de Remates, es la competente para
calificar la conducta, imponer y ejecutar sanciones por
contravenciones tributarias emitiendo la Resolución
Sancionatoria por contrabando contravencional.
Por tanto, se infiere que la Administración de Aduana es
la competente para procesar y resolver el contrabando
contravencional en sede administrativa, misma que se
inicia levantando el Acta de Intervención y concluye con
el pronunciamiento de las resoluciones administrativas
sancionatorias.

A este fin se determina que se ha logrado el

cumplimiento del segundo objetivo específico.

6.1.3 Respecto al Tercer Objetivo Específico

La forma, requisitos, condiciones, plazos de remate,

administración de bienes y distribución del producto del
remate de mercancías en caso de Contravenciones
Aduaneras, se encuentra reglamentado en los artículos
60 y 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de
2004. Asimismo, se establece que el remate de bienes
decomisados, incautados, secuestrados o embargados
se realizará por la Administración Aduanera.

Con base a esta normativa legal el Directorio de la

Aduana Nacional reglamentó las actividades y tareas
operativas ejecutadas por funcionarios de la
Administración de Aduana, aplicables para el remate de
mercancías por contravenciones aduaneras, aprobado
mediante Resolución de Directorio Nº RD-01-009-07 de 31
de julio de 2007, la cual deja sin efecto la Resolución de
Directorio Nº RD 01-042-04 de 16 de diciembre de 2004.
Asimismo, mediante Resolución Administrativa Nº RA-PE
01-007-07 de 18 de septiembre de 2007, se aprueba el
“Instructivo para el Remate vía Internet de Mercancías
Decomisadas por Contravenciones Aduaneras y los
Términos y Condiciones para participar en este tipo de
Remates”.

Con la finalidad de confirmar y comprobar la

participación de la Administración de Aduana Interior La
Paz en las actividades operativas de remate de
mercancías, se realizó el “Análisis Documental”
considerando el total de la población relativa a las
Carpetas de Remates de Mercancías proporcionados por
la Administración de Aduana Interior La Paz, ejecutadas
durante las gestiones 2006 y 2007, estableciendo que con
base al Acta de Intervención Contravencional formulada
por funcionarios de la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA), en la que se dispone la monetización
inmediata de las mercancías, y Parte de Recepción de la
mercancía entregada a los Depósitos Aduaneros, la
Administración de Aduana Interior programa y ejecuta la
parte operativa del remate de las mercancías y autoriza la
entrega de la mercancía al adjudicado en coordinación
con el Concesionario del Depósito de Aduana, previo
cumplimiento de formalidades aduaneras y generando
documentos operativos conforme a reglamentación
vigente para el remate de mercancías por
contravenciones aduaneras.

Finalmente, la Unidad Administrativa de la Gerencia

Regional La Paz, del producto del remate de mercancías
deducen los gastos operativos (15% para la contratación
de profesionales abogados en las Unidades Legales de la
ANB, publicaciones, almacenaje, gastos de notario y
otros inherentes al remate) y el remanente es distribuido
conforme lo establece el artículo 62 del Reglamento al
Código Tributario, destinando el 20% del remanente
producto del remate a la Fiscalía General de la República
en apoyo salarial y equipamiento a los fiscales adscritos
a la Aduana Nacional.

Cabe aclarar que la distribución del producto del remate

establecido en el artículo 62 del Reglamento al Código
Tributario Boliviano no diferencia si la distribución del
producto de remate corresponde a Contravenciones
Aduaneras o Delitos Aduaneros, existiendo un vacío
legal, lo que está ocasionando que en todo remate de
mercancías decomisadas se destine un 20% del
remanente del producto a la Fiscalía General de la
República sin que exista participación objetiva de esta
institución.

Durante las gestiones 2006 y 2007, alcance del presente

trabajo de investigación, se destinó a la Fiscalía General
de la República Bs254.083,53 equivalentes al 20% del
remanente después de descontar los gastos operativos
en los remates por contrabando contravencional, como
se detalla en Cuadro Nº 10 de la presente investigación.

Por todo lo señalado, se establece que el procesamiento

contravencional y el remate de la mercancía son de
competencia de la Administración de Aduana.

De esta forma se ha constatado el cumplimiento del

tercer objetivo específico de la investigación.

6.1.4 Conclusión General

Luego de desarrollar y analizar los resultados descritos
en el Capítulo V “Resultados de la Investigación de
Campo”, en el que se utilizaron como técnicas de
investigación la “Encuesta Estructurada” y “Análisis
Documental” que sustentan la comprobación de la
hipótesis y el cumplimiento de los 3 objetivos
específicos, se arriba a la siguiente conclusión general:

- Con fundamento en el artículo 252 de la Constitución

Política del Estado y artículo 260 de la Ley General de
Aduanas se ha creado la Unidad de Control Operativo
Aduanero (COA), como un órgano operativo de apoyo
a la Aduana Nacional, conformada por personal
especializado de la Policía Boliviana declarado en
comisión de servicio, con la finalidad de permitir a la
Aduana Nacional cumplir con sus funciones de vigilar,
fiscalizar el paso de las mercancías por las fronteras y
aeropuertos del país, intervenir en el tráfico
internacional, prevenir y reprimir los ilícitos aduaneros
dentro del ámbito de su competencia. Por lo que,
mediante Decreto Supremo Nº 25568 de 5 de noviembre
de 1999, se aprueba el Reglamento de la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA) en el que se
 establece su organización, atribuciones y funciones,
régimen disciplinario, para un efectivo cumplimiento
de la prevención y represión de los hechos o actos
ilícitos aduaneros.

- La Administración de Aduana es la competente para

procesar y resolver el contrabando contravencional en
sede administrativa, misma que se inicia levantando el
Acta de Intervención y se concluye con el
pronunciamiento de las resoluciones administrativas
sancionatorias. Procedimiento que se encuentra
regulada por el Capítulo III “Procedimiento para
Sancionar Contravenciones Tributarias”, Título IV de la
Ley Nº 2492 – Código Tributario Boliviano. Asimismo,
es responsable del proceso de remate de las
mercancías decomisadas.

- La Unidad Administrativa de Gerencia Regional de La

Paz, del producto del remate de mercancías deducen
los gastos operativos, y el remanente es distribuido
conforme lo establece el artículo 62 del Reglamento al
Código Tributario, destinando el 20% a la Fiscalía
General de la República en apoyo salarial y
 equipamiento a los fiscales adscritos a la Aduana
Nacional.

Sin embargo, la distribución del producto del remate

establecido en el artículo 62 del Reglamento al Código
Tributario Boliviano, no diferencia si la distribución del
producto de remate corresponde a Contravenciones o
Delitos Aduaneros, existiendo un vacío legal, lo que ha
ocasionado que en los remates de mercancías por
contrabando contravencional se destine un 20% del
remanente del producto a la Fiscalía General de la
República y no así a la Administración Aduanera quien
es la competente para el procesamiento
contravencional y proceso de remate de las
mercancías.

6.2 Recomendación

Tomando en cuenta los argumentos y fundamentos

plasmados en la presente investigación, relativa a la
modificación de la normativa legal que regula la
distribución del producto del remate de mercancías
decomisadas, se considera la conveniencia de modificar
el artículo 62 del Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero
de 2004, Reglamento al Código Tributario Boliviano, por
ende el artículo 301 del Reglamento a la Ley General de
Aduanas, diferenciando de manera específica la forma de
distribución del producto del remate de mercancías en
los casos de Contravenciones y Delitos Aduaneros.

6.3 Propuesta de Anteproyecto

A continuación me permito poner a consideración la

siguiente propuesta de anteproyecto de modificación:

ANTEPROYECTO DE DECRETO SUPREMO Nº

EVO MORALES AYMA

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que la Constitución Política del Estado promulgada

el 7 de febrero de 2009, en su Artículo 252 define a la
Policía Boliviana como fuerza pública, y tiene como
misión específica la defensa de la sociedad,
conservación del orden público y el cumplimiento de las
leyes en todo el territorio boliviano.
 Que el Artículo 260 de la Ley Nº 1990 de 28 de julio
de 1999, Ley General de Aduanas, crea la Unidad de
Control Operativo Aduanero (COA), en reemplazo de la
Unidad de Resguardo y Vigilancia Aduanera (URVA)
como órgano operativo de apoyo a la Aduana Nacional,
conformado por personal especializado de la Policía
Boliviana declarado en comisión de servicio, con el
objetivo de planificar y ejecutar sistemas de inspección,
integración, resguardo, vigilancia y control aduanero.

Que el Artículo 142 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto

de 2003, Código Tributario Boliviano, establece que los
ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y
delitos, asimismo, establece procedimientos para
sancionar contravenciones y delitos tributarios,
considerando la cuantía del valor de los tributos omitidos
de la mercancía decomisada.

Que el Artículo 62 del Reglamento al Código

Tributario Boliviano, aprobado con Decreto Supremo Nº
27310 de 9 de enero de 2004, relativo a la Distribución del
Producto del Remate de Mercancías Decomisadas, que
modifica el Artículo 301 del Reglamento a la Ley General
de Aduanas, no diferencia de manera específica la
distribución del producto de remate para
contravenciones y delitos aduaneros.

Que es necesario fortalecer a la Administración

Aduanera, competente para el procesamiento
contravencional y responsable del remate de las
mercancías, en cuanto a la contratación de mayor
personal y equipamiento.

EN CONSEJO DE MINISTROS,

DECRETA:

ARTÍCULO ÚNICO.- El siguiente Artículo del

Reglamento al Código Tributario Boliviano, aprobado por
Decreto Supremo Nº 27310 de 9 de enero de 2004, queda
modificado de la siguiente forma:
 “ARTÍCULO 62º (DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCTO DEL
REMATE). Se modifica el Artículo 301 del Reglamento a la
Ley General de Aduanas, con el siguiente texto:

ARTÍCULO 301º (MERCANCÍAS DECOMISADAS). Del

producto del remate de mercancías decomisadas, se
deducirá el pago de los gastos operativos como ser:
Publicaciones, almacenaje, gastos de remate, servicios
de valuación, gastos de gestión procesal y otros que
pudieran adeudarse. El remanente se distribuirá de la
siguiente forma:

I. En el caso de remate de mercancías por

contravenciones aduaneras:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de

investigación, inteligencia y represión al
contrabando de la Aduana Nacional, cuya
utilización será determinada por la máxima
autoridad normativa de la Aduana Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta de la
Administración Aduanera de la jurisdicción donde
se cometió la contravención aduanera, destinado
a la contratación de personal y equipamiento
 relacionados con las tareas y actividades
operativas de procesamiento contravencional y
remate de las mercancías.
c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de
la Policía Boliviana para su uso exclusivo en
gastos de apoyo a operativos de represión al
contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro
General de la Nación.

II. En el caso de remate de mercancías por delitos

aduaneros:

a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de

investigación, inteligencia y represión al
contrabando de la Aduana Nacional, cuya
utilización será determinada por la máxima
autoridad normativa de la Aduana Nacional.
b) Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida
cuyo desembolso se efectuará a la Fiscalía
General de la República contra presentación del
descargo de su utilización en apoyo salarial y
equipamiento a los fiscales adscritos a la Aduana
Nacional.
 c) Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de
la Policía Boliviana para su uso exclusivo en
gastos de apoyo a operativos de represión al
contrabando.
d) Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro
General de la Nación”.

El Señor Ministro de Estado, en el Despacho de

Economía y Finanzas Públicas queda encargado de la
ejecución y cumplimiento del presente Decreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La

Paz (…)

FDO. EVO MORALES AYMA,